Постанова

від 14.11.2013 по справі 801/1291/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

14 листопада 2013 р. (10:57) Справа №801/1291/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Дудіна С.О., за участю секретаря судового засідання Асєєвої Л. О., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальність "ТЕС-Авто"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Головного управління Міндоходів в АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

позивача - Домарацький Д.Р., довіреність № БН від 10.10.13 р.,

відповідача - Євтодієва Г. В., довіреність №63/10 від 12.11.2013 р.

Суть спору:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕС-Авто" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовною заявою та просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим від 21.12.2012р. №0012672204, №0012682204, №0012692204 та №0020521702.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач посилається на те, що викладені в акті перевірки висновки, на підставі яких були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не відповідають фактичним обставинам справи. Зокрема, позивач зазначає, що реальність та товарність господарських операцій, визначених відповідачем в якості фіктивних, підтверджуються первинними документами, складеними у повній відповідності з вимогами чинного законодавства. При цьому, твердження податкового органу про необхідність включення позивачем до складу доходів 2 кв. 2012 року заборгованості перед ТОВ «СК «Регіон-Буд» ТОВ "ТЕС-Авто" вважає безпідставними, оскільки строк позовної давності по стягненню цієї заборгованості ще не минув. По епізоду донарахування податку на доходи фізичних осіб позивач зазначив, що будь-які кошти зазначеним в акті перевірки фізичним особам ОСОБА_3 та ОСОБА_11 ним не перераховувалися, а отже збільшення податкових зобов'язань в цій частині вважає протиправним.

Відповідач проти позову заперечував та пояснив, що під час проведення перевірки були встановлені порушення позивачем норм чинного податкового законодавства України; вважає спірні податкові повідомлення-рішення правомірними та просить відмовити в задоволенні позову. Більш детально позиція відповідача викладена в письмових запереченнях.

Приймаючи до уваги те, що в матеріалах справи достатньо доказів для з'ясування обставин по справі, враховуючи, що адміністративна справа має бути розглянута і вирішена протягом розумного строку, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними в ній матеріалами.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які є у справі, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕС - Авто» відповідно до копії свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №432110 зареєстроване виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради Автономної Республіки Крим 01.10.2001р.

В період з 22.10.2013 р. по 16.11.2012 р. Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим ДПС була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ТЕС - Авто» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012 року», за результатом якої був складений акт №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012р.

В ході проведення перевірки Відповідачем встановлені порушення Позивачем:

1. п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.138.2, п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150 розділу III Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, в результаті чого донараховано податку на прибуток за 2 квартал 2012 року у розмірі 1687218 грн. та зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 півріччя 2012р. на суму 1899820 грн.;

2. п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, в результаті чого донараховано податку на додану вартість у розмірі 18388 грн.;

3. п.164.2.2 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб при виплаті доходів фізичним особам, за період, що перевірявся, на суму 2021,75 грн.;

4. п.288.1, п.288.3, п.288.4, п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, ст.13, ст.14, ст.19 Закону України від 03.07.1992р. №2535-ХІІ «Про плату за землю», з наступними змінами та доповненнями, ст.15, ст.21 Закону України від 06.10.1998р. №161-ХІV "Про оренду землі", із наступними змінами і доповненнями, рішення Сімферопольської міської ради №61 від 21.01.2011р. «Про орендну плату за землю по м. Сімферополю», в результаті чого донараховано податкового зобов'язання по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності у сумі 2075,37 грн.

На підставі цього акта перевірки 21.12.2012 р. Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим ДПС були винесені, зокрема, наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0020521702 про донарахування податку на доходи фізичних осіб в сумі 1605 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 401,25 грн.;

- №0012672204 про донарахування податку на прибуток приватних підприємств в сумі 1687218 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 421804,50 грн.;

- №0012692204 про зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 1899820 грн.;

- №0012682204 про донарахування податку на додану вартість в сумі 18388 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 9194 грн.

Не погоджуючись з правомірністю винесення зазначених податкових повідомлень-рішень, позивачем звернувся до суду з вимогою про визнання їх протиправними та скасування, з приводу чого суд зазначає наступне.

За даними акта перевірки завищення Позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму 1899820 грн. та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2 квартал 2012р. у сумі 1687218 грн. встановлене у зв'язку з наступними обставинами:

1) завищення задекларованих ТОВ «ТЕС - Авто» показників у рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів, робіт, послуг) від продажу товарів (робіт, послуг) на суму 4000000 грн. за 4 квартал 2011р. яке виникло згідно того, що підприємство самостійно корегувало зменшені збитки по результатам попередньої перевірки (акт від 13.09.2011р. №355/23-0). Дане порушення виявлено при проведенні порівняльного аналізу між деклараціями по прибутку та деклараціями з податку на додану вартість (т.1, а.с.43);

2) заниження задекларованих показників у рядку 03 ІД «Інші доходи» за 2 квартал 2012р. у розмірі 11053155 грн. через невключення позивачем до складу доходів, які враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток, суми кредиторської заборгованості ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» в сумі 2700390 грн., що обліковується по балансовому субрахунку 631, та в сумі 8352765 грн., що обліковується по балансовому субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» (т.1, а.с.44);

3) завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. у сумі 1949024 грн., розрахованої як: 307511 грн. + 1641513 грн., де:

- 307511 грн. - завищення витрат, яке склалося у зв'язку із завищенням показників витрат у рядку 05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» на суму 91940 грн. по взаємовідносинам ТОВ «ТЕС - Авто» з контрагентами-постачальниками товарів (робіт, послуг): ТОВ «Бренд Строй» (ідентифікаційний код 36165567), ПП «Визит Торг» (ідентифікаційний код 37081939), ПП «Сіті Буд» (ідентифікаційний код 37081640), ПП «Пан Буд» (ідентифікаційний код 37081614), ПП «Аланар» (ідентифікаційний код 36951716), які в акті перевірки визнані транзитерами, та на суму 215571 грн. по порушенням, встановленим актами перевірки від 05.10.2012р. №7054/22-8 та від 27.09.2012р. №6152/22-3 при визначенні від'ємного значення об'єкту оподаткування станом на 01.07.2011р. (т.1, а.с.49, а.с.55);

- 1641513 грн. - завищення витрат, задекларованих у рядку 06.6/06.5 «Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р., розраховане як: 2051708 грн. - 410195 грн., де: 2051708 грн. - це завищення задекларованого показника за 3 квартал 2011 року, 410195 грн. - його заниження за 1 півріччя 2012 року (т.1, а.с.63).

Враховуючи, що самостійне корегування позивачем зменшених збитків по результатам попередньої перевірки на суму 4000000 грн. за 4 квартал 2011р. не вплинуло на здійснені податковим органом донарахування за спірними податковими повідомленнями-рішеннями, відповідні обставини, викладені в акті перевірки, судом не досліджуються.

Щодо викладених в акті перевірки тверджень податкового органу про заниження позивачем задекларованих показників у рядку 03 ІД «Інші доходи» за 2 квартал 2012р. у розмірі 11053155 грн. через невключення до складу доходів, які враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток, суми кредиторської заборгованості ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» в сумі 2700390 грн., суд зазначає наступне.

Так, за умовами укладеного Позивачем, як Замовником, з ТОВ «БК «Регіон - Буд», як Виконавцем, договору б/н від 01.12.2010р.:

1.1. Виконавець зобов'язується виконати для Замовника роботи з ремонту зовнішніх, внутрішніх мереж водопроводу та каналізації (далі - Роботи) на автозаправних станціях Замовника, а Замовник зобов'язується прийняти виконані Виконавцем роботи та своєчасно оплатити їх на умовах цього договору .

1.2. Кількість і адреси автозаправних станцій Замовника зазначені в Додатку № 1, який є невід'ємною частиною цього договору .

1.3. Здача-приймання виконаних робіт здійснюється на підставі Акта прийому-передачі виконаних робіт (форма КБ-2в), який підписується повноважними представниками обох сторін, та Довідки про вартість виконаних робіт (форма КБ- 3) ??.

1.4. Виконавець несе повну матеріальну відповідальність перед Замовником за якість виконаних ним робіт .

1.5. Виконавець зобов'язується виконати роботи, зазначені в п.1.1 цього договору, в строк не пізніше 30 грудня 2010.

2.1. Загальна вартість робіт, доручених Виконавцю до виконання за цим договором, становить 2700390,00 гривень, в тому числі ПДВ.

2.2. Розрахунок за виконані роботи здійснюється Замовником на підставі акту здачі-приймання виконаних робіт та рахунки-фактури протягом 30-ти календарних днів з моменту фактичного виконання робіт .

2.3. Всі платежі за цим договором здійснюються в національній валюті. Форма розрахунків - будь-яка, не заборонена законодавством України.

2.4. Датою виконання всіх розрахунків за договором вважається день надходження всієї суми вартості виконаних робіт на адресу Виконавця.

3.1. Виконавець зобов'язується виконати роботи, надати Акт приймання-передачі виконаних робіт (форма КБ-2в) і Довідку про вартість виконаних робіт (форма КБ-3) ??у термін, встановлений цим договором.

3.2. Замовник зобов'язується своєчасно прийняти роботи і супроводжуючу документацію.

Відповідно до копії акта прийомки виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-2в за грудень 2010 року ТОВ «БК «Регіон - Буд» виконані роботи з ремонту зовнішніх, внутрішніх мереж водопроводу і каналізації на 22 АЗС згідно договору без номеру від 01.12.2010р. на суму 2700390 грн., враховуючи ПДВ 20% 450065,00 грн., що підтверджене податковою накладною №544 від 29.12.2010р. та рахунком - фактурою №СФ-359 від 29.12.2010р.

Згідно висновку проведеної в рамках цієї справи експертизи в бухгалтерському обліку позивача послуги ТОВ «БК «Регіон - Буд» з ремонту зовнішніх, внутрішніх мереж водопроводу і каналізації на 22 АЗС згідно договору без номеру від 01.12.2010р. оприбутковані у грудні 2010 року загальною сумою 2700390 грн. по кредиту балансового субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Таким чином, датою виникнення кредиторської заборгованості ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» за отримані послуги з ремонту зовнішніх, внутрішніх мереж водопроводу і каналізації на 22 АЗС згідно договору без номеру від 01.12.2010р. в сумі 2700390 грн. є грудень 2010 року.

