Постанова

від 06.08.2013 по справі 801/5487/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

06 серпня 2013 р. (10:42) Справа №801/5487/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Москаленка С.А., за участі секретаря судового засідання Токарєвої Є.В., представника позивача - Літвінової Н.В., довіреність № б/н від 01.03.2013 року, розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬЯНС-ХОЛДІНГ"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬЯНС-ХОЛДІНГ" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень:

- №0001732204 від 05.02.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 7807,50грн., у тому числі за основним платежем у сумі 5670,00грн., за штрафними санкціями у сумі 1417,50грн.;

- №0001742204 від 05.02.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 158 621грн.;

- №0002482201 від 15.04.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за штрафними санкціями у розмірі 1417,50грн;

- №0002492201 від 15.04.2013 року про зменшення розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за 2011рік у розмірі 4 634 485грн.

Позов мотивовано протиправністю заниження від'ємного значення з податку на прибуток та податку на додану вартість на підставі висновків актів перевірки попередніх перевірок, а також завищення грошового зобов'язання з податку на прибуток за наявністю об'єкту оподаткування з від'ємним значенням.

Представник позивача у судовому засіданні просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі та пояснив, що при визначенні сум грошових зобов'язань та заниження від'ємного значення з податку на прибуток відповідачем були враховані висновки камеральної перевірки попередніх періодів щодо завищення позивачем суми від'ємного значення з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, 2 квартал 2011 року, 2-3 квартали 2011 року, за наслідками яких були прийняті відповідні податкові повідомлення-рішення, які у свою чергу були визнані протиправними і скасовані судом.

В судовому засіданні представник позивача надав письмові пояснення, в якому зазначив, що дані декларації з податку на прибуток підприємства за 2011 рік є вірними, об'єкт оподаткування всіх видів діяльності становить 10 137 562 грн. Проте, згідно акту перевірки об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності становить 5 503 077 грн. (10 137 652 - 4 634 485 = 5 503 077 грн.). Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього періоду, 1 квартал 2011 року, становить 4 634 485 грн., яке було знято актом камеральної перевірки №14026/15-1/16508580 від 30.09.2011 року та прийнято податкове повідомлення-рішення №0026461501 від 10.10.2011 року, яке в свою чергу було скасоване постановою Окружного адміністративного суду АР Крим у справі 2а-14161/11/0170/26 від 31.07.2012 року, але при перевірці дані обставини не було взято до уваги.

До податкової декларації за 1 квартал 2012 року, було включено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2011 рік у сумі 10 137 562 грн., у зв'язку із чим об'єкт оподаткування зазначеного періоду складає 9 824 482 грн. В акті перевірки було знову зменшено від'ємне значення попереднього періоду на суму 4 634 485 грн., у зв'язку із чим об'єкт оподаткування складає 5 189 997 грн.

З урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2011 рік у сумі 2 534 391 (25 % від суми 10 137 562 грн.) об'єкт оподаткування в декларації за півріччя 2012 року складає - 2 701 096 грн.. Згідно акту перевірки від'ємне значення об'єкта оподаткування, повинно становити без урахування застосування звичайних цін - 1 375 769 грн. (25 % від суми 5 503 077 грн.), а об'єкт оподаткування складатиме 1 542 474 грн., що менше на 1 158 622 грн. від задекларованого.

З урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2011 рік у сумі 2 534 391 (25 % від суми 10 137 562 грн.) об'єкт оподаткування в декларації за 2-3 квартали 2012 року складає - 2 487 803 грн. Згідно акту перевірки від'ємне значення об'єкта оподаткування, повинно становити без урахування застосування звичайних цін - 1 375 769 грн. (25 % від суми 5 503 077 грн.), а об'єкт оподаткування складатиме - 1 302 181 грн., що менше на 1 158 622 грн. від задекларованого.

Таким чином, визначена за податковим повідомленням-рішенням №0001742204 від 05.02.2013 року сума заниженого від'ємного значення податку на прибуток виникла з наступних показників: 2 534 391 грн. (25% від задекларованих збитків 2011 року - 10 137 562 грн.) - 1 375 769 грн. (25% від збитків 2011 рік, визначених за актом перевірки - 5 503 077 грн.) = 1 158 622 грн.

