Постанова

від 13.08.2013 по справі 801/635/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

13 серпня 2013 р. 10:17 Справа №801/635/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Маргарітова М.В., при секретарі Ходус Д.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кримкомплекс"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю:

від позивача - представник Меньшиков А.А.

відповідач - не з'явився

Обставини справи: Товариство з обмеженою відповідальністю «Кримкомплекс» звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби та, з урахуванням уточнень позовних вимог (т.2 а.с.109) просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 20.12.2012р. №0012572204, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 4844205грн., з яких 4017426грн. сума грошового зобов'язання за основним платежем та 826779грн. за штрафними санкціями, а також від 20.12.2012р. №0012582204, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 4884228,25грн., з яких 4254823грн. сума грошового зобов'язання за основним платежем та 629405,25грн. за штрафними санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на необґрунтованість висновків відповідача про порушення законодавства, зроблених в акті позапланової виїзної перевірки №1483/22-8/34581673 від 24.04.2012р., внаслідок встановлення відсутності реальності господарських операцій між позивачем та контрагентами, за рахунок яких позивачем формувалися податковий кредит з ПДВ та матеріальні витрати.

Необґрунтованість висновків вказує на протиправність прийняття на підставі такого акту оскаржуваних податкових повідомлень - рішень. На думку позивача, таки висновки зроблені з формальних підстав, без фактичного з'ясування питань придбання позивачем у контрагентів товарів (робіт, послуг) та використання їх в господарській діяльності, а отже вони не відповідають фактичним обставинам господарської діяльності позивача та є необґрунтованими.

Відповідач у судові засідання явку свого представника не забезпечив, про час, дату та місце повідомлений належним чином, причини нявки суду не повідомив. Відповідно до наданих суду письмових заперечень на адміністративний позов, відповідач заперечує щодо позовних вимог та просить відмовити у їх задоволенні.

По справі було призначено судову економічну експертизу, висновок якої залучений до матеріалів справи (т.10 а.с.1-46).

Вивчивши обставини справи, заслухавши представника позивача, дослідивши надані докази та оцінивши їх у сукупності, суд

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекції у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим Державної податкової служби була проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Кримкомплекс» з питань своєчасності, достовірності повноти нарахування та сплати податку на прибуток та податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ БВП "Строитель-плюс"(код ЄДРПОУ 31263808), ПП "Ротонда Торг"(код ЄДРПОУ 366165656), ПП "Габарит-груп"(код ЄДРПОУ 35941644), ПП "Гранд-М" (код ЄДРПОУ 33581667), ПП "Райс-М" (код ЄДРПОУ 33655597), ПП "Грандпродукт" (код ЄДРПОУ 34946788), ТОВ "ВТК "Окнополь" (код ЄДРПОУ 36070617), ТОВ "Бренд Строй" (код ЄДРПОУ 36165567), ПП "Сіті Буд" (код ЄДРПОУ 37081640), ПП "Скипер" (код ЄДРПОУ 37081677), ПП "Добре місто" (код ЄДРПОУ 37081745), ПП "Комманд" (код ЄДРПОУ 37081766), ПП "Мобкримторг" (код ЄДРПОУ 37081792), ПП "Визит Торг" (код ЄДРПОУ 37081939), ПП "Нантехімідж" (код ЄДРПОУ 37081965), ПП "Кримторг" (код ЄДРПОУ 32271261), ТОВ "БК "Акрополь" (код ЄДРПОУ 32841299), ПП "Базис Торг"(код ЄДРПОУ 36165986), ПП "Укрторгпартнер" (код ЄДРПОУ 36693415), ПП "Кримспецтехнолоджи" (код ЄДРПОУ 36693441), ТОВ "Тонар-Крим" (код ЄДРПОУ 37860178), ТОВ "Кримстройиндустрия" (код ЄДРПОУ 32100553), ТОВ "Аквамарин" (код ЄДРПОУ 32836776), ПП "Евроградстрой" (код ЄДРПОУ 34836406), ПП "Прима Торг" (код ЄДРПОУ 37081588), ТОВ "ТМ-Компані" (код ЄДРПОУ 37132621), Фірма "Капітель плюс" (код ЄДРПОУ 31095815), КП "Альянс" (код ЄДРПОУ 32468812), ПП "Пан Буд" (код ЄДРПОУ 37081614), ПП "Беллатрикс" (код ЄДРПОУ 37081991), ПП "Севелітстрой" (код ЄДРПОУ 55096833), ПП "Мастер Торг" (код ЄДРПОУ 37196250) за період з 01.01.2009р. по 31.03.2012р.

За результатом проведеної перевірки Державною податковою інспекцією у м.Сімферополі АР Крим Державної податкової служби був складений акт перевірки від 24.04.2012р. №1483/22-8/34581673, у висновках якого були встановлені порушення:

- п.п.5.1, пп. 5.2.1, п.5.2, п.5.3.9. пп. 5.3. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138, пп. ст.. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 188.1 ст. 188, ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 4576784грн.

