Ухвала

від 04.07.2013 по справі 1-135/11

АПЕЛЯЦІЙНИЙ СУД ОДЕСЬКОЇ ОБЛАСТІ

Номер производства № 11/785/822/13

Председательствующий в 1-й инстанции Савицький С.І.

Докладчик Железнов В. М.

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ОДЕССКОЙ ОБЛАСТИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

ИМЕНЕМ УКРАИНЫ

04.07.2013 года г. Одесса

Судебная палата по уголовным делам

апелляционного суда Одесской области

в составе:

председательствующего - Железнова В.Н.

судей - Фарины В.П., Кулаковского А.О.

с участием прокурора - Лоянича Д.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Одессе уголовное дело по апелляции старшего прокурора Белгород-Днестровской межрайонной прокуратуры Одесской области Кононенко Н.В. на постановление Белгород-Днестровского горрайонного суда Одесской области от 26 марта 2013 года, которым уголовное дело по обвинению:

ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженки г. Лисичанска Луганской области, украинки, гражданки Украины, с высшим образованием образованием, физическое лицо предприниматель, не замужнюю, ранее не судимую, проживающую в АДРЕСА_1.

в совершении преступлений, предусмотренных ст.ст.212 ч.2, 366 ч.2, 358 ч.1, 358 ч.2, 358 ч.3 УК Украины,

ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_5, уроженки г. Пржевальска (Киргизия), украинки, гражданки Украины, с высшим образованием, работающей экономистом Белгород-Днестровского морского агентства «Инфлот», замужнюю, имеющую на иждивении двоих малолетних детей; ранее не судимую, проживающую в АДРЕСА_2,

в совершении преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины,

ОСОБА_4, ІНФОРМАЦІЯ_8, уроженца г. Одессы, украинца, гражданина Украины, со средним образованием, физическое лицо предприниматель, женатого, ранее не судимого, проживающего в АДРЕСА_3

в совершении преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины,

ОСОБА_5, ІНФОРМАЦІЯ_12, уроженки г. Веймар (Германия), украинки, гражданки Украины, со средне-специальным образованием, физическое лицо предприниматель, замужнюю, имеющую на иждивении ребёнка инвалида второй группы, ранее не судимую, проживающую в АДРЕСА_4

в совершении преступления, предусмотренного ст.358 ч.2 УК Украины, направлено прокурору Одесской области для проведения дополнительного расследования,

У С Т А Н О В И Л А:

Как указано в постановлении суда, органами досудебного следствия было установлено, что Компания «Юкка» в виде ООО (ЕГРПОУ 20977688) зарегистрирована исполком Белгород-Днестровского городского совета Одесской области под № 15521200000000044 от 26.12.96 по юридическому адресу: Одесская область, г. Белгород-Днестровский, ул. Ленина, 29, поставлена на налоговый учет в Белгород-Днестровской ОГНИ Одесской области под № 0919 от 12.05.94.

Главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО с 04.01.2000 года по настоящее время согласно контракта от 04.01.2000 года является подсудимая ОСОБА_2, в обязанности которой входит правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, а также составление достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности на основании первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам.

ЧП «Мираж 2003» (ЕГПОУ 32352165) зарегистрировано исполкомом Белгород-Днестровского городского совета Одесской области под № 15521050001000254 от 26.02.03 пер. Кооперативный, 14, поставлено на налоговый учет в Белгород-Днестровской ОГНИ Одесской области под № 2309 от 05.03.03. Юридический адрес предприятия изменен 15.05.08 на: г. Белгород-Днестровский, ул. Чехова, 29.

На основании договора на информационное и консультационно-справочное обслуживание от 10.01.05 на подсудимую ОСОБА_2 возложены обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета ЧП «Мираж 2003», сдача бухгалтерской и налоговой отчетности с правом подписи банковских и налоговых отчетных документов.

Подсудимая ОСОБА_2, будучи согласно контракта от 04.01.2000 года главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО и согласно договору на информационно и консультационно-справочное обслуживание от 10.01.2005 года, осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета ЧП «Мираж 2003», с целью уклонения от уплаты налоговых платежей от ведения внешнеэкономической деятельности вышеуказанных предприятий, разработала схему уклонения от уплаты налогов при участии физического лица - предпринимателя (далее ФЛП) подсудимой ОСОБА_5, которая согласно договору от 10.01.2007 года также предоставляла услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета ее финансово-хозяйственной деятельности.

Так, с целью избежать налогообложения операций по приобретению от иностранных субъектов предпринимательской деятельности товара и дальнейшей его реализации компанией «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», ФЛП подсудимая ОСОБА_5 формально выступала собственником приобретенного товара по условиям договоров комиссии и соответственно им якобы распоряжалась, что согласно действующего законодательства влечет за собой необходимость в осуществлении именно ею налогообложения указанных операций, а не предприятиями - компанией «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003». Кроме того, ФЛП подсудимая ОСОБА_5, находясь на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (плательщик единого налога), согласно действующего законодательства уплачивает только фиксированную плату - единый налог, независимо от объемов проведенных ею операций, если объем выручки от реализации продукции (товаров, услуг) за налоговый период - календарный год, не превышает размер - 500 000 грн., в случае превышения которого, обязана только со следующего периода - квартала перейти на общую систему налогообложения.

