Постанова

від 29.11.2013 по справі 820/7293/13-а

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

місто Харків

29.11.2013 р. справа №820/7293/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сліденко А.В.,

за участі

секретаря судового засідання - Алексєєнко О.В.,

представників

позивача - Перець С.В., Григор'єв І.В.,

відповідача - Ємець О.А., Надточій Ю.М., Пилипенко Т.В., Черніченко І.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Державного підприємства "Південна залізниця" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів проскасування рішень , -

встановив:

Позивач, Державне підприємство «Південна залізниця», в порядку адміністративного судочинства висунув вимоги (з урахуванням уточнень) про скасування податкових повідомлень - рішень відповідача, Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів №0000054600 від 08.08.2013 р., №0000064600 від 08.08.2013р., №0000154600 від 15.10.2013р., №0000164600 від 15.10.2013р., №0000174600 від 16.10.2013р., №0000184600 від 16.10.2013р., №0000194600 від 16.10.2013р.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що не вчиняв податкових правопорушень, про які згадується в актах №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р., викладені в акті судження податкового органу є помилковими, адже не відповідають положенням закону та не узгоджуються з дійсними фактичними обставинами проведених господарських операцій. З вказаних міркувань позивач вважав, що спірні податкові повідомлення - рішення суперечать ч.3 ст.2 КАС України, оскільки за відсутності визначених законом підстав покладають на платника податків додатковий обов'язок по оплаті грошового зобов'язання на користь Державного бюджету України. Посилаючись на викладені вище доводи, позивач просив суд прийняти рішення про задоволення заявлених вимог.

Відповідач, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів, з поданим позовом не погодився.

В обґрунтування заперечень проти позову відповідач зазначив, що викладені в актах №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р. судження СДПІ про вчинення платником податків податкових правопорушень є правильними та вірними. В ході проведення перевірки податковою інспекцією не підтверджено реальності руху товарів, робіт і послуг від контрагентів до ДП «Південна залізниця» у зв'язку з відсутністю письмових договорів, сертифікатів відповідності, ТТН, а також у зв'язку з отриманими від інших органів доходів і зборів матеріалами податкових перевірок контрагентів платника податків, де містяться висновки про відсутність у суб'єктів господарювання за ланцюгом руху товарів (робіт, послуг) активів для ведення господарської діяльності. Посилаючись на викладені вище доводи, відповідач просив суд ухвалити рішення про відмову в задоволенні заявлених вимог.

Суд, вивчивши доводи позову та заперечень проти позову, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

За матеріалами справи судом встановлено, що податкові повідомлення - рішення №0000054600 від 08.08.2013р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 1.093.319,00грн. (основний платіж - 896.592,00грн., штраф - 196.727,00грн.) , №0000064600 від 08.08.2013р. були винесені СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ Міндоходів з посиланням на акт №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р. за період діяльності травень 2010р. - грудень 2012р.; податкові повідомлення - рішення №0000154600 від 15.10.2013р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 1.798.440,50грн. (основний платіж - 1.272.519,00грн., штраф - 525.921,50грн.) , №0000164600 від 15.10.2013р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 1.752.273,25грн. (основний платіж - 1.2013.885,00грн., штраф - 538.388,25грн.) були винесені СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ Міндоходів з посиланням на акт №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р. за період діяльності серпень 2010р. - грудень 2012р.; податкові повідомлення - рішення №0000174600 від 16.10.2013р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 9.008.002,75грн. (основний платіж - 7.558.424,00грн., штраф - 1.449.578,75грн.), №0000184600 від 16.10.2013р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 235.105,00грн., №0000194600 від 16.10.2013р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 7.829.442,25грн. (основний платіж - 7.248.518,00грн., штраф - 580.924,25грн.) були винесені СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ Міндоходів з посиланням на акт №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р. за період діяльності вересень 2010р.-вересень 2011р.

Оскільки всі перелічені акти стосуються одних і тих же звітних податкових періодів та контрагентів, то питання відповідності закону рішень суб'єкта владних повноважень, котрі ґрунтуються на судженнях цих актів, слід вирішувати в межах однієї адміністративної справи.

