Постановавід 17.09.2013 по справі 815/5439/13-аОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 815/5439/13-а
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 вересня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Андрухіва В.В.
при секретарі Белан М.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Державного підприємства "Морський торговельний порт "Южний" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів про скасування рішень, -
ВСТАНОВИВ:
25 липня 2013 року Державне підприємство "Морський торговельний порт "Южний" (далі за текстом - ДП "МТП "Южний") звернулося до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000082500 від 10.07.2013 року, № 0000072500 від 10.07.2013 року, № 0000092500 від 10.07.2013 року, № 0000102500 від 10.07.2013 року, № 0000112500 від 10.07.2013 року та рішення про застосування фінансових санкцій № 0000122500 від 10.07.2013 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у період з 11.03.2013 року по 18.06.2013 року уповноваженими особами Спеціалізованої Державної податкової інспекцієї по роботі з великими платниками податків в м.Одесі Державної податкової служби (далі за текстом - СДПІ ВПП у м.Одесі) проведено планову виїзну перевірку Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний», за результатами якої 26.06.2013 року складено Акт № 120/25-0/04704790/5 «Про результати планової виїзної перевірки «Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний» код 04704790 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2012 по 31.12.2012».
10.07.2013 року на підставі Акту перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року СДПІ ВПП м.Одесі прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000092500 від 10.07.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності, на суму 5 754 339,00 грн. Підставою прийняття даного рішення є, на думку податкового органу, порушення позивачем ч.5 ст.203, ч.1,2 ст. 215, ст.216 Цивільного кодексу України, а саме: правочини, укладені між позивачем та контрагентами ТОВ «Контал», ТОВ «Аграрій», ПБПФ «Торгсервіс», ТОВ «Юніком-С», ТОВ «Сатера» ПП «Інтайм-Еліт», ПП «Енергоімпульс-2005», ПП «Сиріус», ТОВ «Восток-Сервіс-Юг», мають ознаки нікчемності та є нікчемними. Позивач не погоджується з такими висновками, оскільки при проведенні перевірки взагалі не взято до уваги наявні первинні документи позивача, які спростовують ці висновки та доводять реальність господарських операцій з вказаними контрагентами. Також позивач не погоджується з висновками п.3.1.3 Акту перевірки, яким встановлено завищення амортизаційних відрахувань за основними засобами: будівля розморожувальної установки № 4, 5, буксирів «Борей», «Геннадій Савельев» та «Євгеній Яковцев», сковорода електрична «Supra», залізнична колія №12, у загальній сумі 9 124 273, 00 грн. за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року, пояснивши, що з тексту акту перевірки неможливо встановити, чи досліджувалося питання про існування свідоцтв на право власності на нерухомість та інших документів, що підтверджують право власності на рухоме майно. Окрім того, позивач пояснив, що для нарахування амортизації податкове законодавство не вимагає документів про реєстрацію права власності, а ДП «МТП «Южний» почало нараховувати амортизацію у податковому обліку саме з моменту приймання суден (буксирів) у власність, що підтверджено відповідними актами приймання-передачі, та з початку експлуатації іншого зазначеного вище майна.
Також позивач зазначив, що податкові повідомлення-рішення № 0000072500 від 10.07.2013 року на суму 5 025 890,10 грн., та № 0000082500 від 10.07.2013 року на суму 41 690,83 грн., є незаконними та підлягають скасуванню, оскільки твердження податкового органу щодо безтоварності операцій поставки (купівлі-продажу) та/або надання послуг не відповідає дійсності, так як первинна документація - ТТН, видаткові, податкові накладні, реєстри накладних, замовлення на отримання перепусток на територію ДП «МТП «Южний», приймальні акти, тощо, за контрагентами - ТОВ «Скіф-Шіппінг», ПП «ВКФ «Ньюбі», ТОВ «Одеська танкерна компанія», ТОВ «Атіс»,ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер», ТОВ «Поларіс», ТОВ «ТІС-Міндобрива», ПП «Клімат», ТОВ «Технотрейд С», ПП «Агро-Ком», ТОВ «Комп'ютерний центр «Промінь» була надана відповідачу. Окрім цього, позивач зазначив, що нарахування податкових зобов'язань відповідно до п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 ПК України, виходячи з бази оподаткування, в яку вже включено суму ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту у зв'язку з пропорційним розподілом ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, збільшує балансову вартість об'єкта, суперечить сутності поняття податку на додану вартість, та ані статтею 198 ПКУ, ані Податковим кодексом України в цілому взагалі не визначено, яким чином платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за необоротними активами, якщо у попередньому періоді ним вже було зроблено розподіл ПДВ відповідно до частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. Також позивач зазначив, що за договорами з ТОВ «Аграрій», ТОВ «Контал», ПБГІФ «Торгсервіс», ПП «Інтайм-Еліт» були надані всі податкові накладні, які оформлені належним чином та відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», а податковий кредит за договірними правовідносинами з вказаними контрагентами за перевіряємий період - нарахований у повній відповідності до вимог чинного законодавства. Також позивач вказав, що податковий орган з вимогами про визнання недійсними правочинів, укладених між ДП «МТП «Южний» та вказаними контрагентами до судових інстанцій не звертався, рішень судів з цього приводу не надав, факт поставки підтверджується наявними первинним документами - видатковими накладними, прийомними актами, податковими накладними, поставки здійснювалися на умовах DDP (Інкотермс 2000), тобто покупець не відповідає за доставку товару, а тому висновок податкового органу про завищення податкового кредиту є безпідставним та неправомірним.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням № 0000112500 від 10.07.2013 року за платежем - збір за першу реєстрацію суден (юридичних осіб) на суму 9398 грн., позивач вказав, що для оперативного освоєння буксира екіпажем у роботі, 13.12.2010 року буксир «Геннадій Севєльєв» введений в експериментальний цілодобовий режим роботи на акваторії порту для виконання виробничих завдань, згідно змінно-добового плану, на момент введення буксиру в експлуатацію та включення до реєстру суден Російського морського регістру судноплавства (22.12.2010 року) положення Податкового кодексу України, на порушення яких посилається податковий орган, ще не діяли. Відповідно до діючого на той час законодавства, морське судно - буксир не був об'єктом оподаткування у розумінні Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів», відтак, твердження податкового органу про заниження ДП «МТП «Южний» збору за першу реєстрацію транспортних засобів на 9396 грн. є безпідставним та незаконним.
Окрім того, позивач зазначив, податкове повідомлення-рішення № 0000102500 від 10.07.2013 року, яким застосовано до ДП «МТП «Южний» суму штрафних санкцій - 1826560,85 грн., та рішення про застосування штрафних санкцій № 0000122500 від 10.07.2013 року за платежем роздрібна торгівля алкогольними напоями без наявності ліцензії на суму 5744,60 грн., винесені за порушенням норм з регулювання обігу готівки, є нечинним та підлягають скасуванню. При цьому пояснив, що при перереєстрації деяких касових апаратів ДП «МТП «Южний» виявлено втрату документів до касового апарату в буфеті на базі відпочинку «Лагуна» ДП «МТП «Южний», з цього приводу ДП «МТП «Южний» звернулося з заявою № 309-22/168 від 12.04.2011 року до ДПІ у м. Южному для отримання дублікатів вказаних документів. Перевіркою, що проводилася Южненським МВ ГУМВС України в Одеській області було виявлено, що встановити місцезнаходження документів до касових апаратів неможливо, а тому немає підстав стверджувати, що грошові кошти не оприбутковувалися до кас ДП «МТП «Южний». Щодо касового апарату у буфеті «Рубін» слід зазначити, що 19.04.2011 року цей касовий апарат був перереєстрований з фіскального номеру 1533000920 на фіскальний номер 1501005241, відповідно, 18.04.2011 року всі алкогольні напої згідно накладної № 000546 від тієї ж дати були передані з буфету «Рубін» на склад, але по касовому апарату по кодам алкогольних напоїв помилково пробивався товар. По касовим апаратам у магазині № 2, 3, буфет автобази, буфет ПРР-1, їдальня № 2, З, за період з 03.01.2011 року по 29.12.2012 року було помилково пробиті суми матеріально відповідальними особами. З цього приводу були складені акти з додаванням помилково пробитих чеків та написані відповідні заяви до СДПІ ВПП у м. Одесі щодо неврахування виторгу за цими операціями, а тому вважати виручку за вказаними операціями такою, що не була оприбуткована відповідно до вимог законодавства - немає підстав.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити позов з наведених вище підстав.
Представник відповідача надав заперечення, згідно яких позовні вимоги не визнав, вважаючи податкові повідомлення-рішення СДПІ ВПП у м.Одесі № 0000082500 від 10.07.2013 року, № 0000072500 від 10.07.2013 року, №0000092500 від 10.07.2013 року, №0000102500 від 10.07.2013 року, № 0000112500 від 10.07.2013 року, та рішення №0000122500 від 10.07.2013 року законними, а вимоги позивача безпідставними, а тому просив у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши надані сторонами докази, всебічно та повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
21.07.1993 року Виконавчим комітетом Южненської міської ради народних депутатів зареєстровано Державне підприємство "Морський торговельний порт "Южний" за № 50, доповнення до статуту зареєстровані 10.11.1999 року за № 0061 та №0061/1, доповнення до статуту зареєстровані 12.01.2006 року за № 1 558 105 0001 000246 у зв'язку зі зміною назви порту. Статут у новій редакції затверджений наказом Міністерства інфраструктури України № 194 від 24.06.2011 року.
ДП "МТП "Южний" взято на податковий облік 20.08.1993 року за № 1/6 в ДПІ у м. Южному, станом на момент перевірки перебувало на обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м.Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів.
Відповідно до п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Судом встановлено, що у період з 11.03.2013 року по 18.06.2013 року уповноваженими особами СДПІ ВПП у м.Одесі проведено планову виїзну перевірку ДП "МТП "Южний", за результатами якої 26.06.2013 року складено Акт № 120/25-0/04704790/5 «Про результати планової виїзної перевірки «Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний» код 04704790 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2012 по 31.12.2012».
Згідно висновків Акту перевірки були встановлені наступні порушення з боку ДП «МТП «Южний», зокрема:
- п.п.5.3.9, п.5.3 ст.5, пп. 8.2.1 п. 8.2 пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.138.2 ст.138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139, п.2 ст.146 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 2960131 грн., у т.ч. по періодам: 4 квартал 2010 року у сумі 801137 грн., 1 квартал 2011 року у сумі 2158994 грн.;
- п.138.2 ст.138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139, п.2 ст.146 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 1896202 грн., у т.ч. 2 квартал 2011 року у сумі 440569 грн., 2-3 квартали 2011 року у сумі 689350 грн. (у т.ч.З квартал 2011 року у сумі 248781 грн. ) 2-4 квартали 2011 року у сумі 901330 грн. (у т.ч. 4 квартал 2011 року у сумі 211980 грн.) 1 квартал 2012 року у сумі 147671 грн., 1-2 квартали 2012 року у сумі 306891 грн., у т.ч. 2 квартал 2012 року у сумі 159220 грн.) 1-3 квартали 2012 року у сумі 658265 грн. (у т.ч. З квартал 2012 року у сумі 351374 грн.) 1-4 квартали 2012 року у сумі 994872 грн. (у т.ч. 4 квартал 2012 року у сумі 336607 грн.);
- абз. "д" п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" , абз. а), п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.1 ст. 189, п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.4, п.198.5, п. 198.6 ст. 198, п.199.1, абз. 2 н. 199.4, п. 199.5 ст. 199, абз.г) та абз.г) п. 201.1, п. 201.6 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 3 616 897,23 грн., тому числі по періодам: жовтень 2010 року на 140 396,26 грн., листопад 2010 року на 386 353,38 грн., січень 2011р. на 197593,51 грн., березень 2011 року на 22130,93 грн., квітень 2011 року на 561,44 грн., травень 2011 року на 325 906,72 грн., червень 2011р. на 252728,90 грн., липень 2011р. на 92 795,78 грн., серпень 2011 року на 274004,22 грн., вересень 2011 року на 150062,28 грн., жовтень 2011 року на 196 193,27 грн., листопад 2011 р. на 288 428,95 грн., грудень 2011 р. на 280 046,58 грн., лютий 2012 року на 814,98 грн., березень 2012 року на 325 974,46 грн., квітень 2012 року на 34 344,08 грн., травень 2012 року на 54 080,26 грн., червень 2012 року на 126 317,01 грн., липень 2012 року на 193 394,12 грн., серпень 2012 року на 73669,15 грн., вересень 2012 року на 133 998,15 грн., жовтень 2012 року на 67 102,80 грн., та завищення від'ємного значення податку на додану вартість за грудень 2012 року на 41690,83 грн., яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;
- п.п.232.1.2 п.232.1 ст.232, п.237.1 ст.237, ст.238, п.239.1, п.239.2 ст.239 Податкового кодексу України, в частині неподання розрахунку та ненарахування збору за першу реєстрацію транспортних засобів в результаті чого заниження збору у березні 2011 року склало 9396,0 грн.;
- п.п. 2.6 глави 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України» від 15.12.2004 р. № 637;
- ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
10.07.2013 року на підставі Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року СДПІ ВПП у м. Одесі прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000092500 за платежем "податок на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності", на суму 5 754 339,00 грн., у тому числі за основним платежем 4856333 грн., та штрафними санкціями - 89 8006 грн.
Як вбачається з пункту 3.1.2. Акту перевірки (Валові витрати) за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року встановлено завищення валових витрат на суму 4 574 107,00 грн. та за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року - у розмірі 6 798 456,00 грн. - завищення задекларованого суб'єктом господарювання показника у рядку 05 Декларацій витрати операційної діяльності, собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) за отриманими від контрагентів товарами (роботами, послугами):
- ТОВ «Контал» (код ЄДРПОУ 34986342) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 2 022 008,51 грн. за період з 01.10.2010 року по 31.03.201 1 року та у сумі 391 705,25 грн., за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року;
- ТОВ «Аграрій» (код ЄДРПОУ 30168625) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 1 695 265,22 грн. за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року, та у сумі 5 804 131,58 грн., за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року;
- ПБПФ «Торгсервіс» (код ЄДРПОУ 25418798) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 502 649,70 грн. за період з 01.10.2010 року по 31.03.201 1 року, та у сумі 422 428,29 грн., за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року;
- ТОВ «Юніком-С», (код ЄДРПОУ 32323417) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 44 948,83 грн., за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року;
- ТОВ «Сатера» (код ЄДРПОУ 34873689) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 291 424,92грн., за період з 01.10.2010 року по 31.03.201 1 року;
- ПП «Інтайм-Еліт» (код ЄДРПОУ 36343730) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 12 213,21 грн., за період з 01.10.2010 року по 31.03.201 1 року;
- ПП «Енергоімпульс-2005» (код ЄДРПОУ 33312275) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 5 579,33 грн., за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року;
- ПП «Сиріус» (код ЄДРПОУ 31691722) - до складу валових витрат включались витрати у сумі 4 860,66 грн., (з ПДВ включно), за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року;
- ТОВ «Восток-Єервіс-Юг» (код ЄДРПОУ 34949354) та у сумі 180 173,00 грн., за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року.
З таким висновками податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.
Згідно ст.3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Відповідно до п. 14.1.36 Податкового кодексу України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконання робіт, надання послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Судом встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ТОВ «Контал» (Постачальник) укладено договори від 14.05.2010 року №СД/Т/СН-109, від 28.05.2010 року № СД/Т/СН-114, від 14.12.2010 року № СД/Т/СН-284, «Про поставку товарів», згідно яких ДП «МТП «Южний» придбано товари на загальну суму 2433586,21 грн., у т.ч. ПДВ 405597,70 грн.
На підтвердження господарських операцій за вказаними договорами були надані видаткові накладні № С2-0000063 від 13.10.2010 року, № С2-0000064 від 20.10.2010 року, №С2-0000079 від 25.11.2010 року, № С2- 0000098 від 28.12.2010 року, № С2-0000097 від 28.12.2010 року, № С2-0000105 від 28.12.2010 року, а також ТТН серії № 003158 від 02.12.10 року згідно видаткової накладної № 88 від 02.12.10 року, ТТН серії № 003162 від 14.12.10 року згідно видаткової накладної № 93 від 16.12.10 року, ТТН серії № 003275 від 21.12.10 року згідно видаткової накладної № 94 від 20.12.10 року.
За період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року, між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ТОВ «Контал» (Постачальник) укладено договори від 14.05.2010 №СД/Т/СН-109, від 28.05.2010 № СД/Т/СН-114, від 14.12.2010 № СД/Т/СН- 284, від 01.06.2011№ СД/Т/СН-139, від 05.08.2011 № СД/Т/СН-218, від 05.08.2011 № СД/Т/СН-319, від 07.03.2012 № СД/Т/СН-30, від 18.05.2012 № СД/Т/СН-86 «Про поставку товарів», згідно яких ДП «МТП «Южний» за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 придбано товар (мастила моторні, акумулятори, смазки) на загальну суму 2433586,21 грн., у т.ч. ПДВ 405597,70 грн.