При этом, подсудимая ОСОБА_2, реализуя разработанную схему по уклонению от уплаты налогов, имея доступ к регистрационным и бухгалтерским документам ФЛП подсудимая ОСОБА_5, перевела последнюю на период деятельности с 01.10.07 по 01.04.08 с общей системы налогообложения на упрощенную - плательщик единого налога, обратившись с соответствующими заявлениями от 14.09.07 и от 14.12.07 в налоговые органы (Белгород-Днестровская ОГНИ), которые собственноручно составила и подписала от имени последней, и в последствии на их основании получила свидетельство НОМЕР_1 от 01.10.07 об уплате единого налога на имя подсудимой ОСОБА_5 на 2007 год, а также продлила его действие на 2008 год.

Кроме того, подсудимая ОСОБА_2 реализуя свой преступный умысел на уклонение от уплаты налогов, в период времени с 12.05.06 по 20.12.07 как лично, так и с помощью неустановленных лиц, заключила и подписала от имени подсудимой ОСОБА_5 договора комиссии и соответствующие дополнения к ним с предприятиями - компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003» по поручению комитента ФЛП подсудимая ОСОБА_5 берут на себя обязательства от своего имени заключать внешнеэкономические контракты, получать товар от иностранных предприятий, проводить за него расчет, осуществлять его таможенное оформление и передачу комитенту.

Таким образом, предприятия - компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», являясь комиссионерами согласно договоров комиссии, заключенных с ФЛП подсудимой ОСОБА_5 в период времени с 4 квартала 2007 года по 2 квартал 2008 года (включительно), по заранее составленными ими внешне-экономическим контрактам с иностранными СПД, осуществляли приобретение от них товара, проводили его разтаможивание и оплату, собственником которого согласно договоров комиссии являлась подсудимая ОСОБА_5

Так, согласно грузотаможенным декларациям в количестве 93 шт. за период с 04.10.07 по 24.04.08, грузополучателем в которых является ФЛП подсудимая ОСОБА_5, а декларантами и лицами, ответственными за финансовое регулирование - являются компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», которые были оформлены на основании подделанных договоров комиссией и дополнениям к ним, указанными предприятиями получен товар на общую таможенную стоимость 6608598,17 грн., а по фактурной стоимости на общую сумму 4892258,70 грн., в том числе: за 4 кв. 2007 года - на сумму 1 313 657,68 грн.; за 1 кв. 2008 года - на сумму 3 402 371,48 грн.; за 2 кв. 2008 года - на сумму 176 229,55 грн., из которой, ЧП «Мираж 2003» получило на сумму - 2 969 254,58 грн., в точности за 2007 год - 1 192 543,12 грн., а компания «Юкка» в виде ООО получила на сумму - 1 923 004,14 грн., в точности за 2007 год - 121 114,57 грн., за 2008 года - 1 801 889,57 грн. Указанные предприятия фактически самостоятельно рассчитались за таможенное оформление указанного товара, однако товар ФЛП подсудимой ОСОБА_5 не передали.

В последующем, подсудимая ОСОБА_2, с целью формального подтверждения хозяйственных операций по условиям договоров комиссии между ФЛП подсудимой ОСОБА_5 и предприятиями - компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», в период времени с 04.10.07 по 21.03.08 как лично, так и с помощью неустановленных лиц, составила и подписала от имени подсудимой ОСОБА_5 акты выполнения условий данных договоров комиссии, согласно которым удостоверяется передача комиссионерами - компанией «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003» комитенту - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 товара, который они получили от иностранных предприятий.

Вместе с тем, согласно данных бухгалтерского учета и данных о движении денежных средств на банковских счетах компании «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003» происходит зачисление денежных средств в период с 05.10.07 по 30.09.08, как через кассу предприятий так и на их текущие банковские счета от имени подсудимой ОСОБА_5 с назначением платежа - «возмещение расходов по таможенной очистке грузов» на общую сумму 3 610 776 грн., в том числе: в сумме 2 333 586 грн., оприходованных в кассу и зачисленных на банковский счет ЧП «Мираж 2003», в точности за 2007 год - 114 300 грн., за 2008 год - 2 219 286,19 грн., в сумме 1 277 190 грн., оприходованных в кассу и зачисленных на банковский счет компании «Юкка» в виде ООО, в точности за 2007 год - 27 010 грн., за 2008 год - 1250 180 грн., хотя подсудимая ОСОБА_5, каких либо договоров комиссии с указанными предприятиями не заключала, товар согласно данных договоров и вышеуказанных грузотаможенных деклараций не получала, и соответственно не рассчитывалась за него.

Следовательно, денежные средства, которые поступили на банковский счет и в кассу компании «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003» от имени подсудимой ОСОБА_5 с указанием назначения платежа «возмещение расходов по таможенной очистке грузов», не являются выручкой за поставленный товар, а согласно п.п. 1.22.1 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 являются безвозвратной финансовой помощью, сумма которых, согласно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 данного Закона подлежит включению в состав валового дохода указанных предприятий.