По балансовому субрахунку 6852 кредиторська заборгованість ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» в загальній сумі 8352764,80 грн. станом на 01.07.2012р. складається як:

2080759,60 + 1230759,60 + 1910200,80 + 3131044,80 = 8352764,80 (грн.), де:

- 2080759,60 грн. - кредиторська заборгованість ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» за договором №01/11/2 від 01.11.2010р. За даними копій акта прийомки виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-2в та довідки про вартість виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-3 за листопад 2010 року ТОВ «БК «Регіон - Буд» за договором №01/11/2 від 01.11.2010р. виконані роботи по відновленню та поточному ремонту зливової каналізації на 11 (одинадцяти) АЗС ТОВ «ТЕС-Авто» загальною сумою 2828101,20 грн., які оприбутковані в бухгалтерському обліку позивача у листопаді 2010 року по кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами». При наданні послуг з виконання робіт по відновленню та поточному ремонту зливової каналізації на 11 (одинадцяти) АЗС позивача ТОВ «БК «Регіон - Буд» виписана податкова накладна №350 від 16.11.2010р. на загальну суму 2828101,20 грн. враховуючи ПДВ 471350,20 грн. За даними платіжних доручень позивачем частково сплачена вартість отриманих послуг за договором №01/11/2 від 01.11.2010р. у сумі 747341,40 грн. Залишок у сумі 2080759,60 грн. (2828101,20 грн. - 747341,40 грн.) обліковується у складі кредиторської заборгованості ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» по кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» за договором №01/11/2 від 01.11.2010р. станом на 01.07.2012р.

- 1230759,60 грн. - кредиторська заборгованість ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» за договором №01/11/3 від 01.11.2010р. Виконання ТОВ «БК «Регіон - Буд» робіт з протипожежних заходів на 22 (двадцяти двох) АЗС за договором №01/11/3 від 01.11.2010р. документально підтверджене актом прийомки виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-2в та довідкою про вартість виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-3 за листопад 2010 року загальною сумою 1230759,60 грн., у т.ч. ПДВ 20% 205126,60 грн., а також податковою накладною ТОВ «БК «Регіон - Буд» №308 від 03.11.2010р. та рахунком - фактурою №СФ-208 від 03.11.2010р. В бухгалтерському обліку позивача роботи з протипожежних заходів на 22 (двадцяти двох) АЗС за договором №01/11/3 від 01.11.2010р. оприбутковані у листопаді 2010 р. на суму 1230759,60 грн. по кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами».

- 1910200,80 грн. - кредиторська заборгованість ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» за договором №01/11/4 від 01.11.2010р. Довідкою про вартість виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-3 та актом прийомки виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-2в за листопад 2010р. підтверджене виконання ТОВ «БК «Регіон - Буд» для Замовника - ТОВ «ТЕС - Авто» робіт за договором №01/11/4 від 01.11.2010р. по ремонту і антикорозійній обробці опор зв'язку і електропередач на 11 (одинадцяти) АЗС загальній вартістю 1910200,80 грн. з ПДВ, оприбуткованих в бухгалтерському обліку позивача у листопаді 2010р. по кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами». Виконавцем - ТОВ «БК «Регіон - Буд» за фактом виконання робіт виписана податкова накладна №419 від 30.11.2010р. на суму 1910200,80 грн., у тому числі ПДВ 20% 318366,80 грн.

- 3131044,80 грн. - кредиторська заборгованість ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» за договором №01/11 від 01.11.2010р. Виконання робіт по ґрунтуванню і забарвленню резервуарів нафтобази с. Ароматне Бахчисарайського району документально підтверджене довідкою про вартість виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-3 та актом прийомки виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-2в за листопад 2010р. загальною сумою 3131044,80 грн., у тому числі ПДВ 20% 521840,80 грн. ТОВ «БК «Регіон - Буд» за фактом виконання робіт позивачеві виписана податкова накладна №421 від 30.11.2010р. на суму 3131044,80 грн., у тому числі ПДВ 20% 521840,80 грн. В бухгалтерському обліку позивача роботи з ґрунтування та забарвлення резервуарів нафтобази с. Ароматне Бахчисарайського району за договором №01/11 від 01.11.2010 оприбутковані у листопаді 2010 року на суму 3131044,80 грн. по кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Таким чином, датою виникнення кредиторської заборгованості ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» станом на 01.07.2012р. в загальній сумі 8352764,80 грн., яка обліковується по балансовому субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» є листопад 2010 року.

Відповідно до п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XV, зі змінами та доповненнями (надалі - Закон №996), що визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, дія якого поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно до п.1 ст.9 розділу III Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені при здійсненні господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її завершення. Для контролю і впорядкування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Поняття первинного документа наведено в статті 1 розділу I Закону №996, а саме: первинний документ - це документ, що містить відомості про господарську операцію й підтверджує її здійснення.

Згідно з п.2 - п.8 ст.9 Закону №996 первинні й зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати наступні обов'язкові реквізити:

- назва документа (форми); дату й місце складання;

- назва підприємства, від імені якого складений документ;

- зміст й обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції й правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, що приймала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.1.2 ст.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., зареєстрованого Міністерством юстиції України 05.06.1995р. під №168/704 (надалі - Положення №88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування.

Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів (п.2.1 ст.2 Положення №88).

Згідно із п.2.4 ст.2 Положення №88 первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Наявні в матеріалах справи та надані на дослідження акти прийомки виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-2в та довідки про вартість виконаних підрядних робіт типової форми №КБ-3 оформлені у відповідності до вимог п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XV, п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. під №168/704, і відповідають вимогам первинного документа, що містить відомості про господарські операції й підтверджує їх здійснення з придбання ТОВ «ТЕС - Авто» від ТОВ «БК «Регіон - Буд» послуг з виконання робіт за договором №01/11/2 від 01.11.2010р. по відновленню та поточному ремонту зливової каналізації на 11 (одинадцяти) АЗС ТОВ «ТЕС-Авто», з протипожежних заходів на 22 (двадцяти двох) АЗС за договором №01/11/3 від 01.11.2010р., по ремонту та антикорозійній обробці опор зв'язку і електропередач на 11 (одинадцяти) АЗС ТОВ «ТЕС-Авто» за договором №01/11/4 від 01.11.2010р., з ґрунтування та забарвлення резервуарів нафтобази с. Ароматне Бахчисарайського району за договором №01/11 від 01.11.2010р., оприбутковані у листопаді 2010 року загальною сумою 8352764,80 грн. з ПДВ по кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами», а також робіт з ремонту зовнішніх, внутрішніх мереж водопроводу і каналізації на 22 АЗС ТОВ «ТЕС-Авто» згідно договору без номеру від 01.12.2010р. на суму 2700390 грн., враховуючи ПДВ, оприбуткованих у грудні 2010 року по кредиту балансового субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Згідно з висновком, викладеним відповідачем в акті перевірки №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012, ТОВ «ТЕС - Авто» повинно було включити суму заборгованості у розмірі 11053155 грн., яка обліковується по балансовому субрахунку 631 в сумі 2700390 грн. та по балансовому субрахунку 6852 в сумі 8352764,80 грн., і не є простроченою, у додаток ІД «Інші доходи» рядок 03.9 «вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді» податкової декларації з податку на прибуток підприємства у зв'язку з тим, що ТОВ «БК «Регіон - Буд» з грудня 2011 року не надає податкову звітність до ДПІ у м. Сімферополі, де знаходиться на обліку, згідно бази даних ДПС України «Контрагенти» ТОВ «БК «Регіон - Буд» позбавлено свідоцтва платника ПДВ 13.07.2012р., а відносно керівника цього підприємства ОСОБА_5 порушена кримінальна справа по ч.2 ст.205 Кримінального Кодексу України (фіктивне підприємництво). Згідно даних перевірки ТОВ «БК «Регіон - Буд» не зверталось протягом охопленого перевіркою періоду з письмовим проханням або судовим позовом до ТОВ «ТЕС - Авто» повернути йому заборгованість у розмірі 11053155 грн. Таким чином в акті перевірки відповідачем зроблений висновок, що у порушення п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.п.135.5.4. п.135 ст.135 розділу III Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, ТОВ «ТЕС - Авто» не включена до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, в другому кварталі 2012 року кредиторська заборгованість, яка вважається перевіряючими як безоплатно отриманий товар (роботи, послуги) у сумі 11053155 грн. (т.1, а.с.44 - 46).

Згідно із п.п.14.1.56 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до п.135.2 - п.135.4 ст.135 розділу III Податкового Кодексу доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів. Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає у тому числі дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Згідно з п.137.1 ст.137 розділу III Податкового Кодексу дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Відповідно до п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безоплатно надані товари, роботи, послуги:

а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Відповідно до п.п.135.5.4 п.135 ст.135 розділу III Податкового кодексу Інші доходи включають: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, яка визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

За умовами п.2.2 ст.2 укладених з ТОВ «БК «Регіон - Буд» договорів, перелічених вище, розрахунок за виконані роботи здійснюється Замовником на підставі акта здачі-прийомки виконаних робіт та рахунку-фактури упродовж 30-ти календарних днів з моменту підписання вказаного акта. Датою виконання усіх розрахунків за договорами вважається день надходження усієї вартості виконаних робіт на адресу Виконавця (п.2.4 ст.2 договорів). Договори набувають чинності з моменту їх підписання сторонами і в частині взаєморозрахунків діють до повного розрахунку сторін (п.5.4 ст.5 укладених з ТОВ «БК «Регіон - Буд» договорів, пойменованих вище).

На підставі викладеного, отримані позивачем від ТОВ «БК «Регіон - Буд» роботи по відновленню та поточному ремонту зливової каналізації на 11 (одинадцяти) АЗС ТОВ «ТЕС-Авто» за договором №01/11/2 від 01.11.2010р., з протипожежних заходів на 22 (двадцяти двох) АЗС за договором №01/11/3 від 01.11.2010р., по ремонту та антикорозійній обробці опор зв'язку і електропередач на 11 (одинадцяти) АЗС ТОВ «ТЕС-Авто» за договором №01/11/4 від 01.11.2010р., з ґрунтування та забарвлення резервуарів нафтобази с. Ароматне Бахчисарайського району за договором №01/11 від 01.11.2010, з ремонту зовнішніх, внутрішніх мереж водопроводу і каналізації на 22 АЗС ТОВ «ТЕС-Авто» згідно договору без номеру від 01.12.2010р., оприбутковані у листопаді та грудні 2010 року, не відповідають терміну «безоплатно надані товари, роботи, послуги», визначеному п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України.