В Акті перевірки від 26.06.2013 року податковим органом зазначено, що ДП «МТП «Южний» за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року, списано товару, що придбано у ТОВ «Контал», придбання якого не підтверджено первинними документами, включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, на суму 391 705,25 грн.
Судом встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.12.2010 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ТОВ «Аграрій» укладено договори від 05.11.2009 року № СД/Т/СН-183, від 16.11.2010 року № СД/Т/СН-248. згідно яких ДП «МТП «Южний придбано товари на загальну суму 2034318,26 грн.
На підтвердження господарських операцій за вказаними договорами були надані видаткові накладні № С2-0000098 від 20.10.2010 року, № С2-0000103 від 04.11.2010 року, № С2-0000110 від 17.11.2010 року, № С2- 0000109 від 17.11.2010 року, № С2-0000108 від 17.11.2010 року, № С2-0000112 від 25.11.2010 року, № С2-0000111 від 25.11.2010 року.
За період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ТОВ «Аграрій» (Постачальник) укладено договори від 05.11.2009 №СД/Т/СН-183, від 16.11.2010 №СД/Т/СН-248, від 24.07.2012 року №СД/Т/СН-160, від 16.12.2011 №СД/Т/СН-372, від 30.09.2011 року №СД/Т/СН-262, від 27.07.2011 року №СД/Т/СН-210, від 21.04.2011 року №СД/Т/СН-83, від 07.12.2012 року №СД/Т/СН-299 «Про поставку товарів», згідно яких ДП «МТП "Южний" за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 придбано товари, а саме: автошини та ін. на загальну суму 8 916 959,69 грн. (з ПДВ).
Крім того, в Акті перевірки від 26.06.2013 року податковим органом зазначено, що ДП «МТП «Южний» за період з 01.04.2011 року по 31.03.2011 року, списано товару, що придбано у ТОВ «Аграрій, який не підтверджено первинними документами, включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, на суму 5 804 131,58 грн.
Судом встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ПБПФ «Торгсервіс» (Постачальник) укладено договори від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-171 «Про поставку товарів», згідно яких ДП «МТП «Южний» придбано товари на загальну суму 603 179,64 грн.
До вказаних договорів надані ТТН серії № 003428 від 16.03.2011 року згідно видаткової накладної № 5 від 16.03.2011 року, ТТН серії № 003189 від 28.02.2011 року згідно видаткової накладної № 01 від 28.02.2011 року, ТТН серії № 003182 від 09.12.2010 року згідно видаткової накладної № 10 від 09.12.2010 року, видаткова накладна №9 від 12.10.2010 року.
За період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ПБП «Фірма «Торгсервіс» код (Постачальник) укладено договори від 20.07.2010 №СД/Т/СН-171, від 06.07.2011 №СД/Т/СН-189, від 08.07.2011 №СД/Т/СН-193 «Про поставку товарів», згідно яких ДП «МТП «Южний» за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 придбано товари на загальну суму 788 775,44 грн., у т.ч. ПДВ 131 462,57 грн.
Також податковим органом в Акті перевірки від 26.06.2013 року зазначено, що ДП «МТП «Южний» за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року, списано товару, що придбано у ПБП «Фірма «Торгсервіс», який не підтверджено первинними документами, включено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, на суму 422 428,29 грн.
Судом встановлено, що за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року ДП «МТП «Южний» придбано у ТОВ «Восток-сервіс-юг» за договором постачання від 15.04.2011р. №СД/Т/СН-65 згідно видаткових накладних та ТТН до них - товарів на загальну суму 384 005,28, в тому числі ПДВ 64 000,88 грн.
Судом також встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ТОВ «Юніком-С» (Постачальник) укладено договори про постачання товару № СД/П-40 від 15.02.10 року, № СД/П-51 від 18.02.10 року, № СД/П-52 від 18.02.10 року, № СД/П-53 від 18.02.10 року, № СД/П-54 від 18.02.10 року, № СД/П-56 від 18.02.10 року, № СД/П-58 від 18.02.10 року,№ СД/П-59 від 18.02.10 року, № СД/П-60 від 18.02.10 року, № СД/П-61 від 18.02.10 року, № СД/П-65 від 24.02.10 року, № СД/П-69 від 01.03.10 року,№ СД/П-71 від 01.03.10 року, № СД/П-84 від 04.03.10 року, № СД/П-86 від 05.03.10 року, № СД/П-88 від 09.03.10 року, № СД/П-89 від 09.03.10 року, № СД/П-90 від 09.03.10 року, № СД/П-93 від 10.03.10 року, № СД/Т/П-45 від 22.03.10 року, згідно яких ДП «МТП «Южний» придбано товари (продукти харчування) на загальну суму 53 938,60 грн.
До вказаних договорів додано видаткові накладні № ВН9111 від 04.10.2010 року, № ВН9112 від 04.10.2010 року, № ВН9163 від 05.10.2010 року, № ВН9164 від 06.10.2010 року, №ВН9209 від 06.10.2010 року, № ВН9245 від 07.10.2010 року, № ВН9272 від 08.10.2010 року, №ВН9331 від 11.10.2010 року, № ВН 9378 від 12.10.2010 року, № ВН9379 від 12.10.2010 року, № ВН9380 від 12.10.2010 року, № ВН9540 від 18.10.2010 року, №ВН9486 від 18.10.2010 року,№ ВН9541 від 18.10.2010 року, № ВН9542 від 18.10.2010 року, № ВН9590 від 19.10.2010 року, № ВН9589 від 19.10.2010 року, № ВН9591 від 20.10.2010 року, № ВН9664 від 21.10.2010 року, № ВН9759 від 25.10.2010 року, №ВН9758 від 25.10.2010 року, № ВН9757 від 25.10.2010 року, № ВН9806 від 27.10.2010 року, № ВН9897 від 01.11.2010 року, № ВН9952 від 01.11.2010 року, № ВН9896 від 01.11.2010 року, № ВН9895 від 01.11.2010 року, № ВН10035 від 03.11.2010 року, №ВН10034 від 03.11.2010 року, № ВН1 1056 від 08.11.2010 року, № ВН10099 від 08.11.2010 року, № ВН11055 від 08.11.2010 року, № ВН11106 від 10.11.2010 року, № ВН11153 від 10.11.2010 року, № ВН 11190 від 11.11.2010 року, № ВН 11195 від 12.11.2010 року № ВН 11218 від 12.11.2010 року, № ВН 11219 від 12.11.2010 року, № ЮП-0000024 від 15.11.2010 року, № ВН 11370 від 17.11.2010 року, № ВН 11374 від 17.11.2010 року, № ВН1 1373 від 17.11.2010 року, № ВН11375 від 18.11.2010 року, № ВН11482 від 22.11.2010 року, № ВН11481 від 22.11.2010 року, № ВН1 1483 від 22.11.2010 року, № ВН11546 від 24.11.2010 року, № ВН 11534 від 24.11.2010 року, № ВН 1 1568 від 25.11.2010 року, № ВН11569 від 25.11.2010 року, № ВН11611 від 29.11.2010 року, № ВН11612 від 29.11.2010 року, № ВН 11630 від 30.11.2010 року, № ВН 11631 від 30.11.2010 року, № ВН 11632 від 30.11.2010 року, № ВН 1 1633 від 02.12.2010 року, № ВН 11634 від 02.12.2010 року, № ВН11707 від 06.12.2010 року. № ВН11609 від 06.12.2010 року, № ВН11708 від 06.12.2010 року, № ВН 11750 від 08.12.2010 року, № ВН 11751 від 08.12.2010 року, № ВН 1 1832 від 14.12.2010 року, № ВН1 1833 від 14.12.2010 року, № ВН11831 від 14.12.2010 року, № ВН1 1835 від 14.12.2010 року, №ВН11850 від 17.12.2010 року, № ВН11899 від 20.12.2010 року, № ВН11900 від 20.12.2010 року, № ВН11898 від 20.12.2010 року, № ВН11877 від 20.12.2010 року, № ВН11948 від 23.12.2010 року, № ВІН 1975 від 27.12.2010 року, № ВН11976 від 27.12.2010 року. № ВН11996 від 28.12.2010 року, № ВН11997 від 28.12.2010 року № ВН11999 від 28.12.2010 року, № ВН30 від 28.12.2010 року.
За період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ТОВ «Сатера» (Постачальник) укладено договори про поставку товарів від 03.09.2010 року № СД/СН-262, від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169, від 03.09.2010 року № СД/СН-262 від 21.07.2010 року № СД/Т/СН-183, від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169. До договорів додано також прийомний акт від 01.10.2010 року № 4368 за Договором від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169, видаткова накладна №'5236 від 01.10.2010 року, податкова накладна від 01.10.2010 року № 5236, прийомний акт від 01.10.2010 року № 4367 за договором від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169, видаткова накладна № 5237 від 01.10.2010 року, податкова накладна від 01.10.2010 року № 5237, прийомний акт від 07.10.2010 року № 4440 за договором від 02.09.2010 року № сд/сн-262, прийомний акт від 07.10.2010 року № 4438 за договором від 02.09.2010 року № СД/СН-262, видаткова накладна № 5382 від 05.10.2010 року, податкова накладна від 05.10.2010 року № 5382, прийомний акт від 06.10.2010 року № 4441, видаткова накладна № 5383 від 06.10.2010 року, податкова накладна від 06.10.2010 року № 5383, прийомний акт від 20.10.2010 року № 4622 за договором від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169, видаткова накладна № 5824 від 20.10.2010 року, податкова накладна від 20.10.2010 № 5824, прийомний акт від 20.10.2010 року № 4623 за договором від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169, видаткова накладна № 5825 від 20.10.2010 року, податкова накладна від 20.10.2010 року № 5825 прийомний акт від 25.10.2010 року № 4677 за договором від 20.07.2010 року № СД/Т/СН-169, видаткова накладна № 5993 від 25.10.2010 року, податкова накладна від 25.10.2010 року № 5963.
Судом встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ПП «Інтайм-Еліт» (Постачальник) виконано договори поставки, що підтверджується наданими для перевірки актами приймання-передачі: від 20.12.2010 року №671 на суму 4885,28 грн., від 28.12.2010 року № 927 на суму 4885,28 грн., від 28.12.2010 року № 926 на суму 4885,28 грн., а всього на суму 14655,84 грн.
За період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний» (Покупець) та ПП «Енергоімпульс-2005» (Постачальник) виконано договори поставки, що підтверджується видатковими накладними № 2633 від 06.01.2011 року та № 2634 від 06.01.2011 року на загальну суму 6 695,20 грн.
За період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року між ДП «МТП «Южний (Покупець) та ПП «Сиріус» (Постачальник), відповідно до виставлених рахунків від 28.02.2011 року №236 на суму 1433,70 грн., у т.ч. ПДВ 238.95 грн., та від 28.02.2011 року №238 на суму 3426,96 грн., у т.ч. ПДВ 571,16 грн., ДП «МТП «Южний», за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року придбано товари на загальну суму 4 860,66 грн.
Однак суд не погоджується з висновками податкового органу стосовно того, що договори поставки, укладені між ПП «Сіріус» та його основним контрагентом-постачальником не можуть бути виконані через фактичну відсутність цього контрагента за місцезнаходженням, через відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, з огляду на наступне.
Відповідно до ст. 204 Цивільного кодексу України проголошується презумпція правомірності правочину. Усі інші треті особи, у тому числі державні органи, не можуть нехтувати правами і обов'язками, що виникли в учасників такого правочину, а відтак не повинні порушувати ці права та не перешкоджати здійсненню їх обов'язків.
Згідно з ч. 1 ст. 215 Цивільного кодексу України, підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені ч. 1-3, ч. 5, ч. 6 ст. 203, та, відповідно до ч. 2. ст. 215 недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин).
Частиною 1 ст. 203 ЦК України встановлено, що зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам.
Відповідно до ч. 1 ст. 712 ЦК України, за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму.
Згідно з ч. 1 ст. 837 Цивільного кодексу України, за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.
Відповідно до п. 1.2 ст.1, п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88. первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації суб'єкта господарювання на їх проведення.
Відповідно до п. 2.4 того ж Положення, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Пунктом 5.1. Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених Наказом Міністерства фінансів України № 2 від 10.01.2007 року, встановлено, що бухгалтерська служба перевіряє одержані первинні документи за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів, відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників та правильність арифметичних підрахунків
Відповідно до ч. 2 ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», на даних бухгалтерської звітності базуються зокрема фінансова, податкова та інші звітності.
Таким чином, суд вважає, що вказані вище договори між ДП «МТП «Южний» та постачальниками є договорами поставки на умовах DDP (Інкотермс 2000), відповідно, обсягом господарської операції є саме кількість (вартість) та інші ознаки товару, що поставляється, оскільки за умовами таких договорів поставок, покупець не відповідає за транспортний процес. Відповідно, не можна вважати послуги з перевезення товарів окремою господарською операцією, що не була виконана, а тому висновок СДПІ ВПП у м.Одесі про відсутність поставок товару є помилковим.
Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 18.04.2012 року у справі № К/99991 /20061/11, безтоварність операцій не може підтверджуватися відсутністю товарно-транспортних накладних, оскільки сам по собі факт відсутності транспортних документів про перевезення товару при факті оприбуткування покупцем товару та наявності інших первинних бухгалтерських документів щодо господарської операції є недостатнім для висновку про безтоварність господарських операцій з придбання товару.
Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 11.04.2012 року у справі № К/9991 /73551/11, встановлено що доводи податкового органу про те, що отримання за господарськими операціями товарно-матеріальних цінностей не підтверджується товарно-транспортними накладними та іншими документами, спростовано судами попередніх інстанцій, а саме у судовому засіданні встановлено, що доставку товарів до магазинів позивача здійснював його контрагент власним транспортом. Що стосується висновків відповідача про безтоварність та нікчемність угоди, укладеної між позивачем та його контрагентом, які пов'язані з нікчемністю угоди між контрагентом та третьою особою, то колегія суддів зазначає наступне: суди попередніх інстанцій обґрунтовано відхили такі доводи СДПІ, оскільки нікчемність або недійсність угоди створює юридичні наслідки лише для сторін цієї угоди і не може впливати на права та обов'язки третьої особи, а саме позивача (покупця), який не мав жодних господарських відносин з третіми особами (контрагентами постачальника).
Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 03.04.2013 року у справі № К/9991/44088/12 та від 17.04.2013 року у справі № К/9991/50517/12, зазначено, що для оприбуткування ТМЦ у власному бухгалтерському обліку ТТН не потрібна, оскільки є первинним документом для обліку транспортної роботи.
Враховуючи вищезазначене, суд приходить до висновку, що посилання податкового органу на відсутність (неправильне оформлення) ТТН, відсутність у контрагента-постачальника власних засобів для перевезення товарів, нікчемність (імовірна) угод між контрагентом-постачальником та його постачальниками (третіми особами), відсутність трудових ресурсів, тощо, не є підставою для визнання угод, укладених між ДП «МТП «Южний» та вищевказаними контрагентами, безтоварними, а тому висновок податкового органу про завищення витрат ДП «МТП «Южний» за період з 01.10.2010 року по 31.03.2011 року у розмірі - 4 574 089,26 грн., та за період з 01.04.2011 року по 31.12.2012 року - у розмірі 6 798 456,00 грн. - є безпідставним.
Як вбачається з п.3.1.3 Акту перевірки («Амортизаційні відрахування») за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено їх завищення у загальній сумі 9 124 273 грн., зокрема, за такими основними засобами: будівля розморожувальної установки № 4, 5 за відсутністю технічних паспортів; буксирів «Борей», «Геннадій Савельев» та «Євгеній Яковцев» за відсутністю свідоцтв про право плавання під Державним прапором України та свідоцтв про право власності на судно; сковороду електричну «Suрrа» введено в експлуатацію згідно акту введення в експлуатацію від 29.01.2011 року при відсутності технічної документації; залізничну колію №12 введено в експлуатацію згідно з актом готовності об'єкта до експлуатації від 29.04.2011 року №2 при відсутності акту усунення виявлених недоліків путі №12.
Відповідно до ч. 1 ст.328 Цивільного кодексу України, право власності набувається на підставах, що не заборонені законом, зокрема із правочинів.
Відповідно до ч. 4 ст. 334 Цивільного кодексу України, права на нерухоме майно, які підлягають державній реєстрації, виникають з дня такої реєстрації відповідно до закону.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст.18 Закону України «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та їх обтяжень», свідоцтво про право власності на нерухоме майно, що підтверджує виникнення права власності при здійсненні державної реєстрації прав на нерухоме майно, видається фізичним та юридичним особам на новозбудовані, реконструйовані об'єкти нерухомого майна.
Враховуючи вищезазначене, суд вважає, що під час проведення перевірки податковим органом зроблено невірний висновок щодо відсутності саме правовстановлюючих документів на нерухоме майно (будівлі розморожувальних установок № 4, 5), оскільки технічна документація (технічний паспорт) не є правовстановлюючим документом.