- п.п.3.1.1 п.3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.2.1 п.7.2 ст.7, п.7.2.3. п. 7.2, п.п. 7.2.6. п. 7.2, п.п. 7.4.1 та п. 7.4.5. п .7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а також порушення ст.185, п.188.1 ст. 188 п. 198.2 ст. 198, 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суму податку на додану вартість всього у сумі 4150460грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення (т.1 а.с.11-12): від 20.12.2012р. №0012572204, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 4844205грн, з яких 4017426грн. сума грошового зобов'язання за основним платежем та 826779грн. за штрафними санкціями, а також від 20.12.2012р. №0012582204, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 4884228,25грн., з яких 4254823грн. сума грошового зобов'язання за основним платежем та 629405,25грн. за штрафними санкціями.

Позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З акту перевірки вбачається, що відповідач обґрунтовує вказані висновки неправомірним віднесенням позивачем до складу матеріальних витрат з податку на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість з урахуванням встановлення перевіркою фактів відсутності фактичного постачання позивачу товарів, робіт (послуг) контрагентами: ТОВ БВП «Строитель - плюс», фірмою «Капітель-Плюс», ПП «Сіті Буд», КП «Альянс», ПП «Ротонда Торг», ТОВ «Будівельна компанія «Акрополь», ПП «Комманд», відсутністю реального виконання господарських операцій. Відповідач, в якості обґрунтування таких доводів, в акті перевірки посилається на те, що підрозділами Державної податкової служби по контрагентам - постачальникам позивача були складені акти про неможливість проведення зустрічних перевірок з питань правомірності проведення господарських операцій з контрагентами для встановлення реальності взаємовідносин. В акті відповідач посилається на матеріали кримінальних справ, порушених за фактами фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів господарювання (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності, які були контрагентами позивача за договорами. Відповідач дійшов висновку про безтоварність операцій між позивачем та контрагентами, а також про те, що таки операції мають ознаки нікчемності.

01.01.2011р. набрав чинності Податковий кодекс України (далі ПК України). У період, що перевірявся були також чинними Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР та Закон України "Про податок на додану вартість"3 квітня 1997 року N 168/97-ВР.

Відповідно до положень п.1.32 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Пунктом 3.1 ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону, на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Статтею 5.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.5.2.1 п. 5.2. ст.5 вказаного Закону, до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Підпунктом 5.3.9. пункту 5.3. ст. 5 даного Закону встановлено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно п.п. 11.2.1. п. 11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Згідно до п.п. 134.1.1. п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно пп.138.8.1 п.138.8 ст.138 Податкового Кодексу України - до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Підпунктом 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, не включаються до складу витрат, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Порядок обчислення та сплати податку на додану вартість визначений у ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".

Так, відповідно до п.п.7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

У п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін.

Відповідно до п.п.7.4.5. п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), які не підтверджувались податковими накладними чи митними деклараціями.

Підпунктом 7.5.1 пункту 7.5. статті 5 вказаного Закону встановлено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до положень п.п.7.2.1 . п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах утримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до п.п. 7.2.3. п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.п. 7.2.4. п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Відповідно до п.п. 7.2.6. п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Статтею 185 ПК України встановлено визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість.

Так, відповідно до п.п. "а", "б", п.п. 185.1 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, що встановлено п.п. 14.1.179 ст.14 ПК України.

У відповідності до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту згідно п. 198.1 ст. 198 ПК України виникає у разі здійснення операцій в т.ч. з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.2. ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно п. 198.3. ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку в т.ч. з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Відповідно до п. 201.8 ст. 201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору.

Пунктом 201.6 ст. 201 ПК України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу. Податкова накладна згідно п. 201.7 ПКУ виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Статтею 2 вказаного Закону встановлено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Відповідно до положень ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Відповідно до пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року N 168/704) (Далі по тексту - положення) первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Пунктом 2.4 вказаного Положення встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.7. зазначеного Положення, первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Пунктом 3.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку встановлено, що облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

Відповідно до п. 3.2. Положення, інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.

Відповідно до п. 3.5. Положення, перенесення інформації з первинних документів до облікових регістрів повинно здійснюватися в міру її надходження до місця обробки (бухгалтерія, обчислювальна установка), проте не пізніше терміну, що забезпечує своєчасну виплату заробітної плати, складання бухгалтерської і статистичної звітності, декларацій і розрахунків.

Відповідно до п. 3.7. Положення, інформація про господарські операції підприємства, установи за звітний період (місяць, квартал, рік) з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерських звітів, порядок складання яких встановлюється відповідними нормативно-правовими актами.

Згідно до положень частин 1,2 ст. 67 Господарського кодексу України, відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів.

Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

Абзацом 4 частини 1 ст. 174 ГК України встановлено, що господарські зобов'язання можуть виникати з господарського договору та інших угод, передбачених законом, а також з угод, не передбачених законом, але таких, які йому не суперечать.