Таким чином висновок, викладений в акті перевірки Відповідача від 07.12.2012р. №9800/22-1/31681159, про включення кредиторської заборгованості ТОВ «ТЕС-Авто» перед ТОВ «БК «Регіон - Буд» в загальній сумі 11053155 грн. станом на 01.07.2012р. за отримані у листопаді та грудні 2010 року послуги, яка на момент проведення перевірки не є простроченою, у склад інших доходів і декларування її у додатку ІД «Інші доходи» рядка 03.9 «вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді», є нормативно не обґрунтованим і не підтверджується наявними в матеріалах справи та наданими на дослідження судово-економічної експертизи первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «ТЕС-Авто», оформленими у відповідності до вимог п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XV, п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 під №168/704.

За період з 01.07.2011 по 30.06.2012 витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, задекларовані позивачем у сумі 280044568 грн.

Перевіркою Відповідача повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р., встановлене їх завищення у розмірі 1949024 грн., розраховане як:

2334564 + 13320 + 1241921 - 1640781 = 1949024 (грн.),

у тому числі по періодах (т.1, а.с.46):

завищення витрат:

за 3 квартал 2011 р. - 2334564 грн.;

за 4 квартал 2011р. - 13320 грн.;

за 2 квартал 2012р. - 1241921 грн.

заниження витрат:

за 1 квартал 2012р. - 1640781 грн.

Завищення витрат в загальній сумі 1949024 грн. встановлене за двома епізодами порушень, розраховане як: ((1641513 + 215571) + 91940)) = 1949024 грн.

Так, податковим органом був зроблений висновок про завищення позивачем витрат в загальній сумі 1641513 грн., задекларованих за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. у рядках 06.6/06.5 «Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду», розрахованої як: 2051708 грн. - 410195 грн., де: 2051708 грн. - це завищення задекларованого показника за 3 квартал 2011 року, 410195 грн. - його заниження за півріччя 2012 року (т.1, а.с.63) та на суму 215571 грн. по порушенням, встановленим попередніми актами перевірки ДПІ від 05.10.2012р. №7054/22-8 та від 27.09.2012р. №6152/22-3 при визначенні від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток станом на 01.07.2011р. (т.1, а.с.49, а.с.55).

Згідно з висновком відповідача, викладеним в акті перевірки, при визначенні від'ємного значення об'єкту оподаткування ТОВ «ТЕС-Авто», задекларованого за період з 01.07.2011 по 30.06.2012 в загальній сумі 2459777 грн., ревізорами були враховані збитки, зняті по попереднім актам перевірки, висновки яких знаходяться у стадії оскарження в Окружному адміністративному суді АР Крим та в рамках яких призначені судово-економічні експертизи. Даною перевіркою встановлене, що з урахуванням висновків вказаних актів перевірок було зменшене задеклароване Позивачем у рядках 06.6/06.5 від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду на суму 215571 грн. станом на 01.07.2011р. та в загальній сумі 1641513 грн. за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р.

Абзацом 5 пункту 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України встановлено, що розділ III "Податок на прибуток підприємств" набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до п.1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року.

До цього відносно обліку об'єкту оподаткування податком на прибуток, у тому числі за перший квартал 2011 року, діяли норми п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р., зі змінами та доповненнями (далі - Закон №334/94-ВР).

Відповідно до п.6.1 ст.6 Закону №334/94-ВР якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 Закону №334/94-ВР. Згідно з абзацом першим п.22.4 ст.22 Закону №334/94-ВР у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 Закону №334/94-ВР, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відповідно до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За приписами п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу України застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012-2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Враховуючи, що на задекларовані позивачем у рядках 06.6/06.5 показники витрат за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. мають вплив суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток попередніх звітних (податкових) періодів, які були зменшені Відповідачем за висновками попередніх актів перевірок та які Позивачем не погоджені і по яким призначені судові економічні експертизи, здійснення відповідачем відповідних коригувань є неправомірним.

Так, згідно п.54.5 ст. 54 ПК України, якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до п.56.18 ст. 56 ПК України, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

По епізоду завищення витрат на суму 91940 грн., яке склалося за даними акта перевірки через завищення показників витрат у рядку 05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» по взаємовідносинах ТОВ «ТЕС - Авто» із контрагентами - постачальниками товарів (робіт, послуг) ТОВ «Бренд Строй» (ідентифікаційний код 36165567), ПП «Визит Торг» (ідентифікаційний код 37081939), ПП «Сіті Буд» (ідентифікаційний код 37081640), ПП «Пан Буд» (ідентифікаційний код 37081614), ПП «Аланар» (ідентифікаційний код 36951716) за період з 01.07.2011 по 30.06.2012 суд зазначає наступне.

В обґрунтування вказаних висновків податкова інспекція в зазначеному акті посилається на непідтвердження реальності проведених позивачем господарських операцій зі вказаними контрагентами.

Відповідно п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Склад витрат та порядок їх визнання перелічені у статті 138 Податкового кодексу, згідно із п.138.4 якої витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу (п.138.6 ст.138 Податкового кодексу).

Вичерпний перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, до складу яких у тому числі віднесені витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності платника податку, приведений у ст.139 розділу III Податкового кодексу України.

Згідно із п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання прибутку і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Про відсутність факту здійснення господарської операції можуть свідчити, зокрема, такі обставини:

- всупереч даним податкового обліку будь-кого з учасників операції відсутні зміни активів, зобов'язань чи власного капіталу принаймні в одного з таких учасників (наприклад, збільшення статутного капіталу особи за рахунок активів, що не мають ринкової вартості, зокрема фіктивних цінних паперів, тобто цінних паперів, обіг яких на момент вчинення операції був припинений після оприлюднення даних щодо скасування свідоцтва про реєстрацію їх випуску);

- отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду будь-кого з учасників операції виключно шляхом зменшення бази оподаткування з певного податку та/або отримання коштів із Державного бюджету за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб (наприклад, експорт товару на підставну особу, яка не має відповідної реєстрації чи не веде будь-якої господарської діяльності, виключно з метою отримання документів, що підтверджують право на бюджетне відшкодування з податку на додану вартість;

- "тимчасова" поставка товару (тобто з подальшим поверненням того самого товару без обґрунтованої економічної причини в наступних податкових періодах постачальнику від покупця безпосередньо або через ланцюг посередників) тим платником податку, в якого за результатами певного податкового періоду наявне від'ємне значення податкових зобов'язань із податку на додану вартість тому учаснику, який має зобов'язання до сплати в бюджет тощо);

- результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).

Така правова позиція викладена, зокрема, в Листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. N 742/11/13-11.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом. У свою чергу, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Відповідно до ст. 43 Господарського кодексу України, підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.

Таким чином законодавством надано позивачу право як суб'єкту господарювання на укладення будь-яких угод та здійснення будь-якої підприємницької діяльності, які не заборонені законом.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість обов'язковому з'ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції; установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов'язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Досліджуючи рух активів, наявність господарської мети при вчиненні позивачем угоди з вищезазначеними контрагентами, суд зазначає наступне.

Позивачем за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. з ПП «Пан Буд» укладені три договори на розробку ідентифікації об'єкту підвищеної небезпеки згідно Постанови КМУ №956 від 11 липня 2002 року, а саме: від 07.02.2012р. №55 та №56 на 10 і 10 АЗС, відповідно, та №144 від 27.02.2012р. на 1 АЗС, за умовами яких (т.4, а.с.205 - 207):

ст.1. Замовник - ТОВ «ТЕС-Авто» доручає, а Виконавець - ПП «Пан Буд» зобов'язується у відповідності до умов даного Договору провести комплексний аналіз та визначення класу безпеки об'єкту.

п.2.1. Замовник протягом 10 днів з моменту підписання даного Договору надає Виконавцю необхідні документи та інформацію для проведення заходів.

п.3.1. Замовник виплачує Виконавцю винагороду в розмірі 5000,00 (п'ять тисяч грн.) у т.ч. ПДВ 833,33 грн. - за умовами договору №55, в розмірі 5000,00 (п'ять тисяч грн.) у т.ч. ПДВ 833,33 грн. - за умовами договору №56, 500,00 грн. (п'ятсот грн.) у т.ч. ПДВ 83,33 грн. - за умовами договору №144 від 27.02.2012р.

п.3.2. Витрати Виконавця відшкодовуються ним із винагороди, що виплачується Замовником.

п.4.1. Оплата здійснюється шляхом перерахування 70% від суми Договору

передплатою та 30% після представлення розробленої та узгодженої документації Замовнику, але не пізніше 5 (днів) після передачі документації Замовнику.

п.4.2. Вид розрахунків: безготівковий

п.4.3. Якщо у тридцяти денний термін після підписання Договору Замовник не перераховує передплату, то даний Договір втрачає силу.

п.5.1. Виконавець зобов'язується розпочати виконання робіт протягом одного дня після передачі необхідної документації Замовником, але не раніше підписання договору, передачі необхідної документації Замовником та перерахування передплати на р/р Виконавця.

п.5.2. Виконавець зобов'язується виконувати роботу із проведення заходів протягом 60 робочих днів з моменту отримання передплати та необхідної документації з правом дострокової здачі роботи.

п.6.1. Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом здачі-приймання в місці знаходження Виконавця після отримання 100% оплати. Замовнику документація надається у друкованому виді у двох примірниках.

п.6.2. Підписання акту здачі-приймання проводиться після отримання позитивного висновку експертизи на розроблену Виконавцем документацію, узгодження документів, представлення їх Замовнику та отримання 100% оплати протягом 3 (трьох) банківських днів.

За даними податкових накладних ПП «Пан Буд» (т.4, а.с.208 - 210) у виконання умов договорів №55 і №56 від 07.02.2012р. та №144 від 27.02.2012р. за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. Позивачеві надані послуги з розробки технічної документації загальною сумою 10500,00 грн., враховуючи ПДВ 20% 1749,99 грн., без ПДВ 8750,01 грн.