Щодо електричної сковороди «Suрrа» слід зазначити, що висновки податкового органу є безпідставними з огляду на те, що сковорода є обладнанням, а відтак, щодо неї відсутні будь-які вимоги законодавства стосовно порядку вводу в експлуатацію, та податковий орган не заперечує, що акт вводу в експлуатацію є в наявності.
Щодо залізничної колії № 12 слід зазначити наступне: згідно акту від 27.04.2011 року робочої комісії готовності до експлуатації колії №12, згідно якого були встановлені недоліки у збудованій колії, не означає, що дана колія не була прийнята до експлуатації, підтвердженням чого є наказ №521 від 31.05.20120 року «Про введення об'єкту в експлуатацію». Таким чином, висновок податкового органу про безпідставність нарахування амортизаційних відрахувань ДП «МТП «Южний» за період 2-4 квартал 2012 року є хибним, оскільки ґрунтується на припущенні, що колія в експлуатацію не вводилася, оскільки недоліки, виявлені під час будівництва, усунені не були.
Стосовно буксирів «Борей» та «Геннадій Савельев» суд прийшов до наступних висновків. Буксир «Борей» згідно з додатком № 1 до договору № СД/Т/ПФ-216 від 06.09.2012 року (на поставку товару) після проведення навчання екіпажу був прийняти на баланс порту 14.11.2012 року. А з 15.11.2012 року буксир був введений в експериментальний цілодобовий режим роботи на акваторій порту для освоєння буксиру екіпажем при виконанні виробничих завдань згідно зі змінно-добовим планом.
Державну реєстрацію буксиру «Геннадій Савельев» було погоджено листом Головного державного реєстратора флоту України від 22.12.2011 року за № 1/131- 5165/5580. Відповідно до рахунку № 1799/1-123 від 30.12.2010 року за реєстрацію вказаного буксиру було сплачено транспортний збір.
Відповідно, буксири «Борей» та «Геннадій Савєльєв» були прийняті на баланс ДП «МТП «Южний» до початку 1 кварталу 2011 року. А відтак, амортизаційні відрахування за цим видом основних засобів нараховувався за цей період правомірно.
Відповідно до будівельного контракту від 22.04.2009 року № YN 511569 для ДП «МТП «Южний» був побудований буксир проекту АSD Tug 2810 «Євгеній Яковцев» та переданий 22.02.2011 року від будівельної компанії DAMEN SHIPYARDS GORINCHEM згідно акту приймання-передачі буксиру. На підставі вказаного акту буксир був прийнятий на баланс порту та віднесений на основні фонди портового флоту.
З 25.02.2011 року буксир введений в експериментальний цілодобовий режим роботи на акваторії порту.
Відповідно до п. 144.1 Податкового кодексу України, 144.1, амортизації підлягають витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності.
Відповідно до листа Державної податкової служби України № 6761/6/15-1415 від 02.12.2011 року, враховуючи наведені вище положення Податкового кодексу України, суми амортизації витрат на придбання основних засобів відображаються у складі витрат у залежності від напрямку їх використання за умови, що такі основні засоби використовуються безпосередньо в господарській діяльності та не є необоротними матеріальними активами.
Вищевказані буксири є суднами, власником яких на законних підставах (будівельні контракти, акти приймання-передачі) є ДП «МТП «Южний».
Як власник суден, ДП «МТП «Южний» присвоїло їм назву та експлуатувало для потреб господарської діяльності. Факт понесення витрат на придбання (замовлення будівництва) суден не ставиться під сумнів податковим органом. А відповідно до вимог Податкового кодексу України, амортизації підлягають витрати на придбання основних засобів. Для нарахування амортизації податкове законодавство не вимагає документів про реєстрацію права власності. ДП «МТП «Южний» почало нараховувати амортизацію у податковому обліку саме з моменту приймання суден (буксирів) у власність, що підтверджено відповідними актами приймання-передачі.
Те ж саме стосується й інших необоротних активів, зокрема, будівель розморожувальних установок № 4, 5, колії № 12, рухомого майна (обладнання).
За таких обставин, висновок податкового органу про завищення амортизаційних відрахувань у загальній сумі 9 124 273,00 грн. за період з 1 кварталу 2011 року по 4 квартал 2012 року є безпідставним та незаконним.
Виходячи з вищевикладеного, податкове повідомлення-рішення №0000092500 від 10.07.2013 року про збільшення ДП «МТП «Южний» грошових зобов'язань з податку на прибуток у розмірі на загальну суму 5 754 339,00 грн., у тому числі 4 856 333,00 грн. за основним платежем, та 898 006 грн. за штрафними санкціями, - є протиправним та підлягає скасуванню.
Судом також встановлено, що 10.07.2013 року на підставі Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року СДПІ ВПП у м. Одесі прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000072500 від 10.07.2013 року за платежем - податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 5025890,10 грн., та податкове повідомлення-рішення № 0000082500 від 10.07.2013 року, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2012 року на суму 41690,83 грн.
Як вбачається з пункту 3.2.1. Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року («Податок на додану вартість») з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено заниження зобов'язань з відповідного податку, підпунктом 1.1. п. 3.2.1 Акту - заниження податкових зобов'язань з ПДВ за рахунок зменшення податкових зобов'язань по виданих покупцям податковим накладним без виписки відповідних розрахунків коригування на суму 50 178,01 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст.38 ПКУ виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Судом встановлено, що у січні 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» виставлено рахунок № 20054 від 27.01.2011 року за навантажувальні-розвантажувальні роботи на загальну суму 898 926,36 грн., в т.ч. ПДВ 149 821,06 грн., та виписано податкову накладну № 363 від 27.01.2011 року на загальну суму 898 926,36 грн., в т.ч. ПДВ 149 821,06 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у січні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за січень 2011 року (реєстраційний номер 9000603255 від 21.02.2011 року).
У лютому 2011 року у зв'язку з застосуванням іншого тарифу за послуги залізниці ТОВ «Скіф-Шіппінг» перевиставлено рахунок № 20054/1 від 24.02.2011 року за навантажувальні-розвантажувальні роботи на загальну суму 907 455,12 грн., в т.ч. ПДВ 151 242,52 грн., та виписано розрахунок коригування № 32 від 24.02.2011 року на суму ПДВ «-149 821,06» грн. (підтверджений покупцем), виписано податкову накладну № 1513 від 24.02.2011 року на загальну суму 907 455,12 грн., в т.ч. ПДВ 151 242,52 грн., які відображені в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у лютому 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за лютий 2011 року (реєстраційний номер 9001509062 від 21.03.2011 року).
Різниця між рахунками № 20054 та № 20054/1 складає 1421,46 грн.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у січні та лютому 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за січень 2011 року (реєстраційний номер 9010048883 від 04.11.2011 року) та за лютий 2011 року (реєстраційний номер 9010049034 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у січні 2011 року на суму 1 421,46 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у лютому 2011 року на суму 1 421,46 грн.
Таким чином, суд прийшов до висновку, що за надані ТОВ «Скіф-Шіппінг» послуги згідно з рахунком 20054/1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 151 242,52 грн., та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п.38.1 ст.38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 151 242,52 грн.
У січні 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» виставлено рахунок № 20032 від 20.01.2011 року за навантажувальні-розвантажувальні роботи на загальну суму 930 671,97 грн., в т.ч. ПДВ 155 112,00 грн., та виписано податкові накладні № 144 від 20.01.2011 року на загальну суму 930 671,97 грн., в т.ч. ПДВ 155 112,00 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у січні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за січень 2011 року (реєстраційний номер 9000603255 від 21.02.2011 року).
У зв'язку з застосуванням іншого тарифу за послуги залізниці у лютому 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» перевиставлено рахунок №20032/1 від 25.02.2011 року за навантажувальні-розвантажувальні роботи на загальну суму 939 501,78 грн., в т.ч. ПДВ 156 583,63 грн., та виписано розрахунок коригування № 35 від 25.02.2011 року на суму ПДВ «-155 112,00» грн. (підтверджений покупцем), виписано податкову накладну № 1583 від 25.02.2011 року на загальну суму 939501,78 грн., в т.ч. ПДВ 156 583,63 грн., які відображені в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у лютому 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за лютий 2011 року (реєстраційний номер 9001509062 від 21.03.2011 року).
Різниця між рахунками № 20032 та № 20032/1 складає 1 471,64 грн.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у січні та лютому 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за січень 2011 року (реєстраційний номер 9010048883 від 04.11.2011 року) та за лютий 2011 року (реєстраційний номер 9010049034 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у січні 2011 року на суму 1471,64 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у лютому 2011 року на суму 1471,64 грн.
Таким чином, за надані ТОВ «Скіф-Шіппінг» послуги згідно з рахунком 20032/1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 156 583,63 грн. та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 156 583,63 грн.
У січні 2011 року ПП «ВКФ «Ньюбі» виставлено рахунок № 44001 від 31.01.2011 року за зберігання піску на загальну суму 429,96 грн., в т.ч. ПДВ 71,66 грн., виписано податкову накладну № 653 від 31.01.2011 року на загальну суму 429,96 грн., в т.ч. ПДВ 71,66 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у січні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за січень 2011 року (реєстраційний номер 9000603255 від 21.02.2011 року).
У зв'язку з застосуванням іншої ставки за зберігання у березні 2011 року ПП «ВКФ «Ньюбі» перевиставлено рахунок № 44001/1 від 31.03.2011 року за зберігання піску на загальну суму 541,44 грн., в т.ч. ПДВ 90,24 грн., та виписано розрахунок коригування № 41 від 31.03.2011 року на суму ПДВ «-71,66» грн. (підтверджений покупцем), виписано податкову накладну № 3202 від 31.03.2011 року на загальну суму 541,44 грн., в т.ч. ПДВ 90,24 грн., які відображені в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у березні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року (реєстраційний номер 9002403805 від 20.04.2011 року).
Різниця між рахунками № 44001 та № 44001/1 складає 18,58 грн.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у січні та березні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року позивачем подано уточнюючий розрахунок за січень 2011 року (реєстраційний номер 9010048883 від 04.11.2011 року) та за березень 2011 року (реєстраційний номер 9010049142 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у січні 2011 року на суму 18,58 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у березні 2011 року на суму 18,58 грн.
Таким чином, за надані ПП «ВКФ «Ньюбі» послуги згідно з рахунком 44001/1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 90,24 грн. та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п. 38.1 ст.38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 90,24 грн.
У січні 2011 року ПП «ВКФ «Ньюбі» виставлено рахунок № 44002 від 31.01.2011 року за зберігання щебеню на загальну суму 20,81 грн., в т.ч. ПДВ 3,47 грн., виписано податкову накладну № 654 від 31.01.2011 року на загальну суму 20,81 грн., в т.ч. ПДВ 3,47 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у січні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за січень 2011 року (реєстраційний номер 9000603255 від 21.02.2011 року).
У зв'язку з застосуванням іншої ставки за зберігання у березні 2011 року ПП «ВКФ «Ньюбі» перевиставлено рахунок № 44002/1 від 31.03.2011 року за зберігання щебеню на загальну суму 27,96 грн., в т.ч. ПДВ 4,66 грн. Виписано розрахунок коригування № 42 від 31.03.2011 року на суму ПДВ «-3,47» грн. (підтверджений покупцем), виписана податкова накладна № 3203 від 31.03.2011 року на загальну суму 27,96 грн., в т.ч. ПДВ 4,66 грн., які відображені в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у березні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року (реєстраційний номер 9002403805 від 20.04.2011 року).
Різниця між рахунками № 44002 та № 44002/1 складає 1,19 грн.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у січні та березні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за січень 2011 року (реєстраційний номер 9010048883 від 04.11.2011 року) та за березень 2011 року (реєстраційний номер 9010049142 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у січні 2011 року на суму 1,19 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у березні 2011 року на суму 1,19 грн.
Таким чином, за надані ПП «ВКФ «Ньюбі» послуги згідно з рахунком 44002/1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 4,66 грн. та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 4,66 грн.
У березні 2011 року ТОВ «Одеська танкерна компанія» виставлено рахунок № 90044 від 31.03.2011 року за послуги на загальну суму 652,09 грн., в т.ч. ПДВ 108,68 грн., виписано податкову накладну № 3270 від 31.03.2011 року на загальну суму 652,09 грн., в т.ч. ПДВ 108,68 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у березні 2011 року та в податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року (реєстраційний номер 9002403805 від 20.04.2011 року), первинний документ (довідка - рахунок № 1181 від 29.12.2010 року) отримано з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у грудні 2010 року та березні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за грудень 2010 року (реєстраційний номер 9010048764 від 04.11.2011 року) та за березень 2011 року (реєстраційний номер 9010049142 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у грудні 2010 року на суму 108,68 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у березні 2011 року на суму 108,68 грн.
Таким чином, за надані ТОВ «Одеська танкерна компанія» послуги згідно з рахунком 90044 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 108,68 грн. та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 108,68 грн.
У березні 2011 року ТОВ «Одеська танкерна компанія» виставлено рахунок № 90044А від 31.03.2011 року за портові збори на загальну суму 1 147,93 грн., в т.ч. ПДВ 191,32 грн., виписано податкову накладну № 3269 від 31.03.2011 року на загальну суму 1 147,93 грн., в т.ч. ПДВ 191,32 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у березні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року (реєстраційний номер 9002403805 від 20.04.2011 року), первинний документ отримано з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у грудні 2010 року та березні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за грудень 2010 року (реєстраційний номер 9010048764 від 04.11.2011 року) та за березень 2011 року (реєстраційний номер 9010049142 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у грудні 2010 року на суму 191,32 грн., та зменшенням податкових зобов'язань у березні 2011 року на суму 191,32 грн.
Таким чином, за надані ТОВ «Одеська танкерна компанія» послуги згідно з рахунком 90044А ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 191,32 грн. та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 191, 32 грн.
У серпні 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» виставлено рахунок № 20718Д1 від 31.08.2011 року за портові збори на загальну суму 17 432,98 грн., в т.ч. ПДВ 2 905,50 грн. Виписана податкова накладна № 8972 від 31.08.2011 року на загальну суму 17 432,98 грн., в т.ч. ПДВ 2 905,50 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у серпні 2011 року та в податковій декларації з ПДВ за серпень 2011 року (реєстраційний номер від 20.09.2011 року). Лоцманська квитанція № 2583 від 17.07.2011 року надана з затримкою у зв'язку з тривалим терміном знаходження судна під композитним навантаженням в акваторії порту.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у липні 2011 року та серпні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за липень 2011 року (реєстраційний номер 9010049807 від 04.11.2011 року) та за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у липні 2011 року на суму 2 905,50 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 2 905,50 грн.
Таким чином, за надані ТОВ «Скіф-Шіппінг» послуги згідно з рахунком 20718Д1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 2 905,50 грн. та нарахувало штраф у зв'язку з виправленням помилки.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 2905,50 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Атіс» виставлено рахунок № 40752 від 05.09.2011 року за послуги буксиру на загальну суму 28 553,91 грн., в т.ч. ПДВ 4 758,99 грн., виписана податкова накладна № 9513 від 05.09.2011 року на загальну суму 28 553,91 грн., в т.ч. ПДВ 4758,99 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року). Первинні документ (наряд портофлоту №126 від 28.08.2011 року, № 112 від 28.08.2011 року) надійшли з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 4 758,99 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 4 758,99 грн.
Таким чином, за надані ТОВ «Атіс» послуги буксиру згідно з рахунком 40752 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 4 758,99 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 4 758,99 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Атіс» виставлено рахунок № 40754Н1 від 06.09.2011 року за буксирний збір на загальну суму 200 538,39 грн., в т.ч. ПДВ 33 423,06 грн., виписана податкова накладна № 9515 від 06.09.2011 року на загальну суму 200 538,39 грн., в т.ч. ПДВ 33 423,06 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року). Первинні документи (довідка- рахунок Інспекції державного портового нагляду № 1025 від 28.08.2011 року, лоцманська квитанція № 2888 від 28.08.2011 року) отримані з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 33 423,06 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 33 423,06 грн.
Таким чином, за буксирний збір ТОВ «Атіс» згідно з рахунком 40754Н1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 33 423,06 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 33 423,06 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Атіс» виставлено рахунок № 40728 від 01.09.2011 року за відшкодування витрат ДП «МТП «Южний» за послуги ПРРС (пост регулювання руху суден) на загальну суму 234,62 грн., в т.ч. ПДВ 39,10 грн., виписана податкова накладна № 9687 від 01.09.2011 року на загальну суму 234,62 грн., в т.ч. ПДВ 39,10 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року). Первинні документи (квитанції щодо перешвартувань (без лоцмана) суден) надійшли з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 39,10 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 39,10 грн.
Таким чином, за відшкодування витрат ДП «МТП «Южний» за послуги ПРРС ТОВ «Атіс» згідно з рахунком 40728 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 39,10 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 39,10 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» виставлено рахунок № 44312 від 14.09.2011 року за навантажувально-розвантажувальні роботи на загальну суму 27 089,93 грн., в т.ч. ПДВ 4 514,99 грн., виписана податкова накладна № 9458 від 14.09.2011 року на загальну суму 27 089,93 грн., в т.ч. ПДВ 4 514,99 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року). Первинний документ (відомість до рахунку за зберігання) отримано з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (рег. номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 4 514,99 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 4 514,99 грн.