Як з'ясовано судом, фактичною підставою для винесення всіх спірних рішень слугувало судження суб'єкта владних повноважень про непідтвердження реальності реальності руху товарів, робіт і послуг від контрагентів до ДП «Південна залізниця» у зв'язку з відсутністю письмових договорів, сертифікатів відповідності, ТТН, а також у зв'язку з отриманими від інших органів доходів і зборів матеріалами податкових перевірок контрагентів платника податків, де містяться висновки про відсутність у суб'єктів господарювання за ланцюгом руху товарів (робіт, послуг) активів для ведення господарської діяльності.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірного рішення, а також відображених суб'єктом владних повноважень в актах №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р. суджень, на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд встановив, що позивач, ДП «Південна залізниця» мав реальні господарські зносини з ТОВ «Укрзапчастина» (код - 37361951), ТОВ „Надія» (код - 21254331), ТОВ «ЮНІТЕК» (код - 32804220), ТОВ «Ліга» (код - 24483948), ПФ «АГРОІНДУСТРІЯ» (код - 31149933), ТОВ «ФОТОМАГ КОМ ЮЕЙ» (код - 36640300), ТОВ «ТД «Владар-Харків» (код - 32947554), ТОВ «ОПТИМА ЛАЙТ» (код - 36814845), ТОВ «Сафір Маркет» (код - 37875317), ПП «Раіком» (код - 36036555), ПП «Прем'єрпродукт-Харків» (код - 36624954), ТОВ НВП «Телерадіозв'язок» (код - 36225950), ТОВ «Союз-Експо» (код - 32339558), ТОВ «Авеста Трейд» (код - 3429994), ПФ «Універсал» (код - 31236161), ТОВ «СМАРТ АВТО» (код - 33788781), ТОВ «Амідас» (код - 35476348), ПП «Полісервіс» (код - 24561039), НВФ «Промкомплект» (код - 30289982), ТОВ «Слобожанський метал плюс» (код - 35474288), ТОВ «Термо Трейд Україна» (код - 35629862), ФОП ОСОБА_8 (код - НОМЕР_1), ФОП ОСОБА_9 (код - НОМЕР_2), ТОВ ТПК «ПІРС» (код - 25468543), ТОВ «ПФК Промсталь» (код - 33816258), ТОВ «РМП Максіма» (код - 33607543), ТОВ «Мануал Груп» (код - 38237732), ФОП ОСОБА_10 (код - НОМЕР_3), ТОВ «Перша технологічна компанія - СТГ» (код - 37190531), ТОВ «ГРАНЬ» (код - 23762505), ТОВ «Енергополіграфдокумент» (код - 34743008), ТОВ «Зондполітех» (код - 31436715), ТОВ «Компанія Бриз Україна» (код - 33478914), ТОВ «Етро-М» (код - 33287993), ТОВ «Електронний світ» (код - 32760393), ФОП ОСОБА_12 (код - НОМЕР_4), ПП «Голден Елітсервіс» (код - 35070993), ПП «Будком-Алон» (код - 34951473), НВПФ «АНАЛІТИКА» (код - 30360626), ТОВ «Промтехтранс-М» (код - 37187754), ТОВ «Акумуляторний світ» (код - 35069930), ФОП ОСОБА_13 (код - НОМЕР_5), ТОВ «Інтако» (код - 36371642), ПМП «Імпульс» (код - 21254756), ТОВ «ІВІТЕК ТТК» (код ЄДРПОУ - 36626532), ПП «ПРІМУМ» (код - 35475103), ТОВ «Альфа-К» (код - 33563585), ПП «Лайнстар» (код - 36626857), ПП «ТУРБО-К» (код - 13608111), ТОВ «ТРАНСПРОМГРУП» (код - 37000619), ПП «Стройбелмаш» (код - 33122468), ПП «Укрросстрой-2006» (код - 34264956), ТОВ «Енергосвет» (код - 31800052), ТОВ «Електродизель» (код - 32949132), ТОВ «Ф.Т.Р.» (код - 03961711), ТОВ «ХИМТРЕЙД» (код - 31235974), ДП «ТЕХНО-БУД» (код - 32440544), ТОВ «Укржелдорзапчасть» (код - 37332447), ПП «Експресавтолюкс» (код - 22647647), ТОВ «СОЛЛАР» (код - 30767287), ТОВ «С-ГРУП ЕЛЕКТРО» (код - 36988716), ФОП ОСОБА_14 (код - НОМЕР_6), ТОВ «РІК СВ-Прилад» (код - 35073161), ТОВ «Восток Шахтострой» (код - 38153768), ТОВ «ДОНРІФ» (код - 37545816), ТОВ СУРП «Вектор М» (код - 24829234), ТОВ Аттомо - торгівельний дім» (код - 33119570), ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВТОДЕТАЛЬ» (код - 33675959),о ТОВ «Схід Теплоремонт» (код - 36988217), ТОВ «ЕЛЕКТРОРЕЗЕРВ» (код - 32439434), ТОВ «Елав» (код - 33204346), ТОВ «Енергополіграфдокумент» (код - 34743008), ТОВ «Металторгпоставка» (код - 34389024), ПП «Кам» (код - 21231991), ТОВ «АЛЬФА-МЕД 2006» (код - 34631561), ПП «НВФ Елком» (код - 31235791), ТОВ «Седна С» (код - 24538589), ТОВ «Алатар-техно» (код - 35619105), ІП «Аврора» (код - 34756588), ТОВ «Будівельник-97» (код - 25178176), ТОВ «Спецтрубомонтаж» (код - 31939034), ТОВ «Елінг.Буд-ХХІ» (код - 33901971), ТОВ «Стандарт» (код - 25454831), ТОВ «Бизнес компані» (код - 38157165), ФОП ОСОБА_12 (код - НОМЕР_4), ТОВ ТПП «Спектр» (код - 36227197), ТОВ «УПМК» (код - 32567107), ПП «УМК «Агроцентр» (код - 33121930), ТОВ «Інтекс.М» (код - 34858807), ТОВ «Авеста Трейд» (код - 34295994), ТОВ «Алекана» (код - 37367841), ТОВ «ТПК Укртехкомплект» (код - 36033884), ТОВ «РМП Максіма» (код - 33607543), ДП матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України «Укрзалізничпостач» (код - 19014832).

Дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності за правилами ст.86 КАС України, суд доходить висновку, що всі перелічені особи наділені правовим статусом суб'єктів господарювання - юридичних осіб, а відтак, є реально існуючими суб'єктами права. Вказані обставини підтверджуються довідками Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, визнаються сторонами по справі, не піддані сумніву органом доходів і зборів в актах №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р.

При цьому, в матеріалах справи відсутні будь-які фактичні дані, які б у спірних правовідносинах спростовували презумпцію добропорядності, добросовісності та сумлінності ДП «Південна залізниця» як платник податків.

В тексті актів №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р. таких даних СДПІ також не викладено.

За формою, предметом домовленостей, змістом прав і обов'язків, умовами виконання зобов'язань правочини, на підставі яких склались згадані господарські зносини, та котрі були укладені позивачем, ДП «Південна залізниця» з ТОВ «Укрзапчастина» (код - 37361951) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 19.07.2011, № 38, 21.07.2011 № 40, 25.07.2011 № 42, (а.с. 134-139, 152-157, 160-165 т. 10), ТОВ «Надія» (код - 21254331) (вчинений у спосіб обміну документами -рахунками) (а.с. 193, 199, 211, 219, 227, 234 т. 10), ТОВ «ЮНІТЕК» (код - 32804220) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 07.06.2012 № 12-09) (а.с. 27-32 т.11), ТОВ «Ліга» (код - 24483948) (вчинений у формі обміну документами - рахунком) (а.с. 230 т. 6), ПФ «АГРОІНДУСТРІЯ» (код - 31149933) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - накладної, рахунків, актом здачі приймання робіт) (а.с. 9, 17, 20, 23 т. 12; а.с. 32, 37, 40, 41, 43, 50, 51, 60, 63, 88, 90, 92, 94, 96, 98, 100, 102, 104, 106, 108, 110, 112, 114, 117 т. 20), ТОВ «ФОТОМАГ КОМ ЮЕЙ» (код - 36640300) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - рахунку (а.с. 50 т. 12), ТОВ «ТД «Владар-Харків» (код - 32947554) (вчинений у формі обміну документами -рахунками) (а.с. 60 т.12), ТОВ «Сафір Маркет» (код - 37875317) (вчинений у формі обміну документами - рахунками, актом здачі приймання робіт) (а.с.73, 74 т.12), ТОВ «Термо Трейд Україна» (код - 35629862) (вчинений у формі обміну документами - видаткової накладної) (а.с. 43 т.12), ТОВ «Амідас» (код - 35476348) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 07.06.2011 № 93) (а.77-79 т.16), ПП «Раіком» (код - 36036555) (вчинений у формі обміну документами - рахунками) (а.с. 26-31 т. 7), ПП «Прем'єрпродукт-Харків» (код - 36624954) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - видатковими накладними) (а.с. 83, 86, 89, 91, 94, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 125, 126, 128, 131, 133, 137 т. 12), ТОВ НВП „Телерадіозв'язок» (код - 36225950) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 01.03.2012 № П/ДН-2-12206/НЮ) (а.с. 219-222 т. 5), ТОВ «Союз-Експо» (код - 32339558) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 29.07.2011 № П/НХ-111219/НЮ) (а.с. 144-150 т. 12), ТОВ «Авеста Трейд» (код - 3429994) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 05.08.2012 № 019/У (а.с. 11-13 т. 13), ПФ «Універсал» (код - 31236161) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 16.05.2011 № 39/05-11) (а.с. 32, 39, 45, 47, 54, 57, 66, 68, 76, 86, 88, 99, 101, 110, 112, 124, 126, 132, 137, 142, 150 т. 13), ТОВ «СМАРТ АВТО» (код - 33788781) (вчинений у формі обміну документами - рахунками) (а.с.165, 169, 176, 182, 187, 193, 194 т. 13), ПП «Полісервіс» (код - 24561039) (вчинений у спосіб обміну документами - накладними, рахунками) (а.с. 4, 6, 7 т. 6), НВФ «Промкомплект» (код - 30289982) (вчинений спосіб обміну документами - рахунку) (а.с. 201 т. 13), ТОВ «Слобожанський метал плюс» (код - 35474288) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 28.07.2011 № П/Т-11083/ТЧ-3) (а.с.214-216 т. 13), ФОП ОСОБА_8 (код - НОМЕР_1) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками, видатковими накладними) (а.с. 236, 238, 246, 248 т. 13), ФОП ОСОБА_9 (код - НОМЕР_2) (вчинений у спосіб обміну документами - видатковими накладними, рахунками) (а.с. 17, 22, 23 т. 6), ТОВ ТПК «ПІРС» (код - 25468543) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 25.06.2010 № П/НХ-10902/НЮ) (а.с. 23-28, т. 14), ТОВ «ПФК Промсталь» (код - 33816258) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 49, 51, 53 т.14), ТОВ «РМП Максіма» (код - 33607543) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками, актами здачі-прийняття робіт) (а.с. 132, 133, 135, 136 т. 8), ТОВ «Мануал Груп» (код - 38237732) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунку (а.с. 33 т. 6), ФОП ОСОБА_10 (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками, видатковими накладними ) (код - НОМЕР_3) (а.с. 42, 53, 58,0 60, ,73, 75, 87, 93, 97, 99, 108, 117, 124, 128, 131, 135, 139, 153-157, 159, 163, 164, 176, 177 т. 6), ТОВ «Перша технологічна компанія - СТГ» (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (код - 37190531) (а.с. 28, 36, 44 т. 16), ТОВ «ГРАНЬ» (код - 23762505) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 21 т. 16; а.с.144 т. 18), ТОВ «Енергополіграфдокумент» (код - 34743008) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 06.06.2012 № 103-12/81, від 06.06.2012 № 104-12/32, від 16.05.2012 № 98, від 29.11.2011 № 154) (а.с. 211-218, 223-230, 237-241 т. 15; а.с. 11-12, т. 16), ТОВ «Зондполітех» (код - 31436715) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками (а.с. 169, 178 т. 15, а.с.134 т. 20), ТОВ «Етро-М» (код - 33287993) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунку) (а.с. 199 т. 15), ТОВ «Електронний світ» (код - 32760393) (вчинений спосіб обміну документами - рахунку) (а.с. 2 т. 15), ФОП ОСОБА_12 (код - НОМЕР_4) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 25, 29, 33, 37, 44, 57, 79, 82 т. 15), ПП «Голден Елітсервіс» (код - 35070993) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 14.07.2011 № 47, від 27.02.2012 № ТЧ-9-12-01/П) (а.с. 69-72, 142-146, 167-196 т. 14), ПП «Будком-Алон» (код - 34951473) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 28.06.2012 № П/ДН-2-12905/НЮ) (а.с. 203-205 т. 14), НВПФ «АНАЛІТИКА» (код - 30360626) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 08.07.2011 № П/Е-111094/НЮ (а.с. 244-250 т. 6), ТОВ «Промтехтранс-М» (код - 37187754) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 28.03.2011 №11-15, від 22.06.2011 № 15, від 27.12.2012 № П-10/00-15/ТЧ-7, від 04.11.2011 № П/Т-11120/ТЧ-3, від 18.10.2011 № П/Т-11113/ТЧ-3, від 14.02.20123 № 6, від 06.04.2011 № П/Т -11025/ТЧ-3, від 27.01.2011 № П/Т-11004/ТЧ-3, від 26.10.2011 № 73, рахунками (а.с. 150, 154, 163-165, 173, 179, 181, 185, 188, 191, 199, 202, 209, 213, 216, 223, 239, 245 т.8; а.с. 4, 10, 21, 23, 40-46, 49, 52, 55, 58, 63, 71, 72, 73, 74, 75, 101, 107-109, 124, 139, 140, 141, 142, 143, 169, 171, 173, 174, 176, 178, 181, 183, 215, 217, 219, 221, 223, 225, 235 т. 9; а.с. 4-6, 69-71 т. 10), ТОВ «Акумуляторний світ» (код - 35069930) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками (а.с. 114, 127 т. 8), ФОП ОСОБА_13 (код - НОМЕР_5) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунком, актами прийому передачі виконаних робіт) (а.с. 183, 187, 199, 203, 206 т. 6), ТОВ «Інтако» (код - 36371642) (вчинений у формі окремого письмового документа- договором від 07.04.2012 № П/БМП-685/04-12-27) (а.с. 103-106 т. 8), ПМП «Імпульс» (код - 21254756) (вчинений у спосіб обміну документами - видатковими накладними, рахунками) (а.с. 63, 64, 66, 68, 70, 72, 74, 80, 86, 90, 93, 96 т. 8), ТОВ «ІВІТЕК ТТК» (код ЄДРПОУ - 36626532) (вчинений у спосіб обміну документами - актами прийому-здачі робіт (а.с. 31-35 т. 8), ПП «ПРІМУМ» (код - 35475103) (вчинений у спосіб обміну документами - видатковою накладною) (а.с. 30 т. 8), ТОВ «Альфа-К» (код - 33563585) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 08.08.2011 № Т-059-11-ОБ (а.с. 221-228 т.7), ПП «Лайнстар» (код - 36626857) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 194, 196, 209 т. 7), ПП «ТУРБО-К» (код - 13608111) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 13.09.2011 № П/НРП-01/1146/РПЧ-4, від 06.04.2010 № П-10/00-02/ТЧ-7, від 08.04.2010 № 10/00-031/ТЧ-7, від 25.07.2011 № П/Т-1111771/НЮ, від 30.08.2012 № П/Т-121303/НЮ, від 28.01.2010 № П/ТЧ-001) (а.