Ухвала

від 23.05.2013 по справі 2а-5325/12/2170

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 травня 2013 р.Справа № 2а-5325/12/2170

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Морська Г.М.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді -Яковлева Ю.В. судді -Запорожана Д.В. судді -Жука С.І. при секретарі -Синявській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 01 березня 2013 року по адміністративній справі за позовом публічного акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень,

встановила:

Позивач ПАТ «Херсонський завод карданних валів» 27.12.2012 року звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень від 29.08.2012 року № 0006402200, № 0006382200, якими позивачу визначено зобов'язання із податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем на 13923837,0 грн. та за штрафними санкціями на 3104066,75 грн. і зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 22983105,0 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав. Обґрунтував їх тим, що податковий орган перевищив надані йому повноваження, передчасно прийнявши податкові повідомлення - рішення від 29.08.2012 року № 0006402200, № 0006382200, оскільки вони винесені за результатами перевірки позивача, проведеної на підставі постанови слідчого, що є порушенням п. 86.9 ст. 86 ПК. Зазначені обставини, на думку позивача, є підставою для скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідач проти позову заперечив і стверджував, що в період з 01.09.2011 року по 14.09.2011 року на підприємстві ВАТ "Херсонський завод карданних валів" проводилась позапланова виїзна перевірка з питань, визначених в постанові від 30.08.11 року слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області Ріманова О.С. та в постанові від 11.08.11 року старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зері К.Ф. за період з 01.07.08 по 30.06.11. За результатами перевірки податковим органом встановлені порушення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу, що стало підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень. Тому відповідач просить відмовити у задоволені позовних вимог.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 01 березня 2013 року задоволено повністю позовні вимоги публічного акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень.

Скасувати податкові повідомлення - рішення від 29.08.2012 року № 0006402200, № 0006382200.

В апеляційній скарзі ДПІ у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби, з посиланням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, ставить питання щодо скасування оскаржуваної постанови та прийняття нової про відмову в задоволенні позову.

Заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом 1-ї інстанції встановлено, що спірні податкові повідомлення - рішення від від 29.08.2012 року № 0006402200, № 0006382200 складені на підставі висновків акту позапланової виїзної перевірки позивача від 16.09.2011 року №17/23-206/05743013 (далі - акт №17).

У висновку акту № 1865 відповідачем зазначено про порушення позивачем: п.п. 1.32 п. 1 ст. 1, пп. 5.2.1 п. 5.2 пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.6.3, пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 року № 334/94-ВР в редакції Закону від 22.05.97 року № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями), а також п.135.1, 135.2, 138.1, 138.2, п. 153.8 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, в результаті чого підприємству донараховано податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 13 923 837,00 грн. та штрафних санкцій в сумі 3 104 066,75 грн. (№ 0006382200 від 29 серпня 2012 року), а також підприємству зменшено від'ємне значення об'єктів оподаткування у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік в сумі 11404977, 00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 7708473 грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 22983105 грн. (№ 0006402200 від 29 серпня 2012 року).

Перевірка призначена наказом голови ДПА у Херсонській області від 30.08.2011 року № 274 «Про проведення позапланової виїзної перевірки» та наказом начальника ДПІ у м. Херсоні від 01.09.2011 року № 2585 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ВАТ «Херсонський завод карданних валів» на підставі п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п.78.1.11 п.78.1. ст.78 ПК України у зв'язку з отриманням:

- постанови старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зері К.Ф. від 11.08.11 року про призначення по кримінальній справі № 80-0264 позапланової перевірки дотримання вимог податкового законодавства ВАТ «ХЗКВ» (код ЄДРПОУ 5743013) щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з векселями, емітентом яких є ТОВ «Хімічні Технології» (код ЄДРПОУ 32344793) та правильності визначення скоригованих валових доходів у зв'язку з отриманням компенсацій (грошових коштів, тощо) по договорах продажу таких векселів та правомірності формування валових витрат на суму витрат по кредитних договорах (відсотків та курсових різниць), у разі використання кредитних ресурсів при розрахунках за зазначені векселі, а також щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з цінними паперами По договорах купівлі продажу в яких стороною виступало ТОВ «Хімічні Технології» (код ЄДРПОУ 32344793), за період часу з 01.07.2008 року по 30.06.2011 року;