Таким чином, за навантажувально-розвантажувальні роботи ТОВ «Інвестиційно- промисловій групі «Майстер» згідно з рахунком 44312 ДП «МТП»Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 4 514,99 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 4 514,99 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Поларіс» виставлено рахунок № 40750 від 05.09.2011 року за послуги буксиру на загальну суму 1 635,59 грн., в т.ч. ПДВ 272,60 грн., виписана податкова накладна № 9706 від 05.09.2011 року на загальну суму 1 635,59 грн., в т.ч. ПДВ 272,60 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року). Первинний документ (наряд портофлоту № 25 від 30.08.2011 року) отримано з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 272,60 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 272,60 грн.
Таким чином, за послуги буксиру ТОВ «Поларіс» згідно з рахунком 40750 ДП «МТП»Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 272,60 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 272,60 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» виставлено рахунок № 20852Д1 від 27.09.2011 року за послугу зберігання на загальну суму 1 197,01 грн., в т.ч. ПДВ 199,50 грн. Виписана податкова накладна № 9902 від 27.09.2011 року на загальну суму 1197,01 грн., в т.ч. ПДВ 199,50 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року). Первинний документ (відомість до рахунку за зберігання 70 від 15.08.2011 року) отримано з затримкою.
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 199,50 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 199,50 грн.
Таким чином, за послугу зберігання ТОВ «Скіф-Шіппінг» згідно з рахунком 20852Д1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 199,50 грн.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 199,50 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» виставлено рахунок № 20927Д1 від 27.09.2011 року за послугу зберігання на загальну суму 4 050,91 грн., в т.ч. ПДВ 675,15 грн. (є доповненням рахунку № 20927 від 30.08.2011 року у зв'язку з коригуванням первинного документу (відомості до рахунку за зберігання 79 від 30.08.2011 року), виписана податкова накладна № 9901 від 27.09.2011 року на загальну суму 4 050,91 грн., в т.ч. ПДВ 675,15 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року).
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 675,15 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 675,15 грн.
Таким чином, за послугу зберігання ТОВ «Скіф-Шіппінг» згідно з рахунком 20927Д1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 675,15 грн..
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 675,15 грн.
У вересні 2011 року ТОВ «Скіф-Шіппінг» виставлено рахунок № 20929Д1 від 27.09.2011 року за послугу зберігання на загальну суму 1 057,52 грн., в т.ч. ПДВ 176,25 грн. (є доповненням рахунку № 20929 від 31.08.2011 року у зв'язку з коригуванням первинного документу (відомості до рахунку за зберігання 80 від 31.08.2011 року), виписана податкова накладна № 99001 від 27.09.2011 року на загальну суму 1 057,52 грн., в т.ч. ПДВ 176,25 грн., яка відображена в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у вересні 2011 року та в Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9009061841 від 19.10.2011 року).
З метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань у серпні 2011 року та вересні 2011 року та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, у листопаді 2011 року було подано уточнюючий розрахунок за серпень 2011 року (реєстраційний номер 9010050060 від 04.11.2011 року) та за вересень 2011 року (реєстраційний номер 9010050160 від 04.11.2011 року) зі збільшенням податкових зобов'язань у серпні 2011 року на суму 176,25 грн. та зменшенням податкових зобов'язань у вересні 2011 року на суму 176,25 грн.
Таким чином, за послугу зберігання ТОВ «Скіф-Шіппінг» згідно з рахунком 20929Д1 ДП «МТП «Южний» задекларувало податкові зобов'язання з ПДВ у розмірі 176,25 грн..
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ до бюджету в повному обсязі надійшла сплата сум податкових зобов'язань ПДВ у розмірі 176,25 грн.
За таких обставин, суд дійшов до висновку, що з метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, податкові зобов'язання у розмірі 50 178,01 грн. ДП «МТП «Южний» зменшені уточнюючими розрахунками за лютий 2011 року, за березень 2011 року, за серпень 2011 року, за вересень 2011 року, та одночасно збільшені уточнюючими розрахунками за грудень 2010 року, січень 2011 року, липень 2011 року, серпень 2011 року.
Щодо висновку СДПІ ВПП у м. Одесі стосовно заниження ДП «МТП «Южний» показника по рядку 8 "Коригування податкових зобов'язань» на суму 194 207,95 грн., суд зазначає наступне.
Як вбачається з матеріалів справи, податковий орган посилається на акт попередньої планової виїзної перевірки за період з 01.07.2009 року по 30.09.2010 року № 46/6/23-1008/04704790 (розділ 3.2.1) щодо подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за червень 2010 року від 22.11.2010 року № 9005284973, яким зменшена сума податкового зобов'язання по контрагенту ТОВ «ТІС-Міндобрива» на 194 207,95 грн.: у перевіряємому періоді підприємством надані уточнюючі розрахунки до декларацій з ПДВ, у т.ч.:
- липень 2009 року уточнюючий розрахунок № 9005284766 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 21 994 грн., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- серпень 2009 року уточнюючий розрахунок № 9005284842 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 33 682 грн., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- вересень 2009 року уточнюючий розрахунок № 9005284923 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 17 013 гри., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- листопад 2009 року уточнюючий розрахунок № 9005285022 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 5 911 грн., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- грудень 2009 року уточнюючий розрахунок № 9005284987 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 11 737 гри., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- січень 2010 року уточнюючий розрахунок № 9005285083 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 10 303 гри., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- лютий 2010 року уточнюючий розрахунок № 9005285100 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 23 729 гри., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- березень 2010 року уточнюючий розрахунок № 9005284793 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 17 386 грн., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- квітень 2010 року уточнюючий розрахунок № 9005285129 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 28 183 грн., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- травень 2010 року уточнюючий розрахунок № 9005284882 від 22.11.2010, збільшена сума податкового зобов'язання на 18 115 гри., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу;
- червень 2010 року уточнюючий розрахунок № 9005284776 від 22.11.2010 року, зменшена сума податкового зобов'язання на 194 207 грн., у зв'язку зі збільшенням податкових зобов'язань шляхом коригування у попередніх періодах доходів по орендній платі ТОВ «Тис-Миндобрива» (у червні 2009 року -6154 грн., з липня 2009 по травень 2010 року -188053 грн.), так як податкові накладні були вже відображені у складі податкових зобов'язань за червень 2010 року.
ДП «МТП «Южний» було подано уточнюючий розрахунок за червень 2009 року №9005284766 від 22.11.2010 року, яким збільшена сума податкових зобов'язань на 6 154 грн., у зв'язку з донарахуванням ПДВ по ТОВ «Тис-Миндобрива» на підставі акта перевірки КРУ Мінтрансу.
Таким чином, з метою коригування періоду виникнення податкових зобов'язань та нарахування штрафних санкцій за самостійно виявлену помилку, податкові зобов'язання у розмірі 194 207 грн. ДП «МТП «Южний» зменшені уточнюючим розрахунком за червень 2010 року, та одночасно збільшені уточнюючими розрахунками за червень - жовтень 2009 року, листопад - грудень 2009 року, січень - травень 2010 року.
У зв'язку з набранням законної сили постановою Одеського апеляційного господарського суду від 19.07.2011 року у справі № 30/143-10-4013, якою залишено без задоволення апеляційну скаргу ДП «МТП «Южний» до ТОВ «ТІС-Міндобрива» про стягнення заборгованості, здійснено перерахунок компенсації за користування частиною цілісного майнового комплексу ТОВ «ТІС-Міндобрива» - причалу № 17, що знаходиться на балансі ДП «МТП «Южний» за період з червня 2009 року по липень 2011 року та відкориговане податкове зобов'язання з ПДВ.
На підставі розрахунків коригування, підписаних покупцем, по рядку 8 в Декларації з ПДВ за серпень 2011 року та в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до Декларації з ПДВ за вересень 2011 року відкориговане податкове зобов'язання на суму 194 207 грн. згідно з вищезазначеним рішенням суду.
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 ПКУ виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Таким чином, суд приходить до висновку, що ДП «МТП «Южний» виконано в повному обсязі обов'язок щодо сплати сум ПДВ у встановлений податковим законодавством строк та нараховані штрафні санкції у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
Як вбачається з підпункту 1.2. п. 3.2.1. Акту перевірки, ДП «МТП «Южний» занижено податкове зобов'язання з ПДВ на суму 16 645,20 грн. у зв'язку з не включенням до об'єкту оподаткування переданого майна для використання у звільнених операціях, по якому раніше було сформовано податковий кредит.
З такими твердженнями податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.
Пунктом 198.5 (б) ст.198 ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до цього Кодексу.
Згідно з п. 189.1. ст. 189 ПКУ у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Оскільки на момент придбання необоротних активів та формування податкового кредиту неможливо визначити напрямок використання цих необоротних активів (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях), відповідно до ст. 199 ПКУ підприємством застосовано пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту з наступним проведенням перерахунку за правилами, встановленими п. 199.4 ст. 199 ПКУ, що не суперечить діючому законодавству.
Згідно з абзацом 2 п.199.4 ст.199 ПКУ перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за результатами 12, 24 і 36 місяців їх використання (в редакції ПКУ до 12.08.2012 року).
Згідно з абзацом 2 п.199.4 ст.199 ПКУ перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватись (в редакції ПКУ після 12.08.2012 року).
Узагальнюючою податковою консультацією щодо окремих питань застосування статті 199 розділу V Податкового кодексу України, затвердженої наказом ДПС України № 129 від 16.02.2012 року, передбачено, що перерахунок щодо малоцінних необоротних матеріальних активів (група 11 класифікації основних засобів та інших необоротних активів) здійснюється у порядку, передбаченому для товарів/послуг, а не основних засобів.
Відповідно до п.11.10 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних у разі проведення коригування сум податкового кредиту по операціях, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, проводяться такі записи: зі знаком (-) у графах 9, 10 та одночасно зі знаком (+) у графах 11, 12.
Також судом встановлено, що ДП «МТП «Южний» з ПП «Клімат» укладено договір поставки №СД/Т/СН-129 від 30.05.2011 року, предметом якого є поставка кондиціонерів.
Податкова накладна № 18 від 10.06.2011 року на загальну суму 217 350,00 грн., в т.ч. ПДВ 36 225,00 грн., згідно з якою у ПП «Клімат» придбано кондиціонери Раnasonic СS/СU-E7MKD у кількості 15 шт., кондиціонери Раnasonic СS/СU-E9MKD у кількості 5 шт., кондиціонери Раnasonic СS/СU-E12MKD у кількості 5 шт., - в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за червень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 114 108,75 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 22 821,75 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 67 016,25 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 13 403,25 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
Наказом ДП "МТП "Южний" № 651 від 15.07.2011 року кондиціонери введено в експлуатацію, присвоєно інвентарні номери та на підставі акта приймання-передачі № 5350 від 15.07.2011 року закріплено за дитячим садком кондиціонер Раnаsопіс СS/СU-E7MKD у кількості 1 балансовою вартістю 7 944,00 грн., кондиціонер Раnаsопіс СS/СU-E9MKD у кількості 2 балансовою вартістю 8 769,00 грн. кожен, кондиціонер Раnаsопіс СS/СU-E12MKD у кількості 1 балансовою вартістю 10 344,00 грн.
До балансової вартості кондиціонерів включено суму, сплачену постачальнику активу, а також суму ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту у зв'язку з пропорційним розподілом ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (відповідно до п. 146.5 ст. 146, пп. 139.1.6, п. 139.1 ст. 139 ПКУ), у розмірі 1 344.00 грн. по кожному кондиціонеру загальною сумою 4 шт. * 1 344,00 = 5 376,00 грн.
Відповідно до п. 199.4 ст. 199 ПКУ в червні 2012 року було зроблено перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (кондиціонерів, закріплених за дитячим садком) та зменшено податковий кредит на суму 615,00 грн., в грудні 2012 року зменшено податковий кредит на суму 17,00 грн. (відображено у Додатку 7 до податкової декларації з ПДВ).
Судом встановлено, що ДП «МТП «Южний» укладено з ТОВ «Технотрейд С» договір поставки № СД/ГЗ-159 від 23.05.2011 року, предметом якого є поставка телевізорів.
Податкова накладна № 14 від 10.06.2011 року на загальну суму 55 779,00 грн., в т.ч. ПДВ 9 296,50 грн., згідно з якою у ТОВ «Технотрейд С» придбано телевізор LG 32 ld321 у кількості 9 шт., телевізор Samsung LE26C350D1W у кількості 7 шт., телевізор ВВК LT 15268 у кількості 2 шт., кріплення до них, в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за червень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах.
Наказом № 668 від 25.07.2011 року введено в експлуатацію об'єкти основних засобів (в т. ч. телевізор рідкокристалічний), присвоєно інвентарний номер та на підставі акта приймання-передачі закріплено за дитячим садком телевізор рідкокристалічний у кількості 1 балансовою вартістю 2 636,00 грн.
Відповідно до п. 199.4 ст.199 ПКУ в червні 2012 року було зроблено перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (телевізора рідкокристалічного, закріпленого за дитячим садком) та зменшено податковий кредит на суму 53,00 грн., в грудні 2012 року зменшено податковий кредит на суму 2,00 грн. (відображено у Додатку 7 до Податкової декларації з ПДВ).
ДП «МТП «Южний» з ПП «Агро-Ком» укладено договір поставки № СД/СН-283 від 09.09.2011 року, предметом якого є поставка контейнерів для сміття.
Податкова накладна № 122 від 26.09.2011 року на загальну суму 34 650,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 775,00 грн., згідно з якою у ПП «Агро-Ком» придбано контейнер для сміття 1100 л. у кількості 11 шт., контейнер для сміття 770 л. у кількості 1 шт., в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 18 191,25 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 3 638,25 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 10 683,75 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 2 136,75 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
Податкова накладна № 124 від 12.10.2011 року на загальну суму 34 650,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 775,00 грн., згідно з якою у ПП «Агро-Ком» придбано контейнер для сміття 1100 л. у кількості 11 шт., контейнер для сміття 770 л. у кількості 1 шт., в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 18 191,25 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 3 638,25 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 10 683,75 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 2 136,75 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
Наказом № 1304 від 23.12.2011 року введено в експлуатацію контейнери для сміття 1100 л. у кількості 3 шт., присвоєно інвентарний номер та на підставі акта приймання - передачі № 5685 від 27.12.2011 року, закріплено за дитячим садком балансовою вартістю 2 458,00 грн. кожний.
Відповідно до п. 199.4 ст. 199 ПКУ в грудні 2012 року було зроблено перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (контейнерів для сміття у кількості 3 шт.) та зменшено податковий кредит на суму 153,00 грн. (відображено у Додатку 7 до Податкової декларації з ПДВ).
ДП «МТП «Южний» з ТОВ «Комп'ютерний центр «Промінь» укладено договір поставки № СД/ГЗ-406 від 30.11.2011 року, предметом якого є поставка диктофона, мегафона, музичних центрів.
Податкова накладна № 82 від 20.12.2011 року на загальну суму 9 015,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 502,50 грн., згідно з якою у ТОВ «Комп'ютерний центр «Промінь» придбано диктофон Оlimpus у кількості 1 шт., мегафон у кількості 1 шт., музичний центр у кількості 10 шт.. в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за грудень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 4 732,88 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 946,57 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 2 779,62 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 555,93 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
На підставі акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів присвоєно інвентарні номери 10 музичним центрам та на підставі акта приймання- передачі № 5696 від 30.12.2011 року закріплено за дитячим садком балансовою вартістю 678,00 грн. кожний.
Відповідно до п.199.4 ст.199 ПКУ в грудні 2011 року було зроблено перерахунок частки використання МНМА в оподатковуваних операціях (музичних центрів у кількості 10 шт.) та зменшено податковий кредит на суму 151,00 грн. (678,00* 10*20%*(63 % - 51,85%) (відображено у Додатку 7 до Податкової декларації з ПДВ).
ДП «МТП «Южний» з ПП «Клімат» укладено договір на поставки № СД/Т/СН-173 від 30.07.2012 року, предметом якого є поставка кондиціонерів.
Податкова накладна № 12 від 08.08.2012 року на загальну суму 229 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 38 200,00 грн., згідно з якою у ПП «Клімат» придбано кондиціонери Раnаsопіс у кількості 25 шт.,- в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2012 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 99 033,50 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 19 806,70 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 91 666,50 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 18 393,30 грн. (сума ПДВ. яка не відноситься до податкового кредиту).
Наказом № 799 від 31.08.2012 року введено в експлуатацію кондиціонери у кількості 4 шт., присвоєно інвентарні номери та на підставі акта приймання-передачі № 5954 від 31.08.2012 року закріплено за дитячим садком балансовою вартістю 7 640,00 грн. кожний.
На думку податкового органу, необхідно суму ПДВ нарахувати відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 189.1 ст. 189 ПКУ.