Відповідно даних, приведених у договорах №55 і №56 від 07.02.2012р. та №144 від 27.02.2012р., а також відображених у копіях податкових накладних, ПП «Пан Буд» має наступні реквізити: м. Сімферополь, вул. Карла Маркса, буд.40, код ЄДРПОУ 37081614, розрахунковий рахунок №26002276396200 в АТ «УкрСиббанк» м. Харків, МФО 351005, платник податку на прибуток на загальних підставах у розмірі 25%, свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ №100308943, ІПН 370816101090.

За даними банківських виписок та платіжних доручень ТОВ «ТЕС - Авто» з рахунку №26005410086051 в Кримському РУ КБ «Приватбанк», м. Сімферополь, МФО 384436, на рахунок ПП «Пан Буд» №26002276396200 в АТ «УкрСиббанк», МФО 351005, в оплату вартості отриманих послуг з розробки технічної документації за договорами №55 і №56 від 07.02.2012р. та №144 від 27.02.2012р. перераховані грошові кошти загальною сумою 10500,00 грн., у тому числі ПДВ 20% 1749,99 грн., відбитою Ппозивачем в бухгалтерському обліку підприємства по дебету балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» і кредиту балансового рахунку 31 «Рахунки в банках» за лютий та березень 2012 року.

Експертом зазначено, що у бухгалтерському обліку позивача згідно записів в журналі-ордері і відомості по балансовому субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами у розрізі замовлень» отримані від ПП «Пан Буд» послуги з розробки технічної документації за договорами №55 і №56 від 07.02.2012р. та №144 від 27.02.2012р. оприбутковані за актом виконаних робіт (наданих послуг) №УСО-000365 від 29.02.2012р. у сумі 5000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20% 833,33 грн.

Згідно даних журналу-ордеру і відомості та оборотно-сальдовій відомості по балансовому субрахунку 6852 в бухгалтерському обліку позивача станом на 01.07.2012 року обліковується дебетове сальдо розрахунків з ПП «Пан Буд» у сумі 5500,00 грн. (т.4, а.с.33).

В податковому обліку ТОВ «ТЕС - Авто» вартість отриманих послуг від ПП «Пан Буд» з розробки технічної документації за договорами №55 і №56 від 07.02.2012р. та №144 від 27.02.2012р. за правилом першої події включена до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, загальною сумою 8750,01 грн., задекларованою у рядку 05 «Витрати операційної діяльності», яка включена у собівартість придбаних товарів (робіт, послуг) при її формуванні у податковій звітності за перший квартал 2012 року, а сума ПДВ у розмірі 1749,99 грн. відображена в реєстрі отриманих податкових накладних за лютий та березень 2012 р. по операціям, які надають право формування податкового кредиту (а.с., т.3, л.с.240) і задекларована Позивачем у рядку 10 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ за лютий та березень 2012 року (з/п №122 у додатку 5 до декларації за лютий 2012р. в сумі 1666,67 грн., т.3, л.с.232, з/п №147 у додатку 5 до декларації за березень 2012р. в сумі 83,33 грн., ІПН 370816101090).

Постановою Кабінету міністрів України №956 від 11.07.2002р. «Про ідентифікацію та декларування безпеки об'єктів підвищеної небезпеки», із змінами, що діяли у дослідженому періоді, затверджений Порядок ідентифікації та обліку об'єктів підвищеної небезпеки, дія якого поширюється на всіх суб'єктів господарювання, у власності або користуванні яких є об'єкти, де можуть використовуватися або виготовляються, переробляються, зберігаються чи транспортуються небезпечні речовини (далі - потенційно небезпечні об'єкти), а також на всіх суб'єктів господарювання, які мають намір розпочати будівництво потенційно небезпечних об'єктів (надалі - Порядок).

Відповідно до п.3 Порядку суб'єкт господарювання, у власності або користуванні якого є хоча б один потенційно небезпечний об'єкт чи який має намір розпочати будівництво такого об'єкта, організовує проведення його ідентифікації.

Під час проведення ідентифікації для кожного потенційно небезпечного об'єкта розраховується сумарна маса кожної небезпечної речовини із зазначених у нормативах порогових мас індивідуальних небезпечних речовин або кожної небезпечної речовини, яка за своїми властивостями може бути віднесена до будь-якої категорії або до декількох категорій небезпечних речовин згідно із зазначеними нормативами (п.6 Порядку).

Згідно абзацу першому пункту 18 Порядку, із змінами, внесеними Постановою КМ №990 від 21.09.2011, суб'єкт господарювання складає повідомлення про результати ідентифікації об'єктів підвищеної небезпеки за формою ОПН-1 і надсилає його у двотижневий термін відповідним територіальним органам Держгірпромнагляду, Державної інспекції техногенної безпеки, Мінприроди, державної санітарно-епідеміологічної служби, Держархбудінспекції, а також відповідній місцевій держадміністрації або виконавчому органу місцевої ради.

Суб'єкти господарювання, відповідно до п.28 Порядку, несуть відповідальність згідно із законодавством за своєчасне, повне і достовірне проведення ідентифікації об'єктів підвищеної небезпеки.

Позивачем до матеріалів справи та на дослідження судової експертизи надані повідомлення про результати ідентифікації об'єктів підвищеної небезпеки за формою ОПН-1, проведеної на 21 АЗС, у тому числі: на 10 (десяти) АЗС за договором №55 від 07.02.2012р., на 10 (десяти) АЗС за договором №56 від 07.02.2012 та на 1 (однієї) АЗС за договором №144 від 27.02.2012р. Вказані повідомлення в графі 5 містять інформацію про організацію, яка провела ідентифікацію - ПП «Пан Буд».

За даними видаткових та податкових накладних, акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №46 від 13.09.2011р. приватним підприємством «Аланар» на адресу ТОВ «ТЕС - Авто» у липні та вересні 2011 р. поставлені товари і надані послуги загальною сумою 44141,72 грн., у тому числі ПДВ 7356,95 грн., без ПДВ 36784,77 грн.

Відповідно даних, відбитих у графі «Постачальник» видаткових накладних та в графі «Особа (платник податку) - продавець» податкових накладних (їх перелік приведений у графах №2 - №8 додатку №2 до висновку) Приватне підприємство «Аланар» є платником податку на прибуток на загальних підставах і має наступні реквізити: АРК, м. Керч, вул. Еременко, буд.7-К, кб.1, номер свідоцтва про реєстрацію платником ПДВ 100271139, індивідуальний податковий номер 369517101064.

Згідно експертного висновку за даними банківських виписок та платіжних доручень ТОВ «ТЕС - Авто» з рахунків №26000410086001 в Кримському РУ КБ «Приватбанк», м. Сімферополь, МФО 384436, та №26002001311011 в АТ «ОТП Банк» м. Київ, МФО 300528, на рахунок ПП «Аланар» №26008010128867 в ВАТ «ВТБ Банк», м. Київ, МФО 321767, в оплату вартості отриманих товарів та послуг перераховані грошові кошти загальною сумою 44 141,72 грн., враховуючи ПДВ 7356,95 грн., відбитою позивачем в бухгалтерському обліку підприємства по дебету балансового субрахунку 631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками» і кредиту балансового рахунку 31 «Рахунки в банках».

За даними оборотно-сальдової відомості та журналу - ордеру по балансовому субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 01.07.11 - 30.06.12 в бухгалтерському обліку позивача станом на 01.07.2012 року обліковується дебіторська заборгованість ПП «Аланар» перед ТОВ «ТЕС-Авто» у сумі 15950,40 грн., підтверджена актом звірення взаєморозрахунків між сторонами за 01.07.11 - 30.06.12.

В податковому обліку позивача вартість отриманих товарів та послуг від ПП «Аланар» за правилом першої події включена до складу витрат підприємства, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, задекларованою у рядку 05 «Витрати операційної діяльності» за 2-3 квартали 2011р. у сумі 36784,77 грн., а сума ПДВ у загальному розмірі 7356,95 грн., підтверджена податковими накладними ПП «Аланар», оформленими належним чином, - до складу податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності по операціям, які надають право формування податкового кредиту, та відображена в реєстрі отриманих податкових накладних за липень і вересень 2011 року (т.3, а.с.236) й задекларована у рядку 10 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ (ІПН 369517101064):

- у сумі 1202,72 грн. за липень 2011 р. (з/п №15 у додатку 5 до декларації, т.2, а.с.242);

- у сумі 6154,23 грн. за вересень 2011р. (з/п №17 і №18 у додатку 5 до декларації в сумі 3495,83 грн. та 2658,40 грн., відповідно, т.3, а.с.100).

Відповідно записам в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за листопад 2011 року отриманий від ПП «Аланар» за актом №46 від 13.09.2011р. малоцінний інвентар у кількості 14 найменувань усього на загальну суму 14903,00 грн. (без ПДВ) оприбуткований в магазині м. Керч згідно картки обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів підзвітною особою - завідуючою магазином Снапковою Л.В.

Вартість послуги з доставки і монтажу елементів брендбука у кількості 1 шт. на суму 2576,17 грн. без ПДВ, що входить до складу загальної вартості товарів та послуг, оприбуткованих за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) ПП «Аланар» №46 від 13.09.2011р. у розмірі 20975,00 грн. (з ПДВ), віднесена позивачем по магазину м. Керч до складу витрат на збут, що відповідає напрямкам господарської діяльності ТОВ «ТЕС - Авто» за досліджений період.

Експертом зазначено, що за даними карток обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів товари, отримані від ПП "Аланар" за видатковою накладною №0133/07 від 12.07.2011р. на суму 4416,60 грн. без ПДВ (блок живлення SE-600-12 у кількості двох штук, дросель ЕКХ с 418.204 у кількості 10 шт.) та за видатковою накладною №0116/07 від 13.07.2011р. (міні піч електрична у кількості 1 шт.) на суму 592,00 грн. без ПДВ, відображені в бухгалтерському обліку позивача у липні 2011 року по Дт балансового рахунку 22, оприбутковані підзвітними особами ОСОБА_4 - енергетиком підстанції АЗС - ГРЕС та Собко В.М. - начальником АЗС м. Армянськ, відповідно.

Оприбутковані по Дт балансового рахунку 20 виробничі запаси, отримані за видатковою накладною ПП «Аланар» №0186/07 від 13.07.2011р. (провід ПВС - 5,96 м, датчик руху - 53 шт., галогенові лампи - 25 шт.) загальною сумою 1005,00 грн. без ПДВ списані в аналітичному обліку на господарчі потреби основної діяльності за місцем їх зберігання АЗС-18 Воровського згідно акта списання №СпТ-002218 від 13.07.2011р., про що в бухгалтерському обліку ТОВ «ТЕС - Авто» зроблені бухгалтерські проводки по Дт балансового рахунку 93 «Витрати на збут» і Кт балансового рахунку 20 «Виробничі запаси» у сумі 1005,00 грн.