Матеріали справи свідчать, що у період, який перевірявся відповідачем, позивач придбав товарно-матеріальні цінності, роботи (послуги) у контрагентів: ТОВ БВП «Строитель - плюс», фірмою «Капітель-Плюс», ПП «Сіті Буд», КП «Альянс», ПП «Ротонда Торг», ТОВ «Будівельна компанія «Акрополь», ПП «Комманд».

Під час розгляду справи судом була призначена судова бухгалтерська експертиза, висновок якої від 20.06.2013р. №25/13, залучений до матеріалів справи (т.10 а.с.2-46).

З висновку судової бухгалтерської експертизи вбачається, що експертом досліджувалися таки первинні документи як: договори, довідки про вартість виконаних підрядних робіт, акти приймання виконаних робіт (наданих послуг), акти приймання-передачі, видаткові накладні, податкові накладні, платіжні документи (квитанції до ПКО, фіскальні чеки, платіжні доручення, авансові звіти, листи про взаємозалік, акти приймання-передачі векселів)) по взаємовідносинам з вказаними вище контрагентами, а також калькуляції вартості виробництва продукції, акти списання, акти приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, журнали-ордери та Відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагентам-постачальникам, журнали-ордери та Відомості по рахунку 511 "Довгострокові векселя, видані в національній валюті", журнали-ордери та Відомості по рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та інші документи за період з 01.01.2009р. по 31.03.2012р.

Відомості дослідження первинних документів, створених в результаті відносин позивача з вказаними контрагентами, відомості дослідження використання позивачем придбаних товарів, робіт (послуг), відомості дослідження отриманих від вказаних контрагентів податкових накладних, а також відомості дослідження платіжних документів позивача на сплату вартості товарів, робіт (послуг) вказані експертом у додатках до експертного висновку (т.10 а.с.47-107).

Вказані документи залучені до матеріалів справи та досліджені судом.

З матеріалів справи, у тому числі з висновку судової бухгалтерської експертизи вбачається наступне.

За період з 01.01.2009 по 31.03.2012 ТОВ "Кримкомплекс" від БВП "Строитель-Плюс" отримало товарів, робіт та послуг на загальну суму 22891143,61 грн., в т.ч. ПДВ 3815190,60 грн. (сума без ПДВ 19075953,01 грн.). Поставка товарів позивачу здійснювалась БВП "Строитель-Плюс" без укладання письмової угоди з ТОВ "Кримкомплекс", виконання підрядних робіт (надання послуг) здійснювалось БВП "Строитель-Плюс" на підставі укладених з ТОВ "Кримкомплекс" договорів, які залучені до матеріалів справи, відображені у додатку 1 до висновку експерта та відображені в акті перевірки ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС від 24.04.2012р. №1483/22-8/34581673.

З первинних документів вбачається, що за перевірений відповідачем період ТОВ "Кримкомплекс" були отримані від БВП "Строитель-Плюс": основні засоби (Гільйотина, Електроножниці, Штапікоріз, Станок зачистний, Машина відрізна, Станок для фрезерування, Станок копіювальний, Станок для різки металу, Станок для зварювання кутів, Палатка УСБ-56, Станок відрізний ОСШ-1А, Молоток бурильний Макіта) на загальну суму 350 860,39 грн., у т.ч. ПДВ 58476,73 грн. (сума без ПДВ 292 383,66 грн.); Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) (інструменти) на суму 46389,26 грн., в т.ч. ПДВ 7731,54 грн. (сума без ПДВ 38657,72 грн.); ТМЦ (будматеріали, електроматеріали) на суму 1 078 417,87 грн., в т.ч. ПДВ 179 736,31 грн., (сума без ПДВ 898 681,56 грн.); роботи та послуги (підрядні роботи, послуги будівельної техніки, послуги з розробки ТЕО, послуги з розробки РП) на суму 21 415 476,08 грн., в т.ч. ПДВ 3 569 246,01 грн., (сума без ПДВ 17 846 230,07 грн).

Загальний обсяг придбаних ТМЦ, робіт та послуг у БВП "Строитель-Плюс" за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 складає 22891143,61грн., в т.ч. ПДВ 3815190,60 грн. (сума без ПДВ 19075953,01 грн.).

Фактичне отримання основних засобів, МШП, ТМЦ, робіт та послуг від БВП "Строитель-Плюс" підтверджується видатковими накладними постачальника та актами приймання виконаних робіт (наданих послуг) в загальній сумі 22891143,61 грн., в т.ч. ПДВ 3815190,60 грн. (сума без ПДВ 19 075 953,01 грн.).

Оплата за основні засоби, МШП, ТМЦ, роботи та послуги, отримані від БВП "Строитель-Плюс" була здійснена ТОВ "Кримкомплекс" в готівковій формі через касу підприємства; в безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника; шляхом взаємозаліку зустрічних зобов'язань; шляхом передачі постачальнику простих векселів. Загальна сума розрахунків з БВП "Строитель-Плюс" 21519223,15грн., у т.ч. ПДВ 3586537,19грн.

