Постанова

від 25.02.2009 по справі 2/109

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД РІВНЕНСЬКОЇ ОБЛАСТІ

2/109

ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  РІВНЕНСЬКОЇ  ОБЛАСТІ

33001, м. Рівне, вул. Яворницького, 59

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

 "25" лютого 2009 р.                                                                  Справа №  2/109

Господарський суд Рівненської області у складі судді  Савченка Г. І. при секретарі судового засідання  Маслову К.Г.   розглянув справу

за позовом       Товариство з додатковою відповідальністю "Логістика"

до відповідача  Рівненська ОДПІ

про                       визнання недійсним рішення № 2011/210 90214/26-2/23438 від 26.10.2000року

Представники: від позивача    –директор Дяченко О.П., адвокат Солімчук І.М. ;

від відповідача– не з'явився  інспектор Оксимчук А.О.

Статті 27, 29, 49, 51, 127 Кодексу адміністративного судочинства України роз'яснені.

ВСТАНОВИВ: Позивач  товариство з додатковою відповідальністю "Логістика" просить визнати неправомірним рішення державної податкової інспекції у м.Рівне № 2011/21090214/26-2/23438 від 26 жовтня 2000 року про застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення законодавства про оподаткування.Оскаржуваним рішенням позивачеві донараховано 273408 грн. податку на додану вартість. Встановлено заниження податку на додану вартість за березень-серпень 2000 року.

В позовній заяві позивач свої вимоги обгрунтовував тим, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення слугувала перевірка Позивача з питань повноти нарахування та сплати податку на додану вартість за березень-серпень 2000 року та складений, за результатами перевірки, Акт про результати перевірки повноти нарахування та сплати податку на додану вартість товариством з додатковою відповідальністю "Логістика" від 23 жовтня 2000 року.

Згідно акту, Відповідачу документи Позивача надало Управління по боротьбі з організованою злочинністю УМВС України в Рівненській області, яке вилучило їх при проведенні обшуку. Серед наданих документів була відсутня частина податкових накладних. У зв'язку з відсутністю податкових накладних, не вияснивши /з'ясувавши/ де вони знаходяться і не надавши можливість посадовим особам товариства надати всі бухгалтерські документи для здійснення перевірки, ДПІ у м. Рівне здійснило донарахування до бюджету податку на додану вартість в сумі 273 408 грн. За фактом несплати податків була порушена кримінальна справа відносно директора товариства з додатковою відповідальністю “Логістика” Дяченко Юрія Петровича.

Відсутні бухгалтерські документи, в тому числі податкові накладні, які підтверджують, обґрунтовують правомірність включення до податкового кредиту суми податку з операцій щодо придбання товарно-матеріальних цінностей, 18 жовтня 2001 року були долучені до кримінальної справи і слідчим була призначена судово-бухгалтерська експертиза щодо правомірності донарахування податку на додану вартість. Про результати експертизи і стан розслідування кримінальної справи, не зважаючи на те, що пройшло майже три роки, Позивачу нічого невідомо.

Документальною перевіркою (акт №10/Т/26-52/21 від 23.10.2000р. „Про результати перевірки повноти нарахування та сплати податку на додану вартість товариством з додатковою відповідальністю «Логістика»за 2000 рік), проведеною головним державним податковим ревізором-інспектором Управління з боротьби з приховуванням неоподаткованих доходів та відмивання коштів, одержаних незаконним шляхом, ДПА у Рівненській області Цинко К.М, встановлено заниження суми податку на додану  вартість на 273408 грн., в тому числі по податкових періодах:

- березень    - 37712

- квітень     -(-18513)

- травень     - 16844

- червень    - 56603

- липень     - 49475

        - серпень    -131287

Разом        - 273408, з них сплачено 674 грн.

Вказане заниження обґрунтовується включенням ТДВ «Логістика»період березень - серпень 2000 року до податкового кредиту суми податку на додану вартість по операціях з придбання товарно - матеріальних цінностей

Дослідженням судом первинних документів наданих позивачем  в процесі розгляду справи (копії додані до справи позивачем) оригінали знаходяться у кримінальній справі, встановлено, що

В процесі розгляду справи за клопотанням відповідача зупинялось провадження у справі до вирішення кримінальної справи.

Ухвалою господарського суду від 26 січня 2009 року поновлено провадження у справі у зв`язку з вирішенням кримінальної справи.

