Постанова

від 28.08.2013 по справі 3/406/1087/13

АПЕЛЯЦІЙНИЙ СУД ЛУГАНСЬКОЇ ОБЛАСТІ

Справа № 3/406/1087/13

Провадження № 33/782/238/13

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 серпня 2013 року суддя судової палати з кримінальних справах апеляційного суду Луганської області Ігнатов Р.М., за участю представника Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Меркулової М.В. , розглянувши апеляційну скаргу начальника Алчевської ОДПІ у Луганській області - Легкова О.С. на постанову Алчевського міського суду Луганської області від 05 липня 2013 року про притягнення до адміністративної відповідальності, -

ОСОБА_4 , 1964 року народження, уродженця Валуйки Бєлгородської області, громадянина України, з вищою освітою, працюючого директором ПП «КФ «Кримвуглебуд», раніше не судимого, проживаючого за адресою: АДРЕСА_1,

За ст.. 163-1 ч.1 КУпАП , -

В С Т А Н О В И В:

З протоколу № 49 серії АА № 034449 від 10 червня 2013 року, складеного заступником начальника відділу перевірок платників податків управління податкового контролю Лукашина Л.М., випливає, що при здійсненні 10 квітня 2013 року перевірки ПП «КФ «Кримвуглебуд» було встановлено заниження директором ПП «КФ «Кримвуглебуд» ОСОБА_4 податку на прибуток у сумі 173800 грн. 00 коп. та податку на додану вартість у сумі 157919 грн. 00 коп.

Постановою Алчевського міського суду Луганської області від 05 липня 2013 року провадження в адміністративній справі відносно ОСОБА_4 за ст. 163-1 ч.1 КУпАП закрито за відсутністю події та складу правопорушення згідно ст.247 п.1 КУпАП .

На постанову Алчевського міського суду Луганської області від 05 липня 2013 року начальником Алчевської ОДПІ у Луганській області - Легковим О.С. подано апеляційну скаргу , в якій апелянт не згоден с постановою, вважає її необґрунтованою, безпідставною, прийняту з порушенням норм матеріального та процесуального права, та яка підлягає скасуванню.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано , що за результатами перевірки ПП «КФ Кримвуглебуд» було встановлено порушення:

1). п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 ЗУ від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого ПП "КФ " Кримвуглебуд" занижено податок на прибуток по взаємовідносинах з ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера 2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» у сумі 173 800,00 грн.

2). п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого ПП "КФ "Кримвуглебуд" занижено податок на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» у сумі 157 919,00грн.

Обґрунтовуючи своє рішення, суд першої інстанції вважав, що в матеріалах справи відсутні докази факту скоєння правопорушення ОСОБА_4, і приходить до висновку, що він не винен. Але в ході перевірки Алчевської ОДПІ встановлено наступне :

Перевіркою повноти визначення валових витрат по операціям з контрагентами-постачальниками, які не мали наміру реального здійснення операцій з купівлі-продажу товарів (робіт, послуг) за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 встановлено їх завищення всього у сумі 789 594,00 грн.

Згідно інформації від Ленінської МДПІ у м. Луганську щодо контрагентів позивача, встановлено:

1)Господарські взаємовідносини ПП «КФ «Кримвуглебуд» з ТОВ "УГОЛЬ-СФЕРА 2010» та сума господарських операцій становить 385 158,42 грн., в т.ч. ПДВ - 64193,07 грн., укладено договір (набуває чинності з дати його підписання і діє до 31 грудня 2011 року) поставки вугільної продукції № 0103-11 від 01.03.2011р. в асортименті та обсязі, які погоджуються сторонами у відповідних специфікаціях. В ході перевірки встановлено, що, «ТОВ «УГОЛЬ-СФЕРА 2010» за юридичною адресою не знаходиться (акт про відсутність підприємства № 289 від 19.05.2011 р.) Проведеною перевіркою (згідно п.п. 45.2. ст. 45 Податкового кодексу України) - не виявлено, а підприємством (згідно ст.19 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» - не надано будь-якого іншого документального підтвердження місць виконання зобов'язань товариства. Враховуючи вищенаведене, ТОВ «УГОЛЬ-СФЕРА 2010» порушено ст.93 ЦК України, п.п. 45.2. ст. 45 ПК України та ст.1 ЗУ від 15.05.2003р. №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» - Місцезнаходження юридичної особи - адреса органу або особи, які відповідно до установчих документів юридичної особи чи закону виступають від її імені, а саме - за юридичною адресою м. Луганськ, вул. Челюскінців, буд, 16А ТОВ «УГОЛЬ-СФЕРА 2010» керівник відсутній, фактичне місцезнаходження підприємства встановити немає можливості. За даними Декларацій з податку на прибуток. Основні засоби у ТОВ «УГОЛЬ-СФЕРА 2010» відсутні. Чисельність працюючих: Звіт по формі 1 ДФ підприємством не надано. Враховуючи загальний обсяг оподатковуваних операцій, фізично підприємство не могло здійснювати такий обсяг роботи. В ході аналізу податкової звітності встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. ТОВ «УГОЛЬ-СФЕРА 2010» з порушенням сформовано податкові зобов'язання з ПДВ по операціях продажу товарів, робіт та послуг за березень 2011р. в сумі 925 774,0 грн. та за квітень 2011р. в сумі 998 317,00 грн. у зв'язку з тим, що підприємством не надано підтверджуючих документів щодо виникнення податкових зобов'язань з ПДВ по операціях продажу товарів, робіт та послуг: головні книги, журнали-ордери та картки рахунків №№ 311 «Поточні рахунки у національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 70 «Доходи від реалізації», 641 Розрахунки по податкам», 643 «Податкові зобов'язання», 681 «Розрахунки по авансам отриманим», податкові накладні, реєстри виданих податкових накладних, видаткові накладні, тощо

2) Господарські взаємовідносини ПП «КФ «Кримвуглебуд» з ТОВ «ПП «Укравтоматизація» та сума господарських операцій становить 84 803,40 грн., в т.ч. ПДВ - 14133,90 грн., укладено договір (набуває чинності з дати його підписання і діє до 31 грудня 2012 р.) поставки вугільної продукції № 121-11 від 12.12.2011р. в асортименті та обсязі, які погоджуються сторонами у відповідних специфікаціях. В ході перевірки встановлено що у ПП «Укравтоматизація» (код ЄДРПОУ 37287248) відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні власні основні фонди, технічний персонал у необхідній кількості, власні виробничі активи, власні складські приміщення, транспортні засоби у необхідній кількості, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту не мають реального товарного характеру, платник не знаходиться за місцезнаходженням, тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарської діяльності зазначеного підприємства за грудень 2011 року та березень 2012року та безпідставного формування податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з продажу товарів (робіт, послуг) на загальну суму ПДВ 1077576,67 грн.

3) Господарські взаємовідносини ПП «КФ «Кримвуглебуд» з ТОВ «ВКК «Сатурн» та сума господарських операцій становить 462 340,78 грн., в т.ч. ПДВ - 77 056,80 грн., між ними укладено договір № 1806-12 від 18.04.2012р., (який набуває чинності з дати його підписання і діє до 31 грудня 2012 р.), постачання вугільної продукції в асортименті та обсязі, які погоджуються сторонами у відповідних специфікаціях. В ході перевірки встановлено, що податковою адресою підприємства є м. Луганськ, вул. Челюскінців, буд. 16/А, неодноразово здійснено вихід, але за вказаною адресою не знаходиться. Проведеними заходами встановлено фактичне місце мешкання директора ТОВ «ВКК «Сатурн» ОСОБА_6, який пояснив, що він має відношення до фінансово господарської діяльності ТОВ «ВКК «Сатурн», але надати письмові пояснення та підтверджуючі документи відмовився. В результаті перевірки встановлено, що у ТОВ «ВКК «САТУРН» (код ЄДРПОУ 37629005) відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні власні основні фонди, технічний персонал у необхідній кількості, власні виробничі активи, власні складські приміщення, транспортні засоби у необхідній кількості, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту не мають реального товарного характеру, платник не знаходиться за місцезнаходженням, тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарської діяльності зазначеного підприємства за серпень 2012р. та безпідставного формування податкових зобов'язань з ПДВ по операціям з продажу товарів (робіт, послуг) на загальну суму ПДВ 892739,38 грн., та податкового кредиту на суму 846639,59 грн. за серпень 2012р.

