Постанова

від 09.07.2013 по справі 826/9300/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

09 липня 2013 року 11 год. 48 хв. № 826/9300/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., при секретарі судового засідання Артеменко Я.С., за участю представників: позивача - Приходько Н.М. (довіреність від 08.07.2013р. б/н), Іващенка М.М. (довіреність від 08.07.2013р. б/н), відповідача - Пащенка В.А. (довіреність від 23.01.2013р. № 15/10-015), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Метал Холдінг Трейд» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07 лютого 2013 року № 0001182220, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Метал Холдінг Трейд» (далі - ТОВ «Метал Холдінг Трейд», позивач) з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва Державної податкової служби (далі - ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07 лютого 2013 року № 0001182220.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що він категорично не погоджується з податковим повідомлення-рішенням від 07.02.2013р. № 0001182220 (форми «С») та відповідно висновками перевіряючих, викладених в Акті від 25.01.2013р. № 39/122-20/37412768, що стали підставою для винесення зазначеного спірного рішення. За результатами проведених 13 та 20 лютого 2012 року розрахункових операцій за готівкові кошти зі споживачами, суми залишку готівки на початок цих днів та суми торгівельної виручки за відповідні дні перевищили встановлений ліміт каси Одеської філії ТОВ «Метал Холдінг Трейд». При цьому 13 та 20 лютого 2012 року касиром Філії були оформлені видаткові касові ордери на суми 20 400, 00 грн. та 35 500, 00 грн. для здачі торговельної виручки до банку. Факти видачі з каси Філії готівкових коштів згідно видаткових касових ордерів також підтверджуються даними журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги. В результаті здійснення операцій зі здавання торгівельної виручки до банку були оформлені відповідні квитанції банку на аналогічні суми коштів, які свідчать про своєчасне внесення до банку торгової виручки підприємства, яка видана з каси на підставі зазначених видаткових касових ордерів.

Разом з тим, позивач звертає увагу суду на те, що в силу положень ч. 5 п. 3.10 Положення про ведення касових операцій у національні валюті України, яке затверджене постановою Національного банку України від 15.12.2004р. № 637, у касових ордерах, які оформлюються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (зокрема, здавання готівки до банку), реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється.

Відповідач проти позову заперечував, надавши суду письмові заперечення від 09.07.2013р. б/н. В обґрунтування своїх заперечень посилається на те, що в ході проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Метал Холдінг Трейд» (в т.ч. його філій) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 02.12.2010р. по 30.09.2012р., працівниками податкової інспекції були встановлені порушення Одеською філією Товариства (ідентифікаційний код 376417240) вимог п. 2.8 і 3.5 Положення про ведення касових операцій у національні валюті України, яке затверджене постановою Національного банку України від 15.12.2004р. № 637. А саме перевіркою виявлено перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі на загальну суму 23 236, 43 грн. (у видаткових касових ордерах від 13.02.2012р. на суму 20 400, 00 грн. та від 20.02.2012р. на суму 35 500, 00 грн. відсутні відомості про фактичне отримання працівником Філії відповідних сум готівкових коштів).

В судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судових засіданнях заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

Протягом періоду з 07.12.2012р. по 21.01.2013р. працівниками ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Метал Холдінг Трейд» (ідентифікаційний код 37412768) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 02.12.2010р. по 30.09.2012р., за результатами якої був складений Акт від 25.01.2013р. № 39/1/22-20/37412768.

Під час проведення вказаної перевірки працівниками відповідача були використані матеріали планової виїзної перевірки Одеської філії ТОВ «Метал Холдінг Трейд» (ідентифікаційний код 37641724) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 11.11.2011р. по 30.09.2012р. (Акт ДПІ у Малиновському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 10.01.2013р. № 24/22-213/37641724).

В ході проведення перевірки дотримання Одеською філією ТОВ «Метал Холдінг Трейд» порядку ведення касових операцій перевіряючими встановлено, що на вказаній Філії позивача встановлений ліміт каси у розмірі 20 000, 00 грн.

Згідно видаткового касового ордеру від 13.02.2012р. ОСОБА_4 не отримав готівкові кошти в сумі 20 400, 00 грн. (відсутній підпис щодо отримання коштів), однак по касовому звіту за цю ж дату була списана вся сума коштів.

Згідно видаткового касового ордеру від 20.02.2012р. ОСОБА_4 не отримав готівкові кошти в сумі 35 500, 00 грн. (відсутній підпис щодо отримання коштів), однак по касовому звіту за цю ж дату була списана вся сума коштів.

Відповідно до п. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національні валюті України для виведення залишку готівки у касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом.

Згідно п. 7.24 цього Положення у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абз. 2 п. 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки у касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи.

На підставі вищевикладеного перевіряючими виявлено перевищення Одеською філією ТОВ «Метал Холдінг Трейд» встановлених лімітів готівки в касі у сумі 23 236, 43 грн.

В розділі 4 «Висновок» Актів від 25.01.2013р. № 39/1/22-20/37412768 та від 10.01.2013р. № 24/22-213/37641724 перевіряючі встановив порушення позивачем вимог п. 2.8 і 3.5 Положення про ведення касових операцій у національні валюті України, яке затверджене постановою Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 (із змінами та доповненнями), а саме - перевищення встановленого ліміту залишку готівки у касі на суму 23 236, 43 грн.

07 лютого 2013 року ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС на підставі Акта від 25.01.2013р. № 39/1/22-20/37412768 прийняла спірне податкове повідомлення-рішення за № 0001182220 (форми «С»), яким згідно з пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за порушення вимог п. 2.8 і 3.5 Положення про ведення касових операцій у національні валюті України, яке затверджене постановою Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 (із змінами та доповненнями), застосувало до ТОВ «Метал Холдінг Трейд» штрафні (фінансові) санкції на суму 46 472, 86 грн.

Рішеннями ДПС у м. Києві від 19.04.2013р. № 3637/10/12-3-53 та Міністерства доходів і зборів України від 20.05.2013р. № 2452/6/44-49-10-01-15 спірне податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги Товариства - без розгляду (з підстави пропуску платником податків строку на досудове оскарження).

При вирішення даного спору суд виходив з наступного.

Відповідно до п. 6 ч. 1 ст. 33 Закону України «Про Національний банк України» від 20 травня 1999 року № 679-XIV до повноважень Національного банку України серед інших належить визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій.

Із змісту преамбули Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджено постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320 (в редакції на момент спірних правовідносин) (далі - Положення № 637), вбачається, що цей нормативно-правовий акт визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

В розумінні Положення № 637 підприємствами визнаються, зокрема відокремлені підрозділи, тобто філії, представництва, відділення та інші структурні підрозділи, що наділяються частиною майна господарських організацій, здійснюючи щодо цього майна право оперативного використання чи інше речове право, передбачене законодавством України.

Визначення касових операцій міститься у п. 1.2 Положення № 637, згідно якого «касові операції» - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

В силу положень п. 3.1 цього Положення касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

При цьому виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення (п. 2.7 Положення № 637).

При цьому пунктом 1.2 Положення № 637, визначено, що «ліміт залишку готівки в касі» (далі - ліміт каси) - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

У відповідності до п. 2.8 Положення № 637 підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.

Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Абзацами 1, 2 п. 3.4 Положення № 637 встановлено, що видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

Абзацами 1 - 4 п. 3.10 Положення № 637 встановлено, що видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну.

У касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача касових ордерів і видаткових відомостей на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється.

Видача готівки за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

Виправлення в касових ордерах та видаткових відомостях забороняються.

Згідно п. 3.5 цього Положення у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Одночасно п. 3.7 Положення № 637 приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.

Документом, що свідчить про здавання виручки до банку, є відповідна квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, засвідчена підписами відповідальних осіб банку та відбитком печатки (штампа) банку. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку через інкасаторів, є копія супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), засвідчена підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача. Документом, що свідчить про приймання готівки програмно-технічним комплексом самообслуговування для подальшого її переказу, є чек банкомата та квитанція, яка містить обов'язкові реквізити документа на переказ готівки і підтверджує внесення відповідної суми готівки до цього програмно-технічного комплексу самообслуговування та здійснення ініціювання операції з переказу готівки.