- постанови слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області Ріманова О.С. від 30.08.11 року про призначення по кримінальній справі № 330206-11 позапланової перевірки щодо дотримання ВАТ «Херсонський завод карданних валів» (код ЄДРПОУ 05743013) вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2008 року по 01.07.2011 року щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з векселями емітентів ХК "АвтоКраз" (код ЄДР 5808735) - АА 785707 - 13.5 млн.грн.. АА 785707 - 13.5 млн.грн., ТОВ "Хімреактів" (код ЄДР 32344814) - АА 30013111025 - 38.5 млн.грн., № 30013110836 - 20,0 млн. гри., № б/н - 38,48 млн. грн.. АА № 1833954 - 28,0 млн. грн., АА № 1833956 - 15,0 млн. грн., АА № 1830759 - 105 млн. грн., № 30013110840 - 30,0 млн. грн., ТОВ "Агрібізнес" (код ЄДР 32312630) - АА 141911- 25 млн.грн., АА 141913 - 30 млн.грн.. № б/н - 23 млн.грн.. № б/н - 27 млн.грн., АА 1077118 - 45,5 млн.грн., № б/н - 29,0 млн.грн., ТОВ "ММК" (код ЄДР 32312625) - АА 1165955 - 15.0 млн.грн.,№ б/н - 38.48 млн.грн., № б/н - 177.02 млн.грн.. АА 2109236 - 100 млн.грн.. ТОВ "Хімічні технології" (код ЄДР 32344793) -№ Б/Н - 44,4 млн.грн., № Б/Н - 33.0 млн.грн.. АА № 1080887. АА № 1830770, ТОВ "Газотурбінні технології" (код ЄДР 32312612) - № Б/Н - 9,0 млн.грн., №Б/Н - 48,0 млн.грн.. АА 2109231 - 90 млн.грн., АА 1165968 -23.0 млн.грн., АА 2109227 - 68 млн.грн., АА 2109292 - 64 млн.грн., АА 2109230 - 85 млн.грн.. ЗАТ "Білоцерківська теплоелектроцентраль" (код ЄДР 30664834) - АА 1834163 - 36 млн.грн., АА 1834146 - 27 млн.грн., АА 1834142 - 36 млн.грн.. АА 1834137 - 30 млн.грн., АА 1834157 - 27 млн.грн., ТОВ "Мега моторе" (код ЄДР 21646686) - № б/н - 1,95 млн.грн.. ВАТ "Стаханівський завод технічного вуглецю" (код ЄДР 5389959) - АА 1079845 - 35 млн.грн.. АА 1079842 - 35 млн.грн., ТОВ "Магістр" (код ЄДР 30969508) - № 30013112836 - 40 млн.грн., ДВАТ "Шахта ім.Героїв Космосу" (код ЄДР 05473275) - № 65305556571633 - 50 тис.грн., № 65305556571634 - 50 тис.грн., ВАТ "Стаханівський вагонобудівний завод" (код ЄДР 210890) - № б/н - 11.11 млн.грн., ТОВ "ТД МК" (код ЄДР 31283316) - № б/н - 49.99 млн.грн., ТОВ "Укртехвуглець" (код ЄДР 31731801) -№ АА 1080356 - 65 млн.грн.. та правильності визначення скоригованих валових доходів у зв'язку із отриманням компенсацій по договорах продажу таких векселів та правомірності формування валових витрат на суму витрат по кредитним договорам (відсотків і курсових різниць), у разі використання кредитних ресурсів при розрахунках за зазначені векселі, а також щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з цінними паперами.

Проведення перевірок доручено ДПС у Херсонській області.

Постанова старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зері К.Ф. від 11.08.11 року про призначення позапланової перевірки прийнята у зв'язку із перебуванням у провадженні СВ ПМ ДПІ у Шевченківського району м. Києва кримінальної справи № 80-0264, яка порушена відносно голови правління ЗАТ «Укренергозбут» ОСОБА_6, за ознаками складу злочину передбаченого ст. 212 ч. З КК України, а також за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Хімічні Технології», за ознаками складу злочину передбаченого ст. 205 ч.2 КК України.

Постанова слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області Ріманова О.С. від 30.08.11 року про призначення позапланової перевірки прийнята у зв'язку із перебуванням у провадженні слідчого відділу податкової міліції ДПА у Херсонській області кримінальної справи №330206-11, порушеної за фактом ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» (код ЄДРПОУ 05743013), за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України.

Даний факт не заперечувався сторонами.

Судом 1-ї інстанції вірно встановлено, що спірні податкові повідомлення - рішення складені на підставі висновків акту № 17 за результатами перевірки позивача на підставі постанов слідчих, винесених у зв'язку із розслідуванням кримінальних справ.