При нарахуванні податкового зобов'язання, виходячи з балансової вартості, сума ПДВ, що не включена до податкового кредиту відповідно до ст. 199 ПК подвоюється, а саме: підприємство (ДП «МТП «Южний») сплачує податок при придбанні необоротного активу постачальнику (частина, з якого включається до податкового кредиту, частина, що не включена до податкового кредиту, відноситься до первісної вартості об'єкта основних засобів відповідно до пп. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 ПКУ), потім, на думку податкового органу, повинно сплатити до бюджету, задекларовані зобов'язання з ПДВ.
Порядок коригування податкового кредиту (ст. 192 ПКУ) передбачає, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Таким чином, суд вважає, що для коригування ДП «МТП «Южний» податкового кредиту попереднього періоду відсутні підстави.
Окрім того, в балансову вартість кондиціонерів включено суму ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту у зв'язку з пропорційним розподілом ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (відповідно до п. 146.5 ст. 146, пп. 139.1.6, п. 139.1 ст. 139 ПКУ), у розмірі 1 344,00 грн. по кожному кондиціонеру на загальну суму 5 376,00 грн. (4 шт. * 1344,00 грн.).
Нарахування податкових зобов'язань відповідно до п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 ПКУ, виходячи з бази оподаткування, в яку вже включено суму ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту у зв'язку з пропорційним розподілом ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, збільшує балансову вартість об'єкта, суперечить сутності поняття податку на додану вартість.
Пунктом 56.21 ст. 56 ПКУ передбачено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Отже, ані статтею 198 ПКУ, ані ПКУ в цілому взагалі не визначено, яким чином платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за необоротними активами, якщо у попередньому періоді ним вже було зроблено розподіл ПДВ відповідно до частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями.
За таких обставин, суд приходить до висновку щодо неправомірності дій податкового органу щодо донарахування податку на додану вартість, у зв'язку з тим, що в податковому законодавстві відсутні будь-які посилання на дії платника податку в подібних ситуаціях.
Як вбачається з Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року, підпунктом 1.1 п.3.2.2. визначено, що перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його завищення всього у сумі 5788 798,43 грн.
У п.1.1 підрозділу 3.2.2 «Податковий кредит» розділу 3.2. «Податок на додану вартість» Акту зазначено, що ТОВ «Аграрій» (код ЄДРПОУ 30168625), ТОВ «Контал» (код ЄДРПОУ 24986342), Приватне багатопрофільне підприємство фірма «Торгсервіс», (код ЄДРПОУ 25418798), ПП «Інтайм-Еліт» (код ЄДРПОУ 36343730) за період взаємодії з ДП «МТП «Южний» (жовтень-грудень 2010 року) перебували в стані « 9 - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням» або в стані « 8 - До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням». Це, в свою чергу, на думку податкового органу, викликало порушення абз."д" пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі - Закон України «Про ПДВ») та п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, абз."г" п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, відповідно до якого платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: згідно абз. "д" пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про ПДВ», - місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість», згідно абз."г" п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України: «місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку», і ДП «МТП «Южний» до складу податкового кредиту було включено суми ПДВ по податковим накладним, оформленим з порушенням діючого законодавства, а саме: постачальником визначені недостовірні відомості щодо розташування юридичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, всього на загальну суму ПДВ 573 973,76 грн.
Однак, суд не погоджується з висновком податкового органу про незаконність включення ДП «МТП «Южний» суми податкового кредиту у розмірі 573973,76 грн., з наступних підстав.
Відповідно до ч.1 ст.2 Закону України «Про здійснення державних закупівель» (в редакції від 30.07.2010 року, що діяла на момент укладення спірних договорів з наведеними вище контрагентами), цей Закон застосовується до всіх замовників та закупівель товарів, робіт і послуг, які повністю або частково здійснюються за рахунок державних коштів, за умови, що вартість предмета закупівлі товару (товарів), послуги (послуг) дорівнює або перевищує 100 тисяч гривень, а робіт - 300 тисяч гривень.
Вартість придбаного товару (робіт, послуг) за договорами з вказаними контрагентами за період з жовтня по грудень 2010 року в усіх випадках перевищує необхідний мінімальний розмір, відповідно, за всіма договорами проводилися конкурси на закупівлю (тендери).
Відповідно до п.1 розділу III Наказу Міністерства економіки України № 919 від 26.07.2010 року «Про затвердження стандартної документації конкурсних торгів», повноваження щодо підпису документів пропозиції конкурсних торгів учасника процедури закупівлі підтверджується випискою з протоколу засновників, наказом про призначення, довіреністю, дорученням або іншим документом, що підтверджує повноваження посадової особи учасника на підписання документів; повне найменування (прізвище, ім'я, по батькові) учасника процедури закупівлі, його місцезнаходження (місце проживання), ідентифікаційний код за ЄДРПОУ, номери контактних телефонів.
Однак, податковим органом в акті перевірки не вказано, за який саме період до вказаних контрагентів застосовано стан « 8» та « 9» - за період видачі податкових накладних або за весь період з моменту укладення договорів.
Враховуючи вищезазначене, законодавством визначено обов'язок замовника торгів (ДП «МТП «Южний») витребувати документи, що підтверджують, окрім іншого, місцезнаходження учасника торгів. Договори з ТОВ «Аграрій», ТОВ «Контал», ПБПФ «Торгсервіс», ПП «Інтайм-Еліт» були укладені за умов дотримання вимог законодавства про державні закупівлі, а відтак, місцезнаходження контрагента підтверджувалося відповідно до закону, законних підстав вимагати додаткове підтвердження місцезнаходження контрагентів (в тому числі - пізніше) у ДП «МТП «Южний» не було.
Відповідно до пп. «д» п. 7.2.1 Закону України «Про податок на додану вартість» (у редакції від 01.07.2010 року), платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками, у тому числі, місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість.
Відповідно до п. 7.2.3 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Відповідно до п. 7.2.6. Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Аналогічні положення містить абз. «г» п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України.
Наказом ДПА України № 165 від 30.05.1997 року «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення», визначена графа «місцезнаходження продавця». Інших реквізитів щодо фактичного розташування продавця у формі накладної не наведено.
Згідно з ч. 2 ст. 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», в Єдиному державному реєстрі містяться відомості щодо місцезнаходження юридичної особи.
Відповідно до ч. 1, 2 ст. 18 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні.
Враховуючи вищезазначене, суд приходить до висновку, що податкова накладна є первинним бухгалтерським та податковим документом, що підтверджує факт здійснення господарської операції та є підставою для нарахування податкового кредиту. Податкова накладна містить обов'язкову інформацію щодо продавця, яка повинна відповідати даним ЄДРПОУ на момент складання накладної. Невідповідність даних ЄДРПОУ фактичним даним продавця (в тому числі - стан « 8», « 9») не є перешкодою для покупця для використання податкової накладної для нарахування податкового кредиту. Законодавством не передбачено обов'язок покупця перевіряти податковий стан продавця.
Суд вважає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо. При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Окрім того слід зазначити, що податковим органом не ставиться під сумнів сам факт здійснення господарської операції з наведеними вище контрагентами ДП «МТП «Южний».
Враховуючи вищезазначене, на момент укладення договорів з ТОВ «Аграрій», ТОВ «Контал», ПБПФ «Торгсервіс», ПП «Інтайм-Еліт» та складення відповідних податкових накладних, з боку ДП «МТП «Южний» було вжито всіх законних заходів щодо перевірки надійності контрагентів. Факт поставок товарів (робіт, послуг) від цих контрагентів на користь ДП «МТП «Южний» не ставиться під сумнів податковим органом. Податкові накладні, видані контрагентами на користь ДП «МТП «Южний» за своїми формальними ознаками повністю відповідали вимогам закону. Певний податковий стан (« 8» або « 9») не змінює інформації про контрагента, що міститься в ЄДРПОУ, та не може бути встановлений з боку ДП «МТП «Южний», а відтак, вважати податкові накладні, отримані від цих контрагентів, як такі, що не відповідають вимогам абз. «д» пп. 7.2.1. Закону України «Про ПДВ» - неможна.
Таким чином, суд вважає, що висновок податкового органу про порушення ДП «МТП «Южний» абз. «д» пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, абз. г п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України, - є незаконним, а податковий кредит у розмірі 573973,76 грн. за договірними правовідносинами з вищевказаними контрагентами за перевіряємий період - нарахований у повній відповідності до вимог чинного законодавства.
Окрім того, посилання податкового органу на п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України стосовно можливості подання заяви зі скаргою на постачальника, який порушує правила складання податкової накладної (зазначає недостовірні відомості), не приймаються судом до уваги, оскільки зазначеними вище постачальниками відомості вносилися відповідно до даних ЄДРПОУ (які залишалися незмінними), та ДП «МТП «Южний» не мав можливості встановити інше.
В Акті перевірки від 26.06.2013 року також зазначено, що у порушення абз. «д» п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ДП «МТП «Южний» завищено податковий кредит за рахунок включення податкових накладних, виданих ТОВ «Аграрій» (код ЄДРПОУ 30168625), у зв'язку з непідтвердженням об'єкта оподаткування у продавця, в сумі ПДВ 339 053,04 грн., в т. ч. за жовтень 2010 року - 12 421,72 грн. та за листопад 2010 року - 326 631,32 грн.
Підставою для таких висновків стала імовірна участь ТОВ «Аграрій» у здійсненні операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди при продажу товарів з ознаками фіктивності, зокрема, за своїми контрагентами - ТОВ «НПК «Ресурспром», ТОВ «Оптімус ЛТД». Імовірна фіктивність договорів, укладених між ТОВ «Аграрій» та третіми особами встановлена у ході зустрічних перевірок таких третіх осіб та самого ТОВ «Аграрій». Окрім того, ТОВ «Оптімус ЛТД» не відобразило податкові зобов'язання у правовідносинах з ТОВ «Аграрій» за жовтень 2010 року. А відтак, операції з продажу товарів (робіт, послуг), які в свою чергу придбані у ТОВ «Аграрій» порушують ч. 1, 5 ст. 203, ч. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цивільного Кодексу України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними та суперечать моральним засадам суспільства.
Судом встановлено, що між ДП «МТП «Южний» та ТОВ «Аграрій» укладено договори (з додатками) № СД/Т/СН-183 від 05.11.2009 року на загальну суму 4 029 399,12 грн., включаючи ПДВ у сумі ПДВ 671 566,52 грн., та № СД/Т/СН-83 від 21.04.2011 року на загальну суму 5 218 162,80 грн., включаючи ПДВ у сумі ПДВ 869 693,80 грн., було придбано товар (шина спеціальна 14.00-24, шина спеціальна 12.00-20, шини 235/75, шини 215/75, шини 245/45, шини 225/55, шини 275/65 зимові, шини 195/70, шини 275X70, шини 215/60, шини 11,00 з камерою та ободною стрічкою, шини 195 універсальні та інше), всього на загальну суму 2 034 312,24 грн., включаючи ПДВ у сумі ПДВ 339 053,04 грн.
На підтвердження виконання вищевказаних договорів було надано видаткові накладні та прийомні акти, які підтверджують факт здійснення постачання від ТОВ «Аграрій» до ДП «МТП «Южний», так само, як і факт приймання товарів з боку ДП «МТП «Южний»: № С2-000098 від 20.10.10 року на суму 74 530,32 грн., (п.акт № 4609 від 20.10.10 року); №С2-000109 від 17.11.10 року на суму 73 781,52 грн., (п.акт №141 від 18.11.10 року); №С2-000112 від 25.11.10 року на суму 30 390,54 грн., (п.акт №293 від 26.11.10 року); №С2-000110 від 17.11.10 року на суму 956 680,14 грн., (п.акт №139 від 18.11.10 року); №С2-000106 від 09.11.10 року на суму 44 411,47 грн., (п.акт №59 від 11.11.10 року); №С2-000103 від 04.11.10 року на суму 163 204,80 грн., (п.акт №63 від 11.11.10 року); №С2-000111 від 25.11.10 року на суму 524 286,18 грн., (п.акт №356 від 25.11.10 року); №С2-000108 від 17.11.10 року на суму 167 033,28 грн., (п.акт №140 від 18.11.10 року).
Факт оплати безготівковим способом отриманого товару підтверджується самим податковим органом під час проведення перевірки.
Відповідно до ч.1 ст.215 Цивільного кодексу України, підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені ч. 1-3, ч. 5, ч. 6 ст.203 цього Кодексу. Відповідно до ч. 2. ст. 215 ЦК України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин).
Відповідно до ч.1 ст.203 Цивільного кодексу України, зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам.
Відповідно до ч.1 ст.712 Цивільного кодексу України, за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму.
Таким чином, враховуючи те, що між сторонами був укладений та фактично виконаний договір купівлі-продажу (поставки) товарів, а також те, що цей договір містить всі істотні умови та спрямований на реальне настання правових наслідків, відповідно суд вважає, що він є дійсним.
За вказаним договором ТОВ «Аграрій» видало відповідні податкові накладні:
від 20.10.2010 року за № 100 на суму 74 530,32 грн. в т.ч. ПДВ 12 421,72 грн.;
- від 17.11.2010 року за № 111 на суму 73 781,52 грн., в т.ч. ПДВ 12 296,92 грн.;
- від 25.11.2010 року за № 114 на суму 30 390,54 грн., в т.ч. ПДВ 5 065,09 грн.;
- від 17.11.2010 року за № 112 на суму 956 680,14 грн., в т.ч. ПДВ 159 446,69 грн.;
- від 09.11.2010 року за № 108 на суму 44 411,46 грн., в т.ч. ПДВ 7 401,91 грн.;
- від 04.11.2010 року за № 104 на суму 163 204,80 грн., в т.ч. ПДВ 27 200,80 грн.;
- від 25.11.2010 року за № 113 на суму 524 286,18 грн. в т.ч. ПДВ 87 381,03 грн.;
- від 17.11.2010 року за № 110 на суму 167 033,28 грн. в т.ч. ПДВ 27 838.88 грн.
Зазначені документи оформлені належним чином у відповідності до вимог ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 7.4.1. Закону України «Про податок на додану вартість», та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України». Так, прийомні акти містять назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи, посади, прізвище та ініціали осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції, печатку підприємства, а податкові накладні - порядковий номер; дату виписування; скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів та їх кількість (обсяг, об'єм); скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ціну поставки без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
Відповідно до ст.204 Цивільного кодексу України проголошується презумпція правомірності правочину.
Відповідно до п. 7.2.6 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Суд вважає, що не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.
Водночас податкові органи не позбавлені права звернутися до адміністративного суду з вимогою про визнання недійсним правочину, укладеного між останнім у ланцюгу постачань платником податку та його контрагентом, з метою, завідомо суперечною інтересам держави та суспільства та стягнення в дохід держави коштів, одержаних сторонами оспорюваного правочину за такими угодами, як це установлено частиною третьою статті 228 Цивільного кодексу України.
Враховуючи вищезазначене, законодавчо передбачена презумпція правомірності правочину, доки інше не встановлено рішенням суду. Це стосується, зокрема і правочинів, укладених за ланцюгом попередників ТОВ «Аграрій».
Договори між ТОВ «Аграрій» та ДП «МТП «Южний» укладені та виконані сторонами, повністю відповідають як умовам конкретного виду договорів, так і вимогам ст.203 Цивільного кодексу України.
При цьому, п. 7.2.6. Закону України «Про ПДВ» є нормою прямої дії. А відтак, факт видачі постачальником податкової накладної (накладних) є єдиною законною підставою для нарахування податкового кредиту у розмірі 339 053,04 грн. з ПДВ, що і було виконано ДП «МТП «Южний».
Пояснення представника відповідача щодо відсутності документів - рознарядки на поставку партій товару, ТТН (за наявності) та заявки на ввезення ТМЦ на територію ДП «МТП» Южний», що є підставою для недійсності договорів поставки, спростовуються самим податковим органом, який зазначає, що поставка здійснювалася на умовах DDР (Інкотермс 2000). Відповідно, ДП «МТП «Южний» не контролює та не відповідає за здійснення постачання товарів (їх фактичне перевезення). Єдиним товаророзпорядчим документом, що підтверджує фактичне здійснення поставки (передачу товарів від постачальника до покупця) є прийомні акти та відповідні видаткові накладні, які наявни в матеріалах справи.
Також, у пункті 1.1.2. розділу 3 Акту перевірки встановлено, що у порушення абз. "д" п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ДП «МТП «Южний» завищено податковий кредит на загальну суму 132 688,21 грн., у зв'язку з включенням до податкового кредиту податкових накладних, виданих ТОВ «Контал» (код ЄДРПОУ 24986342) з порушенням правил заповнення, в яких зазначені недостовірні дані, та по яким не підтверджено доставку товарів на територію ДП «МТП «Южний» в наступних податкових періодах: жовтень 2010 року - 54 852,60 грн., листопад 2010 року - 22 248,00 грн., грудень 2010 року - 55 587,61 грн.. що загалом складає 132 688,21 грн., підстава - відсутність контрагента за місцезнаходженням (відсутність об'єкту оподаткування згідно з Законом України «Про ПДВ»), ненадання замовлень на перепустки, рознарядки на постачання партій товару.