Щодо визначення податкового повідомлення-рішення №0001732204 від 05.02.2013 року на суму 5670 грн. та штрафних санкцій на суму 1417,50 грн. та податкового повідомлення-рішення №0002482201 від 15.04.2013 року представник позивача вважає, що вони прийняті податковим органом протиправно, так як об'єкт оподаткування за всіма розрахунками від'ємний, а відтак не виникають як податкові зобов'язання так і штрафні санкції за їх несплату.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 15.04.2013року №0002492201 про зменшення розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за 2011 рік у розмірі 4 634 485грн., представник позивача зазначив, що згідно акту перевірки від 29.12.2012р. №20605/23-7/16508580 ДПІ в м. Сімферополі винесено податкове повідомлення-рішення №0013652301 від 16.01.2012р. яким зменшено позивачу суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податок на прибуток у сумі 6 386 907грн., у тому числі за 4-й кв. 2010року у сумі 1 752 422грн. та 3-й кв. 2011року 2011р. в сумі 4 634 485грн.

Не погодившись із вказаним рішенням податкової позивач звернувся до суду із позовом про визнання його протиправним і скасування. Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 01.11.2012р. у справі №2а-1998/12/0170/6, яка залишена без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 16.04.2013р., позов задоволено, податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Сімферополі №0013652301 від 16.01.2012р. визнано протиправним і скасовано.

Оскаржуваним у цій справі податковим повідомленням-рішенням від 15.04.2013року №0002492201 про зменшення розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за 2011 рік у розмірі 4 634 485грн. відповідач повторно зменшує позивачу від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток з тих самих підстав, правова оцінка яким вже надана вищевказаними судовими рішеннями.

На підставі викладеного, представник позивача вважає висновки акту перевірки необґрунтованими, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, повідомлений належним чином про дату, час та місце судового розгляду справи, причин неявки не повідомив. Надіслав заперечення на адміністративний позов, вважає вимоги позивача необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬЯНС-ХОЛДІНГ" (ідентифікаційний номер 16508580) є юридичною особою, зареєстрованою виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради АР Крим, що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.11,23, т.1).

Посадовою особою відповідача було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "АЛЬЯНС-ХОЛДІНГ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, про що складено акт від 22.01.2013 року №356/22-1/16508580 (надалі - акт перевірки).

Перевіркою встановлено наступні порушення:

- пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст. 137. пп.138.8.1 п. 138.8 ст.138, пп.139 п.139 ст.139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 360801 грн., у тому числі за 2 квартал 2012 року на суму 227626 грн., за 3 квартал 2012 року на суму 133175 грн.

- пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст. 137. пп.138.8.1 п. 138.8 ст.138, пп.139 п.139 ст.139 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 9319521 грн., у тому числі за 2-4 квартал 2011 року у сумі 6831718 грн., за 3 квартали 2012 року у сумі 2487803 грн.

- п.188.1 ст.188 ПК України, в результаті чого завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового)періоду на загальну суму 933641 грн.

В акті перевірки зазначено, що перевіркою показників, відображених у рядку 06.6 декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року) за період з 01.10.2011 року до 30.09.2012 року у загальній сумі 7 168 876 грн. (за 2-4 квартали у сумі 4 634 485, за 3 квартали 2012 року у сумі 2 534 391 грн.), встановлено їх завищення на загальну суму 6 342 415 грн., у тому числі за 2-4 квартали 2011 року на суму 4 634 485 грн., за 3 квартали 2012 року на суму 1 707 930 грн.

Висновки акту перевірки про завищення від'ємного значення були визначені на підставі висновків попереднього акту планової документальної перевірки №20605/23-7/16508580 від 29.12.2011 року за період з 01.07.2010 року до 30.09.2001 року, в якому було встановлено порушення п.150.1 ст.150 ПК України, у результаті чого завищено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2-3 квартали 2011 року на суму 4 634 485 грн. Таким чином, у результаті дійсної перевірки позивачем завищено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2-4 квартали 2011 року на суму 4 634 485 грн. та у зв'язку із зазначеним в порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, позивачем завищено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за 3 квартали 2012 року у сумі 1 707 930 грн.

На підставі акту перевірки посадовою особою відповідача винесено повідомлення-рішення: №0001732204 від 05.02.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем - 5670 грн., за штрафними санкціями - 1417,5 грн., №0001742204 від 05.02.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток за 3 квартали 2012 року на суму 1 158 621грн.

