Постанова

від 29.05.2013 по справі 820/1572/13-а

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2013 р. Справа № 820/1572/13-а Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Подобайло З.Г.

Суддів: Мельнікової Л.В. , Григорова А.М.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 26.03.2013р. по справі № 820/1572/13-а

за позовом ТОВ "Альянс маркет груп"

до ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ "Альянс маркет груп" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, у якому просить суд визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки та висновки щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р.; зобов'язати Державну податкову інспекцію у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби утриматися від направлення до інших органів державної податкової служби акту №52/22.4-07/3800288 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп" щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р.; зобов'язати Державну податкову інспекцію у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби відновити в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів дані податкових декларацій ТОВ "Альянс маркет груп" за період з 01.12.2011 по 30.11.2012р.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 26.03.2013р. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс маркет груп" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - задоволено частково.

Визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки та висновки щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби відновити в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів дані податкових декларацій ТОВ "Альянс маркет груп" за період з 01.12.2011 по 30.11.2012р.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс маркет груп" (61002, м. Харків, вул. Артема, буд. №8, код ЄДРПОУ 37878627, інші відомості суду не відомі) судовий збір в розмірі 22,94грн. (двадцять дві грн. 94 коп.).

Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова, не погоджуючись з вказаним рішенням суду, в апеляційній скарзі вказує, що рішення є необґрунтованим та незаконним, прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 26.03.2013р. та прийняти нову про відмову у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги частково суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність дій ДПІ у Київському районі м.Харкова Харківської області ДПС під час проведення заходів зустрічної звірки позивача за період з 01.12.2011 по 31.11.2013 року, відповідно висновків викладених в акті №52/22.4-07/37878627 «Про неможливість проведення зустрічної звірки від 05.02.2013 року, тому визнав протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки та висновки щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р. і зобов'язав Державну податкову інспекцію у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби відновити в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів дані податкових декларацій ТОВ "Альянс маркет груп" за період з 01.12.2011 по 30.11.2012р.

Відповідно до ст. 195 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги. Постанова суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову не оскаржується.

Однак, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки та висновки щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р, виходячи з таких підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Альянс маркет груп" зареєстровано як юридична особа Виконавчим комітетом Харківської міської ради 14.11.2011р., ідентифікаційний код - 37878627, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АБ №717245. (а.с.11)

Фахівцями ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС згідно із п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп" щодо документального підтвердження господарських відносин з контрагентами, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 року по 31.12.2012 року.

За результатами зазначених заходів складено акт №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код ЄДРПОУ 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 року по 31.12.2012 року" від 05.02.2013 року. (а.с.13-21)

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спосіб дій органів державної податкової служби України при реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань (станом на момент виникнення спірних правовідносин) був визначений Податковим кодексом України.

Так, відповідно до п.п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Правовідносини з приводу проведення податковими органами зустрічних звірок платників податків деталізовані нормами Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затверджно постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232; далі за текстом -Порядок №1232), пунктом 3 якого передбачено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

За приписами п.4 Порядку №1232 орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

ТОВ "Альянс маркет груп" не отримувало від податкового органу будь-яких запитів про надання інформації з підстав, передбачених п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, а саме - у зв'язку із проведенням зустрічної звірки платника податків.

Податковим органом не доведено та не надано суду належних доказів направлення таких запитів.

Крім того, відповідачем, який у спірних правовідносинах є виконавцем проведення зустрічної звірки, не надано суду запитів ініціаторів зустрічних звірок - податкових органів, в яких знаходиться на обліку контрагенти ТОВ "Альянс маркет груп" за періоди проведення зустрічних звірок, отримання яких передує проведенню зустрічної звірки, відповідно до п. 3 Порядку № 1232 від 27.10.2010 року.

Враховуючи встановлені обставини справи, аналізуючи положення п.73.5 ст.73 Податкового кодексу, п.п.6, 7 Порядку №1232, зустрічна звірка може бути проведена податковим органом в разі наявності у розпорядженні податкового органу первинних документів або надання таких документів платником податків на обов'язковий письмовий запит податкового органу, позаяк за своєю правовою суттю зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Отже, відсутність у розпорядженні податкового органу первинних документів однозначно унеможливлює проведення зустрічної звірки.

Встановлено та матеріалами справи підтверджено, що суб'єкт владних повноважень не отримував від платника податків інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження, а відтак, не отримував і первинних документів.

