Постанова

від 08.08.2013 по справі 804/8714/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 серпня 2013 р. Справа № 804/8714/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВрони О. В. при секретаріМаксименко Е.М. за участю: представника позивача Вишневського Є.О. представника третьої особи Чегодаєвої В.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Східна торгівельна компанія» до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби України, третя особа на стороні позивача - товариство з обмеженою відповідальністю «Солана»

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Східна торгівельна компанія» (далі по тексту ТОВ «СТК», позивач) звернулося до суду з позовом до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби України, третя особа на стороні позивача - товариство з обмеженою відповідальністю «Солана» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 09.01.2012р. №0000012200, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Східна Торгівельна Компанія» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 63 325,00 грн., з яких за основним платежем 50 660,00 грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 12 665,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в результаті проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Східна торгівельна компанія» з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість з платником податків ТОВ «Солана» (код 23941449) по податковій декларації за серпень 2012 р., відповідачем було винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення. Вказане рішення прийнято із порушенням законодавства на підставі хибних висновків, що містяться в акті перевірки, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав.

Представник третьої особи - в судовому засіданні проти позову заперечував надавши письмові пояснення в яких зазначено, що висновки Новомосковської ОДПІ Дніпропетровської які викладені в акті перевірки, є необґрунтованими та суперечать вимогам законодавства України, у зв'язку з чим винесене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, надавши письмові заперечення в яких зазначив, що податкове повідомлення-рішення було винесено правомірно, на підставі висновків, викладених в акті перевірки. Таким чином, прийняте податкове повідомлення-рішення повністю відповідає вимогам чинного законодавства.

Заслухавши, пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, оцінивши докази, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Новомосковською ОДПІ проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Східна торгівельна компанія» з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку па додану вартість по податковій декларації за серпень 2012 р.

Для проведення позапланової перевірки по господарських відносинах з платником податків ТОВ «Солана» по податковій декларації за серпень 2012 р. ТОВ «Східна торгівельна компанія» було надано копії наступних документів: Договір №1/04-12 про надання послуг по просуванню товарів від 01.03.2012р.; результати досліджень ринку, які проводило ТОВ «Солана». та рекомендації щодо оптимізації продажу товарів від 25.03.2012р.; акти приймання-передачі послуг №5 від 29.08.2012р., №6 від 29.08.2012р., №7 від 29.08.2012р., №8 від 29.08.2012р., №9 від 29.08.2012р., №10 від 29.08.2012р., проміжні звіти ТОВ «Солана».

В ході проведення перевірки відповідачем проаналізовано договір про надання послуг по просуванню товарів № 1/04-12 від 01.03.2012 р., відповідно до якого ТОВ «Солана» надає, а ТОВ «Східна торгівельна компанія» замовляє послуги про просування товарів побутової хімії, косметики та продуктів харчування на ринку, а саме: створення образу престижності фірми. її продукції і послуг; формування образу інноваційності для фірми і її продукції; інформування про характеристики товару; обгрунтування ціни товару впровадження в свідомість споживачів відмінних рис товару; інформування про місце придбання товарів і послуг; інформування про розпродажі; створення сприятливої інформації про фірму в порівняння з конкурентами.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за серпень 2012 р., відображеного у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2012 р .

Відповідно до довідки по формі 1 ДФ кількість працюючих на підприємстві ТОВ «Солана» у III кварталі 2012 р. складала 1 особа (директор підприємства), яка, враховуючи загальний обсяг задекларованих доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), фізично не могла здійснювати такий обсяг роботи. Отже за результатами аналізу документів, які є в обліковій справі підприємства, даних податкової звітності та інформації з зовнішніх джерел, встановлено відсутність власних та орендованих основних засобів, складських приміщень, транспортного, торгівельного та іншого обладнання, що дає змогу стверджувати про відсутність здійснення суб'єктом господарювання, задекларованого основного виду діяльності.

Отже за результатами аналізу документів, які є в обліковій справі ТОВ «Солана», даних податкової звітності та інформації з зовнішніх джерел, встановлено відсутність власних та орендованих основних засобів, складських приміщень, транспортного, торгівельного та іншого обладнання, що дає змогу стверджувати про відсутність здійснення суб'єктом господарювання, задекларованого основного виду діяльності.

На думку відповідача вказане свідчить про відсутність у підприємства необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині, купівлі, продажу, реалізації, зберігання та навантаження товарно-матеріальних цінностей, що унеможливлює здійснення господарської діяльності ТОВ «Солана».