Оплата за основні засоби, МШП, ТМЦ, роботи та послуги, отримані від БВП "Строитель-Плюс" за період з 01.01.2009 по 31.03.2012, підтверджується фіскальними чеками, платіжними дорученнями, актами приймання передачі векселів та листом про взаємозалік в загальній сумі 21519223,15 грн., у т.ч. ПДВ 3586537,19 грн.

В результаті відносин ТОВ "Кримкомплекс" з фірмою "Капітель Плюс" позивач отримав ТМЦ на загальну суму 531632,50 грн., в т.ч. ПДВ 88 605,42 грн. (сума без ПДВ 443027,08 грн.). Поставка товарів Позивачу здійснювалась Фірмою "Капітель Плюс" без укладання письмової угоди з ТОВ "Кримкомплекс".

З первинних документів вбачається, що за період з 01.01.2009р. по 31.03.2012р. ТОВ "Кримкомплекс" були отримані від Фірми "Капітель Плюс" ТМЦ (пиломатеріали, ежектор та запчастини до нього, запчастини до охолоджувача молока) на загальну суму 531 632,50 грн., в т.ч. ПДВ 88 605,42 грн. (сума без ПДВ 443 027,08 грн.). Фактичне отримання ТМЦ від Фірми "Капітель Плюс" підтверджується видатковими накладними постачальника в загальній сумі 531632,50 грн., в т.ч. ПДВ 88 605,42 грн. (сума без ПДВ 443 027,08 грн.). Оплата за ТМЦ, отримані від Фірми "Капітель Плюс" була здійснена ТОВ "Кримкомплекс" в безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника. Фактична оплата за ТМЦ підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями.

В результаті відносин ТОВ "Кримкомплекс" з КП "Альянс", ТОВ "Кримкомплекс" отримало товарів, робіт та послуг на загальну суму 1923446,56 грн., в т.ч. ПДВ 320 574,43 грн. (сума без ПДВ 1 602 872,13 грн.). Поставка товарів позивачу здійснювалась КП "Альянс" без укладання письмової угоди з ТОВ "Кримкомплекс". Виконання підрядних робіт (надання послуг) здійснювалось КП "Альянс" на підставі укладених з ТОВ "Кримкомплекс" договорів, які відображені в бухгалтерському обліку, відповідно до наявної у матеріалах справи (т.1, арк.125) Картки рахунка 631 по контрагенту КП "Альянс" за 01.01.09 - 31.03.2012.

З первинних документів вбачається, що за період з 01.01.2009р. по 31.03.2012р. ТОВ "Кримкомплекс" були отримані від КП "Альянс": ТМЦ (будматеріали, електроматеріали) на суму 753 998,04 грн., в т.ч. ПДВ 125 666,34 грн., (сума без ПДВ 628 331,70 грн.); роботи та послуги (підрядні роботи, послуги з розробки РП та ін.) на суму 1169 448,52 грн., в т.ч. ПДВ 194 908,09 грн., (сума без ПДВ 974 540,43 грн). Загальний обсяг придбаних ТМЦ, робіт та послуг у КП "Альянс" за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 складає 1923 446,56грн., в т.ч. ПДВ 320 574,43 грн. (сума без ПДВ 1 602 872,13 грн.). Фактичне отримання товарів, робіт та послуг від КП "Альянс" підтверджується видатковими накладними постачальника та актами приймання виконаних робіт (наданих послуг).

Оплата за ТМЦ, роботи та послуги, отримані від КП "Альянс" здійснена ТОВ "Кримкомплекс" в готівковій формі через касу підприємства; в безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника. Фактична оплата за ТМЦ, роботи та послуги, отримані від КП "Альянс" підтверджується фіскальними чеками та платіжними дорученнями.

В результаті відносин з ПП "Ротонда Торг" позивач отримав товари на загальну суму 222240,16 грн., в т.ч. ПДВ 37040,03 грн. (сума без ПДВ 185 200,13 грн.). Поставка товарів позивачу здійснювалась ПП "Ротонда Торг" без укладання письмової угоди з ТОВ "Кримкомплекс".

Згідно до первинних документів ТОВ "Кримкомплекс" були отримані від ПП "Ротонда Торг": ТМЦ (будматеріали та електроматеріали) на суму 222 156,13 грн., в т.ч. ПДВ 37026,02 грн., (сума без ПДВ 185 130,11 грн.); МШП (рукавиці) на суму 84,02 грн., в т.ч. ПДВ 14,00 грн., (сума без ПДВ 70,02 грн). Загальний обсяг придбаних товарів у ПП "Ротонда Торг" за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 складає 222 240,16 грн., в т.ч. ПДВ 37040,03 грн. (сума без ПДВ 185 200,13 грн.). Фактичне отримання товарів від ПП "Ротонда Торг" підтверджується видатковими накладними постачальника в загальній сумі 222 240,16 грн., в т.ч. ПДВ 37040,03 грн. Оплата за товари, отримані від ПП "Ротонда Торг" здійснена ТОВ "Кримкомплекс" в готівковій формі через касу підприємства та в безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника.

В результаті господарських відносин з ПП "Сіті Буд" позивач отримав товари, роботи та послуги на загальну суму 100 263,41 грн., в т.ч. ПДВ 16710,57 грн. (сума без ПДВ 83552,84 грн.).