Позивач звернувся до податкового органу зі скаргами вих.№328/10 від 08.02.2013 року та вих.№34 від 15.04.2013 року, в яких просив скасувати у повному обсязі податкові повідомлення-рішення №0001732204, №0001742204 від 05.02.2013 року (а.с.51, 54, т.1)

04.04.2013 року Державною податковою службою АР Крим прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги на вих. від 08.02.2013 року, яким залишив без змін податкові повідомлення-рішення №0001732204, №0001742204 від 05.02.2013 року, а також збільшив на 1417,50 грн. суму штрафних санкцій, визначених у податковому повідомленні-рішенні №0001732204 від 05.02.2013 року, та збільшив на 4 634 485,00 грн. суму зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, визначеному у податковому повідомленні-рішенні №0001742204 від 05.02.2013 року. (а.с.61, т.1)

В рішенні було зазначено, що при розгляді первинної скарги не було враховано порушення, встановлене проведеною перевіркою, а саме завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у сумі 4 634 485,00 грн. Крім того, за фактом встановленого порушення щодо заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 5670,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення №0001732204 від 05.02.2013 року застосовані штрафні санкції у розмірі 1417,50 грн., але при цьому не враховано повторність визначення заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток, оскільки вперше порушення було визначено у податковому повідомленні-рішенні №0013642301 від 16.01.2012 року, тому штрафні санкції повинні бути скласти 2835 грн., що на 1417,50 грн. більше, ніж визначено у податковому повідомленні-рішенні №0001732204 від 05.02.2013 року.

На підставі акту перевірки та рішення про результати розгляду первинної скарги посадовою особою відповідача винесено повідомлення-рішення: №0002482201 від 15.04.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за штрафними санкціями у сумі 1417,5 грн., №0002492201 від 15.04.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток на суму 4634485 грн.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Стаття 19 Конституції України зобов'язує орган влади діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Отже "на підставі" означає, що суб'єкт владних повноважень повинний бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України та зобов'язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

"У межах повноважень" означає, що суб'єкт владних повноважень повинен вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, встановлених законами.

"У спосіб" означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний дотримуватися встановленої законом процедури вчинення дії, і повинен обирати лише встановлені законом способи правомірної поведінки при реалізації своїх владних повноважень.

Критерії правомірності рішення суб'єкта владних повноважень визначені ст.2 КАС України, частиною 3 якої встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб'єктів владних повноважень суд перевіряє, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, в межах та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, чи використане повноваження, надане суб'єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Суд зазначає, що відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, застосування Розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.49.2 ст.49 ПК України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.

Відповідно до п.46.1. ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 році таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Відповідно до п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

Відповідно до п.58.1 ст.58 ПК України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Позивачем подано до податкового органу декларацію з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року, за якою валові доходи 2-4 кварталу 2011 року складають 9 254 337 грн. (рядок 01 декларації). До складу валових витрат вказаного періоду увійшло від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) у сумі 4 634 485 грн. (рядок 06 6 декларації), у зв'язку із чим було визначено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності у розмірі - 10 137 562 грн. (а.с.115, т.1).

З матеріалів справи вбачається, що 29.12.2011 року Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим проведена планова виїзна перевірка податкової звітності з податку на прибуток підприємств за 01.07.2010 року до 30.09.2011 року, за результатами якої складено акт №20605/23-7/16508580 (а.с.66-99).

Згідно з висновками акту №20605/23-7/16508580 від 29.12.2011 року перевіркою встановлено завишення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2010 рік у сумі 1 752 422 грн., за 1 квартал 2011 року у сумі 4 634 485 грн.; завишення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 4 634 485 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року у сумі 4 634 485 грн., 2-3 квартал 2011 року у сумі 4 634 485 грн. (а.с.96, зв.б, т.1).

Вказані висновки акту мотивовано тим, що у ТОВ "Альянс-Холдінг" необґрунтовано задекларовано показник, відображений у рядку 06,6 Декларацій «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний період, або від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року» за 2 квартал 2011 року у сумі 4 634 485 грн., а також за 2-3 квартали 2011 року у сумі 4 634 485 грн. в порушення п.150.1 ст.150 ПК України. (а.с.75, т.1).

На підставі акту перевірки №20605/23-7/16508580 від 29.12.2011 року ДПІ в м. Сімферополі АР Крим прийняті податкові повідомлення-рішення №0013642301 від 16.01.2012 року про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 2 453 187,00грн., у тому числі за основним платежем у сумі 2399564грн., за штрафними санкціями у сумі 53 623грн. та №0013652301 від 16.01.2012 року про зменшення розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у сумі 6 386 907грн., у тому числі за 4-й кв. 2010року у сумі 1 752 422грн., за 3 кв.2011року у сумі 4 634 385грн.(а.с.101, т.1).

Судом встановлено, що постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 31.07.2012 року у справі №2а-1998/12/6/0170 задоволено позов ТОВ "Альянс-Холдінг" до ДПІ в м. Сімферополі АР Крим та визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення - рішення №0013642301 від 16.01.2012 року та №0013652301 від 16.01.2012 року(а.с.102, т.1). Ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 16.04.2013 року у справі №2а-1998/12/0170/6, апеляційну скаргу залишено без задоволення, постанову Окружного адміністративного суду від 31.07.2012 року по справі №2а-1998/12/6/0170 залишено без змін (а.с.110, т.1).

Окрім того, як вбачається із матеріалів справи, постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 21.07.2012року у справі №2а-14161/11/0170/26 позовні вимоги ТОВ «Альянс-Холдинг» задоволені повністю, визнано протиправним і скасоване податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Сімферополі від 10.10.2011р. за №0026461501 про зменшення позивачу від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток підприємств за 2-й квартал 2011року у сумі 4 634 485,00грн. Вказане судове рішення не було оскаржене, а відтак набрало законної сили (а.с.110-114, т.1).

При цьому, як вбачається із зазначеного рішення суду, податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Сімферополі від 10.10.2011р. за №0026461501 було винесено на підставі акту камеральної перевірки податкової звітності позивача з податку на прибуток підприємств за 2 квартал 2011 року акт №14026/15-1/16508580. Згідно з висновками вказаного акту перевіркою встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 4 634 485,00грн, у зв'язку з порушенням вимог пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Під час розгляду справи №2а-14161/11/0170/26 встановлено, що первинними документами бухгалтерського та податкового обліку TOB "Альянс-Холдінг" висновки Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим, викладені в акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток TOB "Альянс-Холдінг" №14026/15-1/16508580 від 30.09.2011р., про порушення п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, щодо порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток за звітний податковий період 2 квартал 2011 року, не підтверджуються.

Відповідно до частин 1 та 2 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Таким чином, суд приймає як преюдиціальний факт вищевикладені обставини, які встановлені судовими рішеннями, щодо протиправності висновків попередніх актів перевірки ДПІ в м. Сімферополі АР Крим стосовно заниження позивачем податку на прибуток 2 кварталі 2011 року на суму 2 399 564,00грн., та завищення ним від'ємного значення об'єкту оподаткування цим податком за 2-3-й кв. 2011року у сумі 4 634 485 грн.

Відповідно до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року валові доходи за даний період складали 3 253 221 грн. (рядок 01 декларації). До складу валових витрат вказаного періоду увійшло від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (рядок 07 декларації за 2-4 квартали 2011 року) у сумі 10 137 562 грн. (рядок 06.5 декларації), у зв'язку із чим було визначено об'єкт оподаткування усіх видів діяльності у розмірі - 9 824 482 грн. (а.с.76, т.2).

Відповідно до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року валові доходи за даний період складали 5 056 054 грн. (рядок 01 декларації). До складу валових витрат вказаного періоду увійшло від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного податкового року (значення рядку 07 декларації за 2-4 квартали 2011 року) у сумі 2 534 391 грн. (рядок 06.5 декларації, 10 137 562 х 25%), у зв'язку із чим було визначено об'єкт оподаткування усіх видів діяльності у розмірі - 2 701 096 грн. (а.с.83, т.2).

Відповідно до декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року валові доходи за даний період складали 6 988 406 грн. (рядок 01 декларації). До складу валових витрат вказаного періоду увійшло від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного податкового року (значення рядку 07 декларації за 2-4 квартали 2011 року) у сумі 2 534 391 грн. (рядок 06.5 декларації, 10 137 562 х 25%), у зв'язку із чим було визначено об'єкт оподаткування усіх видів діяльності у розмірі - 2 487 803 грн. (а.с.91, т.2).

Суд зазначає, що суми від'ємного значення у рядку 06.5 декларацій було внесено з дотриманням положень п.150.1 ст.150 ПК України, з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, тому висновки відповідача щодо завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування за 3 квартали 2012 року на суму 1 707 930 грн. та за 2011рік на суму 4634485 грн. є безпідставними та не підтвердженими фактичними обставинами.

