Ухвала

від 18.09.2013 по справі 812/3860/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Головуючий у 1 інстанції - Тихонов І.В.

Суддя-доповідач - Попов В.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2013 року справа №812/3860/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Попова В.В.,

суддів Гайдара А.В., Яковенка М.М.

секретар Коханюк А.Р.

за участю сторін : представників Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "Хімтехнологія" Рибаса А.С., Курінного О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Луганської області Головного управління Міндоходів в Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2013 р. у справі № 812/3860/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "Хімтехнологія" до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Луганської області Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000101540 та № 0000091540 від 10.04.2013,-

В С Т А Н О В И В :

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2013 р. у справі № 812/3860/13-а адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «ХІМТЕХНОЛОГІЯ» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень № 0000101540 та № 0000091540 від 10.04.2013 задоволено.

Визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення, винесені Державною податковою інспекцією у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області № 0000101540 від 10.04.2013 року та № 0000091540 від 10.04.2013 року.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «ХІМТЕХНОЛОГІЯ» судові витрати у розмірі 2294,00 грн.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати вищевказану постанову в части ні задоволення позовних вимог та прийняти нову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Мотивами апеляційної скарги особа, яка її подала, зазначає порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а також невідповідність висновків суду обставинам справи та неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді - доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджено, що позивач - зареєстрований в якості юридичної особи та перебуває на обліку у відповідача в якості платника податків, у тому числі податку на додану вартість (а.с.77-80).

Згідно із п. 1.5 Статуту в редакції від 16.11.2012 Позивач є правонаступником всього майна, майнових і немайнових прав та обов'язків Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл», код ЄДРПОУ 30672468, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, проспект Радянський, 71, у зв'язку із припиненням ТОВ «Цикл» шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» (а.с. 10-22)

З акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків від ТОВ «Цикл» до ТОВ «Хімтехнологія» від 29.07.2011 вбачається, що відповідно до рішення загальних зборів учасників ТОВ «Цикл» від 26.04.2011 (протокол № 11) про припинення ТОВ «Цикл» шляхом його приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» ТОВ «Цикл» передає, а ТОВ «НПІХТ «Хімтехнологія» приймає майно, що належить ТОВ «Цикл» на праві приватної власності, всі майнові і немайнові права та обов'язки ТОВ «Цикл» у відповідності до передавального балансу та додатків до нього, станом на 29.07.2011, частину документації бухгалтерського обліку та документації згідно номенклатури справ відділу кадрів (а.с.81-83).

25.03.2013 відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації з ПДВ TOB «Хімтехнологія» за лютий 2013р.

За результатами перевірки відповідачем складений Акт № 488/15/35774461 (а.с.25-33), у якому зафіксовані наступні порушення:

- п. 200.1, 200.2, підпункту „б" пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI, п. 4.6.6, 4.6.7 р. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Міністерством фінансів України від 25.11.11р. №1492, що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за лютий 2013р. у сумі 696360 грн. та заниженню суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на 238064 грн.

За твердженням відповідача перевіркою було встановлено відсутність відображення результатів попередньої перевірки по рядку 21.3 у сумі 694836 грн. (зі знаком «мінус»), що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за лютий 2013р. у сумі 694836 грн. та заниженню суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на 238064 грн.

Сторонами визнано, що від'ємне значення у сумі 934424 грн. було сформовано іншим платником податку на додану вартість TOB „Цикл" правонаступником прав та обов'язків якого є позивач.

В подальшому позивачем з посиланням на вимоги п. 4.6.3 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість від 25.11.11р. № 1492 зазначена сума переносилась у відповідних деклараціях до складу податкового кредиту наступного податкового періоду TOB „Хімтехнологія" (рядок 21.2 декларації з ПДВ):

за грудень 2012р. - 934424 грн.; за січень 2013р. - 935948 грн.; У встановленому порядку, за наслідками поданих декларацій відповідачем проводились камеральні перевірки та складались відповідні акти:

- за листопад 2012 року - акт від 11.01.2013р. №31/15/35774461, грудень 2012, січень та лютий 2013 року акти від 22.01.13р. №95/15/35774461, від 22.02.2013р. №308/15/35774461.

За наслідками актів перевірок за грудень 2012, січень 2013 року відповідачем були винесені відповідні повідомлення-рішення оскаржені позивачем, які відповідно є не узгодженими та не підлягають перенесенню в наступні податкові періоди.