Позивач посилається на те, що згідно висновку судово-економічної експертизи у кримінальній справі  документально не підтверджено законність донарахування податковим органом податку на додану вартість. Крім того, дані обставини підтверджуються первинними документами бухгалтерської та податкової звітності , що відображається в постанові слідчих органів про зміну обвинувачення від 21 листопада 2008 року.

Відповідач позов заперечує. Посилається  на те, що оскаржуване рішення прийняте з дотриманням чинного законодавства.

Давши оцінку поясненням сторін, доказам у справі, господарський суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Документальною перевіркою (акт №10/Т/26-52/21 від 23.10.2000р. „Про результати перевірки повноти нарахування та сплати податку на додану вартість товариством з додатковою відповідальністю «Логістика»за 2000 рік), проведеною головним державним податковим ревізором-інспектором| Управління з боротьби з приховуванням неоподаткованих доходів та відмивання коштів, одержаних незаконним шляхом, ДПА у Рівненській області Цинко К.М, встановлено заниження суми податку на додану  вартість на 273408 грн., в тому числі по податкових періодах:

- березень    - 37712

- квітень     -(-18513)

- травень     - 16844

- червень    - 56603

- липень     - 49475

        - серпень    -131287

Разом        - 273408, з них сплачено 674 грн.

Вказане заниження обґрунтовується включенням ТДВ «Логістика»період березень - серпень 2000 року до податкового кредиту суми податку на додану вартість по операціях з придбання товарно - матеріальних цінностей, що за період з березня по жовтень 2000 року на розрахунковий рахунок Товариства № 2600930310, відкритий в Рівненській філії КБ «Західінкомбанк», МФО 333614, поступило грошових коштів на суму 1 966 123, 33 грн., перераховано з розрахункового рахунку коштів на суму 1 966 197 грн.

Згідно    «Відомості документів по рахунку 26009301310 за період з 3 березня   2000 року по 13 жовтня 2000 року»,  грошові кошти на загальну суму 1966197 грн.  були перераховані ТДВ –Компанія “Логістика” на розрахункові рахунки контрагентів –ПФ “Обрус”, ППФ “ВВС”, ПНТП “Експеримент-1”.

В матеріалах справи містяться   податкові накладні  отримані особою-покупцем: Компанія “Логістика” від  осіб-продавців ПФ «Обрус», ППФ «ВВС», ПНТП «Експеримент-1», відомість досліджень податкового кредиту    по податку на додану вартість.                                                          

Вищевказані податкові накладні     містять  всі    реквізити, передбачено, що вимогами Закону України   №168/97-ВР від 03.04.1997р. «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями) у частині п.7.2.1 п.7.2 ст.7. «Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну що має містити зазначені окремими рядками:                                          

а)  порядковий номер податкової накладної;                                      

б) дату виписування податкової накладної;

в)  назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по-батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д)  місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної  особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

є) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг,об`єм);

є) повну назву отримувача;

ж)  ціну продажу без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні,

и)загальну   суму   коштів,   що   підлягають   сплаті   з  урахуванням

податку».

В Книзі обліку придбання товарів (робіт, послуг) ТВД «Компанія «Логістика», облік операцій придбання не вівся, що не відповідає вимогам п.п. 7.2.8 п. 7.2. ст.7 Закон України №168/97-ВР від 03.04.97р. «Про податок на додану вартість»( змінами та доповненнями):

«Платники  податку  повинні  вести  окремий  облік з  продажу та придбання щодо:

операцій, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та звільнені від оподаткування;

операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва (обігу) або не підлягає амортизації, ввізних (імпортних) та вивізних (експортних) операцій. Зазначений облік ведеться в спеціальних книгах, форма і порядок заповнення яких встановлюються центральним податковим органом України».

Книга обліку придбання товарів (робіт, послуг), відповідно до пункту 9 Порядку ведення Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг), затвердженого наказом ДПА України №165 від 30.05.97р., зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.06.97р. за №233/2037, «містить в собі порядок обліку операцій і визначає основу для можливості віднесення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) продавцю у звітному періоді у зв 'язку з придбанням товарів (робіт, послуг)».