Матеріали справи також свідчать, що ТОВ «ТЕС-Авто», як Замовник, з Приватним підприємством «Сіті Буд», як Виконавцем укладені два договори на розробку пакету документів у сфері поводження з відходами для отримання дозволів та лімітів на їх утворення і розміщення: №2 від 07.02.2011р. та №3 від 10.01.2012р., за умовами яких:

ст.1. ЗАМОВНИК доручає, а ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується надати послуги з розробки пакету документів у сфері поводження з відходами для отримання дозволу та лімітів на утворення та розміщення відходів. Документація розробляється відповідно до вимог нормативно-правових актів, що регулюють питання екологічної безпеки і охорони навколишнього природного середовища.

ст.2. ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується якісно виконати весь комплекс робіт, передбачений цим договором у встановлені терміни.

ЗАМОВНИК зобов'язується :

забезпечити готовність об'єкта до проведення вимірювань у строки , встановлені цим договором; надати вихідну інформацію для виконання робіт; надати геофізичні координати географічного центру розглянутого об'єкта підприємства; звернутися до органів СЕС за отриманням висновку по документації, що обґрунтовує обсяги викидів і оплатити цю роботу; опублікувати і оплатити оголошення в газеті про намір підприємства отримати «Дозвіл на викид забруднюючих речовин»; оплатити отримання дозволу на викиди в Рескомприроди Криму; призначити відповідальну особу, з яким ВИКОНАВЕЦЬ погоджує і вирішує всі питання виробництва і приймання виконаних робіт .

ст. . ЗАМОВНИК виплачує ВИКОНАВЦЮ оплату в розмірі 8500.00 грн. (вісім тисяч п'ятсот грн.) - за договором № 2 від 07.02.2011г . і 8500.00 грн. (вісім тисяч п'ятсот грн.) - за договором № 3 від 10.01.2012г . Витрати ВИКОНАВЦЯ відшкодовуються ним із оплати , яка виплачується ЗАМОВНИКОМ.

ст.4. Терміни оплати: оплата здійснюється шляхом перерахування 100% від суми Договору передоплатою. Вид розрахунків: безготівковий. У разі, якщо ЗАМОВНИК в 60 денний термін не перераховує оплату, то даний договір втрачає силу.

ст.5. ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується розпочати виконання робіт протягом п'яти днів після передачі необхідної документації ЗАМОВНИКОМ, але не раніше підписання договору, передачі необхідної документації ЗАМОВНИКОМ та перерахування оплати на розрахунковий рахунок ВИКОНАВЦЯ. ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується виконати роботи протягом 90 робочих днів з правом дострокової здачі роботи .

ст.6. Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом здачі - приймання в місці знаходження ВИКОНАВЦЯ.

ст.9. Термін дії Договору один рік з моменту підписання.

За даними укладених договорів ПП «Сіті Буд» має наступні реквізити: 95000, м. Сімферополь, вул. Глинки / Ж. Дерюгиної, 57В/2А, ЄДРПОУ 37081640, свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ №100313198, індивідуальний податковий номер 370816401095.

Згідно копії акта здачі - приймання виконаних робіт без номеру від 29.07.2011р. Виконавцем - ПП «Сіті «Сіті Буд» виконані роботи з розробки пакету документів у сфері поводження з відходами для отримання дозволів та лімітів на їх утворення і розміщення у сумі 8500,00 грн.

За даними платіжного доручення ТОВ «ТЕС - Авто» від 18.01.2012р. №31693 Позивачем з рахунку №26000410086001 в Кримському РУ КБ «Приватбанк» м. Сімферополь, МФО 384436, перераховані грошові кошти на рахунок ПП «Сіті Буд» №26008276388900 в АТ «УкрСиббанк», м. Харків, МФО 351005, за розробку документів у сфері поводження з відходами в сумі 8500,00 грн.

Продавцем - ПП «Сіті Буд» виписана податкова накладна покупцеві - ТОВ «ТЕС - Авто» №20 від 18.01.2012р. на суму 8500,00 грн. з ПДВ, у т.ч. ПДВ 20% 1416,67 грн., без ПДВ 7083,33 грн. за послуги з розробки технічної документації згідно договору №3 від 10.01.2012р. (т.4, а.с.203).

Як зазначено в експертному висновку, в бухгалтерському обліку позивача згідно записів в журналі-ордері та оборотно-сальдовій відомості по балансовому рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами (у розрізі замовлень)» станом на 01.07.2011р. обліковувалась дебіторська заборгованість ПП «Сіті Буд» перед ТОВ «ТЕС - Авто» в сумі 8500,00 грн.

Згідно записів в журналі-ордері та оборотно-сальдовій відомості по балансовому субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами (у розрізі замовлень)» станом на 01.07.2012р. сальдо розрахунків між сторонами закрите, заборгованість відсутня.

В податковому обліку позивача обсяги отриманих послуг по взаємовідносинам з ПП «Сіті Буд» віднесені до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, загальною сумою 7083,33 грн., задекларованою у рядку 05 «Витрати операційної діяльності», яка включена у собівартість придбаних товарів (робіт, послуг) при її формуванні у податковій звітності за перший квартал 2012 року, а сума ПДВ у розмірі 1416,67 грн. відображена в реєстрі отриманих податкових накладних за січень 2012 р. по операціям, які надають право формування податкового кредиту (т.3, а.с.239) і задекларована Позивачем у рядку 10 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ за січень 2012 р. (з/п №171 у додатку 5 до декларації, т.3, а.с.213).

Республіканським комітетом Автономної Республіки Крим охорони навколишнього природного середовища ТОВ «ТЕС - Авто» наданий дозвіл №1200 від 01.09.2011р. на розміщення відходів у 2012 році, терміном дії з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. з додатком №1 «Перелік та кількість дозволених для розміщення відходів», а також погоджені ліміти на утворення і розміщення відходів на 2012 рік при реалізації ПММ у кількості 8000 т/рік, які затверджені заступником голови Ради міністрів АР Крим.

На розміщення відходів у 2013 році Республіканським комітетом Автономної Республіки Крим з охорони навколишнього природного середовища ТОВ «ТЕС - Авто» наданий дозвіл №1200 від 16.08.2012р. дійсний з 01.01.2013р. по 31.12.2013р.

Департаментом екологічної безпеки та дозвільної системи Міністерства екології та природних ресурсів України ТОВ «ТЕС - Авто» виданий дозвіл №2597 від 14.02.2013р. на розміщення відходів у 2013 році дійсний з 14.02.2013р. до 31.12.2013р. із додатком переліку та кількості дозволених для розміщення відходів.

Крім того, матеріали справи свідчать, що за даними видаткових накладних та актів надання послуг ПП «Визит Торг» надані послуги з благоустрою території АЗС і поставлені товари ТОВ «ТЕС - Авто» загальною сумою 43138,00 грн., враховуючи ПДВ 20% 7189,66 грн., без ПДВ 35948,34 грн.

За даними платіжного доручення ТОВ «ТЕС - Авто» від 12.07.2011р. №28677 позивачем з рахунку №26000410086001 в Кримському РУ КБ «Приватбанк» м. Сімферополь, МФО 384436, перераховані грошові кошти на рахунок ПП «Визит Торг» №26007000700067 в Комерційному акціонерному банку «Демарк», МФО 353575, у сумі 34800,00 грн., у т.ч. ПДВ 5800 грн. за благоустрій АЗС.

Згідно даних журналу-ордеру і відомості та оборотно-сальдовій відомості по балансовому субрахунку 6852 станом на 01.07.2012р. сальдо розрахунків між сторонами закрите, заборгованість відсутня.

За даними платіжних доручень ТОВ «ТЕС - Авто» з рахунку №26000410086001 в Кримському РУ КБ «Приватбанк», м. Сімферополь, МФО 384436, на рахунок ПП «Визит Торг» №26007000700067 в Комерційному акціонерному банку «Демарк», МФО 353575, у листопаді 2011 року перераховані грошові кошти за товари для відпочинку та туризму в сумі 8338,00 грн.

Крім того, позивачем платіжним дорученням №10350 від 24.11.2011р. з рахунку №26002001311011 в АТ «ОТП Банк» м. Київ, МФО 300528, на рахунок ПП «Визит Торг» №26007000700067 в банку «Демарк», МФО 353575, перераховані грошові кошти у сумі 8280,00 грн. за монтаж - демонтаж стола по рахунку 1023 від 18.10.2011р., у т.ч. ПДВ - 1380 грн., відбитою позивачем в бухгалтерському обліку підприємства по дебету балансового субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» і кредиту балансового рахунку 31 «Рахунки в банках» за листопад 2011 року.

Станом на 01.07.2012 року в бухгалтерському обліку підприємства обліковується дебіторська заборгованість ПП «Визит Торг» перед ТОВ «ТЕС - Авто» по балансовому субрахунку 631 у сумі 8280,00 грн.

За даними видаткових та податкових накладних Приватне підприємство «Визит Торг» має юридичну адресу: 95022, м. Сімферополь, вул. Глинки / Ж. Дерюгиной, 57в / 2а, код ЄДРПОУ 37081939, свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ №100300183, ІПН 370819301096.

Експертом зазначено, що в податковому обліку позивача суми отриманих від ПП «Визит Торг» товарів та послуг загальною сумою без ПДВ 35948,34 грн. віднесені до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, у тому числі:

- в сумі 29000,00 грн. отриманих послуг з благоустрою території АЗС у липні 2011 року,

- в сумі 2916,67 грн. та 4031,67 грн. отриманих товарів для відпочинку та туризму у жовтні та листопаді 2011 року, відповідно,

задекларованих у рядку 05 «Витрати операційної діяльності» і включених у склад собівартості придбаних товарів (послуг) при їх формуванні у податковій звітності за 2 - 3 та 2 - 4 квартали 2011 року, а суми ПДВ відображені в реєстрі отриманих податкових накладних за липень, жовтень, листопад 2011 року по операціям, які надають право формування податкового кредиту (т.3, а.с.238) і задекларовані у рядку 10 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ за:

- липень 2011р. у сумі 5800,00 грн. (з/п №51 у додатку 5 до декларації, т.2, а.с.242, ІПН 370819301096);

- жовтень 2011р. у сумі 583,33 грн. (з/п №46 у додатку 5 до декларації, т.3, а.с.144, ІПН 370819301096);

- листопад 2011р. у сумі 806,33 грн. (з/п №46 у додатку 5 до декларації, т.3, а.с.167, ІПН 370819301096).