З первинних документів вбачається, що ТОВ "Кримкомплекс" були отримані від ПП "Сіті Буд": товари (кабель ААБл 10 3х120м) на загальну суму 50101,01 грн., у т.ч. ПДВ 8350,17 грн. та підрядні роботи (Профілактичні вимірювання в електрообладнанні) були виконані ПП "Сіті Буд" в сумі 50162,40 грн., в т.ч. ПДВ 8360,40 грн. Виконання підрядних робіт підтверджується актом №б/н приймання виконаних будівельних робіт за січень 2012 в сумі 50152,40 грн., у т.ч. ПДВ 8360,40 грн. Фактичне отримання кабелю та підрядних робіт від ПП "Сіті Буд" за період з 01.01.2009 по 31.03.2012 підтверджується первинними документами. Оплата за товари та підрядні роботи, отримані від ПП "Сіті Буд" була здійснена ТОВ "Кримкомплекс" в готівковій формі через касу підприємства та в безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника.

Позивач придбав у ПП "Комманд" товари на загальну суму 192860,00 грн., в т.ч. ПДВ 32143,33грн. З первинних документів вбачається, що від ПП "Комманд" позивачем були отримані товари (Причеп ПРТ-10 та Мінінавантажувач JC45) на загальну суму 186000,00 грн., у т.ч. ПДВ 31000,00 грн. (сума без ПДВ 155 000,00 грн.), які придбані на підставі договорів.

Фактичне отримання товару (Причепу ПРТ-10) підтверджується видатковою накладною постачальника від 23.09.2011 №045 в сумі 42000,00 грн., в т.ч. ПДВ 7000,00 грн., та актом приймання-передачі від 23.09.11 №б/н, відповідно до якого ПП "Комманд" (Продавець) передає, а ТОВ "Кримкомплекс" (Покупець) приймає у власність підприємства Причеп ПРТ-10, ідент. №37933 1991 р.в., вартістю 42000,00 грн., в т.ч. ПДВ 7000,00 грн. Експертом досліджувалася копія Свідоцтва про реєстрацію великовантажного транспортного засобу, або іншого транспортного засобу серія АК №001244, відповідно до якого, Причеп ПРТ-10, ідент. №37933 1991 р.в., зареєстрований від 27.09.2011 за власником ТОВ "Кримкомплекс", і йому присвоєно державний номерний знак Т00849АК .

Фактичне отримання товару (Мінінавантажувача JC45) підтверджується видатковою накладною постачальника від 23.09.2011 №РН-82 в сумі 144 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24000,00 грн., та актом приймання-передачі від 23.09.11 №б/н, відповідно до якого ПП "Комманд" (Продавець) передає, а ТОВ "Кримкомплекс" (Покупець) приймає у власність підприємства Мінінавантажувач JC45, ідент.№070601, 2007 р.в., вартістю 144000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24000,00 грн. Експертом досліджувалася копія Свідоцтва про реєстрацію великовантажного транспортного засобу, або іншого транспортного засобу серія АК №001246, відповідно до якого, Навантажувач JC45 ідент.№070601, 2007 р.в., зареєстрований від 28.09.2011 за власником ТОВ "Кримкомплекс", і йому присвоєно державний номерний знак Т00847АК.

Також Позивач придбав у ПП "Комманд" запчастини (Кожух зчеплення Д-65, Стартер 12V, Венець маховика під стартер, Диск зчеплення, Проводка ЮМЗ, Насос НШ-100л, ЕФТ Д240,СМД т-130, Фільтр очистки масла, Механізм перемикання передач, Генератор ЮМЗ) на суму 6860,00 грн., у т.ч. ПДВ 1143,33 грн. (сума без ПДВ 5716,67 грн.), які були придбані без укладання письмової угоди. Фактичне отримання товарів підтверджується видатковою накладною постачальника від 14.03.2012 №402 в сумі 6860,00 грн., в т.ч. ПДВ 1143,33 грн. (сума без ПДВ 5716,67 грн.).

Позивачем проведені розрахунки з постачальником за вказаний товар.

Позивач були придбані у ТОВ "БК "Акрополь" товари на загальну суму 404358,33 грн., в т.ч. ПДВ 67393,06 грн. (сума без ПДВ 336 965,28 грн.).

Так, з первинних документів вбачається, що ТОВ "Кримкомплекс" були отримані від ТОВ "БК "Акрополь" наступні товари: пиломатеріали згідно з видатковою накладною постачальника від 05.10.2011 №РН-28 на суму 247 758,33 грн., в т.ч. ПДВ 41293,06 грн., (сума без ПДВ 206 465,27 грн.); електроматеріали (трансформатор ТМ1000 та кабель) згідно з видатковою накладною постачальника від 03.10.2011 №33 на суму 156 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 26100,00 грн., (сума без ПДВ 130 500,00 грн).