Відповідно абз. 5 п. 3.10 зазначеного Положення у касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, спеціальними платіжними засобами, здавання готівки до банку , отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється.

З аналізу викладеної норми вбачається, що вона є спеціальною по відношенню до норми, викладеної в п. 3.5 цього Положення, оскільки передбачає, зокрема операцію здавання готівки до банку, яка, в свою чергу, також документально оформлюється згідно вимог цього ж Положення.

Крім того, згідно п. 3.11 Положення № 637 прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (додаток 4), який ведеться окремо за прибутковими та видатковими операціями. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі видаткових відомостей, реєструються в такому журналі після здійснення виплат, зазначених у видатковій відомості.

В силу п. 5.10 Положення готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були використані підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

В ході судового розгляду даної справи судом також було встановлено, що 13 та 20 лютого 2012 року за результатами проведення розрахункових операцій за готівкові кошти зі споживачами через реєстратор розрахункових операцій Марія 301МТ (фіскальний № 2650009921), який за реєстрований за Одеською філією ТОВ «Метал Холдінг Трейд» торгівельна виручка за ці дні склала 9 601, 76 грн. та 21 740, 64 грн. (копії Z-звітів за 13 та 20 лютого 2012 року наявні в матеріалах справи).

З урахуванням встановленого на філії позивача розміру ліміту готівки в касі в розмірі 20 000, 00 грн., суми залишку на початок 13 та 20 лютого 2012 року та вказані суми торговельної виручки за ці ж дні в сукупності перевищували такий ліміт каси філії.

В ці ж дні касиром Одеської філії позивача були оформлені видаткові касові ордери від 13.02.2012р. № 50 на суму 20 400, 00 грн., та від 20.02.2012р. № 60 на суму 35 500, 00 грн. щодо видачі ОСОБА_4 (за даними Акта від 10.01.2013р. № 24/22-213/37641724 останній являється керівником Філії) торгової виручки для здачі до банку. На обох видаткових касових ордерах наявні підписи і П.І.П. керівника ОСОБА_4 та головного бухгалтера (касира) ОСОБА_6, та не заповненні реквізити «Одержав», «Підпис одержувача», дату одержання коштів відомості і про документи фізичної особи-одержувача.

Відомості про зазначені видаткові касові ордери були внесені до касової книги Одеської філії ТОВ «Метал Холдінг Трейд», журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів за лютий 2012 року (копії листів касової книги та журналу за 13 та 20 лютого 2012 року наявні в матеріалах справи).

Факт здавання філією позивача готівкової виручки у розмірах 20 400, 00 грн. та 35 500, 00 грн. за видатковими касовими ордерами від 13.02.2012р. № 50, від 20.02.2012р. № 60 до банку (РВ «Одеська РД» АТ «»ОТП Банк», МФО 300528) підтверджується наступними документами: квитанціями відповідного банку від 13.02.2012р. № 143, від 20.02.2012р. № 160; договором про відкриття рахунку, здійснення розрахунково-касового обслуговування та надання інших банківських послуг від 17.11.2011р. за № 1128, укладеного між ПАТ «ОТП Банк» та Одеською філією ТОВ «Метал Холдінг Трейд» (Клієнт), та Додатковою угодою від 17.11.2011р. № 1 до вказаного Договору, в якій визначені строки здавання Клієнтом готівкової виручки до Банку - «щоденно, самостійно».

З огляду на те, що виведення готівки із каси та здавання її до банківської установи підтверджується документально та відображено в касовій книзі, суд дійшов висновку про безпідставність висновків Акта перевірки про перевищення ліміту залишків в касі.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати спірне податкове повідомлення-рішення.

На підставі ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України позивачу присуджуються усі здійснені та документально підтверджені ним судові витрати в розмірі 464, 72 грн.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Метал Холдінг Трейд» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва Державної податкової служби від 07 лютого 2013 року № 0001182220.

3. Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Метал Холдінг Трейд» (місцезнаходження: 03039, м. Київ, проїзд Саперно-Слобідський, 4, ідентифікаційний код 37412768) 464 (чотириста шістдесят чотири) грн. 72 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова