Постанова

від 29.11.2013 по справі 638/18113/13-п

ДЗЕРЖИНСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД М.ХАРКОВА

Справа № 638/18113/13-п

Провадження № 3/638/3941/13

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29.11.2013 року м.Харків

Суддя Дзержинського районного суду м. Харкова Хайкін В.М., розглянувши адміністративний матеріал, що надійшов з ДПІ Дзержинського району м. Харкова у відношенні: ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, головного бухгалтера НВП з обмеженою відповідальністю «Еколімер»

Про притягнення до адміністративної відповідальності за ч.1 ст. 163-1 КУпАП.

в с т а н о в и в :

Згідно протоколу серії АА№593265 від 29.10.2013 року про адміністративне правопорушення, перевіркою встановлені порушення, а саме: завищення задекларованих НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» показників у рядку 05.1 Декларації „Собівартість придбаних (виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг)", затвердженої Наказом ДПАУ від 28.02.2011 №114 на загальну суму 1062070 грн., у тому числі: квартал 2011- 63083 грн.; квартал 2011- 797248 грн.; квартал 2011 - 201739 грн.

При перевірці списання товарів зі складу по бухгалтерському обліку 28 «Товари» та співставленням з первинними документами - видатковими накладними встановлено розбіжність за 2 квартал 2011 року в сумі 63083 грн., за 3 квартал 2011 року в сумі 797248 грн. та 4 квартал 2011 року в сумі 102545 грн.

В податковій декларації за 2 квартал 2011 року НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» задекларовано суму собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) від продажу на суму 63083 грн., але в бухгалтерському обліку „Собівартість придбаних товарів» складає 0 грн. (Д-т 902 К-т 281). За 3 квартал 2011 року НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» задекларовано суму собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) від продажу на суму 797248 грн., але в бухгалтерському обліку „Собівартість придбаних товарів» складає 0 грн. За 4 квартал 2011 року НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» задекларовано суму собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) від продажу на суму 102545 грн., але в бухгалтерському обліку „Собівартість придбаних товарів» складає 0 грн.

Перевіркою встановлено, що придбаний товар (аераційна система "АКВА-ЛАЙН-М" та комплект розподільчої системи у ТОВ «Техбудпроект», код ЄДРПОУ 32761926 у 2011 році на загальну суму 1155451 грн., в тому числі 192575 грн., який лічився по бухгалтерському рахунку 281 «Товари» реалізовані лише у 2012 році.

Різниця між задекларованими показниками «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів між податковим та бухгалтерським обліком складає 962876 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року в сумі 63083 грн., за 3 квартал 2011 року в сумі 797248 грн. та 4 квартал 2011 року в сумі 102545 грн.

В бухгалтерському обліку зроблено записи: К-т бухгалтерського рахунку 631 - „Розрахунки з вітчизняними постачальниками", Д-т бухгалтерського рахунку 28 - „Товари".

Залишок товарів по Д-т бухгалтерського рахунку 28 - „Товари" на кінець кожного місяця були більше на суму розбіжностей.

Таким чином, товари отримані товариством на кінець кожного місяця були не реалізовані, тобто завищено собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) від продажу, що відображається по бухгалтерському рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів».

Відповідно п.3.2 ст. З Закону України від 16.07.99 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами та доповненнями, ... «бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку».

Відповідно до п.138.1 ст.138 «Податкового Кодексу України» від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями,... «Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. «Податкового Кодексу України» від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями,... «Витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку; витрати банківських установ, до яких відносяться: процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу; комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління; від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу; суми страхових резервів, сформованих у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб; витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг); витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна; інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг;інші витрати, передбачені цим розділом.

Відповідно до п.138.4 ст.138 «Податкового Кодексу України» від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями. «Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподілених постійних загально виробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

На підставі вище зазначеного, перевіркою встановлено завищення собівартості реалізованого товару на загальну суму 962876 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року в сумі 63083 грн., за 3 квартал 2011 року в сумі 797248 грн. та 4 квартал 2011 року в сумі 102545 грн. , що є порушенням пп.. 138.1.1 п. 138.1, п.138.4 ст.138 «Податкового Кодексу України» від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями.

Перевіркою встановлено, що до собівартості придбаних (виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг) віднесені витрати по субпідрядним роботам на суму 99194грн. (Д-т 91 К-т 23), а саме, НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» придбані субпідрядні роботи від СПДФО ОСОБА_2, ідентифікаційний код НОМЕР_1 (не є платником ПДВ), згідно угоди від 30.05.2011 року щодо виконання робіт по розробці рекомендацій до упровадження АСУТП по схемі очищення води до забезпечення ефективного управління технологічними параметрами проектування очисних споруд сточних вод продуктивністю 17000 метрів кубічних на добу, про що свідчить акт виконаних робіт від 30.12.2011 року. Але, до перевірки не надано звіт (проект, розробка, схема, тощо),

які саме отримані роботи, тобто не можливо з'ясувати чи належать ці роботи до фінансово-

господарської діяльності підприємства. Таким чином, не можливо з'ясувати для якого замовника виконані ці субпідрядні роботи.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 134.1 «У Цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу»; п.138.1 ст.138 «Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу».

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

За відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, на порушення п. 138.2, п.138.4 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI із змінами та доповненнями, НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» завищено витрати, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 99194 грн., в тому числі за 4 квартал 2011 року в сумі 99194 грн.

3) НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» до рядка 06.3 «Витрати на збут» віднесені витрати на загальну суму 26308 грн. Перевіркою встановлено, що НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» отримані наступні послуги: згідно угоди від 10.11.2011 року з Глобал адвокат, код ЄДРПОУ 32338564 (не є платником ПДВ) щодо отримання юридичних послуг, про що свідчить акт виконаних робіт від 30.11.2011 року на загальну суму 10000 грн.; згідно угоди від 01.12.2011 року з Українським інститутом промислової власності, код ЄДРПОУ 31032378 (не є платником ПДВ) щодо отримання збору на подання заявки на промисловий зразок (винахід), про що свідчить акт виконаних робіт від 30.12.2011 на загальну суму 3700 грн.; згідно угоди від 01.10.2011 року з СПДФО ОСОБА_3, ідентифікаційний код НОМЕР_2 (не є платником ПДВ) щодо отримання консультаційних послуг, про що свідчить акт виконаних робіт від 30.10.2011 на загальну суму 8000 грн.;згідно угоди від 01.10.2011 року з СПДФО ОСОБА_4, ідентифікаційний код НОМЕР_3 (не є платником ПДВ) щодо отримання бази даних по тендерам в Україні, про що свідчить акт виконаних робіт від ЗО. 10.2011 на загальну суму 4608 грн.

По вищезазначеним актам виконаних робіт відсутній будь-який доказ - звіт щодо робіт, які саме надані послуги, в якому об'ємі, не надано жодного первинного документу, який би свідчив, що вищезазначені послуги пов'язані з фінансово-господарською діяльністю НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер».

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 134.1 «У цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу»; п. 138.1 ст. 138 «Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу».

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

За відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, на порушення п. 138.2, п. 138.4 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI із змінами та доповненнями, НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» завищено витрати, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 26308 грн., в тому числі за 4 квартал 2011 року в сумі 26308 грн.

У періоді вчинення порушення відповідальною особою за фінансово-господарську діяльність є директор НВФ з обмеженою відповідальністю «Екополімер» ОСОБА_5 та головний бухгалтер ОСОБА_1. Від пояснень щодо встановленого порушення відмовились, чим порушені вимоги ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

Правопорушник у судове засідання не з»явився, причину неявки суду не повідомив, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Винність правопорушника підтверджується протоколом про адміністративне правопорушення серії АА№593265 від 29.10.2013 року.

На підставі викладеного, керуючись ч.1 ст. 163-1 КУпАП

п о с т а н о в и в :

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1 - визнати винною у скоєнні адміністративного правопорушення передбаченого частиною 1 статті 163-1 КУпАП та накласти адміністративний штраф в розмірі 85 (вісімдесят п’ять) гривень на користь Держави.

Стягнути з ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1 судовий збір на користь держави в розмірі 34,41 грн.

Постанова підлягає оскарженню на протязі 10 діб.

Суддя В.М.Хайкін