Однако, подсудимая ОСОБА_2 имея умысел на уклонение от уплаты налога на прибыль, являясь главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО, и которая согласно договору на информационно и консультационно-справочное обслуживание от 10.01.05 осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета ЧП «Мираж 2003», а также имела право второй подписи в качестве бухгалтера на банковских и налоговых отчетных документах указанных предприятий, отражая в их бухгалтерском учете по счетам №301 «Касса», №36 «Расчеты с покупателями и комитентами» погашение задолженности ФЛП подсудимая ОСОБА_5 за импортированный товар за счет денежных средств, внесенных в кассу и за счет поступления денежных средств на текущие счета компании «Юкка» в виде ООО на сумму 1 227 190 грн., в точности за 2007 год - 27 010 грн., за 2008 год - 1 250 180 грн., ЧП «Мираж 2003» на сумму 2 333 586 грн., в точности за 2007 год - 114 300 грн., за 2008 год - 2 219 286,19 грн., заведомо зная, что подсудимая ОСОБА_5 за указанный товар не рассчитывалась, не включила указанные суммы в валовые доходы данных предприятий, и соответственно не начислила и не отразила в налоговой отчетности компании «Юкка» в виде ООО на сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в размере - 319 297,50 грн., в точности за 2007 год - 6 752,50 грн., за 2008 год - 312 545 грн., ЧП «Мираж 2003» сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в размере - 583 396,50 грн., в точности за 2007 год - 28 575 грн., за 2008 год - 554 821,50 грн., а всего налога на прибыль в общей сумме 902694 грн.

Таким образом, подсудимая ОСОБА_2, являясь главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО, и которая согласно договору на информационно и консультационно-справочное обслуживание от 10.01.05 осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета ЧП «Мираж 2003», в нарушение требований п.п. 4.6 п. 4.1 ст. 4 закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 умышленно уклонилась от уплаты налога на прибыль, в результате осуществления хозяйственных операций от имени ФЛП подсудимой ОСОБА_5 за период с 05.10.07 по 30.09.08 на общую сумму 902 694 грн., которая является крупным размером, так как в три тысячи и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан.

Продолжая свою преступную деятельность, подсудимая ОСОБА_2, являясь главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО, и которая согласно договору на информационно и консультационно-справочное обслуживание от 10.01.05 осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета, сдачу налоговой и бухгалтерской отчетности ЧП «Мираж 2003», а также имела право второй подписи в качестве бухгалтера на банковских и налоговых отчетных документах указанных предприятий, то есть будучи должностным лицом компании «Юкка» в виде ООО, и лицом, которое фактически исполняло административно-хозяйственные обязанности на ЧП «Мираж 2003», то есть являясь должностным лицом указанного предприятия, с целью уклонения от уплаты налогов, при составлении налоговой отчетности данных предприятий внесла в декларации по налогу на прибыль компания «Юкка» в виде ООО за отчетный период - 2007 год (вх. №41914 от 09.02.08), за отчетный период - 1 кв. 2008 год (вх. № 12640 от 12.05.08), за отчетный период - 1 полугодие 2008 г. (вх. №23364 от 11.08.08) и в декларации по налогу на прибыль ЧП «Мираж 2003» за отчетный период - 2007 г. (вх. №41908 от 09.02.08), за отчетный период - 1 кв. 2008 год (от 12.05.08, которая направлена в ГНИ в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи), за отчетный период - 1 полугодие 2008 г. (вх. №23369 от 11.08.08), за отчетный период - 3 кв. 2008 г. (вх. №35767 от 10.11.08) недостоверные сведения относительно сумм валового дохода, и сумм налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджет, не включив в состав валовых доходов компании «Юкка» в виде ООО сумму 1 277 190 грн., а соответственно и сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет - 319 297,50 грн., а также не включив в состав валовых доходов ЧП «Мираж 2003» сумму 2 333 586 грн., а соответственно сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет - 583 396, 50 грн., после чего предоставила их в Белгород-Днестровскую ОГНИ, в результате чего за период с 4 кв. 2007 года по 3 кв. 2008 года (включительно) в бюджет государства не поступил налог на прибыль на общую сумму 902694 грн., что причинило тяжкие последствия государственным интересам, так как размер ущерба превышает в 250 и более раз необлагаемый минимум доходов граждан.

Кроме того, для достижения своей преступной цели в уклонении от уплаты налогов подсудимая ОСОБА_2, имея доступ к регистрационным и бухгалтерским документам ФЛП подсудимая ОСОБА_5, собственноручно составила и подписала от ее имени заявления от 14.09.07 и от 14.12.07 на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, которые предоставила в Белгород-Днестровскую ОГНИ, в результате чего в последствии получила свидетельство НОМЕР_1 от 01.10.07 об уплате единого налога на имя подсудимой ОСОБА_5 на 2- 7 год, а также продлила его действие на 2008 год, тем самым перевела ФЛП подсудимую ОСОБА_5 на период деятельности с 01.10.07 по 01.04.08 с общей системы налогообложения на упрощенную - плательщик единого налога.