ТОВ «Східна Торгівельна компанія» є кінцевим споживачем вищевказаних послуг по просуванню товарів, який уповноважив у реалізувати свій товар у серпні 2012 року таким покупцям: ТОВ «Акорд-Груп», ТОВ «Гранд Інструмент Груп», ТОВ «Гранд Терра», ТОВ «Грей-Юг», ТОВ «Онікс», ТОВ «Росток-Дніпро», ТОВ «Східна торгівельна компанія» (код 32463598).

Даною документальною перевіркою інші операції як своєчасність, достовірність, повнота донарахування та сплати ТОВ „Східна Торгівельна компанія" податків та зборів обов'язкових платежів протягом 2012 р., окрім фінансово-господарських операцій з ТОВ «Солана» не досліджувались.

Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум ПДВ є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Операції з купівлі-продажу товарів (робіт, послуг) ТОВ „Східна Торгівельна Компанія" з ТОВ „Солана" за серпень 2012 року порушують ч.ч.1,5 ст. 203 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними та суперечать моральним засадам суспільства. Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Східна Торгівельна Компанія» здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди для третіх осіб.

За результатами перевірки відповідачем зроблено висновок, що в порушення пунктів 198.3 та 198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України, ТОВ «Східна Торгівельна Компанія» неправомірно завищено показники задекларовані у рядках 10.1 та 17 Декларації, в загальній сумі 50660,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.03.2013р. №0000332210 про визначення суми грошового зобов'язання ТОВ «Східна Торгівельна Компанія» в сумі 6853,43 грн., в тому числі: 5482,75 грн. за платежем податок на додану вартість та 1370,68 грн. штрафні санкції.

Вирішуючи спір суд вважає, що висновки відповідача та прийняті податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими та такими, що не відповідають нормам законодавства з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 14.1.56 п.14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно до 14.1.27 п.14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п.198.1. ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно до п.п.198.2, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

У відповідності до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, в якій зазначаються обов'язкові реквізити визначенні даною статтею.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів, послуг.

Пункт 198.6 ст.198 Податкового кодексу України встановлює, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.201.11 ст.201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

З матеріалів справи та наданих письмових доказів вбачається, що між ТОВ «Східна "Торгівельна Компанія» (замовник) і ТОВ «Солана» (виконавець) був укладений договір про надання послуг про просуванню товарів №1/04-12 від 01 березня 2012 р., відповідно до якого ТОВ «Солана» надає, а ТОВ «Східна торгівельна компанія» замовляє послуги про просування товарів побутової хімії, косметики та продуктів харчування на ринку, а саме: створення образу престижності фірми. її продукції і послуг; формування образу інноваційності для фірми і її продукції; інформування про характеристики товару; обгрунтування ціни товару впровадження в свідомість споживачів відмінних рис товару; інформування про місце придбання товарів і послуг; інформування про розпродажі; створення сприятливої інформації про фірму в порівняння з конкурентами.

На виконання вказаного договору в період з березня по серпень 2012 року ТОВ «Солана» були проведені перемовини з потенційними покупцями щодо придбання товарів, надано рекомендації керівництву ТОВ «Східна Торгівельна Компанія» щодо співробітництва із вказаними контрагентами.

Представниками позивача та третьої особи надали в судовому засіданні пояснення, що в результаті наданих послуг від ТОВ «Солана», ТОВ «Східна Торгівельна Компанія» укладено договори поставки товарів з ТОВ «Акорд-Груп» (код 38104857), ТОВ «Гранд Інструмент Груп» (код 31911349), ТОВ «Гранд Терра» (код 36094659), ТОВ «Грей-Юг» (код 34772945), ТОВ «Онікс» (код 24438876), ТОВ «Росток-Дніпро» (код 36096745), ТОВ «Східна торгівельна компанія» (код 32463598). Укладення договорів сприяло збільшення обсягу продажів товарів по групам від 5,5% до 11% у порівняні з минулим періодом.

На виконання вищевказаного договору були оформлені наступні первинні та інші документи: результати досліджень ринку; проміжні звіти; акти приймання-передачі послуг №№ 5, 6, 7, 8, 9 і 10 від 29 серпня 2012 року на загальну суму 303 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 660,00 грн.; податкові накладні №№ 5, 6, 7, 8, 9 і 10 від 29 серпня 2012 року на загальну суму 303 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 660,00 грн.

Вказані документи надавались ТОВ «Східна Торгівельна Компанія» відповідачу до перевірки.