Фактичне отримання товарів від ТОВ "БК "Акрополь" підтверджується видатковими накладними постачальника. Оплата за товари, отримані від ТОВ "БК "Акрополь" була здійснена ТОВ "Кримкомплекс" в готівковій формі через касу підприємства та в безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника. Фактична оплата за товари, підтверджується фіскальними чеками та платіжними дорученнями в загальній сумі 404358,33грн., в т.ч. ПДВ 67393,06грн.

У висновку експертизи встановлено, що висновки акту перевірки ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС №1483/22-8/34581673 від 24.04.2012 року, щодо збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток у сумі 4884228,25 грн., у т.ч. 4254823,00 грн. за основним платежем та 629405,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та висновок щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податку на додану вартість у розмірі 4884205,00 гривень, у т.ч. 4017426,00 грн. за основним платежем та 826779 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, первинними бухгалтерськими та податковими документами позивача не підтверджуються.

На вирішення судової економічної експертизи також було постановлено питання щодо підтвердження первинними бухгалтерськими документами використання у власній господарській діяльності товарів та послуг придбаних у вказаних вище контрагентів, при вирішенні якого експерт дійшов висновку про те, що використання у власній господарській діяльності товарів та послуг, отриманих від контрагентів, вказаних в акті перевірки ДПІ у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №1483/22-8/34581673 від 24.04.2012 за відповідний період з 01.01.2009 року по 31.03.2012 року, підтверджується первинними бухгалтерськими документами ТОВ "Кримкомплекс".

З висновку експертизи вбачається, що експертом при вирішенні даного питання, було детально досліджено та описано рух та подальше використання у господарській діяльності ТОВ "Кримкомплекс" придбаних у вказаних контрагентів товарів, робіт (послуг), з зазначенням первинних бухгалтерських документів, що вказує про обґрунтованість та повноту висновків експерта.

Дослідивши та оцінивши висновок експертизи, суд вважає його обґрунтованим та приймає у якості доказу по справі.

Відповідачем, в порядку ч. 2 ст. 71 КАС України, не надано належних доказів, які б спростували висновки експертизи.

Досліджені та оцінені експертом первинні документи залучені до матеріалів справи та досліджені судом у ході розгляду справи.

Актом перевірки відповідача також підтверджується факт оформлення первинних документів між позивачем та його контрагентами на виконання укладених договорів, поряд з цим, акт перевірки не містить встановлення факту недоліків в оформленні даних документів.

З урахуванням положень вказаних вище норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Податкового кодексу України, суд зазначає, що обмеженням для віднесення до понесених суб'єктом господарювання витрат в склад матеріальних витрат є відсутність розрахункових, платіжних, та інших документів, обов'язковість ведення та зберігання яких встановлена правилами ведення податкового обліку. Бухгалтерський облік є єдиним видом обліку, на підставі відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій визначається склад витрат віднесених до валових, оскільки усі види звітності заповнюються на підставі даних бухгалтерського обліку.

Також суд зазначає, що вказані норми, за своїм змістом, у якості підстав для не включення до витрат, витрат суб'єкта господарювання передбачають випадки повної відсутності любих розрахункових, платіжних та інших документів.

Документи створені у ході виконання операцій між позивачем та контрагентами, які вказані вище, в силу норм Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" є первинними документами, що фіксують факти здійснення господарських операцій, та є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій.

З урахуванням того факту, що законодавцем прямо не визначено конкретні документи, а також їх кількість або індивідуальні ознаки, для виникнення у платника податку права на віднесення таких сум до витрат, суд, встановивши наявність оформлених внаслідок господарських операцій між позивачем та контрагентом документів, які вказані вище, робить висновок про наявність у позивача достатніх підстав для формування на основі таких документів матеріальних витрат.

Слід вказати, що ні Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств", Податковий кодекс України, ні правила ведення податкового обліку, ні Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ від 24.05.95 р. N 88, не передбачають вичерпного переліку документів, що підтверджують зв'язок понесених витрат платника податку з господарською діяльністю, а лише вказують на необхідність мати первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Викладене вказує, що для віднесення сум до витрати, таки витрати мають бути підтверджені розрахунковими та іншими документами. Документи, що залучені до матеріалів справи, мають реквізити, необхідні для підтвердження здійснення господарської операції по оприбуткуванню, та ведення бухгалтерського обліку.

Під час розгляду справи встановлено наявність у позивача належним чином оформлених податкових накладних, які є єдиними документами на підставі яких платник податку може включати до податкового кредиту відповідні суми. Податкові накладні, складені по господарським операціям між позивачем та вказаними контрагентами, залучені до матеріалів справи.

Дані податкові накладні також вивчалися та оцінювалися експертом при проведенні судової економічної експертизи, в результаті чого експертом у висновку вказано, що дослідженням податкових накладних отриманих ТОВ "Кримкомплекс" від постачальників БВП "Строитель-Плюс", Фірма "Капітель Плюс", КП "Альянс", ПП "Ротонда Торг", ПП "Сіті Буд", ПП "Комманд", ТОВ "БК "Акрополь" та Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлено, що усі податкові накладні знайшли своє відображення у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних, оформлені відповідно до вимог п.п.7.2.1 Закону України "Про податок на додану вартість" та статті 201 ПК України, включені до податкового кредиту, згідно пп.7.5.1 Закону України "Про податок на додану вартість" та п.198.2 ПК України, у відповідному отримання податкової накладної податковому періоді, і є належним підтвердженням права ТОВ "Кримкомплекс" на податковий кредит з ПДВ за перевірений період в загальній сумі 4387363,22 грн.

