Ухвала

від 29.10.2013 по справі 815/4808/13-а

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 жовтня 2013 р.Справа № 815/4808/13-а

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Тарасишина О.М.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого - Ступакової І.Г.

суддів - Бітова А.І.

- Милосердного М.М.

при секретарі - Посторонка І.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2013 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон-ТК» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (правонаступник Державна податкова інспекція у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Легіон-ТК» звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.06.2013 року № 0002922280, № 0002912280 та від 09.04.2013 року № 0001482280.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2013 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон-ТК» задоволений частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 18.06.2013 року № 0002922280, № 0002912280. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 09.04.2013 року № 0001482280 в частині 170423 грн., в тому числі 113615 грн. за основним платежем та 56808 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон-ТК» судові витрати у розмірі 1709,22 грн.. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 29.10.2013 року відповідача по справі Державну податкову інспекцію у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби замінено правонаступником - Державною податковою інспекцією у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідачем була проведена планова документальна виїзна перевірка ТОВ «Легіон-ТК» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт від 26.03.2013 р. № 000035/15-32-22-80/36110895/45.

09.04.2013 р. Державною податковою інспекцією у Малиновському районі м. Одеси на підставі акту перевірки від 26.03.2013 р. № 000035/15-32-22-80/36110895/45 винесено податкові повідомлення-рішення: № 0001472280, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Легіон-ТК» з податку на прибуток на 248309,00 грн., в т.ч. 198647,00 грн. за основним платежем та 49662 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями у зв'язку з порушенням п.п. 14.1.27 п.14.1 ст.14, п.п. 139.1.9 п.131.9 ст.139 Податкового кодексу України та № 0001482280, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Легіон-ТК» з податку на додану вартість на 454203,00 грн., в т.ч. 302802,00 грн. за основним платежем та 151401,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями у зв'язку з порушенням п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України.

В акті перевірки від 26.03.2013 р. відповідач вказує на те, що в підтвердження отриманих послуг перевезення вантажів в рамках транспортно-експедиторського договору, укладеного між ТОВ «Легіон-ТК» та ТОВ «Торговий Дім «Орлан», надано до перевірки товарно-транспортні накладні, в яких відсутні підписи суб'єктів господарювання, що фактично здійснювали перевезення вантажів та їх водіїв, а також відсутнє посилання на подорожній лист до автомобіля, що свідчило, на думку податкового органу, про відсутність належним чином оформлених товарно-транспортних накладних, якими підтверджується фактичне отримання послуг перевезення вантажів та їх використання у власній господарській діяльності, що стало підставою для встановлення податковим органом зменшення витрат ТОВ «Легіон-ТК» за 2012 рік на збут у розмірі 945936,00 грн. та, як результат, заниження податку на прибуток у розмірі 198647,00 грн. Також, вказані у п.3.1.2 порушення, на думку податкового органу, свідчили про порушення позивачем п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що стало підставою для зменшення податкового кредиту за грудень 2012 року на суму 189187,00 грн. Також, відповідач вказує на те, що ТОВ «Легіон-ТК» у перевіряємому періоді враховано до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку по податковим накладним, отриманим від ТОВ «Баярд-К» і включеним у реєстр отриманих податкових накладних у червні 2012 року. Враховуючи висновки акту Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області ДПС від 17.09.2012 р. № 652/1520/37502856 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання товариства з обмеженою відповідальністю «Баярд-К» з питання повноти декларування податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за серпень-вересень 2011 року» Державна податкова інспекція у Малиновському районі м. Одеси дійшла висновку про безпідставно сформований податковий кредит за рахунок сум податку на додану вартість, згідно податкових накладних, виписаних ТОВ «Баярд-К» у червні 2012 року у розмірі 114111,09 грн.

16.04.2013 р. ТОВ «Легіон-ТК» подано до Державної податкової служби в Одеській області скаргу № 1 на податкові повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 09.04.2013 р. №№ 0001472280, 0001482280, у якій ТОВ «Легіон-ТК» просило скасувати вказані повідомлення-рішення як безпідставно винесені.

В період з 24.05.2013 р. по 30.05.2013 р. ДПІ у Малиновському районі м. Одеси відповідно до пп.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Легіон-ТК» з питань, що стали предметом оскарження згідно первинної скарги директора ТОВ «Легіон-ТК» від 16.04.2013 року №1, за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт від 03.06.2013 р. № 101/22-213/36110895/1758.

