Постанова

від 18.04.2013 по справі 2а/0470/4959/11

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2013 р. Справа № 2а/0470/4959/11 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКононенко О. В. при секретаріДмитрієнко О.Д. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнесінвестгруп-КР" про стягнення заборгованості

ВСТАНОВИВ:

Південна міжрайонна державна податкова інспекція у м. Кривому Розі Дніпропетровської області звернулась з адміністративним позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду, в якому просило стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнесінвестгруп-КР" зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 517 603, 50 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що 28.05.2010 року Південною міжрайонною державою податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» з питань дотримання законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року. За результатами акту перевірки №518/232/34685177 від 28.05.2010 року Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001182301/0 від 09.06.2010 року, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» визначено податкові зобов'язання у сумі 517 603,50 грн., у тому числі за основним платежем 345 069,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 172 534,50 грн.

Представник позивача у судове засідання не з'явився, але надав клопотання про розгляд справи без його участі, позовні вимоги підтримує в повному обсязі.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечувала та просила в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Представник відповідача надала суду заперечення, в яких пояснила, що оскільки методика визначення податкових зобов'язань за непрямими методами законом не визначена, тому податковий орган не мав правових підстав для її застосування. Також представник відповідача зазначила, що відповідач знаходиться за місцем реєстрації, не подав податкових декларацій під час проведення перевірки, надав у повному обсязі первинні документи щодо здійснення господарських операцій на підтвердження даних податкового та бухгалтерського обліку, тому представник відповідача дії позивача вважає безпідставними та протизаконними.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, а також всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову в повному обсязі.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 28.05.2010 року Південною міжрайонною державою податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» з питань дотримання законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року.

За наслідками перевірки Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області складено акт № 518/232/34685177 від 28.05.2010 року, в якому зроблено висновок, що на порушення пункту 1.18 статті 1, пункту 4.1, 4.3. статті 4, підпункту 7.7.1 пункту 7.7., підпункту 7.3.1. пункту 7.3. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР з наступними змінами та доповненнями, Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» занижено податкові зобов'язання за період з 01.01.2007 по 31.12.2009 року у сумі 2 112 912,00 грн., в тому числі: лютий 2008 року - 184 431, 00 грн., березень 2008 року - 608 205, 00 грн., липень 2008 року - 337 555, 00 грн., серпень 2008 року - 931 237,00 грн. вересень 2008 року - 51 484,00 грн.

Відповідно до пункту 4.1. статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків, база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами.

Згідно пункту 4.3. статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.

Для послуг, які поставляються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну поставки робіт (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому було складено акт, який засвідчує факт отримання послуг.

Підпунктом 7.7.1. пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно підпункту 7.3.1. пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР, 03.04.1997 року датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

В ході перевірки генеральному директору Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» Чебану І.А. надано запит від 13.05.2010 року № 11908/10/23-246 щодо обґрунтування рівня договірних цін на реалізацію ТМЦ, придбаних від імпортера «Меlanу Export Limited».

Відповідачем надано до Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області від 25.05.2010 року № 7161 та 02.06.2010 року заперечення до акту № 518/232/34685177 від 28.05.2010 року.

За результатами розгляду заперечення Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області висновки акту перевірки від 28.05.2010 року № 518/232/34685177 залишено без змін.

Акт перевірки від 28.05.2010 року № 518/232/34685177 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року вручено під підпис посадовим особам відповідача 28.05.2010 року.

Згідно акту перевірки Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001182301/0 від 09.06.2010 року, в якому та на підставі пункту 4.3 статті4, статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року №2181-ІІІ визначено податкові зобов'язання у сумі 517 603,50 грн., у тому числі за основним платежем 345 069,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 172 534,50 грн.

У відповідності до пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року №2181-ІІІ, якщо контролюючий орган не може самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків згідно з підпунктом "а" підпункту 4.2.2 статті 4 цього Закону у зв'язку з невстановленням фактичного місцезнаходження підприємства чи його відокремлених підрозділів, місцезнаходження фізичної особи або ухиленням платника податків чи його посадових осіб від надання відомостей, передбачених законодавством, а також якщо неможливо визначити суму податкових зобов'язань у зв'язку з неведенням платником податків податкового обліку або відсутністю визначених законодавством первинних документів, сума податкових зобов'язань платника податків може бути визначена за непрямим методом. Цей метод може застосовуватися також у випадках, коли декларацію було подано, але під час документальної перевірки, що проводиться контролюючим органом, платник податків не підтверджує розрахунки, наведені у декларації, наявними документами обліку у порядку, передбаченому законодавством.