В судовому засіданні представником ТОВ «Солана» було пояснено та підтверджено доказами, що з початку свого створення ТОВ «Солана» займалось господарською діяльністю у сфері оптової торгівлі - продуктами харчування, в т.ч. напоями, косметичними товарами, товарами для побуту, тощо.

На даний час підприємство знаходиться за адресою: м.Дніпропетровськ, вул. Ударників, 27, та перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у Красногвардійському р-ні м. Дніпропетровська, що підтверджується довідкою за формою №4-ОПП від 03 січня 2013 року №6826.

З 01 жовтня 1997 року ТОВ «Солана» зареєстровано платником ПДВ. В даний час підприємство має свідоцтво платника ПДВ №200104093 від 24 січня 2013 року. В 2012 році воно мало свідоцтво платника ПДВ №100265206 від 30 січня 2010 року.

У період надання послуг позивачу на підприємстві працювало дві особи - директор Артеменко О.І. та менеджер з адміністративної діяльності Гоголь В.Н., що підтверджується наказом №13-К від 01 серпня 2011 р. Відповідно до податкового розрахунку ТОВ «Солана» за формою № 1ДФ за 3-ій квартал 2012 року, який подавався підприємством до -Новомосковської ОДПІ 07 листопада 2012 року, кількість працюючих складала 2-і особи, а не 1 особа як стверджує відповідач.

Також спростовано твердження відповідача про відсутність у ТОВ «Солана» засобів та інш., оскільки у власності ТОВ «Солана» є земельна ділянка площею 1 3001 га за адресою: м.Запоріжжя, вул. Димитрова, 52, що підтверджується державним актом на право власності на землю серії ЯВ №288133 від 28 серпня 2008 року, а також нерухоме майно загальною площею 7 453,10 кв.м. за адресою: м. Запоріжжя, вул. Димитрова, 52, що підтверджується договором купівлі-продажу від 20.02.2007 р. реєстровий №259 та витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно №13702110 від 26 лютого 2007 р.

ТОВ «Солана» має у власності основні засоби залишкова балансова вартість яких становить 4 233 596,02 грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 10.

Згідно п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлює, що первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання;назву підприємства від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Фактичність виконання вказаних договору та рух активів підтверджується вищевказаними первинними документами.

Надані ТОВ «Солана» послуги були використані позивачем у власній господарській діяльності.

З вищевикладеного вбачається, що позивач правомірно, на підставі отриманих податкових накладних в деклараціях з ПДВ відобразив податковий кредит на суму ПДВ, перерахованого на рахунок постачальника.

На момент здійснення господарських операцій контрагент позивача знаходився в Єдиному державному реєстрі та був платником ПДВ.

Відповідно до ст.ст.46-49 Податкового кодексу України ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Якщо навіть контрагент позивача в подальшому не дотримувався у своїй діяльності законодавчих норм це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для нарахування позивачу додаткових платежів у разі якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо віднесення сплачених сум до витрат та податкового кредиту і має всі необхідні для цього документальні підтвердження.

Податковим кодексом України визначено єдину підставу для формування податкового кредиту, а саме наявність у платника податку належно оформленої податкової накладної.

Отже, єдиними факторами, які можуть впливати на формування податкового кредиту є наявність податкової накладної та наявність господарської операції.

Стосовно посилань відповідача на порушення позивачем ч.ч. 1,5 ст. 203. Цивільного кодексу України, в результаті укладеного договору, то відповідно до покладених на податкову інспекцію функцій та повноважень, передбачених ст. 20 Податкового кодексу України, інспекціям не надано право щодо встановлення висновків в актах перевірки про нікчемність правочинів, укладених чи неукладених суб'єктами господарювання при перевірці їх господарської діяльності або визнання їх такими, що не відповідають закону, в тому числі вимогам ст. ст. 203, 215, 228, 662, 656 Цивільного Кодексу України в актах перевірок суб'єктів господарювання.

Таким чином, відповідачем не доведено суду порушення позивачем п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України, у зв'язку з чим протиправно нараховано позивачу грошові зобов'язання з податку на додану вартість.

З урахуванням викладеного, суд вважає вимоги позивача обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Східна торгівельна компанія» до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби України, третя особа на стороні позивача - товариство з обмеженою відповідальністю «Солана» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 09.01.2012р. №0000012200, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Східна Торгівельна Компанія» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 63 325,00 грн., з яких за основним платежем 50 660,00 грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 12 665,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Східна торгівельна компанія» судовий збір в розмірі 633,25 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги відповідно до ст. 186 України.

Якщо постанову проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Текст постанови у повному обсязі складено 13 серпня 2013 року.

Суддя О.В. Врона