Ухвала

від 10.09.2013 по справі 801/1026/13-а

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 801/1026/13-а

10.09.13 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Дугаренко О.В.,

суддів Цикуренка А.С. ,

Мунтян О.І.

секретар судового засідання Миронова Є.А.

за участю сторін:

представник позивача- Товариства з обмеженою відповідальністю "Гамбіт-С"- Зубехіна Наталія Михайлівна, довіреність № б/н від 02.01.11,

представник позивача- Товариства з обмеженою відповідальністю "Гамбіт-С"- Кузнецова Євгенія Миколаївна, довіреність № б/н від 02.01.11,

представник відповідача- Державної податкова інспекція у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби- Євтодієва Галина Василівна, довіреність № 40/10-10 від 02.09.13,

розглянувши матеріали справи № 801/1026/13-а за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Тоскіна Г.Л. ) від 18.04.13

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гамбіт-С" (вул. Куйбишева/Київська, оф.902, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95000)

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. М. Залки, 1/9, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95053)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.04.13 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гамбіт-С" до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задоволено: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0014331502 від 28.12.20123; стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гамбіт-С» (ідентифікаційний код 33434494 грн.) 2294,00 грн. судових витрат, шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень - відповідача.

Вказуючи на допущені, на думку відповідача, судом неповне з'ясування обставин, які мають значення у справі, та порушення норм чинного матеріального законодавства, що призвело до неправильного вирішення даного спору, відповідач просить скасувати постановлене судом першої інстанції рішення та відмовити в задоволенні позову.

В судовому засіданні представники позивача заперечували проти задоволенні апеляційної скарги.

Представник відповідача на задоволенні апеляційної скарги та скасуванні постанови суду першої інстанції наполягав.

Колегія суддів, вивчивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши правову оцінку обставин у справі та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що посадовими особами відповідача проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за жовтень 2012 р.

За результатами перевірки складений акт від 17.12.2012 №1392/15-2/33434494 (далі акт перевірки) про порушення пп. 7.4.1., пп. 7.4.5. п. 7.4., пп. 7.5.1. п. 7.5. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97-ВР, в результаті чого завищено податковий кредит за грудень 2010 р. у сумі ПДВ 1486590 грн., завищено від'ємне значення за грудень 2010 р. у сумі 1486590 грн.

На підставі висновків акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0014331502 від 28.12.2012 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1486590 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач безпідставно нарахував позивачеві податкові зобов'язання, оскільки помилково дійшов висновку щодо відсутності у позивача права на формування податкового кредиту та віднесення до складу від'ємного значення податку на додану вартість.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду з огляду на таке.

Як вбачається з акту перевірки, 15 лютого 2006 року між Кримським юридичним інститутом Харківського національного університету внутрішніх справ (сторона 1), Товариством з обмеженою відповідальністю «Гамбіт-С»(сторона 2) та Кримською республіканською професійною спілкою атестованих працівників ОВС України (сторона 3) укладений Договір № 01 про спільну діяльність (простого товариства) будівництва житлового будинку. Предметом договору є спільна участь, без створення юридичної особи, сторони 1, сторони 2 та сторони 3 шляхом об'єднання їх внесків у вигляді майнових, фінансових ресурсів, рухомого та нерухомого майна, в будівництво житлового багатоповерхового будинку з вбудовано-прибудованими приміщеннями нежитлового призначення та автостоянкою, розташованого за адресою: місто Сімферополь, вул. Боровського, 27 (надалі - об'єкт).

Всі учасники договору спільної діяльності додатково придбають право на пай в праві власності на майно кожного учасника.

Згідно Довідки від 07.05.2010 №1523/29-0 про взяття на облік платника податків ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС взятий на облік ДПІ у м. Сімферополі 22.03.2006р. за № 3570/29-0. Реєстраційний (обліковий) номер платника податків - 106999035. Свідоцтво платника податку на додану вартість № 00889246 серії НБ № 190207, видане 30.03.2006р., ІПН 106999035.

ТОВ «Гамбіт-С» протягом дії вищезазначеного договору спільної діяльності станом на 01.12.2010р. здійснений внесок грошовими коштами в спільну діяльність на загальну суму 8 632 278,33 грн. (з урахуванням повернення коштів), у т.ч. ПДВ 1 438 729,72 грн.

Вказані суми є фактичними витратами із будівництва багатоповерхового будинку (проектні роботи, підготовчі роботи, будівельно-монтажні роботи, улаштування зовнішніх мереж електропостачання та водопостачання, витрати та отримання технічної та дозвільної документації, витрати на придбання електроенергії, інші витрати) при виконанні договору спільної діяльності, які сформували вартість незавершеного будівництвом об'єкту станом на 01.12.2012 р.

На підтвердження зазначених обставин позивачем надані первинні бухгалтерські документи щодо собівартості товарів (робіт, послуг), використаних на створення об'єкту нерухомості станом на 01.12.2012.

Рішенням господарського суду Автономної Республіки Крим від 12 жовтня 2010 року у справі № 2-22/1567-2009, залишеним без змін постановою Севастопольського апеляційного господарського суду від 24 листопада 2010 року позов Кримського юридичного інституту Одеського державного університету внутрішніх справ задоволено, розірвано договір № 01 про спільну діяльність (простого товариства) будівництва житлового будинку від 15 лютого 2006 року, укладений між Кримським юридичним інститутом Харківського національного університету внутрішніх справ, Товариством з обмеженою відповідальністю «Гамбіт-С» та Кримською республіканською професійною спілкою атестованих працівників ОВС України.

Кримський юридичний інститут Одеського державного університету внутрішніх справ (правонаступник Кримського юридичного інституту Харківського національного університету внутрішніх справ в результаті реорганізації") та ТОВ «Гамбіт-С» уклали Угоду № 1 від 25.11.2010, відповідно до якої з метою врегулювання питань правових наслідків припинення договору від 15.02.2006р. № 01 спільної діяльності будівництва житлового будинку були досягнути наступні домовленості.

У зв'язку з тим, що мета спільної діяльності учасниками не досягнута, прибуток від спільної діяльності відсутній, договір № 01 спільної діяльності будівництва житлового будинку від 15.02.2006р. припинений, сторони домовилися визначити наслідки припинення простого товариства (спільної діяльності) шляхом розподілу між сторонами внесених ними внесків у спільну діяльність, без винагороди.

У зв'язку з тим, що майно, яке передається Стороні 2 у відповідності із п. 1.2 Угоди, знаходиться на земельній ділянці Сторони 1, Сторона 2 гарантує, що після укладання цієї Угоди, у випадку планування продовження будівництва незавершеного об'єкта, Сторона 1 буде повідомлена про можливі зміни, які стосуються цього об'єкта, Сторона 1 придбає право приймати участь у виборі та узгодженні кандидатури інвестора для подальшого продовження будівництва.

У зв'язку з тим, що внеском у спільну діяльність за Договором учасника - Кримської республіканської профспілки атестованих робітників ОВС України була трудова участь, матеріальному виразу та оцінюванню цей внесок не підлягає, повернення цього внеску не представляється можливим.

З моменту укладання цієї Угоди майно, права, обов'язки, інша участь, внесені учасниками, не належать їм на праві пайової власності, Сторони володіють та розпоряджуються повернутими внесками самостійно та незалежно, у відповідності із законодавством України, та не втручаються у господарську діяльність друг друга.

На виконання зазначеної Угоди сторонами (ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035) та ТОВ «Гамбіт - С») складений акт прийому-передачі робіт (послуг) №ОУ-0000002 від 22.12.2010 про передачу результатів робіт - необоротного активу - незавершеного будівництвом багатоповерхового житлового будинку, розташованого за адресою м. Сімферополь, вул. Воровського, 27. Вартість переданого об'єкту становить 7432950,00 грн. (без ПДВ), ПДВ - 1486590,00 грн., вартість з ПДВ - 8919540,00 грн.

П.п. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закону №168 встановлено, що при здійсненні спільної діяльності передача товарів (робіт, послуг) на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається поставкою таких товарів (робіт, послуг).

Згідно п. 1.4 ст. 1 Закону №168 під поставкою товарів розуміється - будь-які операції, які здійснюються відповідно до договорів купівлі-продажу, міни, поставки та іншим цивільно-правовим договорам, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від термінів її надання, а також операції по безвідплатному постачанню товарів (результатів робот) та операції з передавання майна орендодавця (лізингодавця) на баланс орендаря (лізингоотримувача) відповідно до договорів фінансової оренди (лізингу) або постачанню майна відповідно до будь-яких інших договорів, умови яких передбачають відстрочення сплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Не відносяться до поставки операції з передачі товарів в рамках договорів зберігання (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі.