Податкові декларації з  податку додану вартість ТДВ - Компанія «Логістика»за податкові періоди березень, квітень, травень, червень, липень, серпень 2000 року за підписом від імені директора Дяченка Ю.П., завірені печаткою Товариства з додатковою відповідальністю - компанія «Логістика»показники яких щодо суми податкового зобов'язання, податкового кредиту та  чиста сума зобов'язань з ПДВ становлять

Податковий періодПодаткові зобов'язання /грн./ /рядок 9 декларації/Податковий кредит /грн./ /рядок 17 декларації/Чиста сума зобов'язань а) позитивне значення(+) б) від'ємне значення (-) /грн./ /рядок 18 декларації/

1234

Березень          37806                           37719                          + 87

Квітень-18560-18513-47

Травень1688716845+42

Червень5674556603+142

Липень           49599                          49475                            +124

Серпень131616131290+326

Разом:274093273419+674

Сума податкового кредиту, визначеного згідно податкових декларації з податку на додану вартість, поданих ТДВ - Компанія»«Логістика»до ДПІ м. Рівне за березень - серпень 2000 року не відповідає сумі податкового кредиту згідно даних податкових накладних, отриманих Товариством за вказаний період.

Розбіжність складає 18 688 (292 107- 273 419) грн., де: 292 107 грн. -    сума   податкового кредиту  з    податку на додану вартість, що складається з сум ПДВ, включених до вартості придбаних ТДВ Компанія «Логістика»товарів (робіт, послуг),   згідно податкових накладних (див. додаток №2 до висновку), 273 419 грн. - сума ПДВ, включена до складу податкового кредиту згідно податкових декларації з податку на додану вартість .

За даними бухгалтерського обліку ТДВ - Компанія»«Логістик»(журнал-ордер №6 «Розрахунки з постачальниками», Головна книга)  господарські операції придбання товарно-матеріальних цінностей та отримання послуг за період з березня 2000 року по серпень 2000 року відображені наступними  проводками:

за Дебетом рахунків 41 «Товари на складі»,49 та 68/2 «ПДВ»: кореспонденції з Кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками».

Дані щодо  придбання Товариством за період березень - серпень 2000 року товарно-матеріальних цінностей та отримання послуг, відповідно журнал-ордеру № 6 «Розрахунки з постачальниками», становлять:

ПеріодПостачальникСума ТМЦ, послуг /Д-т 41,49/ПДВ/Д-т 68/2)

1234

БерезеньПФ «Обрус»188 559,3137711,86

КвітеньПФ «Обрус»-92 568,7018513,74

ТравеньПФ «Експеримент-1»84 221,6716844,33

ЧервеньПФ «Експеримент-1»283 017,5056603,50

ЛипеньПФ «Експеримент-1»ппф"«ввс»48 475,00 198 900,139 695,00 39780,03

СерпеньППФ «ВВС»656 437,71131287,54

Разом:

1 367 042,62273408,52

Розбіжність  з даними податкової звітності (податкових декларації податку на додану вартість) складає (-11) (273 408 - 273 419) грн., де:

273 408 грн. - сума ПДВ, відображена в документах бухгалтерського обліку ТДВ - Компанія»«Логістика».

273 419 грн. -  сума ПДВ, включена до складу податкового кредиту згідно податкових декларації з податку на додану вартість.

Вищезазначені недоліки не відповідають Порядку заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість, в редакції, що діяла у 2000 році, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97р. № 166, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.07.97р. за № 250/2054, в частині п.3.4, відповідно до якого «дані,- наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника та даним книг податкового обліку».

Законом України №168/97-ВР від 03.04.1997р. «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями), у редакції, що діяла у 2000 році, передбачено наступне :

Пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 «Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 «Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг)».

Пп.7.5. ст.7 «Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

7.5.1. дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником "податку товарів (робіт, послуг)».

Таким чином, враховуючи приписи Закону України №168/97-ВР від 03.04.1997р, «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями), суми  ПДВ, зараховані (сплачені) платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), підтверджені податковими накладними,   включаються  до  податкового   кредиту     відповідних податкових періодів, датою виникнення   права на який у платника податку виникає при здійсненні першої з подій: або дати    списання коштів з банківського   рахунку   платника  податку   в   оплату   товарів,   або   дати отримання податкових накладних, як свідчення факту отримання платником  податку товарів.

Отже документально підтверджується податковий кредит ТДВ - Компанія «Логістика»за період березень-серпень 2000 року в сумі 292 107 грн., складений із сум податків на додану вартість, сплачених (нарахованих) Товариством при здійсненні господарських операцій з придбання товарів, факт здійснення яких підтверджений податковими накладними, наданими на дослідження експертам.

Оскільки актом документальної перевірки (акт №10/Т/26-52/21 від 23.10.2000р.)    встановлено заниження ТДВ «Логістика»  суми податку на додану  вартість включенням до податкового кредиту за період березень серпень 2000 року сум податку по операціях з придбання товарно матеріальних цінностей, не підтверджених податковими накладними постачальників, судом не підтверджується документальні донарахування податку на додану вартість товариству з додатково відповідальністю «Логістика»за 2000 рік здійснене в акті про результат перевірки повноти нарахування та сплати податку на додану вартість товариством з додатковою відповідальністю «Логістика»за 2000 рік від 2 жовтня 2000 року складеним ДПА в Рівненській області.

За даними акту перевірки від 23.10.2008р.За даними експертного дослідженняРозбіжності'/гр. 3 гр.6/      

Податкове зобов'язання /грн./Податковий кредит /грн./Чиста    сума зобов'язань /грн./Податкове зобов'язання /грн./Податковий кредит /грн./Чиста сума зобов'язань/грн./

123456      7

274093273419+674274093292107-18014-18688        |

Розбіжності даних дослідження з даними акту перевірки ДПА в Рівненський області від 23.10.2000 року пояснюються тим, що  досліджені надані податкові накладні за 2000 рік  які не були предметом дослідження перевіряючими. Вказані документи були вилучені та знаходяться у кримінальній справі.

В процесі розслідування та розгляду кримінальної справи Рівненським міським судом призначалась судово-економічна експертиза Волинському відділенню Львівського науково дослідному інституту.

Відповідно до висновку № 0006 судово-економічної експертизи по кримінальній справі № 1-51/07 від 25 липня 2008 року.    

Дослідженням поданих документів не підтверджується документально донарахування податку на додану вартість товариству додатковою відповідальністю «Логістика»за 2000 рік здійснене в акті про результати перевірки повноти нарахування та сплати податку на додану вартість товариством з додатковою відповідальністю «Логістика»за 2000 рік від 23 жовтня 2000 року складеним ДПА в Рівненській області.

З постанови державного обвинувача про зміну обвинувачення Дяченка Юрія Петровича у вчиненні злочинів, передбачених ч.3 ст.212, ч.2 ст.364, ч.2 ст.366, ч.2 ст.2005, ст.15 ч.2 ст.205 КК України  від 21.11.2008 року вбачається, що не підтверджено документальне донарахування податку на додану вартість товариству "Логістика" за 2000 рік, здійснена в акті документальної перевірки.

Постановою Рівненського міського суду від 01 грудня 2008 року кримінальна справа по обвинуваченню Дяченка Ю.П. у вчинені  злочину передбачено ст.205 КК України закрита у зв`язку з закінченням строків давності.

Таким чином податковий орган здійснював документальну перевірку та приймав оскаржуване рішення без повноти дослідження первинних документів за березень-серпень 2002 року, у зв`язку з вилученням їх у платника податку правоохоронними органами, тому висновки викладені в акті документальної перевірки, не відповідають фактичним  обставинам справи. Як наслідок, оскаржуване рішення є неправомірним.

Керуючись статтями 94, 158 ч. 1, 160, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд ,–

ПОСТАНОВИВ:

1.          Позов задоволити. Визнати протиправним рішення Державної податкової інспекції м.Рівне № 2011/21090214/26-2/23438 від 26 жовтня 2000 року.

2. Присудити позивачеві Товариству з додатковою відповідальністю "Логістика"  код ЄДРПОУ 21090214, р/р 2600930310 у Рівненській філії КБ "Західінкомбанк" МФО 333614 33015 м.Рівне, вул.С.Петлюри, 34 кв.1 з державного бюджету 85 грн. витрат по державному миту (судовому збору) та 118 грн. витрат на інформаційне забезпечення судового процесу.

.          Видати  виконавчі листи за заявою стягувача після набрання постановою законної сили.

3.          Сторона, яка не погоджується з постановою, має право на апеляційне оскарження. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі, відповідно до ст. 160 КАС України –з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

     Суддя                                                           

Постанова складена в повному обсязі і  підписана суддею  "02" березня 2009 р.