Пунктом 86.9 ст. 86 ПК України та п. 7 розд. IV наказу Державної податкової адміністрації України № 984 від 22.12.2010 "Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за № 34/18772, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Згідно п. 58.4 ст. 58 ПК України встановлено, що у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом. Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Відтак, матеріали перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, а статус таких матеріалів перевірки та висновків державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність, при цьому орган державної податкової служби визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає до набрання законної сили обвинувальним вироком, винесеним судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Водночас, з огляду на те, що ані норма п. 86.9 ст. 86, ані норма пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 ПК України не конкретизують коло осіб, щодо яких може бути призначено документальну позапланову перевірку за наявності відповідної постанови компетентної особи, винесеної в порядку кримінально-процесуального законодавства, то відповідну документальну перевірку за постановою слідчого, прокурора, органу дізнання чи суду може бути проведено щодо будь-яких осіб, а тому п. 86.9 ст. 86 ПК України врегульовує порядок оформлення результатів документальних позапланових перевірок щодо будь-яких осіб, якщо такі перевірки були проведені на підставі пп. 78.1.11 п. 78.11 ст. 78 ПК України, тобто в межах кримінально-процесуального законодавства чи законодавства про оперативно-розшукову діяльність.

ДПІ не надала суду доказів про набрання законної сили обвинувальним вироком, винесеним судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами щодо посадових осіб позивача.

Також судом 1-ї інстанції встановлені наступні обставини.

Постановою від 13 квітня 2012 року у справі № 2610/7189/2012 Шевченківський районний суд м. Києва задовольнив скаргу ОСОБА_7 в інтересах директора ТОВ «Хімічні технології» ОСОБА_8 та скасував постанову старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зеря К.Ф. від 11.08.2011 року про порушення кримінальної справи за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Хімічні технології», що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України.

Постанова набрала законної сили на підставі ухвали апеляційного суду м. Києва від 15.06.2012 року.

Постановою від 11 липня 2012 року у справі № 2120/7594/12 Суворовський районний суд м. Херсона задовольнив скаргу ОСОБА_9 та скасував: постанову слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 04.08.2011 року про порушення кримінальної справи № 330206-11 за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України; постанову слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 26.08.2011 року області про порушення кримінальної справи № 330206-11(2) за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України; постанову слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 14.10.2011 року про порушення кримінальної справи № 330206-11(3) за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України.

Постанова набрала законної сили на підставі ухвали апеляційного суду Херсонської області від 20.07.2012 року.

Тобто на час винесення спірних податкових повідомлень-рішень - 29.08.2012 року постанови про порушення кримінальних справ, в рамках яких призначені перевірки позивача були скасовані рішеннями судів, що набрали законної сили.

З урахуванням наведеного, суд 1-ї інстанції дійшов обгрунтованого висновку про те, що оскільки перевірка позивача, за результатами якої було прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.08.2012 року № 0006402200, № 000638220, була призначена відповідно до кримінально-процесуального закону, та на момент прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не набрало законної сили рішення, прийняте в порядку кримінально-процесуального судочинства за результатами розгляду кримінальної справи, в рамках якої було призначено перевірку, то у відповідача були відсутні правові підстави для винесення податкових повідомлень-рішень.

При цьому ДПС України листом від 31.07.2012 року № 20727/7/10-0217/2986 надала роз'яснення щодо права органів ДПС приймати податкові повідомлення-рішення за результатами проведених перевірок, призначених відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, де зокрема зазначила: «Враховуючи, що диспозиція пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 та п. 86.9 ст. 86 ПК України не здійснює розмежування вказаних постанов по об'єктивному та суб'єктивному складу, у органів ДПС відсутні, до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду, законодавчі підстави для винесення податкових повідомлень-рішень за результатами таких перевірок. У разі ж прийняття податкового повідомлення-рішення за результатами проведених перевірок, призначених на підставі постанови органу дізнання, слідчого, прокурора до винесення відповідного рішення суду в межах КПК України, останнє згідно з позицією ВАСУ буде скасовано».

З огляду на вищевказане колегія суддів вважає, що суд 1-ї інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив зазначену постанову з додержанням норм матеріального та процесуального права. Підстав для скасування або зміни вказаної постанови колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційної скарги суттєвими не являються та висновків суду 1-ї інстанції не спростовують.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч.1 ст.198, ст. 200 та п.1 ч.1 ст. 205 КАС України, колегія суддів -

ухвалила:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 01 березня 2013 року по адміністративній справі за позовом публічного акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Головуючий суддя: /підпис/Ю.В. Яковлев Суддя: /підпис/Д.В. Запорожан Суддя: /підпис/С.І. Жук