Постанова

від 24.10.2013 по справі 872/7424/13

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"24" жовтня 2013 р. справа № 804/1684/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Малиш Н.І.

суддів: Щербака А.А. Дурасової Ю.В.

за участю секретаря судового засідання:Шелепова Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровськ апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТА" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року у справі № 804/1684/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТА" до Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач в січні 2013р. звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 14 січня 2013 року №0000741501, яким збільшено суму грошових зобов'язань за платежем податок на прибуток підприємств на 2875319 грн. з яких 2300255 грн. основного платежу та 575064 грн. штрафні санкції.

Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з висновками відповідача щодо порушення позивачем п. 150.1. ст.. 150 Податкового кодексу України, в результаті чого платнику податків зменшено збитки від операції з цінними паперами за півріччя 2012 року на загальну суму 11109553 грн., оскільки при відображенні у податковій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року 100% суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами є витратами на придбання цінних паперів та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013р. у задоволенні позову було відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог через порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Так, позивач зазначає, що у ТОВ "Феста" в обліку станом на 01.01.2012р. від'ємне значення від операцій з цінними паперами та деривативами сформовано за рахунок придбання цінних паперів та деривативів без їх наступного продажу (відчуження). Таким чином, у ТОВ "Феста" відсутні збитки від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, за операціями щодо придбання та подальшого продажу (відчуження) таких цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, застосовувати до такого від'ємного значення положення пункту З підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу є неправомірним.

В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні просили в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток позивача за результатами якої складено акт №7214/151/36495309 від 21.12.2012р.

Перевіркою встановлено порушення пункту 153.8 статті 153, пункту 150.1 статті 150 з урахуванням положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України.

Згідно із висновками акту перевірки №7214/151/36495309 від 21.12.2012 року, в порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, підприємством ТОВ "ФЕСТА" у додатку ЦП (№46244 від 26.10.2012 року) до декларації з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2012 року невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 14812737 замість 25% збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 3703184 грн. Таким чином, загальна сума завищення збитків від операцій з акціями на 01.01.2012 року складає 11109553 грн., у зв'язку і чим виникає прибуток від операцій з акціями за 3 квартали 2012 року у сумі 10953596 грн.

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.01.2013р. №0000741501, яким збільшено податок на прибуток підприємств.

Судом встановлено, що 26.10.2012 року ТОВ "Феста" подало до податкової інспекції податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2011 року, у додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД в рядку 1.3 якої задекларувало від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 14812737 грн. (а.с.149).

Згідно додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ "Феста" за 2010 рік, збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами склав "-15057266" грн. (а.с.47).

Згідно рядка 1 додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІVквартали 2011 року збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами склав "-14812737" грн. (а.с.54).

25.07.2012 року ТОВ "Феста" подало до податкової інспекції податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. разом з додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображено доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 4597743 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 4552939 грн., у рядку 1.3 Додатку ЦП відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 14812737 грн.

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0006021501 від 11.09.2012 р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 19704460,00 грн., з них: основний платіж - 15763568,00 грн. і штрафні (фінансові) санкції - 3940892,00 грн.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012 року у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року, а тому позивач неправомірно відобразив повний розмір від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у порушення пункту 153.8 статті 153 та пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.

Колегія суддів вважає такий висновок необґрунтованим, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем була подана декларація з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012р. з додатком ЦП до рядку 1.3 та 03.20 та 03.21 додатку ІД відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду суму 11109553грн.

Операції з цінними паперами, від'ємний фінансовий результат яких було відображено в декларації за три квартали 2012р. в рядку 1.3 додатку ЦП були здійснені позивачем до 01.04.2011р.. відповідно до рядку 1.2 додатку КЗ до декларації з податку на прибуток за 2010р. позивачем було задекларовано витрати звітного періоду в розмірі 33414268грн.. збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в додатку КЗ декларації з податку на прибуток за 2010р. склав 15057266грн.

В 2011р. від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду був відображений в рядку 1.3 додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011р. в розмірі 15030242грн., а збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами склав 14812737грн.

В 2012р. від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду був відображений в рядку 1.3 додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2012р. в розмірі 14812737грн.

Таким чином станом на 01.01.2012р. у податковому обліку позивача міститься від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 14812737грн., без їх наступного продажу (відчудження), а саме витрати на їх придбання, що не були продані станом на 01.01.2012р.

Предметом доказування в даній справі є правомірність відображення позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. повного від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами попереднього звітного (податкового), що не були продані станом на 01.01.2012р.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 зазначеного Кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України, в редакції, яка діяла до 01.07.2012 року, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" № 4834-VI, який набрав чинності 01.07.2012 року, пункт 3 Підрозділ 4 Перехідних положень Податкового кодексу України викладено в новій редакції, яким визначено особливості застосування пункту 150.1 статті 150 ПКУ у 2012-2015 роках, а саме зазначено, що протягом 2012-2015 років (починаючи з другого півріччя 2012 року) від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.2012 року, враховується платниками з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення на рік.

За цих умов платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31.12.2011 року.

Порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю природою є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст. 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст. 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

При цьому, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 Податкового кодексу України, включається до доходів у податковій декларації з податку на прибуток банку, що містить дані додатка ОД декларації, що включає позитивний результат від торгівлі цінними паперами. Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється нормами п. 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень ПК України.

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Таким чином врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі пункту 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України. Прикінцевими положеннями Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, які придбані до набрання чинності розділом III Податкового кодексу України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Отже, зміни, які внесено до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України щодо застосування п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України відносяться тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Таким чином, приймаючи до уваги зазначені вище обставини, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги, що органом державної податкової служби зроблений неправильний висновок про порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 ПК України в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТА" задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року у справі № 804/1684/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТА" до Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 14 січня 2013року №0000741501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТА" (ЄДРПОУ 36495309) сплачений судовий збір в сумі 3441 (три тисячі чотириста сорок одна)грн.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення.

Відповідно до ст. 254 КАС України постанова може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак

Суддя: Ю.В. Дурасова