4) Господарські взаємовідносини ПП «КФ «Кримвуглебуд» з ПП «Дарниця», та сума господарських операцій між ними становить 15 210,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2535,00 грн., укладено договір (набуває чинності з дати його підписання і діє до 31 грудня 2012 р.) поставки вугільної продукції № 0102-12 від 01.02.2012р., в асортименті та обсязі, які погоджуються сторонами у відповідних специфікаціях. Згідно податковій декларації з податку на прибуток за І квартал 2012р. валові доходи підприємства становлять 533177,00 грн., до сплати в державний бюджет 157223,00 грн., основні фонди відсутні. Згідно довідки 1-ДФ за 1 квартал 2012 року від 28.04.2012р. №9023022633 на підприємстві працювало 2 особи. В результаті перевірки встановлено, що у ПП «Дарниця» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні власні основні фонди, технічний персонал у необхідної кількості, власні виробничі активи, власні складські приміщення, транспортні засоби у необхідній кількості, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих ні здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту не мають реального товарного характеру, платник не знаходиться за місцезнаходженням, тому наведен обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарської діяльності зазначеного підприємства за лютий 2012р. та безпідставного формування податковий зобов'язань з ПДВ по операціям з продажу товарів (робіт, послуг) на загальну суму ПДВ 8406,37 грн., та податкового кредиту на суму 21743,65 грн. за лютий 2012р.

5) Господарські взаємовідносини ПП «КФ «Кримвуглебуд» з ТОВ «Укрмашінструмент-2010» та сума господарських операцій між ними становить 0,00 грн. 24.03.2011 за № 9001591887 ПП «КФ «Кримвуглебуд» до Алчевської ОДПІ надало уточнюючий розрахунок податкових зобов»язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2011 року та додаток №5 до уточнюючого розрахунку, у розділі 2 (податковий кредит) якого зазначено зменшення обсягу постачання у лютому 2011 року від ТОВ «Укрмашінструмент-2010» у сумі 33562,25 грн. та ПДВ у сумі 6712,45 грн. та одночасно збільшення обсягу постачання у лютому 2010 року від ТОВ «Укрмашінструмент-2010» у сумі 33562,25 грн. та ПДВ у сумі 6712,45 грн. Крім того, в ході перевірки проведено дослідження первинних бухгалтерських та податкових документів, які надано посадовими особами ПП «КФ «Кримвуглебуд» листами від 26.02.2013 № 346 та 18.03.2013 №368 на письмові запити Алчевської ОДПІ Луганської області ДПС від 13.02.2013 №03268/221 та 04.03.2013 №4774/221 відповідно щодо здійснених господарських. Дослідженням товарно-транспортних накладних встановлено, що перевезення вугільної продукції від постачальника до покупця здійснювалося автомобільним транспортом вказаним в акті перевірки. Встановлено, що протягом періоду, що перевіряється один і той же транспортний засіб належить одночасно декільком підприємствам.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, та враховуючи те, що у ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера 2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні власні основні фонди, технічний персонал у необхідній кількості, власні виробничі активи, власні складські приміщення, транспортні засоби, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування податкового кредиту, не мають реального товарного характеру (платник не знаходиться за місцезнаходженням) тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з ПП «КФ «Кримвуглебуд». Таким чином, ПП «КФ «Кримвуглебуд» неправомірно віднесено до складу валових витрат суми витрат по придбанню товарів (робіт, послуг) від ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера 2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» у сумі 789 594,00 грн., чим порушено п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 ЗУ від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), п.138.2 ст.138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 ПК України.