Отже, виходячи з наведених норм податкового законодавства, між ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035) та ТОВ «Гамбіт-С» була вчинена господарська операція з передачі результатів робіт - об'єкту незавершеного будівництва як внеску позивача у спільну діяльність, яка є об'єктом оподаткування.

Колегія суддів підтримує думку суду першої інстанції, що передача результатів робіт - об'єкту незавершеного будівництва як внеску позивача у спільну діяльність в цілях оподаткування ПДВ є «поставкою товарів» відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону №168, а тому операції платника податку з поставки товарів (робіт, послуг), місце поставки яких знаходиться на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону №168.

У зв'язку з чим, у грудні 2010 р. за датою передачі результатів робіт - об'єкту незавершеного будівництва вартістю 8919540,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1486590,00 грн., у продавця (ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035)) відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 1486590,00 грн.

У грудні 2010 р. за датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 1486590,00 грн., продавець (ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035)), відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 склав податкову накладну №1 від 22.12.2010 на суму 8919540,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1486590,00 грн., а покупець (ТОВ «Гамбіт-С») отримав та відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 відобразив її у розділі І «Отримані податкові накладні» Реєстру податкових накладних, який затверджений Наказом №244.

Податкова накладна на суму ПДВ 1486590,00 грн. складена за формою, що була затверджена Наказом ДПАУ «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.1997 р. №165, та містять обов'язкові реквізити, передбачені пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону №168.

Таким чином, у грудні 2010 р. за датою отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання товарів, робіт (послуг) у ТОВ «Гамбіт-С» відповідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону №168 виникло право на податковий кредит з ПДВ у сумі 1486590,00 грн.

На підставі отриманої від ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035) податкової накладної ТОВ «Гамбіт-С» у грудні 2010 р. відповідно до пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 нарахувало податковий кредит у сумі 1486590,00 грн., та відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону №168 відобразило його у податковій декларації з ПДВ за грудень 2010 р.

Так з матеріалів справи вбачається, що у Декларації за грудень 2010р. (реєстраційний №9006163961 від 18.01.2011р.), з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок - додаток 5 до Декларації з ПДВ за грудень 2010р. (реєстраційний № 9000393672 від 17.02.2011р.) по рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою», по рядку 21 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» та по рядку 22.2 «Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду) задекларована сума податкового кредиту у розмірі 1486590 грн. по господарській операції оприбуткування незавершеного будівництвом будівлі, яка передана по Акту прийому-передачі робот (надання послуг) № ОУ-0000002 від 22.12.2010р. та на підставі виписаної ТОВ «Гамбіт-С» ((код за ЄДРПОУ 33434494) відповідальне за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006р. № 01) податкової накладної №1 від 22.12.2010р.

Отже, податковий кредит у сумі 1486590,00 грн., що нарахований ТОВ «Гамбіт-С» у грудні 2010 р. по операціях з придбання результатів робіт - об'єкта незавершеного будівництва, як вкладу у спільну діяльність, у повному обсязі сформований на підставі належних документів податкового та бухгалтерського обліку та відповідає вимогам Закону №168.

Висновок суду першої інстанції щодо віднесення вказаної суми до складу від'ємного значення податку на додану вартість у звітному податковому періоді грудня 2010 р. та відображення суми від'ємного значення податку на додану вартість у розмір 1486590,00 грн. у наступних податкових періодах, зокрема у податковому періоді жовтня 2012 р є правомірним.

У подальшому об'єкт незавершеного будівництва був переданий ТОВ «Градінвест» на підставі Передаточного акту №1 від 10.01.2011р. необоротний актив - незавершений будівництвом багатоквартирний житловий будинок за адресою м. Сімферополь, вул. Воровського, 27, вартістю 8919540 грн. (у т.ч. ПДВ 1486590 грн.), в рахунок погашення заборгованості за мировою угодою, затвердженою Господарським судом Автономної Республіки Крим (ухвала від 22.12.2010р. по справі № 5002-17/5154-2010), що було відображено позивачем у бухгалтерському та податковому обліку.

В Декларації з ПДВ за січень 2011р. (реєстраційний № 9000621625 від 21.02.2011р.) ТОВ «Гамбіт-С» вищезазначена передача необоротного активу (вартість без ПДВ 7432950 грн., ПДВ 1486590 грн.) відображена по рядку 1 «Податкові зобов'язання з операцій на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів», по рядку 18.1 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного (податкового) періоду» та по рядку 20 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду».