Податкові накладні також досліджувалися відповідачем при проведенні перевірки позивача, про свідчать дані акту перевірки, яким не встановлені порушення в їх оформленні.

Також, суд вважає за необхідне зазначити, що ані Закон України "Про податок на додану вартість", ані Податковий кодекс України не ставлять право платника ПДВ на податковий кредит в залежність від виконання його постачальниками вимог податкового законодавства щодо відображення своїх податкових зобов'язань у своїй податковій звітності, а також від наявності в них будь-яких виробничих або трудових ресурсів. Право на податковий кредит обумовлено тільки двома законодавчими вимогами: зв'язок придбання товарів з господарською діяльністю платника та наявність належно оформлених податкових накладних (ВМД або чеків).

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 11 "Підстави виникнення цивільних прав і обов'язків" Цивільного кодексу України цивільні права та обов'язки виникають із дій осіб, що передбачені актами цивільного законодавства, а також із дій осіб, що не передбачені цими актами, але за аналогією породжують цивільні права та обов'язки. Підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є договори та інші правочини.

Матеріали справи свідчать, що позивач і його контрагенти мали цивільну правоздатність, державну реєстрацію та не були позбавлені права укладати будь-які угоди відповідно до чинного законодавства України. Статтею 67 Господарського кодексу України передбачено, що підприємства вільні у виборі предмета договору, визначені зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

З матеріалів справи вбачається, що проведені операції вплинули на права, обов'язки позивача та на його майновий стан, а також про те, що придбані товари (роботи, послуги), використовувалися у господарській діяльності позивача, що підтверджується висновком судової бухгалтерської експертизи.

Таким чином, надані суду первинні документи, є належним доказом реальності господарських операції між позивачем та названими контрагентами та є достатніми, в силу закону, для виникнення права на формування матеріальних витрат та податкового кредиту з ПДВ.

Щодо доводів викладених в акті перевірки суд зазначає, що викладені вище обґрунтування встановлених актом перевірки порушень податкового законодавства, що призвело до завищення матеріальних витрат та податкового кредиту не можуть ґрунтуватися на викладених даних досудового слідства по кримінальних справах порушених стосовно посадових осіб контрагентів позивача за фактами фіктивного підприємництва, умисного ухилення від сплати податків.

Виходячи із змісту акту перевірки вбачається, що у ході досудового слідства було встановлено, що посадові особи контрагентів позивача документально оформлювали неіснуючі операції, які нібито свідчили про отримання товарно-матеріальних цінностей, надання послуг або виконання робіт.

Також слід вказати, що неможливість проведення зустрічних звірок контрагентів позивача не є підставою для висновків про невиконання господарських операцій.

Висновки акту відповідача, його мотивувальна частина щодо необґрунтованого формування матеріальних витрат та включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ від вартості товарів, робіт і послуг з вказаних контрагентів, заснована лише на факті порушення кримінальної справи, а також на підставі інформації, отриманої ревізорами з актів про неможливість проведення зустрічної перевірки вищезгаданих контрагентів з питань правомірності господарських відносин з контрагентами-покупцями і постачальниками з метою встановлення факту реальності здійснених взаємин. В акті перевірки відсутність фактичного постачання товарів контрагентами позивача, а також не виконання робіт по конкретних об'єктах документально не доведено. Акт перевірки не містить оцінки кожної конкретної операції проведеної контрагентами з позивачем, із з'ясуванням та з підтвердженням відповідними доказами, питання фактичної відсутності постачання позивачу товарів, робіт (послуг).

З метою встановлення фактичного здійснення господарських операції, наявності підстав для формування матеріальних витрат та податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість відповідачем, згідно акту перевірки, не були з'ясовані таки обставини, як рух активів у процесі здійснення господарської операції, постановка на облік, експлуатація устаткування, використання матеріалів в господарський діяльності позивача та інше. Тобто такі фактичні дані які підтверджують господарські операції.

Слід також вказати, що відповідно до норм діючого законодавства не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом і не мають причинного зв'язку.

Встановлені досудовим слідством по кримінальній справі дані, які відображені в акті перевірки відповідачем, зокрема показання посадових осіб контрагентів позивача, допитаних у ході досудового слідства, не можуть свідчити про невиконання господарських операцій між позивачем та контрагентами, оскільки наведені в акті перевірки дані не містять конкретної інформації щодо таких відносин.

Слід відзначити, що відповідно до положень ч. 4 ст. 72 КАС України, вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

На час розгляду справи суду не наданий вирок суду по вказаних кримінальних справах, отже обставини встановлені у ході досудового слідства судом не можуть бути прийняті в якості доказів.