Также, подсудимая ОСОБА_2 для реализации преступного умысла в уклонении от уплаты налогов предприятий - компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», собственноручно подписала от имени подсудимой ОСОБА_5 с подражанием ее подписи следующие документы: договор комиссии № 6 от 12.05.06 между ЧП «Мираж 2003» и ФЛП подсудимой ОСОБА_5, дополнение от 01.02.07 к указанному договору, дополнение от 20.06.07 к указанному договору, дополнение от 10.12.06 к указанному договору.

После чего, с целью формального подтверждения хозяйственных операций по условиям договоров комиссии между ФЛП подсудимой ОСОБА_5 и предприятиями - компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», в период времени с 04.10.07 по 21.03.08 как лично, так и с помощью неустановленных лиц, составила и подписала от имени подсудимой ОСОБА_5 акты выполнения условий данных договоров комиссии, согласно которым удостоверяется передача комиссионерами - компанией «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003» комитенту - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 товара, который они получили от иностранных предприятий.

Так, она составила и собственноручно подписала от имени подсудимой ОСОБА_5 с подражанием ее подписи следующие документы: акт от 04.10.07 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно контракта №50А-2002 от 12.11.02), акт от 25.10.07 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно контракта №50А-2002 от 12.11.02), акт от 23.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно контракта № SH/U/2-07 от 10.10.07), акт от 25.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно контракта № SH/U/2-07 от 10.10.07), акт от 26.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно грузотаможеной декларации №511000101/8/001541 от 26.01.07), акт от 26.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно грузотаможенной декларации №511000101/8/001552 от 26.01.07), акт от 06.02.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно грузотаможенной декларации №511010009/8/000209 от 06.02.08), акт от 06.02.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - компания «Юкка» в виде ООО и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно контракта №009/07 от 20.12.07), акт от 12.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - ЧП «Мираж 2003» и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно грузотаможенной декларации №511010009/8/000033 от 12.01.08), акт от 12.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - ЧП «Мираж 2003» и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно грузотаможенной декларации №511010009/8/00032 от 12.01.08), акт от 12.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - ЧП «Мираж 2003» и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно грузотаможенной декларации №511010009/8/000333 от 12.01.08), акт от 17.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - ЧП «Мираж 2003» и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный от фирмы «BEIJING ZIWEI STAR COOMMERCIAL & TRADING CO., LTD»; акт от 28.01.08 выполнения условий договора комиссии между комиссионером - ЧП «Мираж 2003» и комитентом - ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (товар, полученный согласно контракта № Е/М107 от 04.12.07).

Вышеуказанные документы ею использовались при составлении бухгалтерского и налогового учета компании «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», в том числе при составлении грузотаможенных деклараций, согласно которых указанные предприятия осуществляли декларирование товара, поставляемого от иностранных СПД в период с 04.10.07 по 24.04.08.

Также, подсудимая ОСОБА_2, для маскировки преступной схемы уклонения от уплаты налогов, с целью формального подтверждения хозяйственных операций между ФЛП подсудимой ОСОБА_5 и предприятиями - компания «Юкка» в виде ООО и ЧП «Мираж 2003», предоставляя услуги подсудимой ОСОБА_5 в сфере бухгалтерского и налогового учета согласно договору от 01.01.07, отразила в ее учете данные по суммам выручки за товар, якобы полученный от указанных предприятий.

Так она, зная, что согласно п. 8 Приказа ГНА Украины «Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога НОМЕР_2 от 29.10.1999 (зарегистрированного в МЮУ 01.11.1999 под №752/4045), для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения совершенных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога должен вести Книгу учета доходов и расходов согласно приложению №10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины № 12 от 21.04.1993, в мае 2008 года сообщила подсудимой ОСОБА_5, что для проверки, которая будет проводиться налоговыми органами, необходимо заполнить книгу учета доходов и затрат ф. 10. Для этого подсудимая ОСОБА_2 предоставила ей черновые записи с данными по суммам и дата получения доходов и расходов за период с 2006 по 2008 гг., в том числе за период - 1 кв. 2008 года, которые необходимо внести в данную книгу.

После чего, подсудимая ОСОБА_5 на основании предоставленных подсудимой ОСОБА_2 данных по суммам и датам получения доходов и расходов, и по указанию последней, достоверно зная, что таких объемов выручки от своей деятельности за период - 1 кв. 2008 года она не получала, собственноручно заполнила данную книгу, а именно внесла суммы полученной выручки по датам за указанный период, общий объем которой составил 7 782 645 грн., а именно: 21.01.08 сумма выручки - 148 000,00; 05.02.08 сумма выручки - 600,00; 22.02.08 сумма выручки - 68 800,00; 04.03.08 сумма выручки - 6 060,00; 05.03.08 сумма выручки - 18 000,00; 07.03.08 сумма выручки - 1 900 000,00; 11.03.08 сумма выручки - 2 000 000,00; 21.03.08 сумма выручки - 2 100 000,00; 25.03.08 сумма выручки - 150,00; 27.03.08 сумма выручки - 1 500 000,00; 30.03.08 сумма выручки - 840,00; 31.03.08 сумма выручки - 150,00.

