Постанова

від 30.04.2013 по справі 804/2432/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2013 р. Справа № 804/2432/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКуделько Н.Є. при секретаріВітушко Л.Г. за участю: представників позивача Самичко І.В., Недвиги К.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Відділення екології та геології Академії гірничих наук України" до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про зобов'язання вчинити певні дії, утриматись від вчинення певних дій та визнання дій протиправними,-

ВСТАНОВИВ:

13.02.2013р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Відділення екології та геології Академії гірничих наук України» (далі - позивач, ТОВ «ВЕГАГНУ») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - відповідач, Криворізька південна МДПІ Дніпропетровської області) про, (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог - а.с.169-170):

- визнання дій протиправними стосовно визнання операцій по придбанню товарів/послуг підприємством ТОВ «ВЕГАГНУ» у ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» та реалізації їх на підприємств-замовників такими, що здійснені без мети настання реальних наслідків та направлені на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту;

- визнання дій протиправними стосовно внесення висновків акту перевірки від 02.01.2013р. №3/222/37215640 до Автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів;

- зобов'язання відповідача вчинити дії в Автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів щодо відновлення раніше задекларованих показників ТОВ «ВЕГАГНУ», а саме: збільшити суму податкового кредиту ТОВ «ВЕГАГНУ» по постачальнику ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» на суму ПДВ у розмірі 59166,66грн. в т.ч. за травень 2012р. -13333,33грн., за червень 2012р. - 45833,33 грн., та збільшити суму податкових зобов'язань ТОВ «ВЕГАГНУ» по покупцям - у розмірі 90000 грн. в т.ч.: за травень 2012р. - 20000,00 грн. (по ТОВ «Пролетарське Стіл», код 35201064); за червень 2012р. - 70000,00 грн. (по ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», код 24432974));

- зобов'язання відповідача утриматись від використання акту перевірки від 02.01.2013р. №3/222/37215640 в своїй діяльності шляхом його направлення до органів ДПС, на обліку яких знаходяться підприємства-контрагенти, а саме: ТОВ «Пролетарське Стіл», ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»;

- зобов'язання відповідача відкликати акт перевірки від 02.01.2013р. №3/222/37215640 у разі його направлення до органів ДПС, на обліку яких знаходяться підприємства-контрагенти ТОВ «ВЕГАГНУ», а саме: ТОВ «Пролетарське Стіл», ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що з 26.12.2012р. по 02.01.2013р. Криворізькою південною МДПІ Дніпропетровської області проведена позапланова документальна невиїзна перевірка ТОВ «ВЕГАГНУ» з питань достовірності формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) за період травень - червень 2012. За результатами перевірки складено акт від 02.01.2013р. за №3/222/37215640. Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ВЕГАГНУ» ст.22, п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п 198.6 ст.198 Податкового Кодексу України в результаті ТОВ «ВЕГАГНУ» у перевіряємому періоді завищено податковий кредит у зв'язку з придбанням послуг від ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» на загальну суму ПДВ 59 166,66 грн., в т.ч.: за травень 2012р. - 13333,33 грн., за червень 2012р. - 45833,33 грн., та завищено податкові зобов'язання на суму ПДВ у зв'язку з реалізацією послуг контрагентам-покупцям у розмірі 90 000,00 грн., в т.ч.: за травень 2012р. - 20000,00 грн.; за червень 2012р. - 70000,00 грн. На думку позивача, такі висновки не відповідають дійсності, оскільки, господарські операції з контрагентами мали реальний характер, були здійснені за правочинами, які повністю відповідають вимогам закону, первинні документи оформлені належним чином. На підставі вищенаведеного просить суд позов задовольнити.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, обставини викладені у позовній заяві підтвердили.

Представник відповідача просив суд розглянути справу без його участі (а.с.208).

Від відповідача надійшли до суду письмові заперечення на адміністративний позов, в яких посилається на те, що висновки зазначені в акті від 02.01.2013р. за №3/222/37215640 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ВЕГАГНУ» з питань достовірності формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) за період травень - червень 2012 є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників позивача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що ТОВ «ВЕГАГНУ» 08.12.2010р. зареєстровано виконавчим комітетом Криворізької міської ради Дніпропетровської області, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №563624 (а.с.38).