За змістом пояснень представників позивача щодо використання у господарській діяльності підприємства послуг з благоустрою території, отриманих від ПП «Визит Торг» у липні 2011 року, вказані послуги були надані на території АЗС, розташованої за адресою: с. Мирне, траса Херсон - Красноперекопськ - Сімферополь №255 +155 км, яка є власністю ТОВ «ТЕС - Авто» згідно договору купівлі - продажу серії ВВА №665938 від 25.02.2004р. Надання послуг підтверджене актом виконаних робіт №61 від 12.07.2011р.

За наданими суду та на дослідження документами договір купівлі - продажу АЗС серії ВВА №665938 укладений ТОВ «ТЕС - Авто», як покупцем, з ТОВ «Компанія Борис», код ЄДРПОУ 19009854, як продавцем, 11.02.2004р., зареєстрований в реєстрі за №114 і посвідчений приватним нотаріусом Сімферопольського районного нотаріального округу АР Крим ОСОБА_10 Договір зареєстрований 25.02.2004р. в електронному Реєстрі прав власності на нерухоме майно 25.02.2004р., що підтверджене копією витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно Сімферопольського районного бюро технічної інвентаризації №2915991 від 25.02.2004р., номер запису 115 в книзі 2в.

Предметом купівлі - продажу є автозаправна станція, що знаходиться за адресою: АРК, Сімферопольський район, село Мирне, траса Херсон - Красноперекопськ - Сімферополь №255 +155 км, розташована на земельній ділянці площею 0,7523 га.

Отримані від ПП «Визит Торг» у жовтні та листопаді 2011 року товари (вантаж морський, вантаж карповий, грус 20 гр., грус 30 гр. та інші товари для відпочинку і туризму) оприбутковані у товарному звіті Автосалону відділу «Рибалка - Експедиція» за листопад 2011 року, що підтверджене записом в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 282 за 01.11.11 - 30.06.12. Згідно накладних на внутрішнє переміщення №ПМ-0041767 від 22.11.2011р. та №ПМ-0038915 від 02.11.2011р. товари оприбутковані у сумі 6400,00 грн. (отримані від ПП «Визит Торг» за накладною №1386 від 16.11.2011р. на суму 4838,00 грн. враховуючи ПДВ) та в сумі 5000,00 грн. (отримані за накладною ПП «Визит Торг» №РН-1110 від 26.10.2011р. на суму 3500,00 грн., враховуючи ПДВ), відповідно.

Також матеріали справи свідчать, що за даними податкової накладної №154 від 27.07.2011р. ТОВ «Бренд Строй» надані ТОВ «ТЕС-Авто» послуги за договором без номеру від 25.07.2011р. з розробки паспорту ПНО у сумі 1800,00 грн., враховуючи ПДВ 300,00 грн., без ПДВ у сумі 1500,00 грн. (т.4, а.с.182), сплаченої Позивачем платіжним дорученням №28876 від 27.07.2011р. у сумі 1800,00 грн. Надання послуг документально підтверджене засвідченою належним чином копією акта здачі - приймання послуг без номеру від 27.07.2011р., за змістом якого Виконавцем - ТОВ «Бренд Строй» виконані для Замовника - ТОВ «ТЕС-Авто» роботи з проведення заходів цивільного захисту на АЗС, розташованих: с. Лугове, Ленінський район, траса Феодосія - Керч; Нижньогірський район, перехрестя трас Джанкой-Феодосія та Семене - Ізобільне, на землях Уваровської сільради (т.4, л.с.181).

За наданими на дослідження документами ТОВ «ТЕС-Авто», як Замовником, з ТОВ «Бренд Строй», як Виконавцем, за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. укладені наступні договори:

№1127 від 04.10.2011р. на проведення ідентифікації на 10 АЗС (т.4, а.с.171 - 172);

№1128 від 04.10.2011р. на проведення ідентифікації на 7 АЗС (т.4, а.с.174 - 175).

Відповідно до статті 1 укладених договорів їх предметом є: «Замовник доручає, а Виконавець зобов'язується провести ідентифікацію та узгодити з МНС».

У відповідності до умов даних договорів:

ст.3. Замовник виплачує Виконавцю винагороду у розмірі 4500,00 грн., в т.ч. ПДВ 750,00 грн. - за договором №1127 від 04.10.2011р., та в сумі 3150,00 грн., у т.ч. ПДВ 525,00 грн. - за договором №1128 від 04.10.2011р.

ст.4. Терміни оплати: оплата здійснюється шляхом перерахування 100% суми договору передплатою. Вид розрахунків: безготівковий.

ст.6. Здача - приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом здачі - приймання в місці знаходження Виконавця після отримання 100% оплати. Підписання акту здачі - приймання проводиться після отримання позитивного висновку експертизи на проведенні Виконавцем заходи, їх узгодження, та отримання 100% оплати протягом 1 (одного) банківського дня.

Згідно даних, приведених у вказаних договорах, ТОВ «Бренд Строй» має наступні реквізити: м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10г, код ЄДРПОУ 36165567, розрахунковий рахунок №26000224569100 в АКИБ «УкрСиббанк», м. Харків, МФО 351005, свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ 100148623, ІПН 361655601098, є платником податку на прибуток на загальних підставах у розмірі 25%.

За даними актів здачі - прийняття послуг б/н від 30.12.2011р. ТОВ «Бренд Строй» у виконання умов укладених договорів №1127 та №1128 від 04.10.2011р. проведена ідентифікація на 10 та 7 АЗС договірною ціною за об'єм виконаних робіт 4500,00 грн. та 3150,00 грн., відповідно, враховуючи ПДВ.

Позивачем з рахунків №26000410086001 та №26005410086051, відкритих в Кримському РУ КБ «Приватбанк» м. Сімферополь, МФО 384436, перераховані грошові кошти на рахунок ТОВ «Бренд Строй» №26000224569100 в АТ «УкрСиббанк», МФО 351005, за проведення ідентифікації об'єктів згідно договорів №1127 та №1128 від 04.10.2011р. у сумі 4500,00 грн. та 3150,00 грн., відповідно, враховуючи ПДВ.

10.01.2012р. платіжним дорученням №301445 позивачем перераховано ТОВ «Бренд Строй» грошових коштів у сумі 4600,00 грн., враховуючи ПДВ 766,67 грн., за розробку проекту на встановлення додаткового обладнання. ТОВ «Бренд Строй» Позивачеві виписана податкова накладна №10 від 10.01.2012р. на суму 4600,00 грн., у тому числі ПДВ 20% 766,67 грн., без ПДВ 3833,33 грн.

В експертному висновку зазначено, що в бухгалтерському обліку позивача вартість отриманих послуг за договором без номеру від 25.07.2011р. з розробки паспорту ПНО у сумі 1800,00 грн., враховуючи ПДВ 300,00 грн., без ПДВ у сумі 1500,00 грн., ідентифікації на 10 та 7 АЗС договірною ціною за об'єм виконаних робіт 4500,00 грн. та 3150,00 грн., відповідно, згідно договорів №1127 та №1128 від 04.10.2011р. та за розробку проекту на встановлення додаткового обладнання відповідно податкової накладної №10 від 10.01.2012р. на суму 4600,00 грн., у тому числі ПДВ 20% 766,67 грн., без ПДВ 3833,33 грн., оприбуткована бухгалтерськими проводками у липні, грудні 2011 року, січні 2012 року загальною сумою 11708,33 грн. (без ПДВ) по дебету балансового рахунку 93 «Витрати на збут» і кредиту балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами», що підтверджене записами в журналі - ордері та відомості з цього рахунку.

Перерахування позивачем грошових коштів на рахунок ТОВ «Бренд Строй» в оплату вартості отриманих послуг загальною сумою 14050 грн. за досліджений період в бухгалтерському обліку підприємства відображена у липні, жовтні 2011 року, січні 2012 року бухгалтерськими проводками по дебету балансового субрахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» і кредиту балансового рахунку 31 «Рахунки в банку».

В податковому обліку ТОВ «ТЕС-Авто» вартість послуг по взаємовідносинах з ТОВ «Бренд Строй» віднесена до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, у 2 - 4 кварталі 2011 року в сумі 7875 грн. та в першому кварталі 2012 року у сумі 3833,33 грн. а сума ПДВ, що входить до вартості отриманих послуг, включена Позивачем у склад податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності по операціям, які надають право формування податкового кредиту, задекларованих у рядку 10 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ за:

- липень 2011р. у сумі 300,00 грн. (з/п №43 у додатку 5 до декларації, т.2, а.с.242, ІПН 361655601098);

- жовтень 2011р. у сумі 1275,00 грн. (з/п №35 у додатку 5 до декларації, т.3, а.с.144, ІПН 361655601098);

- січень 2012р. у сумі 766,67 грн. (з/п №32 у додатку 5 до декларації, т.3, а.с.211, ІПН 361655601098).

Наданими на дослідження судової експертизи первинними документами ТОВ «ТЕС-Авто», оформленими належним чином, підтверджується використання у господарській діяльності підприємства послуг, отриманих від ТОВ «Бренд Строй» у липні 2011 року з розробки паспорту ПНО у сумі 1800,00 грн., враховуючи ПДВ 300,00 грн., без ПДВ у сумі 1500,00 грн., ідентифікації на 10 (десяти) та 7 (сьома) АЗС договірною ціною за об'єм виконаних робіт 4500,00 грн. та 3150,00 грн., відповідно, згідно договорів №1127 та №1128 від 04.10.2011р. та з розробки проекту на встановлення додаткового обладнання відповідно податкової накладної ТОВ «Бренд Строй» №10 від 10.01.2012р. на суму 4600,00 грн., у тому числі ПДВ 20% 766,67 грн., без ПДВ 3833,33 грн.