Далее, подсудимая ОСОБА_2, суммируя отраженные в заполненной подсудимой ОСОБА_5 книге суммы выручки за период 1 кв. 2008 года, собственноручно внесла запись с указанием окончательной суммы - 7 782 645,00 грн., которую также отразила в графе - чистый доход.

Данная Книга в последствии была предоставлена сотрудникам налоговых органов для проведения документальной проверки ФЛП подсудимой ОСОБА_5

Кроме того, согласно протокола общего собрания № 7 от 06.05.08 и приказа № 13 от 07.05.08 директором компании «Юкка» в виде ООО 07.05.08 была назначена подсудимая ОСОБА_3, которая находилась на данной должности до 16.09.09, в обязанности которой, как должностного лица предприятия, согласно ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 года № 996-ХІ 9с изменениями и дополнениями) входило общее руководство предприятием, организация бухгалтерского учета. Своевременное составление и предоставление в налоговые органы налоговой отчетности.

Главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО согласно контракта от 04.01.2000 года является подсудимая ОСОБА_2, которая согласно п. 1 ст. 2 данного контракта обязана обеспечивать правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, а также составление достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности на основании первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам.

В результате финансово-хозяйственной деятельности компании «Юкка» в виде ООО за период с 04.10.07 по 24.04.08, предприятием согласно грузотаможенным декларациям, грузополучателем в которых является ФЛП подсудимая ОСОБА_5, а декларантом и лицом, ответственным за финансовое регулирование - является компания «Юкка» в виде ООО, был полученный товар по фактурной стоимости на сумму - 1 923 004,14 грн., в точности за 2007 год - 121 114,57 грн., за 2008 год - 1 801 889,57 грн. Данный товар фактически не был передан ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (комитент).

Вместе с тем, согласно данных бухгалтерского учета и данных о движении денежных средств на банковских счетах компании «Юкка» в виде ООО в период с 19.11.07 по 30.06.08, как через кассу предприятия так и на его текущие банковские счета от имени подсудимой ОСОБА_5 с назначением платежа - «возмещение расходов по таможенной очистке грузов» поступили денежные средства на общую сумму 1 277 190 грн., в точности за 2007 год - 27 010 грн., за 2008 год - 1 250 180 грн., хотя подсудимая ОСОБА_5 каких-либо договоров комиссии с указанным предприятием не заключала, товар согласно данных договоров и вышеуказанных грузотаможенных деклараций, не получала, и соответственно не рассчитывалась за него.

Следовательно, денежные средства, которые поступили на банковский счет и в кассу компании «Юкка» в виде ООО от имени подсудимой ОСОБА_5 с указанием назначения платежа «возмещение расходов по таможенной очистке грузов», не являются выручкой за поставленный товар, а согласно п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 являются безвозвратной финансовой помощью, сумма которых, согласно п.п 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 данного Закона подлежит включению в состав валового дохода предприятия.

Однако, подсудимая ОСОБА_2, являясь главным бухгалтером компании «Юкка» в виде ООО, отражая в бухгалтерском учете предприятия по счетам № 301 «Касса», № 36 «Расчеты с покупателями и комитентами» погашение задолженности ФЛП подсудимой ОСОБА_5 за импортированный товар за счет денежных средств, внесенных в кассу и за счет поступления денежных средств на текущие счета данного предприятия на сумму 1 277 190 грн., в точности за 2007 год - 27 010 грн., за 2008 год - 1 250 180 грн., и заведомо зная, что подсудимая ОСОБА_5 за указанный товар не рассчитывалась, не включила укоканные суммы согласно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 в валовые доходы предприятия, и соответственно не начисляла и не отразила в налоговой отчетности компании «Юкка» в виде ООО сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в размере - 319 297,50 грн., в точности за 2007 год - 6 752,50 грн., за 2008 год - 312 545 грн.

При этом, директором компании «Юкка» в виде ООО ОСОБА_3, с целью уклонения от уплаты налогов не была предоставлена от своего имени как директора компании в Белгород-Днестровскую ОГНИ налоговая отчетность компании «Юкка» в виде ООО по налогу на прибыль за период - 1 кв. 2008 года и 1 полугодие 2008 года, а предоставлена главным бухгалтером подсудимой ОСОБА_2, которая была подписана последней, а от ее имени - неустановленным следствием лицом (декларация за 1 полугодие 2008 года) и самой подсудимой ОСОБА_2. с подражанием ее подписи (декларация за 1 кв. 2008 года). Декларации по налогу на прибыль за 1 кв. 2008 года и за 1 полугодие 2008 года были предоставлены (соответственно 12.05.08 и 11.08.08) в Белгород-Днестровскую ОГНИ, в которых в нарушение п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 внесены заниженные суммы налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет на общую сумму 312 545 грн.