При проведенні перевірки відповідачем не оцінений та взятий до уваги факт подальшого списання товарів, придбаних позивачем у вищезгаданих контрагентів, на об'єкти своєї господарської діяльності, як це було встановлено проведеною по справі експертизою.

Також, відповідно до положень ч. 1 ст. 4 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців", державна реєстрація юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців - засвідчення факту створення або припинення юридичної особи, засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, а також вчинення інших реєстраційних дій, які передбачені цим Законом, шляхом внесення відповідних записів до Єдиного державного реєстру.

Відповідно до положень ст. 80 Цивільного Кодексу України (далі -ЦК України) юридичною особою є організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку, юридична особа наділяється цивільною правоздатністю і дієздатністю, може бути позивачем та відповідачем в суді.

З вказаних норм вбачається, що зареєстровані у ЄДРПОУ контрагенти позивача є юридичними особами, наділені цивільною правоздатністю і дієздатністю, має, відповідно до діючого законодавства, право на здійснення господарської діяльності на власний розсуд та ризик, у тому числі з постачання товарів.

Відповідачем не надано доказів підтверджуючих те, що вказані підприємства на момент укладення угод були виключені з ЄДРПОУ, у зв'язку з чим були не наділені цивільною дієздатністю та правоздатністю.

Статтею 204 ЦК України встановлено, що правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Статтею 203 ЦК України встановлено, що зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства.

Особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності.

Волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі. Правочин має вчинятися у формі, встановленій законом. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Статтею 215 ЦК України встановлено, що підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені

частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

У випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним.

Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).

Суд відзначає, що відносини з приводу нікчемності правочинів врегульовані, зокрема ст.228 Цивільного кодексу України, відповідно до якої правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним (ч.1 ст.228 ЦК України); правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним (ч.2 ст.228 ЦК України).

Також суд вважає за необхідне зазначити, що Пленум Верховного суду України в постанові від 06 листопада 2009 року № 9 "Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочинів недійсними" роз'яснив, що нікчемними правочинами, які порушують публічний порядок, визначені ст. 228 ЦК України, є: правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина; правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Правочини, які посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема є: правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності; правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України); правочини щодо відчуження викраденого майна; правочини, що порушують правовий режими вилучення з обігу або обмеження в обігу об'єктів цивільного права, тощо. Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об'єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок. При кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним, тощо.

Акт перевірки не містить посилань на таки факти та не доводить умислу позивача на порушення публічного порядку, не містить посилання і на те, в чому таке порушення полягає. Доказів, які б доводили нерозумність або необачність правової поведінки позивача у спірних правовідносинах при укладанні і виконанні договору із контрагентом суду не надано, а судом самостійно при виконанні вимог ст.11 КАС України не виявлено.

Будь - яких доказів недобросовісності позивача як платника податку на додану вартість податковим органом не подано.

Договори укладені між позивачем та контрагентами, виходячи з їх змісту, спрямовані не на незаконне заволодіння майном держави, а на передачу товарів (послуг) покупцю і отримання за це коштів продавцем.

Таким чином, зміст правочинів з контрагентами позивача не суперечить законодавству, моральним засадам суспільства, договори укладені за вільним волевиявленням його учасників, у формі, встановленій законом, та спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним. Відповідно, первинні та бухгалтерські документи за вищевказаними господарськими операціями свідчать про реальне виконання вказаного правочинів.

З урахуванням викладених обставин суд дійшов висновку про необґрунтованість висновків відповідача, зроблених в акті перевірки про порушення позивачем норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України. За таких обставин, прийняті на підставі таких висновків податкові повідомлення - рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Таким чином позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до положень п.5 ч. 1 ст. 161 КАС України, під час прийняття постанови суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Частиною 1 ст. 87 КАС України встановлено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Матеріали справи свідчать, що крім сплати судового збору у сумі 2146грн., позивач здійснив витрати на проведення судової експертизи, які складають 17664грн. (виходячи з калькуляції витрат на проведення судової економічної експертизи, з розрахунку 73,60грн. за експертгодину експертизи особливої складності при кількості 240 годин, витрачених на проведення експертизи та відповідно до положень наказу Міністерства юстиції України від 07.02.2013р. №239/5), які також підлягають стягненню на його користь. Отже на користь позивача підлягають стягненню судові витрати у загальній сумі 19810грн.

Під час судового засідання оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Постанову складено у повному обсязі 19.08.2013р.

Керуючись ст.ст.160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 20.12.2012р. №0012572204.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 20.12.2012р. №0012582204.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кримкомплекс» (95048, АР Крим, м. Сімферополь, вул. Зенітна, б. 108, ЄДРПОУ 34581673) судові витрати у розмірі 19810грн. шляхом списання із рахунку суб'єкта владних повноважень - Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби.

Постанова може бути оскаржена в Севастопольський апеляційний адміністративний суд через Окружний адміністративний суд АР Крим шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду в десятиденний строк з дня її проголошення.

У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Маргарітов М.В.