Постанова

від 02.10.2013 по справі 808/5455/13-а

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2013 року о/об 15 год. 45 хв.Справа № 808/5455/13-а м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Шаповаловій К.І., за участю представника позивача Леус Г.О., представника відповідача Сергієнко Т.С., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Приватного підприємства «Науково-виробнича фірма «Валена»

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Науково-виробнича фірма «Валена» (надалі - позивач або ПП «НВФ «Валена») звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (надалі - відповідач або ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя) про скасування у повному обсязі: податкового повідомлення-рішення №0000212212 від 20.03.2013, яким нараховане податкове зобов'язання за податком на прибуток підприємств у сумі 2677 грн. 00 коп.; податкового повідомлення-рішення №0000202212 від 20.03.2013, яким нараховане податкове зобов'язання за податком на додану вартість у сумі 2328 грн. 00 коп.; податкового повідомлення-рішення №0001302212 від 03.06.2013, яким нараховане податкове зобов'язання за податком на прибуток підприємств у сумі 233 грн. 00 коп.

Позивачем у позові (а.с.3-11) зазначено, що у період з 18.02.2013 по 22.02.2013 ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПП «НВФ «Валена» з питання дотримання вимог діючого податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Виробнича компанія «Віконні системи» за період 01.05.2012 по 31.08.2012, з ТОВ «Ривс» за період з 01.06.2012 по 31.08.2012, з ПП «Альянс-СД» за лютий 2011 pоку, з ТОВ «РЕГИОНСТРОЙ 25» за листопад 2010 pоку, з ПП «Флоксис» за вересень 2011 pоку, з ТОВ «Укрбудтранссервіс» за липень-серпень 2011 року, з ТОВ «Синдикат ТМ «Катана» за листопад 2010 року, з ТОВ «Ілтеріс» за січень 2011 року, з ТОВ «ТВК «Базис-Трейд» за лютий 2012 року, з ТОВ «ФПК «Корті» за січень 2012 року, а також з питання включення до валових витрат за 4 квартал 2010 року, 1-3 квартали 2011 року та 1-3 квартали 2012 року. За результатами вказаної перевірки складено Акт перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013. У розділі «Висновок» Акту перевірки викладені неправомірні, на думку позивача, висновки, відносно того що: перевіркою встановлено порушення: пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого ПП «НВФ «Валена» занижено податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 2767 грн. за 1 квартал 2011 року; пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого ПП «НВФ «Валена» занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 2327 грн. 00 коп. за січень 2011 року; cт.185 Податкового кодексу України, у частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товару, робіт/послуг за перевірений період з контрагентами - постачальниками ТОВ «Виробнича компанія «Віконні системи» на суму ПДВ 294808 грн. 08 коп., ТОВ «РИВС» на суму ПДВ 32368 грн. 48 коп., ПП «Альянс-СД» на суму ПДВ 19130 грн. 73 коп., ПП «Флоксис» на суму ПДВ 10916 грн. 93 коп., ТОВ «Укрбудтранссервіс» на суму ПДВ 1873 грн. 00 коп., ТОВ «Синдикат ТМ «Катана» на суму ПДВ 2416 грн. 67 коп., ТОВ «Ілтеріс» на суму ПДВ 14614 грн. 33 коп., ТОВ «ТВК «Базис-Трейд» на суму ПДВ 1633 грн. 33 коп. тa ТОВ ФПК «Корті» на суму ПДВ 332 грн. 20 коп. та контрагентами - покупцями ТОВ НВП «РІСТ» на суму ПДВ 9658 грн. 55 коп., ВАТ «Мотор Січ» на суму ПДВ 116199 грн. 58 коп., ПАТ «ТЕРА-ГАРАНТ» на суму ПДВ 466 грн. 66 коп. та ТОВ «ЮКУН» на суму ПДВ 316344 грн. 97 коп. За результатами вищезазначеної перевірки відповідачем винесене: податкове повідомлення-рішення №0000212212 від 20.03.2013, яким нараховане податкове зобов'язання за податком на прибуток підприємств у сумі 2677 грн. 00 коп., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 01 грн. 00 коп.; податкове повідомлення-рішення №0000202212 від 20.03.2013, яким нараховане податкове зобов'язання за податком на додану вартість у сумі 2328 грн. 00 коп., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 01 грн. 00 коп. 03.04.2013 ПП «НВФ «Валена» звернулося зі скаргою на зазначені податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби у Запорізькій області (Головного управління Міндоходів у Запорізькій області). 31.05.2013 отримало рішення про результати розгляду первинної скарги від Головного управління Міндоходів у Запорізькій області з відмовою у задоволенні скарги. Також, цим вішенням повідомлено позивача, що під час розгляду скарги з'ясовано, що ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя за результатами проведеної перевірки ПП «НВФ «Валена» було невірно визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за 1 квартал 2011 року (донараховано перевіркою - 2676 грн. 00 коп. податку на прибуток за ставкою 23%, фактично підлягає сплаті - 2909 грн. 00 коп. за ставкою 25%, різниця - 233 грн. 00 коп.). На підставі зазначеного у рішенні про результати розгляду первинної скарги відповідачем винесене податкове повідомлення-рішення №0001302212 від 03.06.2013, яким нараховане додаткове податкове зобов'язання за податком на прибуток підприємств у сумі 233 грн. 00 коп. Винесенні відповідачем податкові повідомлення-рішення №0000212212 від 20.03.2013, №0000202212 від 20.03.2013, №0001302212 від 03.06.2013 відповідач обґрунтовує невизнанням первинних документів, якими оформлені господарські відносини, та реальності операцій між позивачем та ТОВ «Ілтеріс». У зв'язку з цим відповідачем відкориговано валові витрати при розрахунку податку на прибуток (сторінки 4-6 Акту перевірки) та податковий кредит при розрахунку податку на додану вартість (сторінки 6-7 Акту перевірки). Позивач також вважає, що дії відповідача по невизнанню господарських операцій, укладених між позивачем і ТОВ «Ілтеріс», є протиправними та ґрунтуються на неправомірних висновках та порушеннях, зроблених при проведені податкової перевірки позивача.

У судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Представником відповідача подано до суду письмові заперечення, в яких зазначено, що перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за період з 01.01.2011 по 31.01.2011 з приводу взаємовідносин ПП «НВФ «Валена» з ТОВ «Ілтеріс» встановлено їх заниження на загальну суму 11633 грн. 00 коп. - порушення пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 06 «скориговані валові витрати» декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року на суму 11633 грн. 00 коп. Також, встановлено порушення пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого ПП «НВФ «Валена» занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 2327 грн. 00 коп. за січень 2011 року.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа за адресою: 69006, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Сорок років Радянської України, буд.15, кв.2. ПП «НВФ «Валена» має ідентифікаційний код 30241825.

Позивач узятий 14.01.2009 на податковий облік за №2724, перебуває на обліку у відповідача.

Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №11702002 ПП «НВФ «Валена» зареєстроване як платник податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 302418208287.

У період з 18.02.2013 по 22.02.2013 ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «НВФ «Валена». За результатами перевірки відповідачем 01.03.2013 складено Акт №290/22-12/30241825.

У висновках Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 зазначено наступне: «… Перевіркою встановлено порушення: 1.пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» …, внаслідок чого ПП «НВФ «Валена» занижено податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 2767 грн. 00 коп. за 1 квартал 2011 року; 2.пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» …, внаслідок чого ПП «НВФ «Валена» занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 2327 грн. 00 коп. за січень 2011 року; 3.cт.185 Податкового кодексу України, у частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товару, робіт/послуг за перевірений період з контрагентами - постачальниками ТОВ «Виробнича компанія «Віконні системи» на суму ПДВ 294808 грн. 08 коп., ТОВ «РИВС» на суму ПДВ 32368 грн. 48 коп., ПП «Альянс-СД» на суму ПДВ 19130 грн. 73 коп., ПП «Флоксис» на суму ПДВ 10916 грн. 93 коп., ТОВ «Укрбудтранссервіс» на суму ПДВ 1873 грн. 00 коп., ТОВ «Синдикат ТМ «Катана» на суму ПДВ 2416 грн. 67 коп., ТОВ «Ілтеріс» на суму ПДВ 14614 грн. 33 коп., ТОВ «ТВК «Базис-Трейд» на суму ПДВ 1633 грн. 33 коп. тa ТОВ ФПК «Корті» на суму ПДВ 332 грн. 20 коп. та контрагентами - покупцями ТОВ НВП «РІСТ» на суму ПДВ 9658 грн. 55 коп., ВАТ «Мотор Січ» на суму ПДВ 116199 грн. 58 коп., ПАТ «ТЕРА-ГАРАНТ» на суму ПДВ 466 грн. 66 коп. та ТОВ «ЮКУН» на суму ПДВ 316344 грн. 97 коп. …» (а.с.32-86).

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 стало прийняття відносно ПП «НВФ «Валена» податкових повідомлень-рішень:

1) №0000202212 від 20.03.2013, яким ПП «НВФ «Валена» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 2328 грн. 00 коп., з яких: 2327 грн. 00 коп. - основний платіж, 01 грн. 00 коп. - штрафна (фінансова) санкція;

2) №0000212212 від 20.03.2013, яким ПП «НВФ «Валена» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2677 грн. 00 коп., з яких: 2676 грн. 00 коп. - основний платіж, 01 грн. 00 коп. - штрафна (фінансова) санкція;

3) №0001302212 від 03.06.2013, яким ПП «НВФ «Валена» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 233 грн. 00 коп., з яких: 233 грн. 00 коп. - основний платіж, 00 грн. 00 коп. - штрафна (фінансова) санкція (а.с.29-31).

Сторонами не надано до суду розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкових повідомлень-рішень №0000212212 від 20.03.2013, №0000202212 від 20.03.2013, №0001302212 від 03.06.2013.

За змістом Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 перевіркою повноти визначення доходу, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за перевірений період по взаємовідносинам з ТОВ «Виробнича компанія «Віконні системи», ТОВ «РИВС», ПП «Альянс-СД», ТОВ «Регионстрой 25», ПП «Флоксис», ТОВ «Укрбудтранссервіс», ТОВ «Синдикат ТМ «Катана», ТОВ «Ілтеріс», ТОВ «ТВК «Базис-Трейд» тa ТОВ ФПК «Корті» не встановлено його заниження або завищення (п.3.1.1 Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013).

У п.3.1.2 Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 зазначено: «… Перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.01.2011 року по 31.01.2011 року по взаємовідносинам з ТОВ «Ілтеріс» встановлено їх заниження на загальну суму 11633 грн. 00 коп. - порушення пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» … встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 06 «скориговані валові витрати» декларацій з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року на суму 11633 грн. 00 коп. …».

Також, у п.3.1.3 Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 зазначено: «… Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2011 року по 31.01.2011 року по взаємовідносинам з ТОВ «Ілтеріс» встановлено їх заниження на загальну суму 2676 грн. 00 коп. - 1 квартал 2011 року на суму 2676 грн. 00 коп. … в порушення пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» перевіркою повноти визначення податку на прибуток встановлено заниження об'єкту оподаткування, внаслідок чого відбулось заниження податку на прибуток на загальну суму 2676 грн. 00 коп., у т.ч. по періодах: - 1 квартал 2011 року - 2676 грн. 00 коп. …».

Відповідно до п.5.2 розділу ІІ «Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого 22.12.2010 наказом Державної податкової адміністрації України №984, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за №34/18772 (далі - «Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства»), у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення посадових осіб платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів «…».

ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 не наведено, які конкретні операції, оподаткування яких є предметом спору призвели до заниження податку на прибуток і якими первинними бухгалтерськими документами та регістрами обліку підтверджується вказане порушення.

Крім того, у п.3.2 Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 зазначено: «… Перевіркою достовірності відображених показників у поданих ПП «НВФ «Валена» Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1-17) за перевіряємий період встановлено, що на порушення пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» … підприємством неправомірно віднесено до складу податкового кредиту за січень 2011 року суму ПДВ 2327 грн. 00 коп. …».

За змістом Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 ПП «НВФ «Валена» придбала у ТОВ «Ілтеріс» комп'ютерне обладнання за договором №18 від 28.01.2011, перерахувавши 13960 грн. 00 коп., в тому числі 2326 грн. 67 коп. ПДВ. З урахуванням висновків акту Лівобережної МДПІ м.Дніпропетровська №527/23-3/37148736 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Ілтеріс» по взаємовідносинам з ТОВ «Літіс Групп» за грудень 2010 року, січень, лютий, березень 2011 року ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 зазначено про те, що дані факти свідчать про відсутність факту поставки товару ТОВ «Ілтеріс» за січень 2011 року, на загальну суму 16941 грн. 00 коп. (сторінки 37-39 Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013).

Відповідачем не надано до суду ані витягів з баз ДПС, ані інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, які б підтверджували доводи, наведені в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013.

Не надано відповідачем і копій бухгалтерських документів, податкової звітності ПП «НВФ «Валена» за якими, як зазначено в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013, ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя були встановлені порушення податкового законодавства.

Судом з'ясовано, що ПП «НВФ «Валена» (як покупцем) 28.01.2011 укладено Договір №18 з ТОВ «Ілтеріс» (як продавцем) згідно з п.1.1 якого продавець зобов'язується передати, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар, кількість і номенклатура якого зазначаються у специфікації-додатку №1, яке є невід'ємною частиною цього договору. Відповідно до п.2.1 цього Договору вартість товару складає 13960 грн. 00 коп., у тому числі 236 грн. 67 коп. - ПДВ. Порядок та спосіб постачання товару Договором не врегульований (а.с.97-98).

Судом досліджені: Видаткова накладна №96 від 31.01.2011, Податкова накладна №96 від 31.01.2011, виписані ТОВ «Ілтеріс» (індивідуальний податковий номер продавця 371487304649) на суму 13960 грн. 00 коп., з них 2326 грн. 67 коп. - ПДВ (а.с.99, 101).

Також, позивачем надано до суду Товарно-транспортну накладну №2, відповідно до якої ПП «НВФ «Валена» на підставі подорожнього листа №19 на автотранспортному засобі ГАЗ державний номер АР1670ВА транспортувало товар 31.01.2011 (а.с.100).

Вказана Товарно-транспортна накладна №2 досліджувалась відповідачем під час перевірки, про що зазначено на сторінках 37-38 Акту перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013. Зауваження щодо її оформлення, наявності у позивача транспортного засобу - у відповідача відсутні.

Судом досліджено документи податкової звітності позивача: Декларації з податку на прибуток підприємства, Податкові декларації з податку на прибуток підприємства, додатки до них; Податкові декларації з податку на додану вартість, Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, Реєстр отриманих та виданих податкових накладних за відповідний податковий період, оподаткування якого є предметом спору по справі (а.с.103-114).

У дослідженій Розшифровці податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, яка додана до Податкової декларації з податку на додану вартість за 01 місяць 2011 року (Додаток 5) зазначений, серед інших, індивідуальний податковий номер ТОВ «Ілтеріс», як платника податку на додану вартість (371487304649), операції з придбання товару в якого надали позивачу право на формування податкового кредиту (а.с.105-106).

Відповідачем не надано до суду ані рішень про анулювання реєстрації ТОВ «Ілтеріс» як платника податку на додану вартість (актів тощо), ані інформації про оскарження такого анулювання свідоцтва та результатів такого оскарження.