Перевіркою також встановлено, що у порушення абз. "д" п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» абз. «г» п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ДП «МТП «Южний» завищено податковий кредит у зв'язку з не підтвердженням доставки товарів на територію ДП «МТП «Южний» та недостовірними даними в податкових накладних, отриманих від Приватного багатопрофільного підприємства фірми «Торгсервіс» (код ЄДРПОУ 25418798) на загальну суму 99 789,88 грн., в т. ч.: жовтень 2010 року - 57 941,70 грн., грудень 2010 року - 41 589,28 грн., лютий 2011 року - 258,90 грн. Окрім порушень, аналогічних порушенням у документообігу з ТОВ «Контал», стосовно ПБПФ «Торгсервіс» за запитом від 13.03.2013 року №4098/7/25-0 48/18 про проведення зустрічної звірки ПП «Торгсервіс» отримано відповідь про стан « 8» вказаного контрагента. Додатково в акті перевірки зазначено, що ПБПФ «Торгсервіс» мав відносини з третіми особами, які мають ознаки ризиковості та входять до складу «конвертаційних» центрів, а також з третіми особами, щодо посадових осіб яких порушено кримінальні провадження за злочинами, передбаченими ст.205 Кримінального кодексу України.
За аналогічні "порушення" податкового законодавства податковий орган вважає незаконним включення до податкового кредиту податкових накладних, виданих ПП «Інтайм -Еліт» (код ЄДРПОУ 36343730) у зв'язку з придбанням товарів, використання яких в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності у ході перевірки не підтверджено на суму 2 442,64 грн., а саме в грудні 2010 року - 2 442,64 грн.
З таким твердженням податкового органу про незаконне завищення податкового кредиту у розмірі 132 688,21 грн. за операціями з ТОВ «Контал», у розмірі 99 789,88 грн. за операціями з ПБПФ «Торгсервіс», у розмірі 2 442,64 грн. за операціями з ПП «Інтайм- Еліт», суд не погоджується з огляду на наступне.
Як встановлено судом, в ході перевірки операцій з ТОВ «Контал» були надані договори та додаткові угоди № СД/Т/СН -109 від 14.05.2010 на загальну суму 684 686,44 грн. в т.ч. ПДВ 114 114,37 грн., № СД/Т/СН-114 від 28.05.2010 на загальну суму 1 741 309,44 грн. в т.ч. ПДВ 290 218,24 грн., СД/Т/СН-284 від 14.12.2010 на загальну суму 336 945,94 грн. в т.ч. ПДВ 56 157,65 грн., на підставі яких ДП «МТП «Южний» було придбано у ТОВ «Контал» товар (акумулятори, авто шини, шини пневматичні, мастильні матеріали, спреї для запуску двигунів та ін.) всього на загальну суму 796 129,26 грн. в т.ч. ПДВ у сумі ПДВ 132 688,21 грн.
Додатково до договорів були додані видаткові накладні, прийомні акти: № С2-0000063 від 13.10.10 року на суму 119 520,00 грн., (п.акт №4528 від 13.10.10 року); № С2-0000064 від 20.10.10 року на суму 209 595,60 грн., (п.акт № 4612 від 20.10.10 року); № С2- 0000079 від 25.11.10 року на суму 133 488,00 грн., (п.акт № 284 від 26.11.10 року); № С2- 00000105 від 29.12.10 року на суму 11 460,24 грн., (п.акт № 974 від 29.12.10 року); № С2-0000093 від 16.12.10 року на суму 262 422,91 грн., (п.акт № 635 від 16.12.1 Ороку); № С2-0000094 від 20.12.10 року на суму 7 176,00 грн., (п.акт № 726 від 02.12.10 року,); № С2- 0000088 від 02.12.10 року на суму 5 580,00 грн., (п.акт № 463 від 02.12.10 року); № С2- 0000098 від 28.12.10 року на суму 3 7462,46 грн., (п.акт № 956 від 29.12.12 року), № С2- 0000097 від 28.12.10 року на суму 9 424,08 грн., (п.акт № 958 від 29.12.10 року).
За вказаними договорами з боку ТОВ «Контал» видано на користь ДП «МТП «Южний» відповідні податкові накладні, перелік яких наведений в акті перевірки. Податкові накладні відповідають вимогам п. 7.2.1. Закону України «Про податок на додану вартість» та є підставою для нарахування податкового кредиту у вказаних сумах.
На підтвердження господарських правовідносин ДП «МТП «Южний» з ПБПФ «Торгсервіс» був наданий договір № СД/Т/СН-171 від 20.07.2010 на загальну суму 911 049,00 грн., в т.ч. ПДВ 151 841,50 грн., а також надані видаткові накладні та прийомні акти: № 09 від 12.10.10 року на суму 347 650,18 грн., (п.акт № 4494 від 12.10.10 року); № 10 від 09.12.10 року на суму 249 535,70 грн., (п.акт № 624 від 09.12.10 року); № 01 від 28.02.11 року на суму 1 553,40 грн.(п.акт № 1523 від 28.02.11 року).
За вказаним договором з боку ПБПФ «Торгсервіс» були видано на користь ДП «МТП «Южний» відповідні податкові накладні, перелік яких наведений в акті перевірки. Податкові накладні відповідають вимогам п. 7.2.1. Закону України «Про податок на додану вартість» та є підставою для нарахування податкового кредиту у вказаних сумах.
На підтвердження господарських правовідносин ДП «МТП «Южний» та ПП «Інтайм-Еліт» був наданий договір № Т/СН -525 про поставку товарів на загальну суму 71 352,00 грн. у т.ч. ПДВ 11 892,00 грн., а також акти приймання від 20.12.10 року № 671 на суму 4 885,28 грн.; акт приймання від 28.12.10 року № 927 на суму 4 885,28 грн.; акт приймання від 28.12.10 року № 926 на суму 4 885,28 грн. Під час перевірки встановлено, що заборгованості сторін одна перед одною (за поставку та за оплату) не існує, всі розрахунки проведені. При цьому з боку податкового органу проводиться аналіз законодавства, що стосується організації перевезень вантажів автомобільним транспортом та робиться висновок про відсутність ТТН, як первинних документів, що відображають роботу транспорту, а відтак - відсутність «товарності» операції поставки.
Як вже зазначалося вище, договори, укладені між ТОВ «Контал» та ДП «МТП «Южний» відповідають вимогам ст.203 Цивільного кодексу України, з огляду на спрямованість на настання реальних правових наслідків (факт виконання договорів не оспорюється податковим органом та підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку), а також з урахуванням умов поставки DDР (Інкотермс 2000), відповідно до яких ДП «МТП «Южний» не контролює та не відповідає за здійснення постачання товарів (їх фактичне перевезення). Суд також враховує презумпцію правомірності правочину відповідно до ст. 204 Цивільного кодексу України, імперативність п. 7.2.6 Закону України «Про ПДВ», який визначає податкову накладну, як єдиний документ, що дає право нараховувати податковий кредит, а також те, що останній у ланцюгу постачання контрагент (який нарахував податковий кредит) не відповідає за дії попередників (контрагентів свого постачальника).
Таким чином, суд приходить до висновку про неправомірність висновків податкового органу про незаконне завищення ДП «МТП «Южний» податкового кредиту у розмірі 132688,21 грн. у правовідносинах з ТОВ «Контал» за вказаними договорами.
Стосовно правовідносин ДП «МТП «Южний» з ПБПФ «Торгсервіс» суд зазначає, що посилання податкового органу на «ризиковість» третіх осіб, що не мають відношення до правовідносин ДП «МТП «Южний» зі своїм контрагентом - не заслуговують на увагу з огляду на те, що мають характер припущень (не доведені належним чином), так само, як і посилання на порушені кримінальні провадження стосовно керівників юридичних осіб, що не є контрагентами ДП «МТП «Южний», оскільки сам факт порушення таких справ не має жодного юридичного (преюдиціального) значення.
Стосовно правовідносин ДП «МТП «Южний» з ПП «Інтайм-Еліт» суд зазначає, що відповідно до ст.48 Закону України «Про автомобільний транспорт», автомобільні перевізники, водії повинні мати і пред'являти особам, уповноваженим здійснювати контроль на автомобільному транспорті та у сфері безпеки дорожнього руху, документи, на підставі яких виконуються вантажні перевезення.
Відповідно до наказу Міністерства транспорту України та Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля» від 29.12.1995 № 488/346, встановлено, що застосування затверджених даним наказом форм первинних документів є обов'язковим для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форм власності, а саме: подорожній лист вантажного автомобіля, ф. № 2; товарно-транспортна накладна, ф. № 1-ТН.
При доставці товару автомобілем обов'язковим документом є товарно-транспортна накладна за формою № 1-ТН.
Відповідно п. 2 того ж Наказу застосування товарно-транспортної накладної форми № 1-ТН є обов'язковою для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форм власності.
Облік, приймання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу здійснюються на підставі товарно-транспортної документації.
Враховуючи вищезазначене, товарно-транспортна накладна, як первинний документ бухгалтерського обліку є обов'язковим для учасників транспортного процесу (перевізників, вантажоодержувачів, і т.ін.).
Твердження податкового органу про «безтоварність» операцій з поставки лише на підставі того, що відсутні ТТН за конкретним контрагентом - є безпідставними, а тому не приймаються судом до уваги.
Судом досліджено, що до позовної заяви додані всі ТТН (у належним чином засвідчених копіях) щодо правовідносин ДП «МТП «Южний» з ПП «Інтайм-Еліт», які підтверджують факт здійснення поставок та спростовують твердження податкового органу про незаконне завищення податкового кредиту у розмірі 2442,64 грн. за операціями з ПП «Інтайм-Еліт».
Окрім того, договори, додаткові угоди до них, видаткові накладні, приймальні акти, а також ТТН (за наявності) за правовідносинами з ТОВ «Контал», ПБПФ «Торгсервіс», ПП «Інтайм-Еліт», рознарядки на поставку партій товару, замовлення на перепустки - надані позивачем до справи у засвідчених належним чином копіях.
Як вбачається з п.п. 1.2. п. 3.2.1 Акту перевірки, контрагенти-постачальники ДП «МТП «Южний» - ТОВ «Сатера» (код ЄДРПОУ 34873689), розділ Акту - 1.2.1, ТОВ «Укрспецбуді» (код ЄДРПОУ 34930233), розділ Акту 1.2.2, ТОВ виробничо-торгівельна компанія «Аврора» (код ЄДРПОУ 37206525), розділ акту - 1.2.3, ТОВ «Юніком-С» (код ЄДРПОУ 32323417), розділ акту - 1.2.4, ДП «Державний проектно-вишукувальний та науково-дослідний інститут морського транспорту «Чорноморндіпроект» (код ЄДРПОУ 1128110), розділ Акту - 1.2.5, ПП «Енергоімпульс-2005» (код ЄДРПОУ 33312275 ), розділ акту - 1.2.6., ТОВ «Тетта» (код ЄДРПОУ 30005977) як платники податку на додану вартість повинні, згідно законодавства, здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, але з боку вказаних юридичних осіб це зроблено не було. Відповідно, податковий орган дійшов висновку про порушення п.1.6 ст.1 та 10.2 ст. Закону України «Про ПДВ» у вигляді здійснення діяльності, яка була спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб, а в даному випадку суб'єкту господарювання ДП «МТП «Южний», що, у свою чергу, привело до заниження податкових зобов'язань ДП «МТП «Южний» за рахунок безпідставного завищення податкового кредиту на загальну суму ПДВ у розмірі 168 544,05 грн.
Однак судом не приймаються до уваги вказані твердження податкового органу про безпідставне завищення ДП «МТП «Южний» податкового кредиту на загальну суму ПДВ у розмірі 168 544,05 грн. з огляду на наступне.
Відповідно до абз. «д» пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку.
Відповідно до п.п.7.2.3. п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Відповідно до пп.7.2.6. п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Як зазначалося вище, підставою для нарахування податкового кредиту є видання податкової накладної контрагентом. Зауваження податкового органу на те, що звітність постачальників ДП «МТП «Южний» з ПДВ не відповідала вимогам закону (подавалася з порушенням строків та/або процедур) не заслуговує на увагу, оскільки не скасовує податкових накладних, отриманих від таких контрагентів та не зазначає, що податки фактично не були сплачені до бюджету.
Таким чином, висновки податкового органу щодо безтоварності операцій поставки (купівлі-продажу) та/або надання послуг, судом не приймаються до уваги, оскільки в матеріалах справи наявні всі первинні документи, в тому числі ТТН та перепустки на територію підприємства, а зауваження податкового органу на те, що контрагентами ДП «МТП «Южний», такими як ПП «Енергоімпульс-2005» та ін. не надано в ході зустрічних звірок документів (довіреностей на отримання ТМЦ та журналів реєстрації таких довіреностей, тощо) та пояснень, не є підставою вважати операції з такими контрагентами безтоварними.
Відповідно до п.2 Інструкцій про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджених Наказом Мінфіну України № 99 від 16.05.1996 року, сировина, матеріали, паливо, запчастини, інвентар, худоба, насіння, добрива, інструмент, товари, основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності, а також нематеріальні активи, грошові документи і цінні папери (надалі - цінності) відпускаються покупцям або передаються безплатно тільки за довіреністю одержувачів.
Відповідно до п. 15 тієї ж Інструкції, відповідальність за дотримання постачальником встановленого порядку відпуску за довіреністю цінностей покладається на посадових осіб підприємства-постачальника, які мають право підписувати первинні документи на відпуск цінностей.
Враховуючи вищезазначене, видача ТМЦ представникові покупця без довіреності є операцією, здійсненою на ризик постачальника. Втім, це не означає, що операція з постачання не була здійснена взагалі. Відповідно, посилання податкового органу на відсутність довіреностей на уповноважених осіб «ДП «МТП «Южний» та журналів їх реєстрації у постачальників як на ознаку «безтоварності» операції, - є безпідставним.
Окрім того, податковий орган під час проведення перевірки підтверджував, що товарно-матеріальні цінності, отримані від контрагентів-постачальників ДП «МТП «Южний» оформлялися приймальними актами, видатковими накладними, тощо: (контрагенти - ТОВ «Енергоімпульс-2005», ТОВ «Сатєра»). Інші з перелічених вище контрагентів надавали послуги (реконструкція, дослідження тощо), які також оформлювалися відповідними первинними документами, що наявні в матеріалах справи.
Окрім того, слід зазначити, що з контрагентом ТОВ «Юніком-С» за період, що перевірявся, будь-яких договірних відносин у ДП «МТП «Южний» не було (в тому числі за договорами, укладеними раніше), та жодних поставок товарів (робіт, послуг) або розрахунків не здійснювалося.
Як зазначено в п.3.2.1 Акту перевірки, в порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, абз.г) та г) п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ДП «МТП «Южний» до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ по придбанню товарів по податковим накладним, в яких зазначені недостовірні дані та по яким не підтверджено доставку товарів на територію ДП «МТП «Южний» на загальну суму 2 493 885,96 грн. за період з березня 2011 року по грудень 2012 року, а саме - ТОВ «Аграрій» (код ЄДРПОУ 30168625) на суму ПДВ 1 483 262,44 грн., ТОВ «Контал» (код ЄДРПОУ 24986342) на суму ПДВ 833 861,70 грн., Приватного багатопрофільного підприємства фірми «Торгсервіс» (код ЄДРПОУ 25418798) на суму ПДВ 112 369,28 грн., ТОВ «Укрпромтехгруп» (код ЄДРПОУ 35986452) на суму ПДВ 29 966,36 грн., ТОВ «Юніас» (код ЄДРПОУ 33933322) на суму ПДВ 34 426,18 грн.
В Акті перевірки також зазначено, що ТОВ «Контал», ПБПФ «Торгсервіс», ТОВ «Укрпромтехгруп» за весь період взаємовідносин з ДП «МТП «Южний» перебувало в стані « 9 - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», у зв'язку з чим податкові накладні, видані вищенаведеними постачальниками містять недостовірну інформацію щодо адреси продавця, що призвело до незаконного включення до податкового кредиту ПДВ всього на суму 2 459 459,78 грн. через порушення п. 201.1. Податкового кодексу України.
Також податковий орган зазначив в Акті перевірки, що в усіх отриманих від ТОВ «Юніас» податкових накладних невірно зазначений податковий номер платника податку покупця, що призвело до завищення податкового кредиту ДП «МТП «Южний» на суму ПДВ 34 426,18 грн., що також є порушенням п. 201.1. Податкового кодексу України.
Відповідач зробив також висновок в Акті перевірки про порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, абз.г) п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України ДП «МТП «Южний» та завищенння податкового кредиту за рахунок включення податкових накладних, виданих ТОВ «Аграрій» (код ЄДРПОУ 30168625), у зв'язку з не підтвердженням об'єкта оподаткування у продавця, не підтвердженням доставки товарів на територію підприємства та недостовірними даними в податкових накладних в сумі ПДВ 1483262,44 грн.