Таким образом, директор компании «Юкка» в виде ООО подсудимой ОСОБА_3 умышленно уклонилась от уплаты налога на прибыль за период с 1 кв. 2008 года по 1 полугодие 2008 года (включительно) на сумму 312 545 грн., которая является значительным размером, так как в тысячу и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан.

Также, ЧП «Мираж 2003» (ЕГРПОУ 32352165) зарегистрировано исполкомом Белгород-Днестровского городского совета Одесской области под №1552105000254 от 26.02.03 по юридическому адресу: Одесская область, г. Белгород-Днестровский, пер. Кооперативный, 14, поставлено на налоговый учет в Белгород-Днестровской ОГНИ Одесской области под №2309 от 05.03.03. Юридический адрес предприятия изменен 15.05.08 на: г. Белгород-Днестровский, ул. Чехова, 29.

Согласно решения учредителя ЧП «Мираж 2003» №1-а от 23.04.05, приказ №3 от 23.04.05 директором указанного предприятия с 23.04.05 по настоящее время является подсудимый ОСОБА_4, в обязанности которого, как должностного лица, согласно ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с 16.07.1999 года № 996-ХІ (с изменениями и дополнениями), а также контракта от 23.04.05 входит общее руководство предприятием, организация бухгалтерского учета, своевременное составление и предоставление в налоговые органы налоговой отчетности.

На основании договора на информационное и консультационно-справочное обслуживания, заключенного 10.01.05 между директором ЧП «Мираж 2003» подсудимым ОСОБА_4 и ФЛП подсудимой ОСОБА_2, на последнюю возложены обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета данного предприятия, сдача бухгалтерской и налоговой отчетности с правом подписи банковских и налоговых отчетных документов.

В результате финансово-хозяйственной деятельности ЧП «Мираж 2003» за период с 04.10.07 по 24.04.08, предприятием, согласно грузотаможенным декларациям, грузополучателем в которых является ФЛП подсудимая ОСОБА_5, а декларантом и лицом ответственным за финансовое регулирование - является ЧП «Мираж 2003», был получен товар по фактурной стоимости на сумму - 2 969 254,58 грн., в точности за 2007 год - 1 192 543,12 грн., за 2008 год - 1 776 711,46 грн. Данный товар фактически не был передан ФЛП подсудимой ОСОБА_5 как это предусмотрено условиями договоров комиссии, которые были составлены между ЧП «Мираж 2003» (комиссионер) и ФЛП подсудимой ОСОБА_5 (комитент).

Вместе с тем, согласно данных бухгалтерского учета и данных о движении денежных средств на банковских счетах ЧП «Мираж 2003» в период с 05.10.07 по 30.09.08, как через кассу предприятия так и на его текущие банковские счета от имени подсудимой ОСОБА_5 с назначением платежа - «возмещение расходов по таможенной очистке грузов» поступили денежные средства на общую сумму 2 333 586 грн., в точности за 2007 год - 114 300 грн., за 2008 год - 2 219 286,19 грн., хотя подсудимая ОСОБА_5 каких-либо договоров комиссии с указанным предприятием не заключала, товар согласно данных договоров и вышеуказанных грузотаможенных деклараций, не получала, и соответственно не рассчитывалась за него.

Следовательно, денежные средства, которые поступили на банковский счет и в кассу ЧП «Мираж 2003» от имени подсудимой ОСОБА_5 с указанием назначения платежа «возмещение расходов по таможенной очистке грузов», не являются выручкой за поставленный товар, а согласно п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 являются безвозвратной финансовой помощью, сумма которых, согласно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 данного Закона подлежит включению в состав валового дохода указанного предприятия.

Однако, подсудимая ОСОБА_2, которая согласно договору на информационное и консультационно-справочное обслуживания от 10.01.05 года, осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета ЧП «Мираж 2003», а также имела право второй подписи в качестве бухгалтера на банковских и налоговых отчетных документах, отражая в бухгалтерском учете ЧП «Мираж 2003» по счетам № 301 «Касса», № 36 «Расчеты с покупателями и комитентами» погашение задолженности» погашение задолженности ФЛП подсудимой ОСОБА_5 за импортированный товар за счет денежных средств, внесенных в кассу и за счет поступления денежных средств на текущие счета предприятия на сумму 2 333 586 грн., в точности за 2007 год - 114 300 грн., за 2008 год - 2 219 286,19 грн., и заведомо зная, что подсудимая ОСОБА_5 за указанный товар не рассчитывалась, не включила указанные суммы согласно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 в валовые доходы предприятия, и соответственно не начислила и не отразила в налоговой отчетности ЧП «Мираж 2003» сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в размере - 583 396,50 грн., в точности за 2007 год - 28 575 грн., за 2008 год - 554 821,50 грн.