ТОВ «ВЕГАГНУ» з 13.12.2010р. перебуває на обліку в органах державної податкової служби (а.с.47), та є платником податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом від 21.03.2012р. №200036945 (а.с.41).

Судом встановлено, що з 26.12.2012р. по 02.01.2013р. Криворізькою південною МДПІ Дніпропетровської області проведена позапланова документальна невиїзна перевірка ТОВ «ВЕГАГНУ» з питань достовірності формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) за період травень - червень 2012 (а.с.77).

За результатами перевірки 02.01.2013р. Криворізькою південною МДПІ Дніпропетровської області складено акт № 3/222/37215640 (а.с.77-89).

У ході невиїзної позапланової перевірки ТОВ «ВЕГАГНУ» з питань достовірності формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) за період травень - червень 2012 були встановлені наступні порушення ст.22, п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п 198.6 ст.198 Податкового Кодексу України в результаті ТОВ «ВЕГАГНУ» у перевіряємому періоді завищено податковий кредит у зв'язку з придбанням послуг від ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» на загальну суму ПДВ 59 166,66 грн., в т.ч.: за травень 2012р. - 13333,33 грн., за червень 2012р. - 45833,33 грн., та завищено податкові зобов'язання на суму ПДВ у зв'язку з реалізацією послуг контрагентам-покупцям у розмірі 90 000,00 грн., в т.ч.: за травень 2012р. - 20000,00 грн.; за червень 2012р. - 70000,00 грн. (а.с.77-89).

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарською операцію є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Форма та порядок заповнення податкової накладної були затверджені Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року № 165 "Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення".

Нікчемним за ч.2 ст.215 Цивільного кодексу України є правочин, якщо його недійсність встановлена законом. Згідно ч.5 ст.203 ЦК України правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним, проте недотримання цієї вимоги цивільного законодавства не є ознакою нікчемності договору визначеною законом, оскільки такі ознаки містяться в інших нормах. За ч.2 ст.228 Цивільного кодексу України нікчемним є правочин, який порушує публічний порядок та спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави.

Відповідно до Спільного наказу Міністерства транспорту України та Міністерств і статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля» від 29.12.95 №488/346 встановлено, що застосування затверджених даним наказом форм первинних документів є обов'язковим для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форм власності. А саме: «Подорожній лист вантажного автомобіля», ф.№2; «Подорожній лист вантажного автомобіля у міжнародному сполученні», ф.№1 міжнародна; «Товарно-транспортна накладна», ф.1-ТН; «Талон замовника» ф.№1-Т3.

Відповідно до наказу Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29.12.95 від 29.12.95 №488/346 Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля (далі - Наказ №488), товаро транспортна накладна типової форми №1-ТН - є єдиним первинним документом для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України. А також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку.

При доставці товару автомобілем, обов'язковим документом є товарно-транспортна накладна за формою №1-ТН. У ній повинні бути відмітки відправника товару (щодо відвантаження товару) та його отримувача (стосовно фактичного отримання товару).

Відповідно п.2 Наказу №488 застосування товарно-транспортної накладної Форми №1-ТН є обов'язковою для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форм власності.

Вантажовідправник зобов'язаний передати водію разом з товарно-транспортною накладною посвідчення про якість або сертифікат. Відомості про ці документи обов'язково зазначаються у товарно-транспортній накладній. У посвідченні про якість, у сертифікаті або іншому документі повинні міститись відомості про продукцію, допустимий термін його доставки.

Додаткові вимоги до первинних документів встановлені п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. № 168/704), відповідно до якого первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа,, дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, посада і прізвища осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно абз.1 п.п.2.1 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

З правового аналізу зазначених законодавчих норм випливає, що правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв'язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності ж останнього відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.

