Постанова

від 29.07.2013 по справі 804/6981/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 липня 2013 р. Справа №804/6981/13-а 12 год. 20 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Чмоні А.О. за участю представників: позивача відповідача Гончарової Р.О., Мушинської Т.О. Духневич Т.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укренергоресурс» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ :

22 травня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Укренергоресурс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби з позовними вимогами про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення від 4 вересня 2012 року №0005891501.

Ухвалою суду від 25 червня 2013 року провадження у справі було зупинено у зв'язку із необхідністю надання часу для подання витребуваних судом документів.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що:

- ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська при складанні акта камеральної перевірки не досліджено наявність у сумі від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року;

- у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 роки у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон та більше враховується лише по 25 відсотків від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, якщо в такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 1 січня 2012 року;

- ТОВ «Укренергоресурс» не допускало порушень пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150 та пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України та правомірно і з дотриманням усіх вимог чинного законодавства відобразило у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього року у сумі 6989768 грн. (рядок 1.3.), витрати звітного (податкового) періоду у сумі 155098 грн. (рядок 1.2.), доходи звітного (податкового) періоду у сумі 2860596 грн. (рядок 1.) та збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у сумі - 4284270 грн., а також не допускало заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на 201192 грн.;

- у зв'язку з відсутністю порушень позивачем пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150 та пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, також відсутні підстави для застосування до ТОВ «Укренергоресурс» штрафних (фінансових) санкцій.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив, просив у задоволенні позовних вимог відмовити. В обґрунтування заперечень зазначено, що висновки перевірки відповідають фактичним обставинам справи, акт перевірки складений правомірно, згідно із діючим законодавством, підстави для задоволення позовних вимог відсутні, оскільки у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується ліпне 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України.

Позивач клопотав про визнання причин пропуску строку звернення до суду поважними, відповідач просив залишити позов без розгляду, оскільки рішення ДПС України за наслідками апеляційного оскарження отримано платником податків 04.03.2013 року, коли як до суду позов поданий 22.05.2013 року, тобто із пропуском місячного строку звернення, встановленого пунктом 4 статті 99 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд не знайшов підстав для задоволення вказаних клопотань сторін, оскільки дійшов висновку, що позивачем не пропущено строк звернення до суду згідно офіційної позиції Вищого адміністративного суду України, викладеної в листі від 10.02.2011 року №203/11/13-11. Так, Вищий адміністративний суд України зазначив, що приписи пункту 56.18 та пункту 56.19 статті 56 Податкового кодексу України по-різному регулюють ті самі правовідносини і при цьому суперечать один одному. За таких обставин пункти 56.18 та 56.19 статті 56 Податкового кодексу України не можуть застосуватися судами одночасно, натомість перевагу повинно бути надано одній із цих законодавчих норм. При розв'язанні розглядуваної законодавчої колізії суди повинні виходити з того, що при прийнятті позовної заяви від платників податків про оскарження податкових повідомлень-рішень та інших рішень про нарахування грошових зобов'язань суди повинні вирішувати питання на користь платника податків і застосовувати пункт 56.18 статті 56 Податкового кодексу України, який передбачає більш тривалий строк для звернення до суду (1095 днів), ніж пункт 56.19 цієї ж статті (один місяць). Спеціальні строки мають перевагу в застосуванні порівняно із загальним строком звернення до адміністративного суду, визначеним частиною другою статті 99 Кодексу адміністративного судочинства України, а також скороченими строками, визначеними, зокрема, частинами четвертою та п'ятою статті 99 цього Кодексу. За таких обставин строк для звернення платника податків із позовом до адміністративного суду становить 1095 днів і обчислюється з дня отримання платником податків рішення, що оскаржено. Зазначений строк продовжується на час досудового врегулювання спору - процедури адміністративного оскарження відповідного рішення до контролюючого органу (від дня подачі скарги до моменту отримання рішення контролюючого органу за результатами її розгляду).

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що 17 серпня 2012 року ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби на підставі підпунктів 19-1.1.1, 19-1.1.2 пункту 19-1.1 статті 19, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року платника податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «Укренергоресурс» код ЄДРПОУ 32931057, за наслідками якої складено акт №2312/1501/32931057.

Перевіркою встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Укренергоресурс» 6 серпня 2012 року за №9046564778 надано податкову декларацію з податку на прибуток за І півріччя 2012 року, до якої надано додаток ЦП з наступними даними:

- р.1 «Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, наж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3)» в сумі 4284270 грн.;

- р.1.1 «Доходи звітного (податкового ) періоду» в сумі 2860596 грн.;

- р.1.2 «Витрати звітного (податкового) періоду» в сумі 155098 грн.;

- р.1.3 «Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» в сумі 6989768 грн.

Відповідно до р.1 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІV квартали 2011 року від 30 січня 2012 року №9014579025 збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами складає 6989768 грн.

Згідно наданої податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Укренергоресурс» за І квартал 2011 року та ІІ-ІV квартали 2011 року задекларовано загальну суму доходу у розмірі 323 грн., доходи від операцій з цінними паперами за І квартал 2011 року та ІІ-ІV квартали 2011 року складають 65352686 грн.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «Укренергоресурс» абзацу 5 пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150 та пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, а саме підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 5242326 грн., в результаті чого занижено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами на суму 958056 грн. Зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на суму 201192 грн.

На підставі акту перевірки від 17 серпня 2012 року №2312/1501/32931057 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 4 вересня 2012 року №0005891501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 251490 грн., у тому числі за основним платежем 201192 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 50298 грн.

Не погодившись із винесеним податковим повідомленням-рішенням позивач 25 вересня 2012 року направив до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська первинну скаргу, яка рішення відповідача від 26 листопада 2012 року за №29500/10/10-014 була залишена без задоволення.