При этом, директором ЧП «Мираж 2003» подсудимым ОСОБА_4 с целью уклонения от уплаты налогов не была предоставлена от своего имени как директора предприятия в Белгород-Днестровскую ОГНИ налоговая отчетность ЧП «Мираж 2003» по налогу на прибыль за период с 4 кв. 2007 года по 3 кв. 2008 года, а предоставлена подсудимой ОСОБА_2, которая была подписана последней и неустановленным в ходе судебного следствия лицом от его имени. Декларации по налогу на прибыль за указанный период были предоставлены в Белгород-Днестровскую ОГНИ, в котрых в нарушение п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94 внесены заниженные суммы налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет на общую сумму 583 396,50 грн.

Таким образом, директор ЧП «Мираж 2003» подсудимый ОСОБА_4 умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль за период с 4 кв. 2007 года по 3 кв. 2008 года (включительно) на сумму 583 396,50 грн., которая является значительным размером, так как в тысячу и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан.

Кроме того, 12.05.06 исполнительным комитетом Белгород-днестровского совета Одесской области под №25520000000003390 зарегистрирована физическое лицо - предприниматель (далее ФЛП) подсудимая ОСОБА_5 как субъект предпринимательской деятельности, и 16.05.06 была взята на учет как плательщик налогов в Белгород-Днестровской ОГНИ под №12294.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета своей предпринимательской деятельности подсудимая ОСОБА_5 01.01.07 заключила договор с ФЛП подсудимой ОСОБА_2 на предоставление услуг в сфере бухгалтерского учета и аудита, на основании которого последняя занималась ведением бухгалтерского и налогового учета ее деятельности, составляла и предоставляла бухгалтерскую и налоговую отчетность от ее имени.

Так, подсудимая ОСОБА_2 в ходе предоставления услуг по указанному договору, имея доступ к регистрационным и бухгалтерским документам ФЛП подсудимая ОСОБА_5 перевела последнюю на период деятельности по 01.10.07 по 01.04.08 из общей системы налогообложения на упрощенную - плательщик единого налога, обратившись с соответствующими заявлениями 14.09.07 и 14.12.07 в налоговые органы (Белгород-Днестровская ОГНИ), которые собственноручно составила и подписала от ее имени, и на их основании получила свидетельство НОМЕР_1 от 01.10.07 об уплате единого налога на имя подсудимой ОСОБА_5 на 2007 год и продлила его действие на 2008 год.

Согласно п. 8 Приказа ГНА Украины «Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога» НОМЕР_2 от 29.10.99, зарегистрированного в МЮУ 01.11.99 под № 752/4045, для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога должен вести Книгу учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины № 12 от 21.04.93.

В дальнейшем подсудимая ОСОБА_2, предоставляя услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета ФЛП подсудимой ОСОБА_5, в мае 2008 года уведомила последнюю, что для проверки, которая будет проводиться налоговыми органами, необходимо заполнить книгу учета доходов и расходов ф. 10. Для этого подсудимая ОСОБА_2 предоставила ей черновые записи с данными по суммам и датам получения доходов и расходов за период с 2006 по 2008 гг., в том числе за период - 1 кв. 2008 года, которые необходимо внести в данную книгу.

После чего, подсудимая ОСОБА_5 по предварительному сговору с подсудимой ОСОБА_2 на основании предоставленных последней данных по суммам и датам получения доходов и расходов, заведомо зная, что таких объемов выручки от реализации продукции в ходе своей деятельности за период - 1 кв. 2008 года она не получала, доверяя подсудимой ОСОБА_2, собственноручно заполнила данную книгу, а именно внесла суммы полученной выручки по датам за указанный период, общий объем которой составил 7 782 645 грн., а именно 21.01.08 сумма выручки - 15305,00; 22.01.08 сумма выручки - 1458 000,00; 05.02.08 сумма выручки - 12 000,00; 13.02.08 сумма выручки - 12 740,00; 14.02.08 сумма выручки - 600,00; 22.02.08 сумма выручки - 68 800,00; 04.03.08 сумма выручки - 6 060,00; 05.0308 сумма выручки - 18 000,00; 07.03.08 сумма выручки - 1 900 000,00; 11.03.08 сумма выручки - 2 000 000,00; 21.03.08. сумма выручки - 2 100 000,00; 25.03.08 сумма выручки - 150,00; 27.03.08 сумма выручки - 1 500 000,00; 30.0308 сумма выручки - 840,00; 31.03.08 сумма выручки - 150,00.

В последствии подсудимая ОСОБА_2, подытоживая отраженные в данной книге суммы выручки за период 1 кв. 2008 года, собственноручно внесла запись с указанием окончательной суммы - 7 782 645,00 грн., которую также отразила в графе - «чистый доход».

Таким образом, подсудимая ОСОБА_5 по предварительному сговору с подсудимой ОСОБА_2 внесла в официальный документ - книгу учета доходов и расходов (ф.10) ФЛП подсудимая ОСОБА_5 недостоверные сведения по суммам полученной выручки за период - за 1 кв. 2008 года, которая составила 7 782 645 грн.

Основанием для возвращения дела на дополнительное расследование явилось ходатайство подсудимых ОСОБА_2, ОСОБА_4, ОСОБА_5, заявленное в судебном заседании, о направлении настоящего уголовного дела для дополнительного расследования.