Придбані у липні, грудні 2011 року та січні 2012 року від ТОВ «Бренд Строй» послуги загальною сумою 14050,00 грн., враховуючи ПДВ 20% 2341,67 грн., за змістом наданих позивачем документів, використані у господарській діяльності підприємства, пов'язаної з технічним обслуговуванням та ремонтом автотранспортних засобів, а також з роздрібної торгівлі пальним на стаціонарних автозаправних станціях для автомобілів, що відповідає статуту підприємства (у новій редакції) та видам діяльності за КВЕД - 2010 згідно копії довідки з ЄДРПОУ Головного управління статистики в АР Крим серії АА №685896 від 06.12.2012р. (т.1, а.с.10).

Експертом зазначено, що проведеним дослідженням сума витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток і підлягають відображенню у податковій звітності позивача при здійсненні господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) по взаємовідносинах з ТОВ «Бренд Строй» (ідентифікаційний код 36165567), ПП «Визит Торг» (ідентифікаційний код 37081939), ПП «Сіті Буд» (ідентифікаційний код 37081640), ПП «Пан Буд» (ідентифікаційний код 37081614), ПП «Аланар» (ідентифікаційний код 36951716) за період з 01.07.2011 по 30.06.2012 в обсязі наданих на судову експертизу документів встановлена у загальному розмірі 100274,78 грн. (без ПДВ), у тому числі по податкових періодах:

2 - 4 квартал 2011р. - 80608,11 грн.;

1 квартал 2012 року - 19666,67 грн.

Згідно із п.3 - п.6 ст.9 розділу III Закону №996 облік інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Проведеним дослідженням при співставленні даних первинних документів, що містять відомості про господарську операцію й підтверджують її здійснення, з даними регістрів синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку, а також з даними регістрів податкового обліку встановлене, що витрати, які враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток ТОВ «ТЕС-Авто» при здійсненні господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від контрагентів - постачальників ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. в сумі 100274,78 грн. (без ПДВ), відображені в податковому обліку за правилом першої події у відповідності до вимог п.44.1 ст.44, ст.138 Податкового Кодексу, і підтверджені даними бухгалтерського обліку Позивача відображеними в головній книзі підприємства, журналах-ордерах і відомостях та оборотно-сальдових відомостях по балансовим субрахункам 282, 631, 6852 та в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за досліджений період.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах при оприбуткуванні товарів (робіт, послуг), отриманих від перелічених вище контрагентів, та при перерахуванні грошових коштів в оплату їх вартості, систематизована платником на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку правильно шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку згідно із Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999р. за №893/4186, зі змінами.

Завищення позивачем задекларованих витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, при здійсненні господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. проведеним експертним дослідженням не встановлене. Дані про витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, відображені у рядку 05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. при здійсненні господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) за угодами з указаними контрагентами підтверджені первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «ТЕС-Авто» і відповідають даним його податкового обліку та звітності за досліджений період.

Проведеним дослідженням не були встановлені порушення позивачем п.138.2, п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 розділу III Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, зі змінами та доповненнями, при здійсненні господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р.

Проведеним дослідженням встановлені розбіжності з даними акту перевірки ДПІ щодо суми витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток позивача по взаємовідносинах з ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р., за змістом якого перевіркою формування витрат по взаємодії з контрагентами - постачальниками, які визнані транзитерами, а саме: ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716), їх сума встановлена у розмірі 91940 грн. (т.1, а.с.49).

Розбіжності встановлені у розмірі 8334,78 грн. (100274,78 - 91940 грн.), у тому числі:

8333,34 грн. - на суму витрат з придбання послуг розробки технічної документації, отриманих від ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614) у лютому 2012 року, яка Відповідачем в акті перевірки №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012р. не відображена та вартість яких включена позивачем за правилом першої події до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2012 року.

1,44 грн. за рахунок округлення сум витрат, враховуючи, що декларації з податку на прибуток підприємства у дослідженому періоді складалися у гривнях із округленням задекларованих показників податкової звітності за загальновстановленими правилами.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу III Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно п.44.2 ст.44 Податкового кодексу для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до п.149.1 ст.149 розділу III Податкового кодексу України податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу, з урахуванням положень статей 135-137 та 138-143 цього Кодексу.

Відповідно до п.151.1 ст.151 Податкового кодексу України основна ставка податку становить 16 відсотків. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, згідно якого:

п.10. Встановити ставку податку на прибуток підприємств:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток.

За період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. ТОВ «ТЕС-Авто» у рядку 07 задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності у сумі:

- за 2 - 4 квартали 2011р. - 8378918 грн.

- за 1 півріччя 2012р. - 1899820 грн.

Сума податку на прибуток позивачем за досліджений період не декларувалась.

Відповідачем при проведенні перевірки з питання повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності ТОВ «ТЕС-Авто» за 1 півріччя 2012 року на суму 1899820 грн. і за результатами перевірки донарахований податок на прибуток за 2 квартал 2012 року у сумі 1687218 грн. (а.с., т.1, л.с.63 - 64).

Проведеним дослідженням встановлене, що позивачем за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. декларувалось у податковій звітності податкове зобов'язання з податку на прибуток, визначене шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на суму витрат враховуючи від'ємне значення об'єкту оподаткування попередніх звітних періодів станом на 01.07.2011, що відповідає нормам Податкового кодексу України, приведеним вище.

Відповідно даних податкового та бухгалтерського обліку ТОВ «ТЕС-Авто», підтверджених наданими на дослідження документами, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємства за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. складає від'ємне його значення у сумі:

- за 2 - 4 квартали 2011р. - 8378918 грн.

- за 1 півріччя 2012р. - 1899820 грн.

При проведенні дослідження об'єкту оподаткування податком на прибуток ТОВ «ТЕС-Авто» за період з 01.07.2011 по 30.06.2012 враховане від'ємне значення об'єкту оподаткування попередніх звітних періодів, задеклароване позивачем у податковій звітності станом на 01.07.2011р., з підстав, вказаних вище.

Експертом зазначено, що проведеним дослідженням встановлене, що правильність визначення ТОВ «ТЕС-Авто» від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 1 півріччя 2012р. в сумі 1899820 грн., визначеного із врахуванням суми витрат при здійсненні господарських операцій з придбання товарів, робіт, послуг від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. використаних в господарській діяльності позивача, пов'язаною з поставкою товарів, наданням послуг і отриманням доходу за досліджений період, підтверджується первинними бухгалтерськими документами: видатковими, податковими і прибутковими накладними, актами виконаних робіт (послуг), актами здачі-прийомки робіт (надання послуг), рахунками, банківськими виписками, платіжними дорученнями, актами прийомки виконаних підрядних робіт типової ф.КБ-2в, довідками про вартість виконаних підрядних робіт типової ф.КБ-3, оформлених належним чином у відповідності до вимог п.2 ст.9 Закону України про бухгалтерський облік, п.2.4 ст.2 Положення №88, які відповідають вимогам первинного документа, що містить відомості про господарську операцію й підтверджує її здійснення.

Таким чином, рух активів, установлена спеціальна податкова правосуб'єктність учасників господарської операції, господарська мета при вчиненні позивачем правочинів з ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716), їх реальність безпосередньо підтверджується наявними в матеріалах справи документами та проведеним експертним дослідженням.

При цьому у суду відсутні підстави не довіряти зазначеному експертному висновку, оскільки дослідження було проведено кваліфікованим фахівцем, попередженим про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку. Вказаний висновок в порядку статей 79, 86 КАС України оцінюється судом в якості належного та допустимого письмового доказу у справі.

Крім того, податковим органом не було враховано, що позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України і не може нести відповідальність за несплату податків продавцем, порушення ним правил здійснення господарської діяльності та наявність обставин державної реєстрації, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи-платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства.

Так, одним з принципів розгляду податкових спорів, відповідно до ст. 4 Податкового Кодексу України є принцип презумпції добросовісності та рішень платника податків, у зв'язку з чим передбачається, що дії платників податків, які мають своїм результатом одержання податкової вигоди економічно виправдані, а відомості, що містяться у податкових деклараціях, податкових накладних та інших первинних документах, є достовірними. Надання податковому органу всіх належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковим органом не встановлено та не доведено, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність яких установлена судом.

Разом з тим, власне фіктивність діяльності одного з постачальників в ланцюзі до позивача, порушення ним податкової дисципліни та правил здійснення господарської діяльності не є підставою для висновку про необґрунтованість заявленої позивачем податкової вигоди, якщо податковий орган не доведе, зокрема, що платник податку діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допускали його контрагенти, або що діяльність платника податку спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових зобов'язань, зокрема й у випадках, коли такі операції здійснюються через посередників.

Також слід зауважити, що відповідно до ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду від 09.01.2007р. у справі "Інтерсплав проти України").

Крім того, Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 р. ("Булвес" АД проти Болгарії") зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз. На думку Європейського Суду такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності. Право на податковий кредит є "власністю" у розумінні статті 1 Протоколу № 1, яке повинно розглядатися як таке, що виникло у момент повного виконання нею своїх зобов'язань щодо податкової звітності з ПДВ. Визнання права на нарахування податкового кредиту було поставлено в залежність від виконання обов'язків постачальником, в той час коли це не залежало від волі одержувача поставки - застосування відповідних положень Закону " Про ПДВ " стало не передбаченим і самовільним. Платник податку не має абсолютно ніяких повноважень відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання постачальником його обов'язків із складення та подання декларації з ПДВ, а також обов'язку зі сплати ПДВ (п.43, п.69 зазначеного вище рішення Європейського Суду).

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Крім того, висновки про те, що чинне законодавство України не ставить в залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання, а невиконання контрагентом свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи, викладені в постанові Верховного суду України від 31.01.2011 р. (номер в Єдиному державному реєстрі судових рішень - 14222198), та підлягають обов'язковому врахуванню у спірних правовідносинах на підставі ч. 2 ст. 162 та ст. 244-2 КАС України.

Стосовно донарахованих сум податку на додану вартість суд зазначає наступне.

Податковий кредит з ПДВ задекларований ТОВ «ТЕС-Авто» в сумі 52868460 грн. за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р.

Перевіркою відповідача з питання повноти визначення сум податкового кредиту з ПДВ за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. встановлене його завищення на загальну суму 18388 грн., у тому числі по періодам:

липень 2011р. - 7303 грн.