Однак судом не приймаються до уваги вищевказані твердження податкового органу, з огляду на наступне.
Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках, такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору.
Відповідно до п. 201.4 ст.201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.
Відповідно до п. 201.7 ст.201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Враховуючи вищезазначене, податкова накладна є первинним бухгалтерським та податковим документом, що підтверджує факт здійснення господарської операції та є підставою для нарахування податкового кредиту. Податкова накладна складається продавцем (постачальником) та повинна містити інформацію про останнього, що відповідає даним ЄДРПОУ (в тому числі - адреса місцезнаходження). Право нарахування податкового кредиту с ПДВ обумовлено імперативними нормами податкового законодавства. Підстава - отримання податкової накладної.
Стан платника « 9» або « 8» не відображається у загальнодоступних документах, більше того, сам постачальник товарів може не знати про такий стан. Крім того, внесення інформації про такий стан не означає, що платник податків дійсно відсутній за місцезнаходженням. Наявність такого стану (станів) не є підставою, згідно з податковим законодавством, для скасування сум податкового кредиту покупцю.
Таким чином, висновок податкового органу про завищення ДП «МТП «Южний» сум податкового кредиту ПДВ на суму 2 459 459,78 грн. за операціями з ТОВ «Контал», ПБПФ «Торгсервіс», ТОВ «Укрпромтехгруп» є хибним.
В урахуванням приниципу презумпції правомірності правочину та принципу презумпції правомірності рішень платника податків (ст.204 ЦК України, пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України), слід зазначити, що податковий орган з приводу визнання недійсним правочинів, укладених між ДП «МТП «Южний» та ТОВ «Аграрій» до судових інстанцій не звертався, рішень судів з цього приводу не надав. Факт поставки підтверджується наявними первинним документами - видатковими накладними, прийомними актами, податковими накладними. Поставки здійснювалися на умовах DDР (Інкотермс 2000), а відтак - ДП «МТП «Южний» не відповідає за доставку товару до території підприємства.
Враховуючи викладене, суд вважає, що твердження податкового органу про завищення податкового кредиту у відносинах з ТОВ «Аграрій» є безпідставним та неправомірним.
Як вбачається з Акту перевірки, пунктом 8.2. розділу 3.2.1. встановлено, що в порушення п. 198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.6 ст.201 Податкового Кодексу України ДП «МТП «Южний» завищено податковий кредит у зв'язку з включенням до податкового кредиту сум податку на додану вартість, по яким не підтверджені, не задекларовані та не сплачені податкові зобов'язання на загальну суму 113 553,13 грн. за період з березня 2011 року по квітень 2012 року за зобов'язаннями з контрагентами: ТОВ ВТК «Аврора» (код ЄДРПОУ 37206525) на суму ПДВ 69 118,76 грн., ПП «Геозем 8» (код ЄДРПОУ 36553260) на суму ПДВ 4 342,99 грн.; ТОВ «Восток-Єервіс-Юг» (код ЄДРПОУ 34949354) на суму ПДВ 40 088,03 грн.; ПП «Єиріус» (код ЄДРПОУ 31691722) на суму ПДВ 3,35 грн., а також не підтверджені факти поставок (імовірна безтоварність операцій) і т.ін., аналогічно порушенням, встановленим у попередніх пунктах Акту перевірки.
Як зазначалося вище, відповідно до п.201 Податкового кодексу України, податкова накладна є первинним документом, який, з поміж інших, відображає здійснення оподатковуваної операції. Сам факт отримання податкової накладної від контрагента-постачальника контрагентом-покупцем вже дає останньому право на внесення суми сплаченого ПДВ до податкового кредиту. ДП «МТП «Южний» як контрагент, що сплатив ціну поставлених товарів разом з ПДВ, на підставі лише податкової накладної має право (та зробив це) заявити податковий кредит.
Судом не приймаються до уваги висновки податкового органу щодо завищення з боку ДП «МТП «Южний» податкового кредиту з податку на додану вартість у розмірі 1 13 553,13 грн. у зв'язку з порушенням п. 198.3 Податкового кодексу України за період з березня 2011 року по квітень 2012 року, оскільки податковим органом не перевірялося та не досліджувалося питання перерахування ПДВ контрагентами-постачальниками ДП «МТП «Южний» в інших періодах.
Окрім того, слід зазначити, що ДП «МТП «Южний» листом від 16.10.2012 року за № 8970/02/104/12, направленим на адресу СДПІ ВПП у м.Одесі, повідомило про те, що контрагенти ТОВ «Укрпромтехгруп» за період з 21.03.2012 по 17.09.2012 року надавали ДП «МТП «Южний» податкові накладні, оформлені не у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України.
Щодо повноти визначення податкового кредиту за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року, за який відповідачем встановлено його завищення позивачем на суму 5788798,43 грн., суд зазначає наступне.
Відповідно до п.3.1 Довідки «Про результати планової виїзної документальної перевірки ДП «МТП «Южний» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року», на підставі п.п. 5.1.20, п. 1.20. ст. 20 Податкового кодексу України, згідно Розпорядження ДПА в Одеській області № 123-р від 08.11.2004 року «Про обов'язкове проведення інвентаризації ТМЦ при документальних перевірках» комісією ДП «МТП «Южний», наказ по підприємству №151 від 22.02.2013 року «Про проведення інвентаризації» та наказ № 283 від 01.04.2013 року «Про внесення змін до наказу № 151 від 22.02.2013 року», у складі: ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, в присутності головного податкового ревізора-інспектора сектору погашення податкового боргу ДПІ у м. Южному Одеської області Новікової А.В., згідно інструкції «Про проведення інвентаризації основних засобів та ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків» (зі змінами та доповненнями), затвердженої наказом Міністерства Фінансів України від 11.08.1994 року за № 69, проведена інвентаризація основних засобів та ТМЦ. Інвентаризація проведена вибірковим методом. Розбіжностей по обліку та безхазяйного майна не виявлено.
Вищевказане свідчить про те, що фактично наявне майно та ТМЦ ДП «МТП «Южний» відповідають первинним бухгалтерським документам. А відтак, дані інвентаризації повністю спростовують твердження податкового органу про «безтоварність» та імовірну фіктивність операцій з постачання товарів на користь ДП «МТП «Южний» від третіх осіб. Слід також зауважити, що інвентаризація проводилася за участю представника податкової інспекції.
Стосовно висновків підпункту 8.3. п. 3.2.1 Акту перевірки - щодо завищення податкового кредиту з ПДВ на суму 47600 грн., у зв'язку з включенням до податкового кредиту частки податку по придбаних товарах, які призначаються для використання у звільнених операціях, суд зазначає наступне.
ДП «МТП «Южний» здійснює оподатковувані операції та операції, які звільнені від оподаткування.
Згідно з п. 199.1 ст.199 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.
Відповідно до п.199.2 ст. 199 Податкового кодексу України - частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
До сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій відносяться операції, які звільнені від оподаткування, в саме: постачання послуг з утримання дітей у дитячому садку, постачання послуг, пов'язаних з переміщенням вантажів транзитом через митну територію України, постачання послуг, що надаються іноземним та вітчизняним суднам, які здійснюють міжнародні перевезення вантажів та оплачуються ними відповідно до законодавства України портовими зборами.
Отже, при розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях враховуються обсяги постачання з утримання дітей у дитячому садку.
Також, на момент придбання необоротних активів та формування податкового кредиту неможливо визначити напрямок використання цих необоротних активів (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях), відповідно до ст.199 Податкового кодексу України підприємством застосовано пропорційне віднесення сум Податкового кодексу України до податкового кредиту з наступним проведенням перерахунку за правилами, встановленими п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, що не суперечить діючому законодавству.
Відповідно до п. 11.10 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних у разі проведення коригування сум податкового кредиту по операціях, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, проводяться такі записи: зі знаком (-) у графах 9,10 та одночасно зі знаком (+) у графах 11,12.
Судом встановлено, що ДП «МТП «Южний» укладено договір на поставку №СД/Т/СН-153 від 10.06.2011 року з ПП «Сана Ко», предметом якого є поставка товарів (шаф, столів, аквадистилятора, апаратів, випромінювачів, вагів).
Податкова накладна № 415 від 12.07.2011 року на загальну суму 14 880,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 480,00 грн., згідно з якої у ПП «Сана Ко» придбано апарат «Амплипульс-5» у кількості 1 шт., ваги медичні РГЗ-160 у кількості 1 шт., випромінювач ультрафіолетовий УГД-2 у кількості 1 шт., - в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за липень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 7 812,00 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 1 562,40 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 4 588,00 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 917,60 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
У вересні 2011 року Наказом № 898 від 15.09.2011 року введено в експлуатацію апарат «Амплипульс-5» у кількості 1 шт., ваги медичні РГЗ-160 у кількості 1 шт., випромінювач ультрафіолетовий УГД-2 у кількості 1 шт., присвоєно інвентарні номери та на підставі акта приймання-передачі № 5493 від 15.09.2011 року закріплено за дитячим садком.
Відповідно до п.199.4 ст.199 Податкового кодаксу України в грудні 2012 року було зроблено перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (апарата «Амплипульс-5», вагів медичних РГЗ-160, випромінювача ультрафіолетового УГД-2) та зменшено податковий кредит на суму 259,00 грн. (відображено у Додатку 7 до Податкової декларації з ПДВ).
Як вбачається з матеріалів справи, ДП «МТП «Южний» укладено договір на поставку № СД/Т/СН-175 від 29.06.2011 року з ТОВ «Комунікації та інженерні мережі», предметом якого є поставка товарів (сітка для великого тенісу, м'ячі тенісні, ракетки для великого тенісу, бігова доріжка, тренажер -орбітрек, качалки на пружині, стаціонарні автобуси).
Податкова накладна № 1 від 05.10.2011 року на загальну суму 154 368.00 грн., в т.ч. ПДВ 25 728,00 грн., згідно якої у ТОВ «Комунікації та інженерні мережі» придбано качалки на пружині Зайчик у кількості 2 шт., качалки на пружині Машина у кількості 4 шт., качалка на пружині Конячка у кількості 1 шт., качалка на пружині Петушок у кількості 1 шт., стаціонарний автобус НО 8176 у кількості 2 шт., стаціонарний автобус НО 8177 у кількості 2 шт., - в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за жовтень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 81 043,20 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 16 208,64 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 47 596,80 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 9 519,36 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
У листопаді 2011 року Наказом № 1079 від 01.11.2011 року введено в експлуатацію вище перелічені об'єкти, присвоєно інвентарні номери та на підставі акта приймання- передачі № 5599 від 11.11.2011 року закріплено за дитячим садком.
Відповідно до п. 199.4 ст.199 Податкового кодексу України в грудні 2012 року було зроблено перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (качалок на пружині Зайчик у кількості 2 шт., качалок на пружині Машина у кількості 4 шт., качалки на пружині Конячка у кількості 1 шт., качалки на пружині Петушок у кількості 1 шт., стаціонарного автобусу НО 8176 у кількості 2 шт., стаціонарного автобусу ЬЮ 8177 у кількості 2 шт.) та зменшено податковий кредит на суму 2 674,00 грн. (відображено у Додатку 7 до Податкової декларації з ПДВ).
Крім того, ДП «МТП «Южний» укладено договір на поставку СД/Т/СН-312 від 25.11.2011 року з ТОВ «Вилайн», предметом якого є поставка товарів (паро-конвекційна піч, картоплечистка). Податкова накладна № 177 від 05.12.2011 року на загальну суму 243 574,44 грн., в т.ч. ПДВ 40 595,74 грн., згідно з якою у ТОВ «Вилайн» придбано паро-конвекційну піч в комплекті, - в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за грудень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 127 876,59 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 25 575,32 грн. (сума ПДВ. яка відноситься до податкового кредиту), 75 102,11 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 15 020,42 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
Наказом № 1363 від 30.12.2011 року введено в експлуатацію паро-конвекційну піч в комплекті, присвоєно інвентарний номер та на підставі акта приймання-передачі № 5707 від 30.12.2011 року закріплено за дитячим садком.
Відповідно до п. 199.4 ст. 199 Податкового кодексу України в грудні 2012 року було зроблено перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (паро- конвекційної пічі в комплекті) та зменшено податковий кредит на суму 4222 грн. (відображено у Додатку 7 до Податкової декларації з ПДВ).
Згідно цього ж Договору СД/Т/СН-312 від 25.11.2011 року з ТОВ «Вилайн» позивачу було поставлено картоплечистку.
Податкова накладна № 1223 від 27.12.2011 року на загальну суму 40 146,24 грн., в т.ч. ПДВ 6 691,04 грн., згідно з якою у ТОВ «Вилайн» придбано картоплечистку, - в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за грудень 2011 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 21 076,78 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 4215,36 грн. (сума ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту), 12 378,42 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 2 475,68 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
У лютому 2012 року Наказом № 131 від 07.02.2012 року введено в експлуатацію картоплечистку, присвоєно інвентарний номер та на підставі акта приймання-передачі № 5783 від 07.02.2012 року закріплено за дитячим садком.
ДП «МТП «Южний» на підставі рахунку № 3174 від 06.08.2012 року оплачено та відповідно до видаткової накладної № 3286 від 29.08.2012 року отримано драбину 8 щаблин «Бегемот» у ПП «Бегомот+».
Податкова накладна № 225 від 23.08.2012 року на загальну суму 443.00 грн., в т.ч. ПДВ 73,83 грн., згідно з якою у ПП «Бегомот +» придбано драбину 8 щаблин «Бегемот», - в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2012 року відображена у 9, 10, 11, 12 графах відповідно 191,42 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %), 38,28 грн. (сума ПДВ. яка відноситься до податкового кредиту), 177,75 грн. (вартість без ПДВ для операцій, які звільнені від оподаткування), 35,55 грн. (сума ПДВ, яка не відноситься до податкового кредиту).
У вересні 2012 року на підставі акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) № 495 від 28.09.2012 року присвоєно інвентарний номер та на підставі акта приймання-передачі № 5987 від 28.09.2012 року закріплено за дитячим садком.
Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.4 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.
Однак, як вже зазначалося вище, на момент придбання необоротних активів та формування податкового кредиту неможливо визначити напрямок використання цих необоротних активів (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях), відповідно до ст.199 Податкового кодексу України позивачем було обгрунтовано застосовано пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту з наступним проведенням перерахунку за правилами, встановленими п. 199.4 ст. 199 ПКУ, що не суперечить діючому законодавству.
Порядок коригування податкового кредиту (ст. 192 ПКУ) передбачає, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
За таких обставин, суд приходить до висновку, що у ДП «МТП «Южний» для коригування податкового кредиту попереднього періоду відсутні підстави.
Ані статтею 198 Податкового кодексу України, ані Податковим кодексом України в цілому взагалі не передбачено, яким чином платник податку зобов'язаний відкоригувати податковий кредит за необоротними активами, якщо у попередньому періоді ним вже було зроблено розподіл ПДВ відповідно до частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, а тому дії податкового органу щодо донарахування ПДВ є неправомірними.
За вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0000072500 від 10.07.2013 року про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на суму 5025890,10 грн., з яких за основним платежем - 3616897,23 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 1408992,87 грн.; та податкове повідомлення-рішення № 0000082500 від 10.07.2013 року, яким визначено завищення від'ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2012 року у розмірі 41690,83 грн., - є протиправними, а тому підлягають скасуванню.
З урахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку, що адміністративний позов ДП "МТП "Южний" в частині позовних вимог про визнаня протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000082500 від 10.07.2013р., № 0000072500 від 10.07.2013р., № 0000092500 від 10.07.2013р., є обгрунтованим та підлягає задоволенню.
Також судом встановлено, що 10.07.2013 року на підставі Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року СДПІ ВПП у м.Одесі прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000112500 за платежем - збір за першу реєстрацію суден (юридичних осіб) на суму 9398 грн., з яких за основним платежем - 9396 грн., за штрафним санкціями - 2 грн.
Як встановлено в ході розгляду справи, у грудні 2010 року ДП «МТП «Южний» був придбаний буксир «Геннадій Савельев», рік побудови 2010 року, та взятий на баланс підприємства, згідно акту приймання-передачі між ДП «МТП «Южний» та будівельної компанії DAMEN SHPYARDS GORINCHEM від 08.12.2010 року, та ввезений на митну територію України згідно митної декларації від 09.12.2010 року.
Згідно свідоцтва про право власності на судно №00960 від 16.03.2011р. буксир «Геннадій Савельев» внесений у Державний судновий реєстр Одеського морського порту під №367 від 16.03.2011 року.
Загальні розрахунки за придбані транспортні засоби у 2010 році №9005374875 від 30.11.10 р. на суму 2265,0 грн., та №9005374872 від 30.11.2010 року на суму 2265,0 грн. ДП "МТП "Южний" своєчасно надані до ДПІ у м. Южному Одеської області ДПС, відповідно до вимог ст.6 Закону України від 11.12.91р. №1963-ХІІ "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів".