Перевіркою податкової накладної, виписаної ТОВ «Ілтеріс» при постачанні/наданні ПП «НВФ «Валена» товарів встановлено, що вона виписана під час дії Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість, яке зазначено у податковій накладній (на час її виписки) (а.с.150-151).

Оприбуткування товару, придбаного позивачем у ТОВ «Ілтеріс» підтверджується дослідженими судом: Прибутковою накладною №ПН-0000173 від 31.01.2011, Оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 104 Необоротні активи за лютий 2011 року, Оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 131 Необоротні активи за березень 2011 року, Оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 1521 Інвестиції за 1 квартал 2011 року, Інвентарними картками обліку основних засобів (а.с.118-123, 127, 129, 131, 133, 135).

Відомості, вказані у цих документах узгоджуються з Видатковою накладною, Податковою накладною на отриманий позивачем товар (а.с.99, 101).

Відповідачем не надано до суду жодних доказів, які б спростовували факт одержання ПП «НВФ «Валена» товару (робіт, послуг).

Доказом зміни в активах позивача внаслідок операцій з ТОВ «Ілтеріс» є проплата, вказана у платіжному дорученні №276 від 31.01.2011 (а.с.102).

Відповідачем не здійснювалась перевірка отримання ТОВ «Ілтеріс» вказаних коштів, доказів, які б спростовували здійснення вказаної проплати до суду - не надано.

В Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 - не зазначено про наявність чи відсутність порушень «Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №892/4185, при здійсненні позивачем бухгалтерського обліку операцій з ТОВ «Ілтеріс».

Податкові повідомлення-рішення №0000212212 від 20.03.2013, №0000202212 від 20.03.2013, №0001302212 від 03.06.2013 підлягають скасуванню з урахуванням зазначеного вище та виходячи з наступного.

1. Відповідачем не надано до суду доказів визнання судом недійсним правочину, укладеного між ПП «НВФ «Валена» та ТОВ «Ілтеріс».

Докази притягнення службових осіб ПП «НВФ «Валена» до кримінальної відповідальності за здійснення операції з ТОВ «Ілтеріс», викладеної в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013, відповідач до суду не надав.

Крім того, відповідачем не надано до суду доказів відсутності змін в активах позивача внаслідок здійснення операції з ТОВ «Ілтеріс».

Відповідачем не надано до суду доказів на спростування використання позивачем товару, отриманого у ТОВ «Ілтеріс» у подальшій господарській діяльності.

Позивач не може нести відповідальність за протиправні дії свого контрагента (які навіть не доведені відповідачем) при відсутності у нього умислу на вчинення таких дій. Наявність у позивача умислу на вчинення протиправних дій при отриманні товару від ТОВ «Ілтеріс» відповідачем не доведено.

2. Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно з п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»), записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Відповідно до п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання ТОВ «Ілтеріс» своїх зобов'язань перед ПП «НВФ «Валена», реальне здійснення господарської операції.

Як зазначено у п.2.4 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Як з'ясовано судом, позивач веде облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань.

Досліджені документи синтетичного обліку запасів свідчать про оприбуткування ПП «НВФ «Валена» отриманих від ТОВ «Ілтеріс» товарів.

З наданих представником позивача пояснень, документів вбачається використання ПП «НВФ «Валена» товару, отриманого від ТОВ «Ілтеріс», у подальшій своїй господарській діяльності.

Отже, досліджені судом первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансової звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів підтверджують здійснення господарської операції ПП «НВФ «Валена» з ТОВ «Ілтеріс».

Тобто, документально підтверджено формування ПП «НВФ «Валена» валових витрат, податкового кредиту з податку на додану вартість по операції з ТОВ «Ілтеріс».

3. Згідно з п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (який діяв на час вчинення господарської операції) валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Вказана норма кореспондується з приписами ч.1-2 ст.142 Господарського кодексу України, якими встановлено, що прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань. Склад валового доходу та валових витрат суб'єктів господарювання визначається законодавством. Для цілей оподаткування законом може встановлюватися спеціальний порядок визначення доходу як об'єкта оподаткування.