Таким чином, в порушення вимог п.44.1, п.44.6 ст.44 ПК України вважається, що ПП «КФ «Кримвуглебуд» не мало можливості отримувати від контрагентів-постачальників товарно-матеріальні цінності від ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера 2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» у зв'язку з тим, що господарські операції між цими контрагентами та ПП «КФ «Кримвуглебуд» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій із відвантаження товару на адресу ПП «КФ «Кримвуглебуд» у зв'язку з відсутністю у контрагентів-постачальників місцезнаходження майна, наявності необхідних трудових ресурсів, транспортних засобів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів і транспортних засобів. Всі ці вище перелічені факти свідчать на наявність складу правопорушення , передбаченого ст. 163-1 КУпАП.

Причиною пропуску зазначеного строку подання скарги Алчевська ОДПІ визначає про те що податковому органу не було відомо коли відбувся розгляд матеріалів справи та, несвоєчасне отримання постанови суду. Вказану постанову Алчевською ОДПІ отримано 23.07.2013р., що підтверджується штампом вхідної кореспонденції. На цій підставі, згідно ст. 289 КУпАП, просить відновити строк на подання апеляційної скарги.

На підставі вищевикладеного, просить скасувати постанову Алчевського міського суду Луганської області від 05.07.2013р. про притягнення до адміністративної відповідальності директора ОСОБА_4 та прийняти нову постанову.

ОСОБА_4 двічі викликався належним чином до суду апеляційної інстанції у зв'язку із розглядом апеляції про що свідчать документи в матеріалах адміністративної справи , однак до залу суду не з'явився , клопотань про відкладення розгляду апеляції від нього не надходило у зв'язку з чим при даних обставинах у суду апеляційної інстанції згідно ст.. 294 КУпАП не має перешкод для розгляду справи . В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Меркулова М.В. підтримала апеляційні вимоги та уточнила , що просить після скасування постанови суду першої інстанції визнати винним ОСОБА_4 за ст. 163-1 ч.1 КУпАП та накласти на нього адміністративне стягнення в межах даної статті . По суті апеляційних вимог суду надала аналогічні пояснення тим , що містяться в апеляції . Заслухавши пояснення представника апелянта , дослідивши доводи апеляції та матеріали справи про адміністративне правопорушення , суддя апеляційного суду приходить до висновку про часткове задоволення апеляційних вимог виходячи з наступного .

Згідно матеріалів справи про адміністративне правопорушення та постанови суду першої інстанції від 05 липня 2013 року матеріали Алчевської ОДПІ про притягнення ОСОБА_4 до адміністративної відповідальності за ст.. 163-1 ч.1 КУпАП були розглянуті без представника податкового органу . Копія постанови суду першої інстанції від 05 липня 2013 року , про закриття провадження в справі про адміністративне правопорушення за ст.. 163-1 ч.1 КУпАП відносно ОСОБА_4 згідно ст.. 247 п.1 КУпАП була отримана Алчевською ОДПІ 23 липня 2013 року про що свідчить штамп вхідної кореспонденції . Апеляційну скаргу на вказане рішення відправлено поштою 31.07.2013 року за № 04273/12-06-10 тобто в межах десятиденного строку на апеляційне оскарження . Таким чином , строк на апеляційне оскарження пропущений з поважних причин і вимоги про поновлення строку є обґрунтованими та підлягають задоволенню .

Приймаючи рішення про закриття справи про адміністративне правопорушення передбачене ст.. 163-1 ч.1 КУпАП відносно ОСОБА_4 суд першої інстанції виходив з того , що податкові повідомлення-рішення які складені 24.04.2013 року № 0000622230 та № 0000632230 на підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки ПП „КФ Кримвуглебуд" від 10.04.2013 року № 716/223/36369112 , були оскаржені в адміністративному порядку до Луганського окружного адміністративного суду . Таким чином суд першої інстанції прийшов до висновку , що відсутні докази факту скоєння правопорушення директором „КФ Кримвуглебуд" ОСОБА_4 , передбаченого ст.. 163-1 ч.1 КУпАП , а виходячи з положень ст.. 56 ПК України податкові зобов'язання на вважаються погодженими у випадку , якщо податкове повідомлення - рішення оскаржується в адміністративному або судовому порядку .