серпень 2011р. - 3496 грн.;

вересень 2011р. - 2658 грн.;

жовтень 2011р. - 1858 грн.;

листопад 2011р. - 806 грн.;

січень 2012р. - 2184 грн.;

лютий 2012р. - 83 грн.

Завищення податкового кредиту з ПДВ на загальну суму 18388 грн. встановлене відповідачем по взаємодії ТОВ «ТЕС-Авто» із контрагентами - постачальниками товарів (робіт, послуг), які визнані транзитерами, а саме: ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716).

Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V Кодексу.

Відповідно п.185.1 ст.185 розділу V Податкового кодексу об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п.186.1 ст.186 Податкового кодексу місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Відповідно п.п.186.2.2 п.186.2 Податкового кодексу місцем постачання послуг є:

а) фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном:

б) послуг з підготовки та проведення будівельних робіт;

в) інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується.

Згідно із абзацом а) п.198.1 ст.198 розділу V Податкового кодексу право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до п.198.2 ст.198 розділу V Податкового кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.3 ст.198 розділу V Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 розділу І цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього розділу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього розділу).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність, установлену законодавством.

У разі коли платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Вимоги до оформлення податкової накладної перелічені у п.201.1 ст.201 розділу V Податкового кодексу України та в наказі ДПА України від 21.12.2010р. №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010р. за №1401/18696, який набув чинності з дня офіційного опублікування 10.01.2011 року ("Офіційний вісник України" №101, 2010), за змістом яких платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору.

Відповідно до п.201.4 ст.201 розділу V Податкового кодексу податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Відповідно до п.201.6 ст.201 розділу V Податкового кодексу податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Згідно з п.201.8 ст.201 розділу V Податкового кодексу право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст.183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п.201.10 ст.201 Податкового кодексу).

Відповідно до п.8 розділу III наказу ДПА України від 25.01.2011р. №41 "Про затвердження форм і Порядку заповнення і представлення податкової звітності по податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.02.2011р. під №197/18935, наказу Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. №1492 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.2011р. за №1490/20228, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Наказом Державної податкової адміністрації України №159 від 17.03.2008р. «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість» внесені зміни в наказ ДПАУ №166, зареєстровані в Міністерстві юстиції України за №224/14915 19.03.2008, відповідно до п.4.2 ст.4 якого, одночасно з декларацією повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено цим Порядком, а також розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість).

Проведеним експертним дослідженням методом зіставлення даних рядків 10 та 17 колонки Б «Дозволений податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ з даними додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів», даних додатку 5 з даними реєстрів отриманих податкових накладних, даних реєстрів отриманих податкових накладних з даними податкових накладних встановлено, що позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності при здійсненні господарських операцій з придбання товарів, робіт, послуг за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. включений ПДВ, підтверджений податковими накладними ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) загальною сумою 20054,94 грн.

Проведеним дослідженням було встановлено, що сума податкового кредиту з ПДВ у податковій звітності Позивача в загальному розмірі 20054,94 грн. при здійсненні ним господарських операцій з придбання товарів, робіт, послуг від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716), які зареєстровані платниками ПДВ в порядку, передбаченому Податковим кодексом України, за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. сформована правильно. Сформований позивачем податковий кредит з ПДВ, підтверджений податковими накладними ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716), оформленими у відповідності до вимог п.201.1 ст.201 розділу V Податкового кодексу України, наказу ДПА України від 21.12.2010р. №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010р. за №1401/18696, відображений в його податковому обліку та податковій звітності за правилом першої події, відповідає п.198.2, п.198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу України, згідно до яких податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

Дані, наведені в податкових деклараціях з ПДВ по операціях з придбання товарів, робіт, послуг, які надають право формування податкового кредиту з ПДВ в загальному розмірі 20054,94 грн. по взаємовідносинах ТОВ «ТЕС-Авто» з ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р., відповідають даним бухгалтерського та податкового обліку позивача.

Проведеним дослідженням встановлені розбіжності з даними акта перевірки Відповідача №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012р. щодо сум податкового кредиту з ПДВ, сплаченого ТОВ «ТЕС-Авто» у складі вартості придбаних товарів, робіт, послуг від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р.

Розбіжності встановлені у сумі 1666,94 грн. (20054,94 грн. - 18388,00 грн.), у тому числі:

на 1666,66 грн. - суму ПДВ, визначеною за податковими накладними ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614) №59 та №60 від 10.02.2012р. з придбання послуг розробки технічної документації, включеної Позивачем за правилом першої події до складу податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності за лютий 2012р. (з/п №122 у додатку 5 до декларації за лютий 2012р., т.3, л.с.232), яка відповідачем в акті перевірки №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012р. не відображена;

на 0,28 грн. - за рахунок округлення сум ПДВ, враховуючи, що усі показники у податкових деклараціях з ПДВ проставляються у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Сума податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету, задекларована позивачем за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. у рядку 25 в сумі 3689638 грн.

Перевіркою відповідача з питання повноти нарахування ТОВ «ТЕС-Авто» податку на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р., встановлене його заниження у сумі 18388 грн., у тому числі по періодам:

липень 2011р. - 7303 грн.

серпень 2011р. - 3496 грн.;

вересень 2011р. - 2658 грн.;

жовтень 2011р. - 1858 грн.;

листопад 2011р. - 806 грн.;

січень 2012р. - 2184 грн.;

лютий 2012р. - 83 грн.

За даними акта ДПІ заниження податкових зобов'язань з ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. встановлене через завищення позивачем сум податкового кредиту з ПДВ при його формуванні у податковій звітності по операціям з придбання товарів, робіт, послуг від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) у сумі 18388 грн.

В експертному висновку зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету і декларуванню Позивачем у податковій звітності за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. встановлена у загальній сумі 3689638 грн., визначена як різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, до складу якого включені суми витрат по сплаті податку на додану вартість при здійсненні господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) від ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) у сумі 20054,94 грн.

Проведеним дослідженням встановлене, що позивачем при формуванні у податковій звітності сум податкового кредиту з ПДВ за податковими накладними ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за звітні періоди з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. не були порушені норми п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, із змінами та доповненнями.

Фактично висновок про завищення позивачем податкового кредиту був заснований на твердженнях про фіктивність нереальність та безтоварність господарських операцій позивача з вищевказаними контрагентами, спростування чого наведено судом вище при дослідженні правомірності здійсненого податковим органом коригування сум податку на прибуток.

Таким чином, висновки акта перевірки ДПІ у м. Сімферополь АРК ДПС №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012р. щодо заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які підлягають сплаті (перерахуванню) до бюджету ТОВ «ТЕС-Авто» у сумі 18388 грн. за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. не підтверджуються первинними документами.

Обсяги господарських операцій та проведення розрахунків ТОВ «ТЕС-Авто» за угодами, укладеними з ТОВ «Бренд Строй» (ЄДРПОУ 36165567), ПП «Визит Торг» (ЄДРПОУ 37081939), ПП «Сіті Буд» (ЄДРПОУ 37081640), ПП «Пан Буд» (ЄДРПОУ 37081614), ПП «Аланар» (ЄДРПОУ 36951716) за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. підтверджені первинними документами позивача, а саме: видатковими, податковими і прибутковими накладними, актами виконаних робіт (послуг) та актами здачі-прийомки робіт (надання послуг), платіжними дорученнями, оформленими у відповідності до вимог п.201.1 ст.201 розділу V Податкового Кодексу України, наказу ДПА України від 21.12.2010р. №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010р. за №1401/18696, п.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999р., п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704, які відповідають вимогам первинного документа, що містить відомості про господарську операцію й підтверджує її здійснення, дані яких відбиті в регістрах бухгалтерського та податкового обліку позивача, відображених в журналах-ордерах, відомостях та головній книзі підприємства по балансовим рахункам 22, 64, 31, 28, 631, 6852 та в реєстрах отриманих податкових накладних.

Стосовно викладеного в акті перевірки висновку податкового органу про заниження позивачем податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 2021,75 грн. за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. суд зазначає наступне.

За даними акта перевірки відповідача встановлене порушення п.164.2.2 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, із змінами та доповненнями, при перерахуванні доходу фізичним особам без утримання податку ОСОБА_3 і ОСОБА_11 (т.1, л.с.136, т.5, л.с.92).

Відповідно п.п.164.2.2 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;

Згідно наданої Позивачем довідки про неможливість надання договорів, первинних документів на придбання товарів (робіт, послуг) та платіжних доручень на перерахування грошових коштів фізичним особам ОСОБА_3 та ОСОБА_11 щодо яких донарахований податок з доходів фізичних осіб у загальній сумі 2021,75 грн., господарські взаємовідносини з ними ТОВ «ТЕС-Авто» не здійснювались і грошові кошти їм не перераховувались.

Інформація, викладена в довідці позивача, документально підтверджена наданими суду та на дослідження експерту первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку ТОВ «ТЕС-Авто» за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р.

Таким чином, первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку позивача висновки акта перевірки ДПІ у м. Сімферополь №9800/22-1/31681159 від 07.12.2012р. щодо заниження податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб у сумі 2021,75 грн. при виплаті доходів фізичним особам ОСОБА_3 та ОСОБА_11 за період з 01.07.2011р. по 30.06.2012р. не підтверджуються наданими первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку позивача, у зв'язку з чим відповідне донарахування відповідачем було здійснено неправомірно.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду справи відповідачем не були надані належні та допустимі докази на підтвердження правомірності викладеного в акті перевірки висновку про порушення позивачем податкової дисципліни, у той час як матеріали справи свідчать, що позивач в даному випадку здійснював податковий облік відповідно до вимог чинного законодавства, у зв'язку спірні податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до положень статті 94 КАС України понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору та понесених витрат про проведенню судової експертизи підлягають стягненню на його користь з Державного бюджету шляхом.

В судовому засіданні 14.11.2013 р. були оголошені вступна та резолютивна частини рішення. Повний текст рішення складений та підписаний 19.11.2013 р.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим ДПС від 21.12.2012р. №0012672204, №0012682204, №0012692204 та №0020521702.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальність "ТЕС-Авто" (95011, АР Крим, м. Сімферополь, вул. Героїв Аджимушкая/вул. Гоголя, 5/15, ідентифікаційний номер 31681159) судові витрати в розмірі 25348,00 грн. (двадцять п'ять тисяч триста сорок вісім гривень).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Дудін С.О.