10.04.2013 року відповідачем на підставі акту перевірки винесені податкові повідомлення-рішення № 0000101540 про нарахування позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість та штрафних санкцій на загальну суму 357 096,00 грн. та № 0000091540 про зменшення розміру від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 696 360,00 грн. (далі - повідомлення-рішення).

Зазначені повідомлення - рішення отримані позивачем та є предметом спору по даній справі.

В акті камеральної перевірки і відповіді на заперечення відповідач зазначає, що ТОВ «Цикл», реєстрацію платника ПДВ якого анульовано 26.07.2012, відповідно до ст. 184.9 Податкового кодексу України мало право на бюджетне відшкодування ПДВ за податковим кредитом, сформованим внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, але у розподільчому балансі та акті кредиторська заборгованість не передавалась; перенесення до ТОВ «Хімтехнологія» від'ємного значення, сформованого іншим платником податку (ТОВ «Цикл»), є неправомірним.

При цьому відповідач вказує на порушення п. 4.6.6, 4.6.7, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності.

Зазначені пункти викладені в наступній редакції:

- 4.6.6. Залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

- 4.6.7. Рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

26.04.2011 загальними зборами Товариства з обмеженою відповідальністю «Цикл», код ЄДРПОУ 30672468, було прийнято рішення про припинення ТОВ «Цикл» шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-проектний інститут хімічних технологій «Хімтехнологія», код ЄДРПОУ 35774461.

29.07.2011 загальними зборами учасників ТОВ «Цикл» затверджено передавальний баланс та акт ( а.с.81-82).

25.08.2011 ТОВ «Цикл» подало до ДПІ у м. Сєвєродонецьку заяву про припинення платника податків за ф. № 8-ОПП та передбачені діючим законодавством документи.

25.07.2012 ТОВ «Цикл» подало до ДПІ у м. Сєвєродонецьку заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою 3-ПДВ згідно підпункту «б» пункту 184.1 статті 184 розділу V Податкового кодексу України.

26.07.2012 реєстрацію ТОВ «Цикл» платником ПДВ було анульовано на підставі рішення ТОВ «Цикл» про припинення шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія». Всі податкові зобов'язання ТОВ «Цикл» були сплачені.

09.11.2012 року проведено державну реєстрацію припинення ТОВ «Цикл» в результаті приєднання до ТОВ «Хімтехнологія».

12.11.2012 проведено державну реєстрацію змін до статуту ТОВ «Хімтехнологія», відповідно до яких ТОВ «Хімтехнологія» є правонаступником всіх прав та обов'язків ТОВ «Цикл».

Зазначені факти визнаються сторонами та підтверджуються документально.

На підставі передавального балансу та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 від ТОВ «Цикл» підприємству-правонаступнику (ТОВ «Хімтехнологія») передано дебіторську заборгованість, в тому числі, й залишок від'ємного значення з ПДВ, який включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів і який було відображено ТОВ «Цикл» в рядку 24 ліквідаційної декларації по ПДВ за липень 2012 року.

Задекларований ТОВ «Цикл» у ліквідаційній декларації за липень 2012 року податок на додану вартість у сумі 940,9 тис. грн. був сплачений ТОВ «Цикл» у складі ціни придбаних товарів, робіт, послуг, що визнається сторонами та відображено в акті позапланової перевірки ТОВ «Цикл» № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року (а.с.84-115).

Факт наявності правомірно сформованого податкового кредиту з ПДВ у ТОВ «Цикл» виключно за рахунок здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів, ремонтних робіт основних засобів, оренди будівлі, експлуатаційних витрат (а не у зв'язку з придбанням або спорудженням (будівництвом) основних фондів) підтверджено в ході позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011, проведеної ДПІ у м. Сєвєродонецьку.

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Цикл» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ у ТОВ «Цикл» було відсутнє.

Таким чином ТОВ «Цикл» правомірно відображало залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн. у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року.

Станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ на підставі рішення ТОВ «Цикл» про припинення шляхом приєднання до ТОВ «Хімтехнологія» сплачений ТОВ «Цикл» ПДВ відшкодовано не було. Всі податкові зобов'язання ТОВ «Цикл» були сплачені, про що свідчать довідки відповідача, складені за наслідками перевірки, у тому числі довідка про відсутність заборгованості із сплати податків і зборів .