ДП "МТП "Южний" у 2010 році відповідно до вимог ст.1 Закону України від 11.12.91р. № 1963-ХІІ "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів", являвся платником податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.
У зв'язку з набранням чинності Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI та на підставі п.2 розділу XIX Податкового кодексу України, Закон України від 11.12.91р. № 1963-ХІІ "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" із змінами та доповненнями втратив чинність.
Згідно розділу VII Податкового кодексу України з 01.01.2011 року діє збір за першу реєстрацію транспортних засобів.
Відповідно до п.п.232.1.2 п.232.1 ст.232 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами та доповненнями судна, зареєстровані у Державному судновому реєстрі України або у Судновій книзі України є об'єктами оподаткування збором за першу реєстрацію транспортних засобів.
Відповідно до вимог п.239.1, п.239.2 ст.239 Податкового кодексу України, збір за першу реєстрацію транспортних засобів сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, які діють на день сплати, та юридичні особи в десятиденний строк після першої реєстрації в Україні транспортних засобів подають відповідному органу державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Як встановлено в ході розгляду справи, ДП «МТП «Южний» розрахунок збору за першу реєстрацію транспортних засобів до СДПІ ВПП у м. Одеси не надано та збір до бюджету не сплачено, що є порушенням вимог п.п.232.1.2 п.232.1 ст.232 , п.237.1 ст.237, ст.238, п.239.1, п.239.2 ст.239 Податкового кодексу України, що призвело до заниження збору на суму 9396 грн.
За таких обставин, враховуючи те, що буксир «Геннадій Савєльєв» внесений у Державний судновий реєстр Одеського морського порту 16.03.2011 року під №367, суд вважає, що ДП «МТП «Южний» відповідно до вимог п.237.1 ст.237 Податкового кодексу України зобов'язано сплатити збір перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів, які відповідно до ст.232 Податкового кодексу України є об'єктами оподаткування збором за першу реєстрацію транспортних засобів, а тому податкове повідомлення-рішення № 0000112500 від 10.07.2013 року про збільшення (донарахування) зобов'язання за першу реєстрацію транспортних засобів у розмірі 9 396 грн. є законним та обґрунтованим та скасуванню не підлягає.
Таким чином, у задоволенні позовних вимог ДП «МТП «Южний» щодо скасування податкового повідомлення-рішення № 0000112500 від 10.07.2013 року належить відмовити.
Судом встановлено, що 10.07.2013 року на підставі Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року СДПІ ВПП у м. Одесі прийнято повідомлення-рішення № 0000102500 від 10.07.2013 року, яким застосовано до ДП «МТП «Южний» суму штрафних санкцій - 1826560,85 грн., а також рішення про застосування штрафних санкцій № 0000122500 від 10.07.2013 року за роздрібну торгівлю алкогольними напоями без наявності ліцензії та роздрібну торгівлю алкогольними напоями через РРО, який не зазначений у ліцензії, на суму 5744,60 грн.
Згідно ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995р. № 481/95 - ВР (із змінами та доповненнями) роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами може здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій. У додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями суб'єктом господарювання зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі.
Судом встановлен, що у періоді, що перевірявся ДП «МТП «Южний» були одержані ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями, у тому числі сидром та перрі (без додання спирту) для об'єктів торгівлі:
- АГ № 234926, терміном дії з 05.05.2010 року по 05.05.2011 року, м.Южне, вул.Будівельників,7, Буфет «Рубін», РРО- МІНІ - 600.04 МЕ;
- АГ №611362, терміном дії з 06.05.2010 року по 06.05.2011 року, м.Южне, вул.Будівельників,7, Буфет «Рубін», РРО- МІНІ - 600.04 МЕ, ф/н 1501005241;
- АГ №611122, терміном дії з 12.08.2010 року по 12.08.2011 року, м.Южне, вул.Приморська, 1 Бар, РРО- МІНІ - 600.04 МЕ, ф/н 1501005210;
- АГ № 646883, терміном дії з 12.08.2011 року по 12.08.2012 року, м.Южне, вул.Приморська, 1 Бар, РРО- МІНІ - 600.04 МЕ, ф/н 1501005210;
- АГ №035142, терміном дії з 12.08.2012 року по 12.08.2012 року, м.Южне, вул.Приморська, 1 Бар, РРО- МІНІ - 600.04 МЕ, ф/н 1501005210;
- АГ №280292, терміном дії з 01.06.2010 року по 01.06.2011 року, м.Южне, вул.Берегова, 1 Буфет Лагуна, РРО- МІНІ - 600.01 МЕ, ф/н 1533000900;
- АГ №611593, терміном дії з 01.06.2011 року по 01.06.2012 року, м.Южне, вул.Берегова, 1 Буфет Лагуна, РРО- МІНІ - 600.01 МЕ, ф/н 1501005267;
- АД № 067931, терміном дії з 08.06.2012 року по 08.06.2013 року, м.Южне, вул.Берегова, 1 Буфет Лагуна, РРО- МІНІ - 600.01 МЕ, ф/н 1501005267.
Як вбачається з Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року, при перевірці книг обліку розрахункових операцій та контрольних стрічок з реєстраторів розрахункових операцій встановлено:
- здійснення реалізації алкогольних напоїв у буфеті «Рубін» через реєстратор розрахункових операцій МІНІ - 600.04 МЕ фіскальний № 1501005241, який не зазначений у ліцензії за період з 19.04.2011 року по 05.05.2011 року, а саме: згідно Z - звіту № 0444 (по видам товару) від 21.04.2011р. продана горілка «Немиров на березових бруньках» на суму 1,30 грн., згідно Z - звіту № 0449 (по видам товару) від 27.04.2011р. продано вино «Артьомівське Брют» на суму 3,75 грн.;
- здійснення реалізації алкогольних напоїв у буфеті «Рубін» через реєстратор розрахункових операцій МІНІ - 600.04 МЕ фіскальний № 1501005241 без наявності ліцензії (після закінчення терміну дії останньої ліцензії 06.05.2012р.) за період з
07.05.2012 року по 19.05.2012 року, а саме: згідно Z - звіту № 0691 (по видам товару) від 07.05.2012 року продана горілка «Немиров особлива» на суму 11,37 грн., згідно Z - звіту № 0694 (по видам товару) від 11.05.2012р. продана горілка «Немиров особлива» на суму 16,78 грн., згідно Z - звіту №0695 (по видам товару) від 12.05.2012 року продана горілка «Немиров особлива» на суму 4,71 грн., згідно Z - звіту № 0697 (по видам товару) від 15.05.2012 року продана горілка «Немиров особлива» на суму 8,65 грн., згідно Z - звіту № 0701 (по видам товару) від 19.05.2012 року продана горілка «Немиров особлива» на суму 3,94 грн.;
- здійснення реалізації алкогольних напоїв у барі «Портовик» через реєстратор розрахункових операцій МІНІ - 600.04 ME фіскальний № 1501005210, який не зазначений у ліцензії за період з 07.04.2011 року по 14.04.2011року згідно контрольних стрічок, а саме: згідно чеку № 0614 від 05.04.2011р. продано вино на суму 47,45 грн., згідно чеку № 0614 від 05.04.2011р. продано вино на суму 38,30 грн., згідно чеку № 0610 від 05.04.2011р. продано вино 20 х 38,30 грн. на суму 766,00 грн., згідно чеку № 0611 від 05.04.2011р. продано горілка «Немиров» 3 х 33,73 грн. на суму 101,19 грн., згідно чеку № 0625 від 09.04.2011р. продано шампанське «Одеса» на суму 36,52 грн., згідно чеку № 0623 від 09.04.2011р. продано горілка «Немиров» на суму 33,73 грн., згідно чеку № 0623 від 09.04.2011р. продано вино на суму 38,30 грн., згідно чеку № 0623 від 09.04.2011р. продано шампанське «Одеса» 3 х 36,52 грн. на суму 109,56 грн., згідно чеку № 0619 від 09.04.2011р. продано горілка «Немиров» 2 х 33,73 грн. на суму 67,46 грн., згідно чеку № 0617 від 09.04.2011р. продано шампанське «Одеса» на суму 36,52 грн., згідно чеку № 0616 від 09.04.2011р. продано горілка «Немиров» 2 х 33,73 грн. на суму 67,46 грн., згідно чеку № 0679 від 09.04.2011р. продано шампанське «Одеса» на суму 36,52 грн., згідно чеку № 0694 від 10.04.2011р. продано шампанське «Одеса» на суму 36,52 грн., згідно чеку № 0695 від 10.04.2011р. продано шампанське «Одеса» на суму 36,52 грн., згідно чеку № 0832 від 11.04.2011р. продано горілка «Немиров» на суму 33,73 грн., згідно чеку № 0823 від 11.04.2011р. продано шампанське «Одеса» на суму 36,52 грн.
Таким чином, судом встановлено, що у перевіряємому періоді, встановлена реалізація ДП «МТП «Южний» алкогольних напоїв без наявності ліцензії на загальну суму 1572,80 грн.
Згідно п.п. 2.6. глави 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (далі - Положення), затвердженого постановою Правління Національного банку України» від 15.12.2004 р. № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. за № 40/10320 (із змінами та доповненнями) уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Як вбачається з Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року, при вибірковій перевірці встановлено не оприбуткування ДП «МТП «Южний» інкасованих готівкових коштів, які були проведені через реєстратори розрахункових операцій, але у книгах обліку розрахункових операцій та у касовій книзі у день одержання готівкових коштів не відображені, а саме:
- 11.10.2010р. РРО Silex 7004 фіскальний № 1533000794 на суму 1228,00 грн.;
- 05.11.2010p. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1533000933 на суму 9016,90 грн.;
- 12.10.2010р. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1533000918 на суму 4048,76 грн.;
- 13.10.2010р. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1533000913 на суму 1859,57 грн.;
- 05.10.2010р. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1533000919 на суму 1827,75 грн.;
- 19.04.201 lp. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1533000912 на суму 24999,99 грн.;
- 31.07.2011 p. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1501005249 на суму 4770, 00 грн.;
- 26.08.201 lp. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1501005249 на суму 9167,48 грн.;
- 22.11.2011 p. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1501005245 на суму 282732,41 грн.;
- 06.12.2012р. PPO MINI - 600.04 ME фіскальний № 1501005243 на суму 672,20 грн.;
- 29.12.2012р. PPO MINI -600.04 ME фіскальний № 1501005245 на суму 1811,81 грн.
Відповідно до п.7 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані подавати до органів державної податкової служби звітність, пов'язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця.
Судом встановлено, що ДП «МТП «Южний» вищезазначені суми не відображені у щомісячних звітах про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) форми № ЗВР -1 за відповідні місяці.
Судом не приймаються до уваги пояснення представника позивача стосовно того, що підприємством до перевірки надані листи до податкової інспекції з проханням вважати вказані вище суми помилковими, з огляду на наступне.
Згідно п.п.4.7 Порядку реєстрація видачі коштів у разі повернення товару (відмови від послуги, прийняття цінностей під заставу, виплати виграшів у державні лотереї та в інших випадках) або скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку здійснюється шляхом реєстрації від'ємної суми тільки в разі забезпечення алгоритмом роботи РРО окремого накопичення у фіскальній пам'яті від'ємних сум розрахунків. Якщо РРО не забезпечує такого накопичення, то дозволяється реєструвати видачу коштів (скасування помилкової суми) за допомогою операції "службова видача". Забороняється реєструвати через РРО від'ємні суми з використанням операції "сторно". Якщо сума коштів, виданих при поверненні товару чи рекомпенсації раніше оплаченої послуги, перевищує 100 гривень, то матеріально-відповідальна особа господарської одиниці або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт про видачу коштів. В акті необхідно зазначити:дані документа, що встановлює особу покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги); відомості про товар (послугу); суму виданих коштів; номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує купівлю товару (отримання послуги). Такий самий акт складається при скасуванні помилково проведеної через РРО суми розрахунку, де вказуються дані про помилкову суму та реквізити розрахункового документа. Акти про видачу коштів та акти про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку передаються до бухгалтерії СПД і зберігаються протягом 3 років. У разі відсутності у СПД бухгалтерії зазначені акти підклеюються на останній сторінці відповідної книги обліку розрахункових операцій.
Таким чином, суд прийшов до висновку, що ДП «МТП «Южний» не виконані вимоги п.4.7 Порядку при скасуванні помилково проведеної (на думку підприємства) через РРО суми розрахунку, в частині обов'язкового здійснення операції "службова видача", а тому загальна сума не оприбуткованих готівкових коштів - 342134,87 грн. не може вважатися помилково проведеною через РРО сумою розрахунків, а повинна бути оприбуткованою своєчасно та у повному обсязі відповідно до п.п.2.6 Положення.
Відповідно до п.п.2.6 Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО.
Згідно абз.17 ст.2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).
Згідно п.п.2.11 "Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок", затвердженого Наказом ДПА України від 01.12.2000р., № 614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001р. за № 106/5297 (із змінами та доповненнями) книга ОРО вважається зареєстрованою після виконання всіх дій, передбачених пунктами 2.4 - 2.9, а при здійсненні підприємницької діяльності не за місцем реєстрації книги ОРО - після виконання всіх дій, передбачених пунктами 2.4 - 2.10. Кількість книг ОРО, що реєструються одночасно, не обмежується.
Згідно п.п.7.8, 7.9 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок 7.8. У розділі 3 книги ОРО, зареєстрованої на РРО, обліковуються розрахункові квитанції, використані під час відключення електроенергії або в період ремонту РРО. Графи 1-5заповнюються до початку використання розрахункової книжки, графи 6 - 8 - до початку реєстрації розрахункових операцій за допомогою РРО після відновлення постачання електроенергії чи встановлення РРО після ремонту. Якщо початок та закінчення одного циклу використання розрахункової книжки при відключенні електроенергії чи на період ремонту РРО припадають на різні робочі дні, то за кожний робочий день у розділі 3 книги ОРО на РРО здійснюються окремі записи, при цьому графи 1-2 заповнюються тільки в перший, а графа 8 - тільки в останній день одного циклу використання розрахункової книжки.
Як вбачається з Акту перевірки №120/25-0/04704790/5 від 26 червня 2013 року, при вибірковій перевірці СДПІ ВПП у м. Одесі встановлено не оприбуткування ДП «МТП «Южний» готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій на підставі використаних розрахункових квитанцій з АААШ № 838601 по АААШ 838692 розрахункової книжки № 1533000854/1, засіб контролю ВЕ 482209, зареєстрованої 10.07.2008 року в ДПІ у м.Южне Одеської області на готельно-житловий комплекс до РРО МІМ - 600.04 МЕ, фіскальний №1533000854.
Судом встановлено, що до зазначеного РРО у перевіряємому періоді була зареєстрована книга обліку розрахункових операцій №1533000854 від 03.09.2010 року, яка використовувалася з 01.09.2010 року, в якій в порушення п.7.9 "Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок", затвердженого Наказом ДПА України від 01.12.2000р., № 614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001р. за № 106/5297, не виконувалось щоденне здійснення записів про рух готівкових коштів, отриманих за послуги відповідно розрахункових квитанцій, в розділі 2 книги обліку розрахункових операцій.
Таким чином, суд дійшов до висновку, що невідображення позивачем готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі даних РК спричинило не оприбуткування готівкових коштів у загальній сумі 23177,30 грн.
За вищевикладених обставин, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення № 0000102500 від 10.07.2013 року, яким застосовано до ДП «МТП «Южний» штрафні санкції у розмірі 1826560,85 грн., та рішення про застосування штрафних санкцій №0000122500 від 10.07.2013 року за платежем роздрібна торгівля алкогольними напоями без наявності ліцензії на суму 5744,60 грн., є законними та обґрунтованими, а тому не підлягають скасуванню, і у задоволенні позовних вимог ДП "МТП "Южний" в цій частині також належить відмовити.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить із того, що згідно до ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу- відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено. Тому судові витрати, понесені позивачем, у розмірі 1 відсотка від суми задоволених вимог, але не більше 2294 грн., підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь позивача.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 2, 6-9, 11, 71, 86, 94, 159-163 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов Державного підприємства "Морський торговельний порт "Южний" - задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000082500 від 10.07.2013р., № 0000072500 від 10.07.2013р., № 0000092500 від 10.07.2013р., прийняті Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі Державної податкової служби на підставі Акту «Про результати планової виїзної перевірки Державного підприємства "Морський торговельний порт "Южний" код 04704790 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012» № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року.
В іншій частині позову - відмовити.
Стягнути судові витрати у розмірі 2294 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні) із Державного бюджету України на користь Державного підприємства "Морський торговельний порт "Южний" (65481, Одеська обл., м.Южне, вул.Берегова, 13, код ЄДРПОУ 04704790).
Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня проголошення постанови, а у разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.
Повний текст постанови виготовлено 17 вересня 2013 року.
Суддя: В.В.Андрухів
| Дата ухвалення рішення | 17.09.2013 |
| Оприлюднено | 23.09.2013 |
| Номер документу | 33591451 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —815/5439/13-а
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні