Постанова

від 29.05.2013 по справі 1319/12/2170

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"29" травня 2013 р. Справа № 2а-1319/12/2170 Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бездрабка О.І.,

при секретарі - Транчуковій О.С.,

за участю:

представника позивача - Вініченка О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Південна Таврія" до Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Південна Таврія" (далі - позивач, ТОВ "Південна Таврія") звернулося з позовом до Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області Державної податкової служби (далі - відповідач, Чаплинська МДПІ), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.12.2011 р. № 0002051550, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 935 грн.

Свої вимоги мотивує безпідставністю нарахування відповідачем грошових зобов'язань з податку на прибуток.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги, просив скасувати спірне податкове повідомлення-рішення, оскільки воно складено на підставі неналежного застосування норм податкового законодавства під час камеральної перевірки декларацій з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року. Посилаючись на п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, стверджує, що платник податку на прибуток, який за підсумками складання декларацій з податку на прибуток отримав від'ємне значення об'єкту оподаткування, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового періоду. Розрахунок об'єкта оподаткування наступних податкових періодів здійснюється з урахуванням цього від'ємного значення. Тому представник позивача вважає безпідставним виключення із складу валових витрат декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування І кварталу 2011 року у сумі 7146 грн., отриманого у попередніх періодах. Вказує на те, що норми Податкового кодексу України передбачають врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, отриманого у попередніх звітних періодах у складі валових витрат І кварталу 2011 року. Крім того, висновки ревізора щодо зазначення позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року від'ємного значення як результату об'єкта оподаткування, отриманого від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню в сумі 23843 грн. не відповідає дійсності, оскільки це значення не є від'ємним, а навпаки складає 6279 грн.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про причини неявки суд не повідомив, хоча був належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи.

Відповідно до ч.4 ст.128 КАС України у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності декларацій з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року ТОВ "Південна Таврія", за результатами якої складено акт перевірки від 23.12.2011 р. № 24/150/37138728.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ "Південна Таврія"" п.150.1 ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України. Зокрема, відповідачем зазначено, що камеральною перевіркою декларації за ІІ квартал 2011 року виявлено завищення витрат за рядком 06.6 декларації на суму 30989 грн. за рахунок неправомірного віднесення збитків 2010 року у сумі 7146 грн. та від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду від діяльності, що підлягає патентуванню у сумі 23843 грн. При перевірці декларації за ІІ-ІІІ квартали 2011 року розраховано позитивне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності за рядком 07 декларації у сумі 38636 грн. та податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню за рядком 11 декларації у сумі 7442 грн., визначений як різниця об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності (ряд.07) у сумі 38636 грн. та об'єкта оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (ряд.08), задекларованого платником у сумі 6279 грн., помножена на ставку податку на прибуток 23 %. Приймаючи до уваги визначений за підсумками ІІ кварталу 2011 року податок на прибуток у сумі 6189 грн., податок на прибуток за ІІІ квартал 2011 року складатиме 1253 грн. (7442 грн. - 6189 грн.). Отже, ТОВ "Південна Таврія" занижено податок на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року на 935 грн. (з урахуванням самостійно нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 318 грн.).

На підставі акту перевірки, Чаплинською МДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.12.2011 р. № 0002051550, яким позивачу визначено грошове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 935 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням ТОВ "Південна Таврія" оскаржила його до Державної податкової служби у Херсонській області та Державної податкової служби України, рішеннями яких від 05.03.2012 р. № 776/10/10-206 та від 04.04.2012 р. № 5982/6/10-2415 податкове повідомлення-рішення Чаплинської МДПІ від 30.12.2011 р. № 0002051550 залишено без змін, а скарги без задоволення.

Відповідно до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З аналізу даних правових норм вбачається, що вони не містять обмежень щодо формування об'єкту оподаткування за ІІ, ІІ-ІІІ, ІІ-ІV квартали 2011 року лише виходячи з результатів господарської діяльності за І квартал 2011 року та без врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року. Збитки минулих років є складовою частиною від'ємного об'єкта оподаткування І кварталу 2011 року, а тому формування складу об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду є правомірним.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення " ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а тому такі збитки можуть враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Таким чином, ТОВ "Південна Таврія" при розрахунку об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року правомірно врахувало від'ємне значення об'єкта оподаткування, сформоване у І кварталі 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року у сумі 7146 грн.

Пунктом 152.2 ст.152 ПК України встановлено, що платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу ХІІ ПК України, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкту оподаткування.

Розрахунок податку на прибуток, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню, здійснюється за формою Додатка ТП до рядків 08 та 12 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. № 114.

Для відображення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду призначений рядок АЗ.1 додатка ТП.

Таким чином, положення Податкового кодексу України не забороняють суб'єктам господарювання включати до складу валових витрат при складанні декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке отримано від діяльності, що підлягає патентуванню, а відтак, відповідач дійшов помилкового висновку щодо виключення зі складу валових витрат від'ємного значення у сумі 23843 грн.

Крім того, суд зазначає, що як вбачається з акту перевірки, висновок Чаплинської МДПІ про завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, на 30989 грн. ґрунтуються на висновку попереднього акта камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 20.09.2011 р. № 12/150-3713728.

Актом перевірки від 20.09.2011 р. № 12/150-3713728 було встановлено завищення ТОВ "Південна Таврія" у декларації за ІІ квартал 2011 року витрат у сумі 30989 грн. за рахунок неправомірного віднесення збитків 2010 року у сумі 7146 грн. та від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду від діяльності, яка підлягає патентуванню у сумі 23843 грн.

На підставі цього акту перевірки Чаплинська МДПІ винесла податкове повідомлення-рішення від 29.09.2011 р. № 0001531550, яким збільшила позивачу грошові зобов'язання з податку на додану вартість на 25844 грн.

За наслідками адміністративного оскарження зазначене податкове повідомлення-рішення скасовано в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 19655 грн., в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін, та прийнято нове податкове повідомлення-рішення від 12.12.2011 р. № 0001941550 на суму 6189 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковим повідомленнями-рішеннями, ТОВ "Південна Таврія" оскаржило їх до суду. Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 29.02.2012 р. відмовлено в задоволенні позовних вимог ТОВ "Південна Таврія". Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 28.02.2013 р. постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 29.02.2012 р. скасовано, постановлено нову постанову, якою позовні вимоги ТОВ "Південна Таврія" задоволено, скасовано податкові повідомлення-рішення від 29.09.2011 р. № 0001531550, від 12.12.2011 р. № 0001941550.

Таким чином, судовим рішенням, яке набрало законної сили, встановлено правомірність віднесення позивачем за декларацією з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року до витрат збитків 2010 року у сумі 7146 грн. та від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду від діяльності, яка підлягає патентуванню, у сумі 23843 грн.

Положеннями ч.1 ст.72 КАС України визначено, що обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає позовні вимоги ТОВ "Південна Таврія" такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.8, 9,1 2, 19, 71, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив :

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області Державної податкової служби від 30.12.2011 р. № 0002051550.

Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Південна Таврія" (код ЄДРПОУ 37138728) судовий збір у сумі 107 (сто сім) грн. 30 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 01 червня 2013 р.

Суддя Бездрабко О.І.

кат. 8.2.6