За таких обставин, податковий орган не мав визначених законом підстав для вчинення дій по проведенню зустрічної звірки.

Зі змісту складених ДПІ актів встановлено, що відповідачем у ході проведення спірних зустрічних звірок не здійснювалося співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, оскільки такі документи у суб'єкта владних повноважень були відсутні.

З огляду на викладене, у спірних правовідносинах відповідачем було порушено законодавчо встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України та Порядком від 27.12.2010р. №1232.

Спірні дії суб'єкта владних повноважень суперечать матеріальному інтересу, котрий має платник податків у податкових правовідносинах, і який полягає у належній фіксації податковим органом обставин господарської діяльності платника податків, неухильному дотриманні органом управління визначених законом процедур реалізації владних управлінських функцій, здійснення таких процедур лише в разі наявності визначених законом підстав тощо.

При цьому ,колегія суддів зазначає, що позапланова перевірка платника податків в зв'язку з не наданням документів не призначалася в порядку передбаченому ПК України(ст.78,79) , відповідне право ДПІ в встановленому законом порядку не реалізоване, натомість були вчинені вищезазначені дії.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України правомірність своїх дій не доведена, належних та допустимих в розумінні ст. 70 КАС України доказів на підтвердження правомірності вчинених дій податковий орган до суду не надав, що зумовлює необхідність задоволення позову.

Оскільки судовим розглядом встановлений факт порушення прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин в галузі оподаткування, то поданий позов підлягає задоволенню стосовно визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп" та складання акту перевірки №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп" , код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р., бо спірна перевірка була проведена з перевищенням повноважень податкових органів.

Відповідно правомірно судом першої інстанції задоволена позовна вимога щодо відновлення в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів даних податкових декларацій ТОВ "Альянс маркет груп" за період з 01.12.2011 року по 30.11.2012 року, виходячи з наступного.

Щодо частини позовних вимог про визнання протиправними висновків щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р." від 05.02.2013р. колегія суддів вважає , що цій частині провадження підлягає закриттю, виходячи з наступного.

Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

У розумінні пункту 1 частини першої статті 3 КАС України, справа адміністративної юрисдикції (адміністративна справа) - це публічно-правовий спір, у якому хоча б однією із сторін є орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа або інший суб'єкт, який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Визначення поняття «суб'єкт владних повноважень» наведено у пункті 7 частини першої статті 3 КАС України, відповідно до якого - це орган державної влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа, інший суб'єкт при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.17 Кодексу адміністративного судочинства України компетенція адміністративних судів поширюється, зокрема, на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Відповідно до ст. 157 КАС України суд закриває провадження у справі, якщо справу не належить розглядати в порядку адміністративного судочинства.

На підставі наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що в розумінні ст. 17 КАС України висновки щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті не є рішенням суб'єкту владних повноважень, оскарження якого є компетенцією адміністративних судів, тому провадження у справі підлягає закриттю згідно п.1ч.1 ст. 157 КАС України.

При винесені оскаржуваного рішення судом першої інстанції порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню в цій частині відповідно положень ст. 202 КАС України з прийняттям нової постанови .

Тому, в цій частині постанова суду першої інстанції постанова суду першої інстанції ухвалена з додержанням норм матеріального і процесуального права, що відповідно до ст.200 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови суду першої інстанції в цій частині - без змін.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правомірність висновків суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби задовольнити частково.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 26.03.2013р. по справі № 820/1572/13-а скасувати в частині визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки та висновки щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р.» від 05.02.2013р.

В цій частині прийняти нову постанову.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби під час проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп" та складання акту перевірки №52/22.4-07/37878627 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп" , код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р.» від 05.02.2013р.

В частині визнання протиправними висновків щодо відсутності ознак реальності вчинення ТОВ "Альянс маркет груп" господарських операцій за період з 01.12.2011 по 31.11.2012р., викладені в акті №52/22.4-07/37878627 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс маркет груп", код 37878627, щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.12.2011 по 31.12.2012р.» від 05.02.2013р. провадження закрити.

В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 26.03.2013 по справі № 820/1572/13-а залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Подобайло З.Г. Судді (підпис) (підпис) Мельнікова Л.В. Григоров А.М.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Подобайло З.Г.

Повний текст постанови виготовлений 03.06.2013 р.