с.100-139, 242-249, т. 4; а.с. 57- 68 т. 5), ТОВ «ТРАНСПРОМГРУП» (вчинений у формі окремих письмових документів- договорів від 20.12.2012 № П/Т-1258, від 01.09.2012 № П/Т-1251) (код - 37000619) (а.с. 59-64 т. 7), ПП «Стройбелмаш» (код - 33122468) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками (а.с. 212, 221 т. 6), ПП «Укрросстрой-2006» (код - 34264956) (вчинений у формі окремого письмового документа-договору від 09.10.2012 № П/БМП-685/10-12-09) (а.с. 39-43 т. 7), ТОВ «Енергосвет» (код - 31800052) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 248 т. 26; а.с.5 т. 27), ТОВ «Електродизель» (код - 32949132) (вчинений у формі окремого письмового документа- договору від 23.05.2012 № П/НРП-01/1210/РПЧ-4) (а.с. 175-180 т. 30), ТОВ «Ф.Т.Р.» (код - 03961711) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 46, 48, 50, 63, 68, 73, 78, 82, 93, 113 т. 28), ТОВ «ХИМТРЕЙД» (код - 31235974) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 233, 235 т. 26), ДП «ТЕХНО-БУД» (код - 32440544) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 214, 223, 229 т. 31), ТОВ «Укржелдорзапчасть» (код - 37332447) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 04.04.2012 № 21, від т14.09.2012 № 37, (а.с. 20-28 т. 32), ПП «Експресавтолюкс» (код - 22647647) (вчинений у спосіб обміну документами - видатковими накладними, рахунками ) (а.с. 66, 68, 70, 72, 74, 76, 78, 80, 82 84, 86, 88, 90, 92, 108, 110, 112, 114, 116, 118, 120, 122, 124, 126, 128, 130, 144, 146, 148, 150, 152, 154, 156, 165, 168, 170, 172, 174, 176, 178, 180, 182, 184, 186, 198, 200, 202, 207, 210, 213, 215, 217, 219, 221, 223, 225, 235, 238, 241, 243, 245, 247, 249 т. 47; а.с. 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 36, 39, 41, 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 66, 68, 70, 72, 78, 80, 82, 84, 86, 88, 90, 103, 107-123, 173-188, 219-231, 234, 239-243, 245, 248, 250 т.48; а.с.2, 5, 7, 9, 14, 23, 24, 28, 29, 38, 43, 44, 49, 50, 54, 60, 71, 72а, 74, 111, 112, 127, 129, 132, 135, 136, 139, 140, 143, 144, 145, 209, 216-219, 224, 227, 231, 234, 237-250 т.49; а.с. 2-12, 27-30, 37, 39, 46, 107-118, 158-160, 177-179, 188-200, 235-249 т. 50; а.с. 3-11, 27, 28, 76-79, 97-105 т. 51 ), ТОВ «СОЛЛАР» (код - 30767287) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 04.04.2012 № П/В-1259/ВЧД-3, від 23.05.2012 № П/В-1174/ ВЧД-3) (а.с. 127-135 т.44), ТОВ «С-ГРУП ЕЛЕКТРО» (код - 36988716) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - договору від 19.01.2012 № 15/69) (а.с.135-137 т. 28), ФОП ОСОБА_14 (код - НОМЕР_6) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 134, 137 т. 29), ТОВ «РІК СВ-Прилад» (код - 35073161) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 03.09.2012 № 50/2012) (а.с. 51-55 т. 27), ТОВ «Восток Шахтострой» (код - 38153768) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 139-150, 170-187, 199-208 т. 31), ТОВ «ДОНРІФ» (код - 37545816) (вчинений у формі окремого письмового документа- договору від 14.05.2012.П/НХ-12699/НЮ) (а.с. 145-150 т. 44), ТОВ СУРП «Вектор М» (код - 24829234) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунку) (а.с. 83 т. 32), ТОВ Аттомо - торгівельний дім» (код - 33119570) (вчинений у формі окремих письмових документів- договору від 01.06.2012 № П/В-12105/ВЧД3, рахунків, видаткових накладних (а.с. 191-192 т. 37; а.с. 42, 43,45-48, 60, 70, 71, 98, 100, 113, 127, 128, 139, 140, 149-151, 163-169, 183, 185, 187, 190, 192, 195, 201, 205 т. 38), ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВТОДЕТАЛЬ» (код - 33675959) (вчинений у формі окремого письмового документа, а також у спосіб обміну документами - рахунків, договору від 25.01.2011 №1/125, видаткових накладних) (а.с. 16, 19, 22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, 43, 46, 49, 52, 55, 76, 83-86, 104, 117, 123, 129, 135, 141, 149, 155, 164, 167, 170, 173, 176, 179, 183, 189, 192, 195, 198, 201, 204, 207, 210, 216, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, 241, 244, 247, 250, т. 34; а.