Згідно акту від 03.06.2013р. № 101/22-213/36110895/1758 Державною податковою інспекцією у Малиновському районі м. Одеси було встановлено: порушення п.184.5, 184.6 ст.184, п.201.8 ст.201, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 113615 грн., в т.ч.: червень 2012 року - на 24752 грн.; серпень 2012 року - на 63994 грн.; грудень 2012 року - 24869 грн.; та завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у грудні 2012 року (ряд.24 Декларації) на 496 грн.; не встановлено порушення Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), в частині заниження податку на додану вартість у грудні 2012 року у розмірі 189187 грн. та заниження податку на прибуток за 2012 рік у розмірі 198647 грн.

В обґрунтування виявлених порушень щодо безпідставності формування податкового кредиту у червні 2012 року у розмірі 114111 грн. податковим органом в акті зазначено, що ТОВ «Легіон-ТК» включено до податкового кредиту у червні 2012 р. суми ПДВ у розмірі 114111 грн. по податковим накладним, виписаним у серпні та вересні 2011р. за отримані транспортно-експедиційні послуги від ТОВ «Баярд-К», якому анульовано свідоцтво платника ПДВ 16.02.2012 р. з причин внесення до ЄДР запису про відсутність за місцем знаходження. У зв'язку з цим податковий орган дійшов висновку про порушення ТОВ «Легіон-ТК» п.184.5, 184.6 ст.184, п.201.8 ст.201, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України. Відповідачем був використаний акт Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області ДПС від 17.09.2012 р. № 652/1520/37502856 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання товариства з обмеженою відповідальністю «Баярд-К» з питання повноти декларування податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за серпень - вересень 2011 року», на підставі якого зроблено висновки про порушення: п.3 ст.5, ст.7 Господарського кодексу України, п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 185.1 ст.185, п.п. а) п. 187.1 ст.187 п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України; п.1 ст.9, п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України; ч.1 ст.203, ст.215, п.1 ст.216, ст.228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Баярд-К», як наслідок не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже - мають ознаки нікчемності та є нікчемними по ланцюгу до «вигодонабувача».

Рішенням Головного управління Міндоходів в Одеській області від 10.06.2013р. про результати розгляду первинної скарги: частково скасовано податкове повідомлення- рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 09.04.2013 р. № 0001482280 в частині визначеного податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 189187 грн. та застосованих штрафних фінансових санкцій в розмірі 94593 грн., а первинну скаргу директора ТОВ «Легіон-ТК» в цій частині задоволено, в іншій частині податкове повідомлення-рішення № 0001482280 залишено без змін, а первинну скаргу директора ТОВ «Легіон-ТК» - без задоволення; скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 09.04.2013 р. № 0001472280, а первинну скаргу директора ТОВ «Легіон-ТК» в цій частині задоволено.

Відтак, податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 09.04.2013 р. № 0001482280 залишилось чинним на суму 170423,00 грн., в т.ч. 113615 грн. за основним платежем та 56808,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

18.06.2013р. ДПІ у Малиновському районі м. Одеси на підставі актів перевірки від 26.03.2013 р. № 000035/15-32-22-80/36110895/45 та від 03.06.2013 р. № 101/22- 213/36110895/1758 і рішення про результати розгляду первинної скарги від 10.06.2013 р. № 23/10/10-2007 винесено податкові повідомлення-рішення: № 0002922280, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Легіон-ТК» з податку на додану вартість на 170423,00 грн., в т.ч. 113615 грн. за основним платежем та 56808 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями у зв'язку з порушенням п.198.3 ст.198, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України; № 0002912280, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 496,00 грн. у зв'язку з порушенням ТОВ «Легіон-ТК» п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України.

Частково задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції зазначив, що відповідач, при складанні акту перевірки, дійшов необґрунтованих висновків, які покладені в основу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів погоджується з вище вказаними висновками суду першої інстанції та вважає, що при винесенні постанови та частковому задоволенні адміністративного позову судом першої інстанції були правильно застосовані норми матеріального та процесуального права, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, 29.07.2011 р. між ТОВ «Легіон-ТК» (Клієнт) та ТОВ «Баярд-К» (Експедитор) укладений договір транспортного експедирування № 29 (т.1 а.с.15-18).

На підтвердження виконання умов вказаного договору позивачем надано до матеріалів справи додатки-заявки до договору, акти виконаних робіт; товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

Відповідні суми податку на додану вартість за податковими накладними, виписаними ТОВ «Баярд-К» у серпні, вересні 2011 року, були включені ТОВ «Легіон-ТК» до складу податкового кредиту за червень 2012 р. у розмірі 114111,09 грн..

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пп. "а" п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, що не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно вимог пункту 201.11 статті 201 Податкового кодексу України).

Зміст наведених норм свідчить про те, що наявність господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, є визначальною умовою для виникнення у платника податку права на формування податкового кредиту.

В свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, рішення суду першої інстанції, обставини щодо фактичності здійснення господарських операцій з придбання позивачем у постачальника послуг транспортного експедирування ТОВ «Баярд-К», на які платник податку посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого (сплаченого) ПДВ до податкового кредиту, відповідачем належним чином спростовані не були.

Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на припис наведеної норми процесуального права при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків донараховані податкові зобов'язання, презюмується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.

В підтвердження отримання послуг від ТОВ «Баярд-К», позивачем надано до матеріалів справи податкові накладні, акти виконаних робіт, договори, товарно-транспортні накладні та інші документами, які в повній мірі були досліджені судом першої інстанції та спростовують висновок апелянта про встановлений перевіркою факт відсутності господарських операцій між ТОВ «Легіон-ТК» та ТОВ «Баярд-К».

Таким чином, отримані позивачем документи (податкові накладні, договори, товарно-транспортні накладні та інш.), дають підстави для висновку про сплату позивачем сум податку в ціні придбання послуг своєму безпосередньому постачальнику, який видав йому податкові накладні, маючи статус платника податку на додану вартість, а тому оцінка судом першої інстанції обставин та матеріалів справи відповідає правильному застосуванню норм матеріального права, які регулюють порядок визначення та відшкодування податку на додану вартість.

Доводи апеляційної скарги щодо безпідставності формування ТОВ «Легіон- ТК» у червні 2012 року податкового кредиту за рахунок сум податку на додану вартість, згідно податкових накладних, виписаних ТОВ «Баярд-К» через неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Баярд-К» з питання повноти декларування податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з ПДВ колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки як правильно зазначено судом першої інстанції, податковий орган невірно ставить правомірність та реальність господарських правовідносин позивача в залежність від результатів фінансово-господарської діяльності його контрагента та висновків щодо неможливості перевірки такого контрагента, з огляду на індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, встановлений статтею 61 Конституції України.

Крім того, як вбачається з апеляційної скарги та акту перевірки, податковий орган прийшов до висновку, що господарські відносини позивача з контрагентами в порушення ст. 203, ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Стаття 204 ЦК України закріплює принцип презумпції правомірності правочину: правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Згідно з ч.2 ст.215 ЦК України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Статтею 228 ЦК України передбачено, що правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

Відповідно до ст.234 ЦК України, фіктивним є правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. Фіктивний правочин визнається судом недійсним.

Статтею 207 ГК України встановлено, що господарське зобов'язання, котре не відповідає вимогам закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Відповідно до презумпції правомірності правочину всі укладені між сторонами правочини є чинними, якщо їх недійсність прямо не встановлена законом (нікчемні правочини). В усіх інших випадках питання про недійсність правочину має бути встановлено судом на підставі заяви зацікавленої особи після повного та всебічного розгляду питання про недійсність такого правочину. Про недійсність правочину ухвалюється судове рішення.

Отже, з урахуванням вище вказаних норм та матеріалів справи, колегія суддів приходить до висновку про те, що відповідач, складаючи акт за результатами проведеної перевірки, не міг керуватися лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемності) укладених договорів між позивачем та контрагентами, в тому числі з посиланням на неможливість проведення зустрічної перевірки, оскільки позиція ДПІ про те, що вказані господарські операції не спрямовані на реальне настання правових наслідків, не підкріплена належними доказами чи рішенням суду про визнання їх такими.

Крім того, колегія суддів зазначає, що чинним законодавством України, відповідач не наділений повноваженнями щодо визнання правочинів нікчемними (недійсними) в акті перевірки із застосуванням відповідних наслідків їх нікчемності (недійсності), без відповідного рішення суду про визнання таких правочинів недійсними.

Також, колегія суддів вважає, що висновок податкового органу щодо безтоварності операцій у зв'язку з порушеннями при заповненні товарно-транспортних накладних є необґрунтованим, оскільки наявність неточностей чи помилок в товарно-транспортних накладних не може бути доказом безтоварності господарських операцій.

Інші доводи апеляційної скарги колегія суддів до уваги не приймає та вважає такими, які ґрунтуються на помилковому застосуванні апелянтом норм матеріального права, які регулюють спірні правовідносини.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2013 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлено 30 жовтня 2013 року.

Головуючий:

Судді: