Постанова

від 17.10.2013 по справі 872/6082/13

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"17" жовтня 2013 р. справа № 804/1001/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Малиш Н.І.

суддів: Щербака А.А. Дурасової Ю.В.

за участю секретаря судового засідання:Фірсік Д.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровськ апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Форт Нокс" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2013 року у справі № 804/1001/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Форт Нокс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

В січні 2013р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.09.2012р. №0006021501 з податку на прибуток.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток та не формує від'ємне значення об'єкту оподаткування, до того ж положення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами. Також будь-яких обмежень щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами, придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже підприємство правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 р. від операцій з цінними паперами.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2013р. у задоволенні позову було відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог через порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Так, позивач зазначає про неправильне застосування приписів п. 150.1 ст. 150, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, а також п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки прибуток від операцій з цінними паперами включається до складу доходів за результатами звітного періоду, у якому здійснюється продаж цінних паперів. При цьому від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів, не проданих на даний час, що були понесені в минулих періодах, та є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток. З урахуванням того, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, позивач вважає, що мав правові підстави для перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами до податкової звітності за 1 півріччя 2012 р.

В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні просили в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, 14.08.2012 р. відповідачем була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р. платника податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс», за результатами якої складено акт №2248/1501/32193213.

Перевіркою встановлено, що в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. від 07.08.2012 р. №9046657806 занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 15763568,00 грн.

До такого висновку відповідач прийшов з тих підстав, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» 07.08.2012 р. подало декларацію з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р. з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в якому зазначило від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду 99928873,00 грн.

Від'ємний фінансовий результат, що задекларований Товариством з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» у декларації за І півріччя 2012 р., є результатом операцій з цінними паперами, зокрема акціями (іменні прості).

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0006021501 від 11.09.2012 р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 19704460,00 грн., з них: основний платіж - 15763568,00 грн. і штрафні (фінансові) санкції - 3940892,00 грн.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років, починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 р., у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які розраховуються станом на 1 січня 2012 р., а тому вважав, що позивачем завищив від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами які рахуються станом на 01.01.2012р.

Колегія суддів вважає такий висновок необґрунтованим, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем у07.08.2012р. була подана декларація з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012р. з додатком ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2012 р. в якому зазначив розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» у рядку 1.3 позивач визначив від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами у розмірі 99928873грн.

Крім того, як встановлено у ході розгляду справи у від'ємному фінансовому результаті від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що відображений позивачем у рядку 1.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., зазначений від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами витрати на придбання цінних паперів та корпоративних прав, р. 1.2 витрати на придбання, які не продані станом на 01.01.2012 року.

Предметом доказування в даній справі є правомірність відображення позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. повного від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами попереднього звітного (податкового), що не були продані станом на 01.01.2012р.

Згідно пункту 4 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Відповідно до змісту п. 1. розділу ХІХ ПК України, розділ ІІІ цього кодексу, набирає чинності з 01.04.2011 року. На момент придбання цінних паперів діяв Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Таким чином, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містить будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Механізм оподаткування з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, визначається абз.1. п.153.8.3 ч. 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, відповідно до якого, якщо за результатами звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від`ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу, на фондовій біржі, переноситься у зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах до повного погашення.

Відповідно до п.п.134.1.1. ст.34 ПК України, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП "Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації з податку на прибуток.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому норми статті 150 Податкового кодексу застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Водночас п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2012-2015 роках з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об`єкта оподаткування платника податку з числа резидентів з доходами за 2011 рік 1 мільйон гривен і більше станом на 1 січня 2012 р. є від`ємне значення то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від`ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від`ємного значення об`єкту оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов`язань у наступних періодах.

Враховуючи викладене, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012р.

Отже, витрати на придбання цінних паперів, які були придбані в попередніх податкових періодах та не реалізовані станом на 01.01.2012р., правомірно було враховано позивачем показника від'ємного фінансового результату від операції з цінними паперами в повному обсязі.

Крім того, від`ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов`язань.

Від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами, що відображається у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, не є тотожним поняттю від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зазначенні показники є різними за економічним змістом і значенням.

З врахуванням приписів пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, у разі його наявності, як такий не включається до складу витрат, що беруть участь у формуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток, не може впливати на його розмір, а буде лише зменшувати фінансовий результат операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах і погашатись за рахунок доходів від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів.

Натомість пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, викладений у редакції відповідно до Закону України від 24 травня 2012 року №4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», встановлює обмеження виключно щодо розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, та не містить згадки про від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, тому судом першої інстанції зроблено правильний висновок, що обмеження, встановлені зазначеним пунктом розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо можливості включення від'ємного значення об'єкта оподаткування до витрат звітних (податкових) періодів у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення при визначенні фінансового результату операцій з цінними паперами, зокрема в частині обмеження розміру від'ємного фінансового результату, не застосовуються.

Таким чином, приймаючи до уваги зазначені вище обставини, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги, що органом державної податкової служби зроблений неправильний висновок про порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 ПК України в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Форт Нокс" задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2013 року у справі № 804/1001/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Форт Нокс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська від 11 вересня 2012року №0006021501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Форт Нокс" (ЄДРПОУ 32193213) сплачений судовий збір в сумі 3396 (три тисячі триста дев'яносто шість)грн.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення.

Відповідно до ст. 254 КАС України постанова може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак

Суддя: Ю.В. Дурасова