Сума господарської операції відображена в Реєстрі виданих податкових накладних за січень 2011р.

ТОВ «Гамбіт-С» протягом періоду лютий 2011р. - червень 2011р. в податковій звітності з ПДВ сума від'ємного значення ПДВ у розмірі 1486590 грн. не відображалася.

Матеріали справи свідчать, що на підставі Угоди від 09.08.2011р. Сторони домовилися про повернення на користь ТОВ «Гамбіт-С» майна - незавершеного будівництвом багатоквартирного будинку, яке було раніше передано за Мировою угодою, затвердженою Господарським судом Автономної Республіки Крим (ухвала від 22.12.2010р. по справі № 5002-17/5154-2010) за адресою м. Сімферополь, вул. Воровського, 27, за актом прийому-передачі від 09.08.2011р. вартістю 8919540 грн. (у т.ч. ПДВ 1486590 грн.).

У зв'язку з поверненням об'єкту незавершеного будівництва ТОВ «Гамбіт-С» виписаний Розрахунок № 1 від 09.08.2011р. коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 1 від 10.01.2011р. на суму 7432950 грн. без ПДВ, сума ПДВ 1486590 грн. та ТОВ «Гамбіт-С» зазначена сума від'ємного значення була відновлена в бухгалтерському та податковому обліку та задекларована в Деклараціях з ПДВ починаючи з серпня 2011р. (реєстраційний № 9007390350 від 12.09.2011р. із додатками до неї).

В бухгалтерському обліку ТОВ «Гамбіт-С» операції з придбання результатів робіт - об'єкта незавершеного будівництва як вкладу у спільну діяльність віднесена до складу капітальних інвестицій (балансовий рахунок 15 «Капітальні інвестиції»).

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі постанови Окружного адміністративного суду АР Крим від 17.07.2012 (справа №2а-5607/12/0170/7) право власності на об'єкт незавершеного будівництва, розташованого за адресою: АР Крим, м. Сімферополь, вул. Варовського, 27, зареєстровано за позивачем, про що свідчить витяг про державну реєстрацію прав №35285651 від 27.08.2012.

Отже операція щодо передачі результатів робіт - об'єкту незавершеного будівництва як вкладу позивача у спільну діяльність мала реальний характер та призвела до зміни в структурі активів та зобов'язань платника податків - позивача у справі.

Висновки відповідача, покладені в основу акту перевірки №6233/23-4/33434494 від 19.05.2011, про наявність підстав для зменшення позивачу суми податкового кредиту та, як наслідок, від'ємного значення податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035) з тих підстав, що акт приймання - передачі складений формально, на папері є безпідставними.

В даному випадку нормами діючого законодавства не передбачено створення комісії для передачі результатів робіт - об'єкта незавершеного будівництва як вкладу у сумісну діяльність, не передбачено нотаріального посвідчення акту приймання-передачі та складання акут про відсотковий розмір незавершеного будівництва.

Оскільки право власності на об'єкт незавершеного будівництва зареєстровано за позивачем, висновки податкового органу, що вказана операція не містить у своєму розумінні економічних або інших причин (ділової мети) придбання та продажу товарів, та не є продажем товару у розумінні норм Закону України «Про податок на додану вартість», є помилковими.

В даному випадку, позивачем та ТОВ «Гамбіт - С» (33434494) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 15.02.2006 №01 КРП Атестованих робітників ОВС України та КЮІ ХНУ ВС (реєстраційний номер 106999035) вчинена господарська операція з придбання результатів робіт - об'єкту незавершеного будівництва вартістю 8919540,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1486590,00 грн. В подальшому право власності на об'єкт незавершеного будівництва було зареєстровано за позивачем.

А відтак, зазначене свідчить про те, що господарська операція між позивачем та його постачальником була спрямовані на реальне настання правових наслідків, отже податкове повідомлення - рішення №0014331502 від 28.12.2012 прийнято неправомірно.

На підставі викладеного, висновок суду першої інстанції про задоволення позову є правомірним.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.04.13 у справі № 801/1026/13-а залишити без задоволення.

2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.04.13 у справі № 801/1026/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Ухвала може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України у порядку та в строки, встановлені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення виготовлений 17 вересня 2013 р.

Головуючий суддя підпис О.В.Дугаренко

Судді підпис А.С. Цикуренко

підпис О.І. Мунтян

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.В.Дугаренко