с. 3, 6, 9, 12, 15, 18, 21, 24, 27, 30, 33, 53, 80, 87, 104, 116, 129, 137, 146, 154, 162, 170, 180, 187, 195, 206, 214, 222, 231 т. 35; а.с.2, 10 т. 36 ), ТОВ «Схід Теплоремонт» (код - 36988217) (вчинений у формі окремого письмового документа - договорів від 21.06.2012 № П/В-1291/ВЧД3, від 04.04.2012 № 27/04-12) (а.с. 109-113, 160-163 т. 26), ТОВ «ЕЛЕКТРОРЕЗЕРВ» (код - 32439434) (вчинений у спосіб обміну документами - видатковими накладними, рахунками) (а.с. 209-215, 227-236 т. 27; а.с. 5, 8, 11, 14, 17, 20, 26, 28, 31, 34, т. 28), ТОВ «Елав» (код - 33204346) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - договору від 04.01.2012 № 108) (а.с. 115-117 т. 30), ТОВ «Енергополіграфдокумент» (код - 34743008) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 22.08.2012 № П/БМЕУ-1233, від 21.08.2012 № П/БМЕУ-1234, ) (а.с. 65-67, 76-78, т.29 ), ТОВ «Металторгпоставка» (код - 34389024) (вчинений у спосіб обміну документами - рахінками) (а.с. 11-13, 24-26, 28, 29, 36-38, 42, 46, 61-66, т. 31 ), ПП «Кам» (код - 21231991) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 27.02.2012 № 66 /П/Т-12015/ТЧ3) (а.с. 198, т. 26), ТОВ «АЛЬФА-МЕД 2006» (код - 34631561) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 93, 97, 101, 105, 107, т. 30), ПП «НВФ Елком» (код - 31235791) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунками) (а.с. 185, 215, 223, 233, т. 29), ТОВ «Алатар-техно» (код - 35619105) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 26.05.2011 № ТЧ-9-11-26, від 08.04.2011 № 30/2011, від 20.10.2011 № 13/2010) (а.с.170-172, 205-207, 211-214 т. 46), ІП «Аврора» (код - 34756588) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунку, видаткової накладної) (а.с. 36-37, 48 т. 29), ТОВ «Будівельник-97» (код - 25178176) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунку) (а.с. 174 т. 29), ТОВ «Спецтрубомонтаж» (код - 31939034) (вчинений у спосіб обміну документами - актів виконаних робіт) (а.с. 183-185, 193, 195 т. 26), ТОВ «Елінг.Буд-ХХІ» (код - 33901971) (вчинений у формі окремого письмового документа - договорів від 18.04.2012 № П/ДН-2-12559/НЮ-Д-1, 18.04.2012 № П/ДН-2- 12560/НЮ-Д-1, від 18.06.2012 № П/ДН-2-2-12092/НЮ) (а.с. 99-101, 102-105,150-155 т. 27), ТОВ «Стандарт» (код - 25454831) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 99, 101, 103, 105, 107, 109 т. 29), ТОВ «Бизнес компані» (код - 38157165) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 210, 215, 217, 224, 232, 242, т. 28; а.с. 9, 14, 19, 24, 29 т. 29), ФОП ОСОБА_12 (код - НОМЕР_4) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 16, 21, 26, 29, 35, 40, 45, 50, 64, 69, 74 т. 30), ТОВ ТПП «Спектр» (код - 36227197) (вчинений у формі окремого письмового документа - договорів від 16.01.2012.№ 8, від 18.01.2011№ 13) (а.с. 32-33, 41-42 т. 43), ТОВ «УПМК» (код - 32567107) (вчинений у формі окремого письмового документа - договору від 12.04.2011 № 4) (а.с. 153-157 т. 30), ПП «УМК «Агроцентр» (код - 33121930) (вчинений у спосіб обміну документами - видаткових накладних) (а.с. 77-79, 85 т. 27), ТОВ «Інтекс.М» (код - 34858807) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - договору від 23.12.2011 № 231/П1) (а.с. 131-133 т. 30), ТОВ «Трейд» (код - 34295994) (вчинений у формі окремого письмового документа- договору від 05.08.2012 № 019/У, рахунку (а.с. 11, 20-22 т. 27), ТОВ «Алекана» (код - 37367841) (вчинений у формі окремого письмового документа/вчинений спосіб обміну документами - рахунків) (а.с. 231, 240, 245, 249 т. 42; а.с. 168, 179, 187, 191, 195, 199, 204, 208, 213, 217, 221, 225, т. 43), ТОВ «РМП Максіма» (код - 33607543) (вчинений у спосіб обміну документами - рахунків) (а.с.145, 159-161 т. 29), ДП матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України «Укрзалізничпостач» (код - 19014832) (вчинений у формі окремих письмових документів - договорів від 30.12.2009 № ЦХП, від 25.12.2009 № ЦХП-30110 ) (а.с. 218-250 т. 38; а.с.44-75 т. 39; а.с. 1-70, 92-122 т. 41) закону не суперечать, можливостей для набуття залізницею безпідставної податкової вигоди не створюють.