Отже, податкові повідомлення-рішення №0001742204 від 05.02.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток за 3 квартали 2012 року на суму 1 158 621 грн., №0002492201 від 15.04.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток за 2011рік на суму 4634485 грн. є протиправними і підлягають скасуванню.

Оскільки податкові повідомлення-рішення відповідача №0001742204 від 05.02.2013 року, №0002492201 від 15.04.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток є протиправними і підлягають скасуванню, показники декларації позивача з податку на прибуток за період, який перевірявся є від'ємними, зокрема за 2011рік у розмірі - 10 137 562грн., 1-й кв. 2012року у сумі - 9 824 482грн., за півріччя 2012року у розмірі - 2 701 096грн., за три кв.2012 року у сумі - 2 487 803грн.

Як вбачається із акту перевірки №356/22-1/16508580 від 22.01.2013р., на підставі якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0001732204 від 05.02.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток основним платежем у розмірі 5670 грн., на порушення вимог ст.138.8.1. п.138.8. ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ІІІ розділу ПК України підприємством у рядку 05.1 Декларації невірно відображені витрати, які не підтверджені даними бухгалтерського обліку за рахунком 943 «собівартість реалізації фізичним особам», а саме: завищені витрати за 3 квартал 2012 року на загальну суму 27000грн(а.с.33,т.1).

З урахуванням ставки податку на прибуток, яка відповідно до пункту 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у 3-му кварталі 2012року складала 21% податкової бази, стає зрозумілим, що податковий орган податковим повідомленням-рішенням №0001732204 від 05.02.2013 року збільшив позивачу податкові зобов'язання саме за цим епізодом (27000х21% = 5670грн).

У судовому засіданні представник позивача зазначив, що згоден з висновками акту перевірки в частині завищення позивачем валових витрат у 3-му кварталі 2012року на суму 27000грн. у графі Декларації «собівартість реалізації фізичним особам» у зв'язку із не підтвердженням таких витрат даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.3. ст.72 КАС України обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Оскільки у суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання, суд вважає їх встановленими.

Проте, як зазначалося вище, згідно декларації із податку на прибуток підприємств за 3-й квартал 2012 року позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування у розмірі - 2 487 803 грн. Відтак, завищення позивачем валових витрат у 3-му кварталі 2012 року на 27000грн. могло бути підставою зменшення позивачу від'ємного значення об'єкту оподаткування цим податком на вказану суму, проте не могло бути підставою для збільшення податкового зобов'язання.

Таким чином, суд дійшов висновку про те, що відповідач необґрунтовано, тобто без урахування від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 3-й квартал 2012р. збільшив позивачу податкові зобов'язання та нарахував штрафні санкції оскаржуваним рішенням.

За таких обставин, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги в частині визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в м. Сімферополі АР Крим ДПС №0001732204 від 05.02.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 7807,50грн., у тому числі за основним платежем у сумі 5670,00грн., за штрафними санкціями у сумі 1417,50грн., підлягають задоволенню.

Оскільки штрафні санкції у розмірі 1417,50грн, які визначені позивачеві податковим повідомленням-рішенням №0002482201 від 15.04.2013 року є наслідком збільшення позивачу суми податкового зобов'язання у розмірі 5670грн. податковим повідомленням-рішенням №0001732204 від 05.02.2013 року, відтак такі штрафні санкції нараховані безпідставно.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню повністю, відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 2294,00 грн., які сплачені до бюджету платіжним дорученням № 322 від 22.05.2013 року підлягають стягненню на користь позивача з Державного бюджету України.

Під час судового засідання, яке відбулось 06.08.2013 року оголошені вступна і резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАС України постанову у повному обсязі складено 11.08.2013 року.

Керуючись ст. ст. 122, 160-163,167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0001732204 від 05.02.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем - 5670 грн., за штрафними санкціями - 1417,5 грн.

3. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0001742204 від 05.02.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток за 3 квартали 2012 року на суму 1 158 621 грн.

4. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0002482201 від 15.04.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за штрафними санкціями у сумі 1417,5 грн.

5.Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0002492201 від 15.04.2013 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток на суму 4634485 грн.

6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬЯНС-ХОЛДІНГ" (ідентифікаційний код 16508580) витрати зі сплати судового збору у розмірі 2294,00 грн. з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (95053, АР Крим, м. Сімферополь, вул. М.Залки, 1/9, ідентифікаційний код 36822070).

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Москаленко С.А.