Відповідно до пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Згідно з пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Як зазначено в абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Відповідачем документально не доведена наявність порушень при визначенні ПП «НВФ «Валена» об'єкту оподаткування, про які зазначено в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013.

Отже, судом не встановлено порушень позивачем вимог пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» за 1 квартал 2011 року.

4. У п.1.3 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість» зазначено, що платник податку - це особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, що визначена згідно з цим Законом (п.1.7 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань. Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Згідно з пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду визначається із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг, основних фондів) для подальшого використання у межах господарської діяльності.

Відповідно до абз.1 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

При цьому, абз.2 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, встановлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами, лише у разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами.

Згідно з пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Крім того, відповідно до пп.1 п.2 Розділу ХІХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України з 1 січня 2011 року Закон України «Про податок на додану вартість» визнано таким, що втратив чинність.

Господарська операція здійснена у січні 2011 року. Звідси, посилання відповідача в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013 на порушення позивачем нечинного Закону України «Про податок на додану вартість» є безпідставним.

Досліджена судом податкова накладна виписана ТОВ «Ілтеріс» з урахуванням інших документів, обставин здійсненої позивачем операції надають право ПП «НВФ «Валена» на формування податкового кредиту.

Відповідачем не надано до суду доказів про те, що ТОВ «Ілтеріс» було знято з реєстрації як юридичну особу або у нього було анульовано Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість - на день виписки податкової накладної за операцію з надання товарів ПП «НВФ «Валена».

Тобто, відповідачем не спростовано, що ТОВ «Ілтеріс» могло виписувати податкові накладні.

Відповідач, вважаючи фінансові операції позивача з ТОВ «Ілтеріс» сумнівними, не надав до суду відповідних карток передбачених «Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженого 21.05.2003 наказом ДПА України №233 чи інформації з АРМ «Збір інформації про сумнівні операції».

У той же час, позивачем надано до суду податкову накладну, виписану ТОВ «Ілтеріс» та докази товарності операцій (реальності настання наслідків), результатів господарської діяльності вказаних юридичних осіб.

З урахуванням зазначеного, досліджених судом документів, суд прийшов до висновку, що відповідачем не доведено порушення ПП «НВФ «Валена» податкового законодавства України, як то зазначено в Акті перевірки №290/22-12/30241825 від 01.03.2013.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених пп.54.3.2 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

На підставі вище викладеного, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

Звідси є протиправним прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень: №0000212212 від 20.03.2013, №0000202212 від 20.03.2013, №0001302212 від 03.06.2013.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення №0000212212 від 20.03.2013, №0000202212 від 20.03.2013, №0001302212 від 03.06.2013, прийняті відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірними і підлягають скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

У ч.2 ст.71 КАС України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає, що позовні вимоги ПП «НВФ «Валена» підлягають задоволенню у повному обсязі. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000202212, прийняте 20.03.2013 Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м.Запоріжжя Державної податкової служби, яким Приватному підприємству «Науково-виробнича фірма «Валена» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 2328 грн. 00 коп., з яких: 2327 грн. 00 коп. - основний платіж, 01 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000212212, прийняте 20.03.2013 Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м.Запоріжжя Державної податкової служби, яким Приватному підприємству «Науково-виробнича фірма «Валена» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2677 грн. 00 коп., з яких: 2676 грн. 00 коп. - основний платіж, 01 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0001302212, прийняте 03.06.2013 Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м.Запоріжжя Державної податкової служби, яким Приватному підприємству «Науково-виробнича фірма «Валена» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 233 грн. 00 коп., з яких: 233 грн. 00 коп. - основний платіж, 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Присудити на користь Приватного підприємства «Науково-виробнича фірма «Валена» з Державного бюджету України судові витрати у сумі 115 грн. 00 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 04.10.2013.

Суддя О.О. Прасов