За непрямим методом податкове зобов'язання визначається за оцінкою витрат платника податків, приросту його активів, кількості осіб, які перебувають з ним у відносинах найму, а також оцінкою інших елементів податкових баз, які приймаються для розрахунку податкового зобов'язання щодо конкретного податку, збору (обов'язкового платежу) відповідно до закону.

Якщо підставою для застосування непрямих методів є відсутність окремих документів обліку, такий метод може застосовуватися виключно для визначення об'єкта оподаткування або його елементів, пов'язаних із такими документами. Якщо платник податків подає інші документи обліку або інші підтвердження, достатні для визначення показників відсутніх документів обліку, непрямі методи не застосовуються.

Методика визначення суми податкових зобов'язань за непрямими методами затверджується законом і є загальною для всіх платників податків. Порядок застосування непрямих методів визначення суми доходів фізичної особи визначається з урахуванням норм закону з питань оподаткування доходів фізичних осіб.

Для забезпечення можливості добровільної сплати платником податків розрахованих із застосуванням звичайних цін податкових зобов'язань, Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області надіслано лист-пропозицію від 08.06.2010 року № 14264/10/23-246 щодо самостійної сплати розрахованих із застосуванням звичайних цін податкових зобов'язань Товариству з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР.

Також суд вважає за необхідне зазначити, що 21.06.2011 року по справі за клопотанням представника відповідача провадження у справі було зупинено до набрання законної сили постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду у справі № 2а-11969/10/0470 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» до Південної міжрайонної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення.

Як зазначив у судовому засіданні представник відповідача, що надане ним клопотання про зупинення провадження у справі № 2а/0470/4959/11 обґрунтоване тим, що прийняття законного та обґрунтованого рішення по цій справі не можливо до розгляду по суті справи № 2а-11969/10/0470.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.11.2011 року у справі № 2а-11969/10/0470 у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР» відмовлено.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.11.2011 року у справі № 2а-11969/10/0470 ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 07.02.2013 року залишено без змін.

Згідно матеріалів справи, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.11.2011 року у справі № 2а-11969/10/0470 набрало законної сили 07.02.2013 року, про що свідчить відповідна відмітка на копії рішення суду, яка засвідчена належним чином та міститься у матеріалах адміністративної справи.

Дніпропетровським апеляційним адміністративним судом встановлено, що обставини, пов'язані з проведенням Південної МДПІ планової виїзної перевірки ТОВ "Бізнесінвестгруп-КР" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2009 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2009 р. (акт перевірки № 518/232/34685177 від 28.05.2010), встановлені під час цих перевірок порушення відображені в постанові Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2011 року.

В ухвалі від 07.02.2013 року Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд зазначив, що вважає обґрунтованим прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення № 0001172301/0 від 09.06.2010 р., яким ТОВ "Бізнесінвестгруп-КР" донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 312 570 грн., у тому ччислі за основним платежем - 208380 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 104 190 грн.

Таким чином, на підставі вищевикладеного суд дійшов висновку, що оскільки постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.11.2011 року по адміністративній справі № 2а-11969/10/0470, яка набрала законної сили 07.02.2013 року встановлено, що викладені в акті перевірки Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області № 518/232/34685177 від 28.05.2010 року висновки стосовно встановлених та зазначених там порушень повністю відповідають вимогам чинного законодавства, тому податкове повідомлення-рішення № 0001182301/0 від 09.06.2010 року, яке прийняте на підставі акту № 518/232/34685177 від 28.05.2010 року та, яким визначено податкові зобов'язання у сумі 517 603,50 грн., у томі числі за основним платежем 345 069,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 172 534,50 грн. є обгрунтованим.

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнесінвестгруп-КР" про стягнення заборгованості задовольнити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнесінвестгруп-КР" (код ЄДРПОУ 34685177) податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 517 603 (п'ятсот сімнадцять тисяч шістсот три) грн. 50 коп., у тому числі за основним платежем 345 069 (триста сорок п'ять тисяч шістдесят дев'ять) грн. 00 коп., та за штрафними (фінансовими) санкціями 172 534 (сто сімдесят дві тисячі п'ятсот тридцять чотири) грн. 50 коп. (р/р 31114029700020, код бюджетної класифікації 14010100, одержувач УДК у м. Кривому Розі , код ЗКПО 24230992, банк одержувача ГУДКУ у Дніпропетровській області, МФО 805012).

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 23 квітня 2013 року

Суддя О.В. Кононенко