Окрім того, суд зважає на положення ст. 73 Господарського кодексу України та відмічає, що позивач, ДП «Південна залізниця» об'єктивно не може мати ніякого матеріального інтересу у вчиненні податкового правопорушення у спосіб заниження грошового зобов'язання з податків і зборів, позаяк, по-перше, набувачем всіх вигод від результатів фінансово-господарської діяльності залізниці є Держава в особі компетентного органу, до сфери управління якого належить ДП «Південна залізниця», по-друге, на відміну від приватного суб'єкта господарювання, використання всіх ресурсів здійснюється залізницею не на власний розсуд, а виключно в межах, на підставі та за призначеннями згідно з затвердженим фінансовим планом на рік.

З наявних у справі документів випливає, що вартість товарів (робіт, послуг), отриманих залізницею від вище перелічених суб'єктів права, була оплачена у спосіб перерахування з банківських рахунків ДП безготівкових грошових коштів. Вказані обставини визнані СДПІ в тексті актів №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р.

Фізична наявність товарів (робіт, послуг) підтверджується, по-перше, первинними документами і документами про оплату, зміст та форма яких відповідають ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом - Положення №88), які виписані реально існуючими суб'єктами права у зв'язку з настанням визначених законом подій, по-друге, документами складського і бухгалтерського обліку, документами внутрішнього переміщення ТМЦ між структурними підрозділами залізниці, а саме: ТОВ «Укрзапчастина» (код - 37361951) (а.с. 133, 142, 148, 149, 151, 159, 167, 176-182, т. 10), ТОВ «Надія» (код - 21254331) (а.с. 202-208, 215, 222, -225, 230, 231, 237-247 т. 10; а.с. 1, 2, 4-5 т. 11), ТОВ «ЮНІТЕК» (код - 32804220) (а.с. 6-26, 38-44, 54-65, 81-116, 126-173 т. 11; а.с. 153- 155 т. 19), ТОВ «Ліга» (код - 24483948) (а.с. 234, 235 т. 6; а.с. 63, 66 т. 18), ПФ «АГРОІНДУСТРІЯ» (код - 31149933) (а.с. 179-183, 185, 189-213, 215, 217, 219, 221, 223, 225, 228, 229, 243, 245, 247 т. 11; а.с. 2, 3, 5, 6, 10-16, 18, 31, 33-36 т. 12; а.с. 34- 86 т. 20), ТОВ «ФОТОМАГ КОМ ЮЕЙ» (код - 36640300) (а.с. 54, 55 т. 12), ТОВ «ТД «Владар-Харків» (код - 32947554) (а.с. 64, 67-69 т. 12), ТОВ «Сафір Маркет» (код - 37875317) (а.с. 74 т. 12), ПП «Раіком» (код - 36036555) (а.с.16-21 т. 7; а.с. 111-116 т. 19), ПП «Прем'єрпродукт-Харків» (код - 36624954) (а.с. 83, 86, 89, 91, 94, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 125, 126, 128, 131, 133, 137 т. 12), ТОВ НВП „Телерадіозв'язок» (код - 36225950) (а.с. 203-208 т. 5), ТОВ «Союз-Експо» (код - 32339558) (а.с. 163-165, 168-222, 224, 226-240 т. 12), ТОВ «Авеста Трейд» (код - 34295994) (а.с. 4, 5, 8, 9 т. 13), ТОВ «Амідас» (код - 35476348) (а.с. 61, 64-67 т. 16), ПФ «Універсал» (код - 31236161) (а.