З вказаними твердженнями суд апеляційної інстанції не погоджується як з такими, що не відповідають фактичним обставинам справи . Відповідно до акту документальної позапланової невиїзної перевірки ПП „КФ Кримвуглебуд" від 10.04.2013 року № 716/223/36369112 , директором якого є ОСОБА_4 встановлено порушення керівником підприємства встановленого законом порядку ведення податкового обліку що виявилося в тому , що були порушені : 1). п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 ЗУ від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого ПП "КФ " Кримвуглебуд" занижено податок на прибуток по взаємовідносинах з ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера 2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» у сумі 173 800,00 грн ;

2). п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого ПП "КФ "Кримвуглебуд" занижено податок на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ВКК «Сатурн», ПП «Укравтоматизація», ТОВ «Уголь-Сфера2010», ТОВ «Укрмашінструмент-2010», ПП «Дарница» у сумі 157 919,00грн. Згідно даних отриманих апеляційним судом у зв'язку із розглядом апеляції , адміністративна позовна заява „КФ „Кримвуглебуд" до Алчевської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської обласної Державної податкової служби , про визнання недійсним та скасування податкових повідомлень - рішень від 24.04.2013 року № 0000622230 та № 0000632230 ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2013 року залишена без розгляду у зв'язку з поданням позивачем на адресу суду клопотання про відкликання позовної заяви . Дана ухвала Луганського окружного адміністративного суду набрала законної сили , про що свідчить відмітка на копії ухвали . Таким чином , встановлено факт порушення керівником підприємства ПП „КФ „Кримвуглебуд" ОСОБА_4 встановленого законом порядку ведення податкового обліку , що підпадає під склад адміністративного правопорушення , передбаченого ст.. 163-1 ч.1 КУпАП . Однак , враховуючи положення ст. 38 КУпАП щодо строків накладення адміністративного стягнення , яке в триваючих правопорушеннях може бути накладене не пізніше як через три місяці з дня його виявлення , а в даному випадку порушення були виявлені і оформлені актом від 10 квітня 2013 року , то строк накладення адміністративного стягнення сплив ще на час звернення з апеляційною скаргою . Відповідно до вимог ст. 247 п.7 КУпАП , провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато , а розпочате підлягає закриттю у зв'язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків , передбачених ст. 38 КУпАП .

Таким чином , постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови .

Керуючись ст. ст. 247 п.7 , 294 КУпАП , апеляційний суд , -

П О С Т А Н О В И В :

Поновити строк на апеляційне оскарження Алчевській об'єднаній Державній податковій інспекції Головного управління міндоходів у Луганській області постанови Алчевського міського суду Луганської області від 05 липня 2013 року відносно директора ПП „КФ „Кримвуглебуд" ОСОБА_4 та вважати строк пропущеним з поважних причин .

Скасувати постанову Алчевського міського суду Луганської області від 05 липня 2013 року якою провадження в справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_4 за ст. 163-1 ч.1 КУпАП закрито за відсутності події та складу адміністративного правопорушення .

Прийняти нову постанову якою ОСОБА_4 визнати винним в скоєні адміністративного правопорушення , передбаченого ст. 163-1 ч.1 КУпАП та закрити провадження в справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_4 за ст. 163-1 ч.1 КУпАП у зв'язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків , передбачених ст. 38 КУпАП.

Апеляційну скаргу Алчевської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління міндоходів у Луганській області задовольнити частково .

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її винесення , є остаточною й оскарженню не підлягає .

Суддя апеляційного суду

Луганської області Р.М. Ігнатов