Постанова

від 05.03.2013 по справі 804/965/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 березня 2013 р. Справа № 804/965/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЄфанової О.В. при секретаріЛегкій Ю.Г. за участю: позивача відповідача Гончарова М.В. Круглик А.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кривбаспромторгснаб" до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби, в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати повністю:

податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 02.01.2013 року №0000012201, яким визначено суму податкового грошового зобов'язання для TOB «Кривбаспромторгснаб» за платежем: «Податок на прибуток приватних підприємств, код 3011021011», у сумі 14 175 грн. 00 коп. (Чотирнадцять тисяч сто сімдесят п'ять гривень 00 копійок), з яких: за основним платежем збільшення на 9 450,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 4 725,50 грн.;

податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 02.01.2013 року №0000012201, яким визначено суму податкового грошового зобов'язання для TOB «Кривбаспромторгснаб» за платежем: «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код 301401111», у сумі 11 250 грн. 00 коп. (Одинадцять тисяч двісті п'ятдесят гривень 00 копійок), з яких: за основним платежем збільшення на 9 000,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2 250,00 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що Криворізькою центральною міжрайонною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «Нано Трейд Груп» за період з 01.05.2012 року по 31.05.2012 рік, за результатами якої складено акт від 13.12.2012 року №4831/220/30735370. На підставі акту перевірки винесено податкові повідомлення-рішення від 02.01.2013 року №0000012201 та від 02.01.2013 року №0000012201. Позивач вважає висновки податкового органу в акті перевірки безпідставними та необґрунтованими, а тому винесені податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, посилаючись на те, що за результатами перевірки податковий орган прийшов до висновків щодо порушення позивачем податкового законодавства, які є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому Криворізька центральна міжрайонна державна податкова інспекція Дніпропетровської області Державної податкової служби при прийнятті податкових повідомлень-рішень від від 02.01.2013 року №0000012201 та від 02.01.2013 року №0000012201 діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача підтримали позовні вимоги, просили позов задовольнити, з підстав зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, у задоволенні позову просив відмовити.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

В судовому засіданні встановлено, що на адресу позивача податковим органом направлено запит від 28.11.2012 року №14229/10/220 про надання інформації щодо взаємовідносин з ТОВ «Нано Трейд Груп».

30.11.2012 року за №106 Товариством з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» податковому органу надано лист щодо взаємовідносин з ТОВ «Нано Трейд Груп».

В подальшому, Криворізькою центральною міжрайонною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області Державної податкової служби винесено наказ від 30.11.2012 року за №1206 про проведення перевірки.

Криворізькою центральною міжрайонною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «Нано Трейд Груп» за період з 01.05.2012 року по 31.05.2012 рік.

Перевіркою встановлено порушення:

п. 44.1 ст. 44, п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток за півріччя 2012 року, всього на суму 9450, 00 грн., в т.ч. за ІІ квартал 2012 року на суму 9450, 0 грн.

п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на 9000,0 грн., в т.ч. за травень 2012 року на суму 9000,00 грн.

За результатами перевірки складено Акт від 13.12.2012 року №4831/220/30735370 на підставі якого винесені податкові повідомлення-рішення від 02.01.2013 року №0000012201, яким визначено суму податкового грошового зобов'язання для TOB «Кривбаспромторгснаб» за платежем: «Податок на прибуток приватних підприємств, код 3011021011», у сумі 14 175 грн. 00 коп. (Чотирнадцять тисяч сто сімдесят п'ять гривень 00 копійок), з яких: за основним платежем збільшення на 9 450,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 4 725,50 грн. та від 02.01.2013 року №0000012201, яким визначено суму податкового грошового зобов'язання для TOB «Кривбаспромторгснаб» за платежем: «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код 301401111», у сумі 11 250 грн. 00 коп. (Одинадцять тисяч двісті п'ятдесят гривень 00 копійок), з яких: за основним платежем збільшення на 9 000,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2 250,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, запитом від 28.11.2012 року №14229/10/220 про надання інформації у позивача витребовувалась інформація щодо взаємовідносин з ТОВ «Нано Трейд Груп».