Направляя дело на дополнительное расследование, суд указал, что во время досудебного следствия были допущены существенная неполнота и неправильность, которые не могут быть устранены в судебном заседании.

В ходе проведения дополнительного расследования органу досудебного следствия необходимо:

- изъять оригиналы деклараций по налогу на прибыль, расшифровки состава валового дохода и валовых расходов, бухгалтерских и налоговых учётных регистров и первичных документов (в том числе приходных кассовых ордеров) по наличным расчётам с ФЛП ОСОБА_5, оформленных согласно требований Положения «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утверждённого НБУ от 15.12.2004 года № 637, а именно подписанных главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия ЧП «Мираж 2003» и Компании «Юкка» ООО - за период с 4 квартала 2007 года по 3 квартал 2008 года;

- назначить по делу повторную судебно-экономическую экспертизу, предоставив в распоряжение экспертов оригиналы вышеуказанных документов - для разрешения вопросов о поступлении наличных денежных средств на расчётные счета ЧП «Мираж 2003» и Компании «Юкка» ООО и суммы налога на прибыль, подлежащую уплате ЧП «Мираж 2003» и Компании «Юкка» ООО в бюджет - за период с 4 квартала 2007 года по 3 квартал 2008 года, при этом обеспечить реальные права ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 при назначении и проведении этой экспертизы.

В апелляции старший прокурор утверждает, что постановление суда является незаконным, поскольку суд первой инстанции вправе был, в порядке ст.315-1 УПК Украины, поручить органу досудебного следствия изьять указанные документы. Просит отменить постановление суда, а дело направить на новое судебное рассмотрение в тот же суд в ином составе суда.

Заслушав докладчика, прокурора, поддержавшего доводы апелляции, исследовав материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о том, что апелляция старшего прокурора удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со ст.281 УПК Украины возвращение дела на дополнительное расследование по мотивам неполноты или неправильности досудебного следствия может иметь место лишь тогда, когда эта неполнота или неправильность не может быть устранена в судебном заседании.

Как видно из заключения дополнительной судебно-экономической экспертизы № 1700-1701 от 31.03.2010 года, что ЧП «Мираж 2003» и компания «Юкка» в результате проведения в 2007-2008 годах хозяйственных операций от имени ФЛП ОСОБА_5 не уплатили в бюджет государства налог на прибыль за период с 4 квартала 2007 года по 3 квартал 2008 года на общую сумму 902 694грн., а именно: ЧП «Мираж 2003» в сумме 583 396,50 грн., в том числе за 2007 года - 28 575грн., за 2008 год - 554 821,50грн., компания «Юкка» в виде ООО в сумме 319 297,50грн., в том числе за 2007 год - 6 752,50 грн, за 2008 год - 312 545грн.

Т. 20 л.д. 119-128

Вместе с тем, в соответствии с заключением повторной судебно-экономической экспертизы №7073/7074 от 28.03. 2013 года, по представленным материалам дела, определить какая сумма наличных денежных средств поступила в кассу ЧП «Мираж 2003» (код 32352165) и Компании «Юкка» в виде ООО (код 20977688) от ФЛП ОСОБА_5, либо от её имени и с каким назначение платежа, на основании приходных кассовых ордеров, оформленных согласно требований Положения «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утверждённого НБУ от 15.12.2004 года № 637, а именно подписанных главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия не представляется возможным.

В виду не предоставления на исследование декларации по налогу на прибыль, расшифровки состава валового дохода и валовых расходов, бухгалтерских и налоговых учётных регистров и первичных документов (в том числе приходных кассовых ордеров) по наличным расчётам с ФЛП ОСОБА_5 оформленных согласно требований Положения «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утверждённого НБУ от 15.12.2004 года №637, а именно подписанных главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия ЧП «Мираж 2003» и Компании «Юкка» ООО, отсутствие периода исследования, определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате ЧП «Мираж 2003» и Компании «Юкка» ООО в бюджет по предоставленным документам - не представляется возможным.

Т.22 л.д.209-213

Таким образом, при наличии указанных противоречий, суд обоснованно и в соответствии с требованиями закона направил данное дело на дополнительное расследование.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о неполноте досудебного следствия, которая не может быть устранена в судебном заседании, в связи с чем, коллегия судей приходит к выводу о необходимости направления дела для проведения дополнительного расследования, в ходе которого органам досудебного следствия надлежит в полном объеме выполнить указания суда первой инстанции, указанные в постановлении.

Руководствуясь ст.ст. 365, 366 УПК Украины коллегия судей,

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Апелляцию старшего прокурора Белгород-Днестровской межрайонной прокуратуры Одесской области Кононенко Н.В. оставить без удовлетворения, а постановление Белгород-Днестровского гор районного суда Одесской области от 26 марта 2013 года в отношении ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 о направлении уголовного дела для проведения дополнительного расследования - без изменения

Меру пресечения в отношении ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 оставить прежнюю - подписку о невыезде.

Судьи апелляционного суда Одесской области В.Н. Железнов

В.П. Фарина

А.О. Кулаковский