Як вбачається з матеріалів справи, в ході проведеного аналізу схем товарних потоків ТМЦ за травень, червень 2012р. по ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) згідно додатків 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» за перевіряємий період та з урахуванням отриманого акту ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС від 27.11.12 №880/2240/37745689 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) за період діяльності з 23.06.2011р. по 31.10.2012р. згідно якого по контрагенту - постачальнику не підтверджено податковий кредит, встановлено, відсутність необхідних умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство відсутнє за місцезнаходженням, не подає податкову звітність, директор наміру вести фінансово-господарську діяльність не мав первинні документи не підписував. Згідно отриманого висновку ГВПМ ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС встановлено ознаки фіктивності та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності між ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (код ЄДРПОУ 37745689) та підприємствами постачальниками та покупцями.

Перевіркою встановлено, що в паперових носіїв договорів на створення та передачу технічної продукції укладених ТОВ «ВЕГАГНУ» з ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД встановлено, що у п.п.9.1 п.9 усіх договорів зазначено, що договір діє з дня його підписання до 15.04.2007р., тобто дата укладання договорів пізніша ніж дата складання та дата дії договорів, додаткових угод щодо продовження терміну дії договорів до перевірки не надано. Пояснення директором підприємства щодо терміну дії договору до перевірки не надавалися.

В податкових накладних ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» на адресу ТОВ «ВЕГАГНУ» зазначено свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №100304542, а фактично свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ «ВЕГАГНУ» №200036945.

Встановлено, що в актах виконаних робіт ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» виписаних на контрагентів покупців не вказано місце складання, зміст та обсяг господарські операції, одиницю виміру господарської операції.

Крім того, як встановлено в ході судового розгляду акт здачі-приймання технічної продукції за договором № 10 від 01.05.2011р., що складений 21.05.2012р. ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» та ТОВ «ВЕГАГНУ» не підписаний директором ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (а.с.106), договір №12 від 01.06.2012р. укладений між ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» та ТОВ «ВЕГАГНУ» також не підписаний директором ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» (а.с.112), також не підписані останнім: техніко-економічні завдання (а.с.113 звор., 125 звор.), протокол погодження договірної ціни на технічну продукцію (а.с.114,120,132); податкова накладна №15 від 26.06.2012р. (а.с.117); календарний план робіт по створенню технічної документації (а.с.119,131); податкові накладні №19, 20 (а.с.136,137).

В судовому засіданні за клопотанням представників позивача, були допитані в якості свідків директор ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» - ОСОБА_5 та ОСОБА_6, провідний науковий співробітник ТОВ «ВЕГАГНУ». З пояснень ОСОБА_5 директора ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД», наданих в судовому засіданні не можливо встановити, які саме роботи були виконані підприємством, яке він очолює за доручення позивача, хто саме виконував ці роботи та з якою метою.

Крім того, відповідно до пояснень, наданих ОСОБА_5 (допитаним в якості свідка по кримінальній справі №52-2477), підприємство ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» він зареєстрував на прохання знайомого та відношення до господарської діяльності даного підприємства не має (а.с.80).

Таким чином, в судовому засіданні з урахуванням пояснень свідка ОСОБА_5 було встановлено, що між ТОВ «Укр-Імперіал ЛТД» та ТОВ «ВЕГАГНУ» відсутні господарські відносини, що також підтверджується і наявними в матеріалах справи письмовими доказами.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що зазначені порушення позбавляють первинні документи статусу розрахункових та звітних документів і відповідно позбавляють позивача права на нарахування на підставі цих накладних податкового кредиту з ПДВ.

Оцінуючи, усі доказі дослідженні судом в ході судового розгляду у їх сукупності, приймаючи до уваги, що з наявних в матеріалах справи документів вбачається відсутність реальності здійснення фінансово-господарської діяльності з контрагентом позивача, а податковий кредит сформовано на підставі недостовірних, неповних та суперечливих первинних документів, то такі суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів, суд приходить до висновку, що підстави для задоволення адміністративного позову відсутні.

Керуючись ст.ст.8,10,11,12,18,69,94,128,158-163,167,186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю "Відділення екології та геології Академії гірничих наук України" до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про зобов'язання вчинити певні дії, утриматись від вчинення певних дій та визнання дій протиправними - відмовити повністю.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 13 травня 2013 року

Суддя Н.Є. Куделько