За таких обставин, залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн., яке ТОВ «Цикл» правомірно відображало у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року та передало вказане від'ємне значення правонаступнику (ТОВ «Хімтехнологія») як дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом, є саме невідшкодованим податком.

Відповідно до передавального балансу та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 від ТОВ «Цикл» до ТОВ «Хімтехнологія» передано статутний капітал в розмірі 7 000 000 грн., а також дебіторська заборгованість за розрахунками із бюджетом в сумі 942,1 тис. грн. і непокритий збиток в сумі 960,8 тис. грн. (т.1 а.с.81-83).

Таким чином, до статутного капіталу ТОВ «Хімтехнологія» було передано статутний капітал ТОВ «Цикл» в розмірі 7 000 000 грн. і пов'язані з ним майнові права учасників ТОВ «Цикл».

12.04.2013 Позивач, з урахуванням вимог ст.ст. 49, 202, 203 Податкового Кодексу України, подав відповідачу декларацію з ПДВ за лютий 2013 року, в якій в рядках 22. 24 зазначив залишок від'ємного значення попередніх періодів та його включення до складу податкового кредиту наступних періодів (а.с.74-76).

Між сторонами існує спір щодо трактування вимог статей 98, 200 ПК України.

Позивач вважає, що від'ємне значення є невідшкодованим податком, тому його перенесення до податкової звітності є правомірним.

ДПІ у м. Сєвєродонецьку не погоджується з даним твердженням, оскільки з аналізу ст.200 ПК України вбачається, що від'ємне значення - це різниця між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Відповідач не вважає це невідшкодованим податком, а також посилається на той факт, що сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість ТОВ «ЦИКЛ» у ліквідаційній декларації за липень 2012 року не заявлялась.

Враховуючи те, що при реорганізації (злитті, приєднанні) ТОВ «Цикл» відбувається анулювання реєстрації, як платника податку на додану вартість, то такий платник податку мав право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за податковим кредитом сформованим внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.

Відповідно до п.184.9 ст.184 Податкового кодексу України у разі, якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні, але ТОВ «Цикл» таким правом не скористалось.

ТОВ «Цикл» не надавав податкову декларацію, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до вимог п. 98.8 та п. 98.9 ст. 98 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків, що реорганізується, має суми надміру сплачених грошових зобов'язань, такі суми підлягають заліку в рахунок його непогашених грошових зобов'язань або податкового боргу за іншими податками. У разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків.

Згідно п. 200.5 ст.200 Податкового кодексу України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

- були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

- мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Згідно додатку № 1 до передавальному балансу, до ТОВ «Хімтехнологія» перейшли не основні засоби, а незавершені капітальні інвестиції - ремонтний фонд будівлі, яку ремонтував ТОВ «Цикл» і яку в теперішній час орендує ТОВ «Хімтехнологія» згідно трьохсторонньої угоди до договору № 1 від 01.08.2009 року про заміну сторін від 04.08.2011 року. Таким чином, ремонтні витрати ТОВ «Цикл», передані ТОВ «Хімтехнологія», використовуються у господарській діяльності ТОВ «Хімтехнологія». Вказана господарська діяльність передбачена статутом як «68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», має також намір надавати відремонтовані приміщення в суборенду іншим суб'єктам господарської діяльності.

Факт наявності правомірно сформованого податкового кредиту з ПДВ у ТОВ «Цикл», виключно за рахунок здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів, ремонтних робіт основних засобів, оренди будівлі, експлуатаційних витрат (а не у зв'язку з придбанням або спорудженням (будівництвом) основних фондів) підтверджено в ході позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Цикл» за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року, проведеної ДПІ у м.Сєвєродонецьку (а.с.84-115).

Відповідно до вимог п. 184.9 ст.184 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.200.13 ст.200 Податкового кодексу України на підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування або шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку, або шляхом оформлення (випуску) казначейського фінансового векселя (за згодою платника податків) протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

Відповідно до п.200.5 ст.200 Податкового кодексу України не мають право на отримання бюджетного відшкодування, зокрема особи, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Цикл» мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ в порядку п. 200.13 ст. 200 ПКУ у ТОВ «Цикл» було відсутнє.