Повторна скарга ТОВ «Укренергоресурс» від 29 грудня 2012 року на оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишена без розгляду рішенням Державної податкової служби України від 26 лютого 2013року за №4798/7/10-2415.

Вирішуючи спір, суд виходить із того, що порядок оподаткування операцій особливого виду визначено статтею 153 Податкового кодексу. Норми пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України регулюють облік операцій з торгівлі цінними паперами, а також встановлюють окремі правила податкового обліку.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» до податкової декларації з податку на прибуток.

Для цілей пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Таким чином, до складу витрат в окремому обліку включаються будь-які витрати на користь будь-якого продавця у межах операцій з цінними паперами, в тому числі від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами в минулих податкових періодах, з урахуванням встановлених законом особливостей.

Крім цього, пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому норми статті 150 Податкового кодексу застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України встановлено особливості застосування пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу, а саме:

- у 2011 році, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками I кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат II календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками I, II і III кварталів, II - IV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

- у 2012 - 2015 роках, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Таким чином, у податковій декларації з податку на прибуток починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

В розглянутому випадку позивач мав дохід за 2011 рік більше ніж 1 мільйон гривень, що не заперечується сторонами.

З матеріалів справи вбачається, що позивач у 2009-2012 році здійснював операції із придбання та продажу цінних паперів.

Згідно довідки про рух цінних паперів за 1 квартал 2011 року станом на 01.01.2011 року ТОВ «Укренергоресурс» володіло цінними паперами та корпоративними правами на суму 49067892 наступних осіб:

- ВАТ «ХК «Укрвагонбуд» в кількості 98574 шт. на суму 513,3 грн.;

- ВАТ «Агромашбуд» в кількості 1443349 на суму 632405,52 грн.;

- ВАТ АТП «Спецавтотранс» в кількості 1056000 шт. на суму 517440 грн.;

- ВАТ «ВО «Будкомплект» в кількості 33286016 шт. вартістю 14979782,75 грн.;

- ТОВ «ЮБК-Інвест» в кількості 7799961 на суму 780000 грн.;

- ВАТ «Укрспецтезнології» в кількості 17000 шт. на суму 4250 грн.;

- ВАТ «Фортуна» в кількості 3215350 шт. на суму 32153500 грн.

Станом на 31.03.2011 року акції ВАТ «ХК «Укрвагонбуд» в кількості 98574 шт. на суму 513,3 грн. вибули з володіння товариства, підстави втрати права власності не підтверджені, в податковому обліку проведення операції з поставки таких цінних паперів іншим особам не відображено.

У 2-4 кварталі 2011 року ТОВ «Укренергоресурс»:

1) залишилось власником цінних паперів та корпоративних прав ВАТ АТП «Спецавтотранс» в кількості 1056000 шт. на суму 517440 грн.; ВАТ «ВО «Будкомплект» в кількості 33286016 шт. вартістю 14979782,75 грн.; ТОВ «ЮБК-Інвест» в кількості 7799961 на суму 780000 грн.; ВАТ «Укрспецтехнології» в кількості 17000 шт. на суму 4250 грн.; ВАТ «Фортуна» в кількості 3215350 шт. на суму 32153500 грн.;

2) 06.12.2011 року за договором №Б-457 продало за 2610000 грн. акції ВАТ «Агромашбуд», придбані 04.03.2009 року за договором №Б-81 в кількості 1443349;

3) за договором з ТОВ «ОПФ» №Б-272 від 11.08.2011 року позивач придбав акції емітента ВАТ «Газові мережі» в кількості 2027413 шт. на суму 57186490,08 грн., відобразивши таку операцію в податковому обліку у витратах; зазначені акції було продано за договором №Б-794 від 10.08.2011 року в кількості 2027413 шт. компанії «Ренальда Інвестментс Лімітед» за 57227125,42 грн., із відображенням доходу та фінансового результату в податковому обліку;

4) за договором з ТОВ «Алекс-строй» №Б-29 від 16.09.2011 року позивач придбав акції ВАТ «Газові мережі» в кількості 2518 шт. на суму 251,08 грн., відобразивши таку операцію в податковому обліку у витратах; зазначені акції було продано за договором №Б-345 від 19.09.2011 року в кількості 2518 шт. ТОВ «Діксон» за 25171,80 грн., із відображенням доходу та фінансового результату в податковому обліку;

5) за договором з ТОВ «КС Групп» №Б-458 від 06.129.2011 року позивач придбав акції ВАТ «Газові мережі» в кількості 180000 шт. на суму 2610000 грн., відобразивши таку операцію в податковому обліку у витратах; зазначені акції було продано за договором №Б-460 від 08.12.2011 року в кількості 178662 шт. ПВІФ «Альфа фонд» ТОВ КУА «Фін.капітал» за 3500000 грн., із відображенням доходу та фінансового результату в податковому обліку.

Наведені операції ТОВ «Укренергоресурс» підтверджують продаж станом на 01.01.2012 року цінних паперів, витрати на придбання яких враховані в задекларованому від'ємному фінансовому результаті.

Отже, у від'ємному фінансовому результаті від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що відображений ТОВ «Укренергоресурс» у рядку 1.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року №9046534778 містяться витрати на придбання у 2011 року цінних паперів та корпоративних прав, які були продані станом на 01.01.2012 року.

Таким чином, у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року, а тому позивач неправомірно відобразив повний розмір від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у порушення пункту 153.8 статті 153 та пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Укренергоресурс» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення від 4 вересня 2012 року №0005891501 - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 16 липня 2013 року.

Суддя І.О. Верба