Згідно акту перевірки, Товариством з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» надано завірені копії договору суборенди нежитлового приміщення №03/05-12 від 03.05.2012р, укладеного з TOB "Нано Трейд Груп", акт прийому -передачі нежитлового приміщення складу від 03.05.2012р. за адресою М.Дніпропетровськ, вул..Океанська,2, площею 100кв.м., акт виконаних робіт № Оу-05331/01 від 31.05.2012р., картка рахунку 6851 за травень 2012р. за договорами з TOB «Нано Трейд Груп», податкова накладна від 31.05.2012р № 16, банківська виписка за 03.08.2012р., лист TOB «Кривбаспромторгснаб» від 30.09.2012р. № 85/1 до TOB «Нано Трейд Груп» щодо повідомлення про дострокове припинення з 01.10.2012р. договору нежитлового приміщення №03/05-12 від 03.05.2012р., акт прийому передачі суборендарем орендарю приміщення складу № б/н від 30.09.2012р., нотаріально завірене доручення № 1179 від 17.06.2010 видане заступнику генерального директора Федорову А.В.

Перевіркою наданих копій документів встановлено, що TOB «Кривбаспромторгснаб» (м. Кривий Ріг) в особі генерального директора Заброди P.M., діючого на підставі Статуту підприємства (надалі - суборендар) та TOB "Нано Трейд Груп", (м. Харків, вул. Гіршмана,17, код ЄДРПОУ 37878920), в особі директора Куницької A.C., діючої на підставі Статуту підприємства (надалі - орендар) укладено у м.Кривий Ріг договір суборенди нежитлового приміщення від 03.05.2012р № 03/05-12 згідно якого орендар передає суборендареві в строкове платне користування нежитлове приміщення, розташоване за адресою: вул.Океанська,2 в М.Дніпропетровську площею 100 кв.м. для розміщення складу. Приміщення, що надається в оренду використовується орендарем на підставі договору оренди № б/н від 01.03.2012р з TOB «Дніпро -2012» (М.Дніпропетровськ, вул..Красна,24 кв.156, код ЄДРПОУ 37453521).

Розмір суборендної плати за один місяць складає 540 грн з ПДВ за 1 кв.м. площі, що становить 54000 грн на місяць. Суборендна плата сплачується незалежно від результатів господарської діяльності суборендаря.

Дія договору припиняється у разі, якщо пошкодження суборендованого приміщення унеможливлює його подальше використання за призначенням, відчуження приміщення , що є предметом цього договору , ліквідації суборендаря або орендаря. Договір може бути достроково розірваний за ініціативою орендаря, якщо суборендар не сплачує суборендну плату більше трьох місяців поспіль. Договор може бути достроково розірваний за ініціативою суборендаря у випадках, зумовлених економічною неефективністю використання приміщення.

На виконання договору приміщення складу передано орендарем суборендарю по акту прийому-передачі № б/н від 03.05.2012р.

Надання послуг з оренди приміщення складу за травень 2012 підтверджено підписаним з боку Орендаря - TOB "Нано Трейд Груп" Куницькою А.С, з боку Суборендаря - TOB «Кривбаспромторгснаб» заступником генерального директора Федоровим A.B. (нотаріально завірене доручення № 1179 від 17.06.2010 терміном на 3 роки) , актом виконаних робіт № ОУ- 0531/01 від 31.05.2012 на суму 54000,00 грн . в т.ч. ПДВ 9000,00 грн.

В бухгалтерському обліку оприбуткування послуг відображено записом в журналі-обліку по рах.6851 в травні 2012р Дт 84 Кт 6851 на суму 45000 грн, Дт 6442 Кт 6851 на суму 9000 грн .

В податковому обліку послуги з оренди в сумі 45000 грн TOB «Кривбаспромторгснаб» віднесено до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування та відображено в декларації з податку на прибуток підприємств в рядку 06 «Інші витрати (сума рядків 06.1-06.6)» за півріччя 2012р ( реєстраційний № 9046937228 від 07.08.2012 ), що підтверджено Реєстром кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників задекларованих витрат TOB "Кривбаспромторгснаб", код за ЄДРПОУ 30735370 за період з 01.01.2012р. по 30.06.2012р„ який був підписаний посадовими особами підприємства під час планової виїзної документальної перевірки від 19.09.2012р № 2407/220/30735370 за період з 01.10.2010р/ по 30.06.2012р.

TOB "Нано Трейд Груп" надано TOB «Кривбаспромторгснаб» податкову накладну від 31.05.2012р №16 з обсягами постачання, що підлягають оподаткуванню в сумі 45000 грн., ПДВ за ставкою 20% складає 9000 грн.

Зазначена накладна відображена у складі податкового кредиту в травні 2012р. та відповідає даним додатку №5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до декларації за травень 2012р.

Співставленням задекларованих TOB "Нано Трейд Груп" показників податкових зобов'язань за травень 2012р за даними наданої до Криворізької центральної МДПІ декларації № 9020065277 від 19.04.2012р. за березень 2012р. розбіжності не встановлені. Зазначені податкові накладні мають відображення в реєстрі виданих податкових накладних за травень 2012р.

Розрахунки між TOB «Кривбаспромторгснаб» та TOB "Нано Трейд Груп" за отримані послуги з оренди складу всього в сумі 131474,65 грн., в т.ч. за травень 2012р. в сумі 54000 грн. здійснені 03.08.2012р. (п/д № 1403 від 03.08.2012р), що засвідчено випискою ПАТ «Приватбанк» за 03.08.2012р.

За наданими поясненнями в.о.головного бухгалтера Джирєгєй В.В. орендоване приміщення складу використовувалось TOB «Кривбаспромторгснаб» для прийому та зберіганню запасних частин для здійснення сервісного обслуговування техніки Вольногорського ГМК, але документального підтвердження фактів постачання запчастин, пов'язаних з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, саме на склад за адресою м.Дніпропетровськ, вул..Океанська,2 в травні 2012р. в ході перевірки не надано.

Проте, суд зазначає, що предметом перевірки згідно запиту від 28.11.2012 року №14229/10/220 про надання інформації щодо взаємовідносин з ТОВ «Нано Трейд Груп» та акту перевірки від 13.12.2012 року №4831/220/30735370 є взаємовідносини Товариства з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» з Товариством з обмеженою відповідальністю «Нано Трейд Груп», що полягали в укладанні Товариством з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» договору суборенди нежитлового приміщення №03/05-12 від 03.05.2012р. з TOB "Нано Трейд Груп".

Згідно ст..774 Цивільного кодексу України передання наймачем речі у користування іншій особі (піднайм) можливе лише за згодою наймодавця, якщо інше не встановлено договором або законом. До договору піднайму застосовуються положення про договір найму.

Статтею 759 Цивільного кодексу України встановлено, що за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.

Відповідно до Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 14 "Оренда" суборенда - угода про передачу орендарем орендованого ним об'єкта в оренду третій особі.

Тобто, аналізуючи взаємовідносини Товариства з обмеженою відповідальністю «Кривбаспромторгснаб» з Товариством з обмеженою відповідальністю «Нано Трейд Груп», суд зазначає, що вони полягали в передачі об'єкта в оренду від однієї особи іншій, а не в поставці будь-яких товарів.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами та забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як встановлено абз. 5 ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Отже, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону № 996-ХІV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом ч. 1 ст. 9 вищезазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Частиною 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV передбачені обов'язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Відповідно до п. 2.15 та 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (далі - Положення) первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

Пунктом 2.4 Положення визначено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 138.2 ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У відповідності до п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

Відповідно до п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу.

Пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Отже, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Таким чином, наведені положення законодавства дають підставу для висновку про правомірність формування позивачем податкової звітності з податку на прибуток та з податку на додану вартість, а винесені податковим органом податкові повідомлення-рішення протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку щодо задоволення позовних вимог.

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.01.2013 року за № 0000012201 винесене Криворізькою центральною міжрайонною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.01.2013 року за № 0000022201 винесене Криворізькою центральною міжрайонною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Стягнути з Державного бюджету на користь позивача суму судових витрат в розмірі 254,25 грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 07 березня 2013 року

Суддя О.В. Єфанова