Таким чином ТОВ «Цикл» мало право на відшкодування ПДВ шляхом включення залишку від'ємного значення до податкового кредиту наступного податкового періоду та погашення за його рахунок податкових зобов'язань, що виникають у наступних податкових періодах.

Внаслідок цього у ТОВ «Цикл» були відсутні підстави для надання податковому органу податкової декларації, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою, та заяву про повернення бюджетного відшкодування. Визначення терміну «невідшкодовані податки» Податковий кодексу України не містить.

Відповідно до вимог статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до вимог п. 56.21 ст.56 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до п.п. 14.1.178 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п.п 14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит поточного періоду визначається з договірної ціни и складається з сум податків нарахованих та сплачених у зв'язку з придбанням товарів, послуг, необоротних активів. Право на нарахування податкового кредиту виникає незважаючи на те, чи почали такі товари, послуги або основні фонди використовуватися у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України.

Згідно п.98.1 та п.п.98.1.2 п.98.1 ст.98 Податкового кодексу України під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання, зокрема:

- злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими ( п.п.98.1.2);

П.п.14.1.105 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, що термін майно вживається у значенні, наведеному в Цивільному кодексі України.

Статтею 190 ЦКУ встановлено, що майном, як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки. Майнові права є неспоживною річчю. Майнові права визнаються речовими правами.

Стаття 98 Податкового кодексу України регламентує не тільки порядок погашення грошових зобов'язань або податкового боргу у разі реорганізації платника податків, й зокрема в п. 98.9 встановлює яким чином повинна бути використана сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків, що реорганізується. Реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна що розподіляється.

Визначення терміну «приєднання» (як в розумінні ст.104, 106, 107 ЦКУ) та терміну «ліквідація» (як в розумінні ст. 104,105 ЦКУ) саме вст.98 Податкового кодексу України не міститься.

Проте, згідно ст.98 ПКУ під ознаки та визначення терміну «злиття» повністю підпадають ознаки приєднання (в розумінні ст. 104, 106,107 ЦКУ). При цьому й посилання на норми ЦКУ при визначенні податкових відносин взагалі можуть не братися до уваги, згідно п.2ст.1 ЦКУ, крім випадків коли в нормах Податкового кодексу України є прямі посилання на такі норми ЦКУ.

Таким чином питання включення податкового кредиту з ПДВ платника податку, що припиняється, до складу податкового кредиту підприємства-правонаступника при злитті (в розумінні «злиття» згідно ст.98 ПКУ, що є аналогічним за економіко-правовою суттю терміну «приєднання» в розумінні ст.104, 106, 107 ЦКУ) Податковим кодексом України врегульовано.

Існуючий Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, не регламентує для жодного з видів реорганізації, передбачених ст.98 Податкового кодексу України, питання відображення в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника від'ємного значення (невідшкодованого податку) з ПДВ підприємства, що ліквідується.

В той же час, як було зазначено вище, відповідно до вимог ст.98 Податкового кодексу України, реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна, що розподіляється.

Відповідно до вимог п.50.1 ст.50 ПКУ у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до вимог п.46.4 ст.64 Податкового кодексу України у разі необхідності платник податків може подати разом з податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Таким чином, позивач у зв'язку із оскарженням попередніх рішень відповідача правомірно не вносив до рядку 23.1 декларації висновки попередньої перевірки та відповідно відобразив в декларації за лютий 2013 року значення рядка 24 попередньої декларації та інші данні 696 360 грн. правомірно перенесено до складу податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» і відображено у рядку 21.2 уточнюючий податковій декларації з ПДВ ТОВ «Хімтехнологія» за листопад 2012 року.

З урахуванням викладеного, суд вважає висновки податкового органу відносно того, що відображений позивачем у податковій декларації за лютий 2013 року податковий кредит з ПДВ сформовано іншим платником податків (ТОВ «Цикл») і не може бути відображено в податковій декларації ТОВ «Хімтехнологія», помилковими.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "Хімтехнологія" та правомірності їх задоволення.

Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

На підставі вищенаведеного, керуючись ст.ст. 185, 195, 196-197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Луганської області Головного управління Міндоходів в Луганській області - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2013 р. у справі № 812/3860/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Ухвала в повному обсязі складена та підписана колегією суддів 18.09.2013 р.

Колегія суддів : В.В. Попов

А.В. Гайдар

М.М. Яковенко