с. 25, ,26, 29, 30, 40-42, 58-62, 69, 73, 74, 77, 81-83, 89, 9496, 102, 107-108, 113, 118-119, 128-130,135, 138, 145, 152-158 т. 13), ТОВ «СМАРТ АВТО» (код - 33788781) (а.с. 166, 170, 172, 173, 177, 183, 188, 190, 192, 195-200 т. 13), ТОВ «Термо Трейд Україна» (код - 35629862) ( а.с. 46 т.12), ПП «Полісервіс» (код - 24561039) (а.с. 226, 227-230, 231, 233, 234, 240- 244 т. 5; а.с. 4, 7 т. 6), НВФ «Промкомплект» (код - 30289982) (а.с. 203, 204-210 т. 13; а.с. 85-90, т. 18), ТОВ «Слобожанський метал плюс» (код - 35474288) (а.с.217, 218, 224-227 т. 13), ФОП ОСОБА_8 (код - НОМЕР_1) (а.с. 239, 240, 246, 248, 249 т. 13; а.с. 4, 7, 10, 13, 16, 19, 22, т. 14), ФОП ОСОБА_9 (код - НОМЕР_2) (а.с. 17, 22, 23 т. 6; а.с.236, 237 т. 18), ТОВ ТПК «ПІРС» (код - 25468543) (а.с. 31-33, 44-46 т. 14), ТОВ «ПФК Промсталь» (код - 33816258) (а.с. 57 т. 14), ТОВ «РМП Максіма» (код - 33607543) (а.с. 132,133, 135, 136 т. 8; а.с. 82-92 т. 19; а.с. 14 -25, 31, т. 20), ТОВ «Мануал Груп» (код - 38237732) (а.с. 34 т. 6; а.с. 2, 4 т.19), ФОП ОСОБА_10 (код - НОМЕР_3) (а.с. 43, 44-50, 56, 61- 69, 74, 76-80, 86, 92, 104, 108, 116, 122, 128, 131, 135, 140, 153-157, 160, 163, 165, 175, 178 т. 6; а.с. 182, 183, 185 т. 19), ТОВ «Перша технологічна компанія - СТГ» (код - 37190531) (а.с. 29, 35, 37, 38, 45, 50-53 т. 16; а.с.122, 123, 125 т. 19), ТОВ «ГРАНЬ» (код - 23762505) (а.с. 15-19, т. 16; а.с. 146-149 т. 18), ТОВ «Енергополіграфдокумент» (код - 34743008) (а.с. 209, 210, 221, 222, 234, 235 т. 15; а.с. 5, 6, т. 16), ТОВ «Зондполітех» (код - 31436715) (а.с. 179-195 т. 15; а.с. 135-151, т. 20), ТОВ «Етро-М» (код - 33287993) (а.с. 200 т. 15), ТОВ «Електронний світ» (код - 32760393) (а.с. 3, 7,-8, 11-12 т. 15), ФОП ОСОБА_12 (код - НОМЕР_4) (а.с. 8, 19, 26, 30, 34, 38, 45-48, 58-75, 83-105, 106-164 т. 15; а.с. 127- 130 т.18), ПП «Голден Елітсервіс» (код - 35070993) (а.с. 73-115, 118-121, 147-164 т. 14), ПП «Будком-Алон» (код - 34951473) (а.с. 206, 213-224, 228-233 т. 14), НВПФ «АНАЛІТИКА» (код - 30360626) (а.с. 241, 242 т. 6; а.с. 3-16 т. 18), ТОВ «Промтехтранс-М» (код - 37187754) (а.с. 153, 157, 158-159, 161,193, 196, 226-236, 240, 243, 246 т.8; а.с. 28-79, 96-98, 105, 106,118, 119, 125-136, 187-212, 226, 237 т. 9; а.с. 3, 10-13, 17, 18, 20, 23, 26, 29, 32, 34, 36, 37, 40, 41, 45, 48, 50, 52, 53, 56, 57, 61, 62, 67, 68, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 85, 103, 104, 111-119 т. 10; а.с.157-171, 231, 234 т. 18; а.с.36, 37, 39, 40, 180, 187, т. 19), ТОВ «Акумуляторний світ» (код - 35069930) (а.с. 122-148 т. 8), ФОП ОСОБА_13 (код - НОМЕР_5) (а.с. 181, 191, 193, 207 т. 6), ТОВ «Інтако» (код - 36371642) (а.с. 98-100, 108, 111-112 т. 8; а.с.242-245 т.18 ; а.с.30-33, т. 19), ПМП «Імпульс» (код - 21254756) (а.с. 62- 64, 77, 83, 90 т. 8), ТОВ «ІВІТЕК ТТК» (код ЄДРПОУ - 36626532) (а.с. а.с. 31-35 т. 8), ПП «ПРІМУМ» (код - 35475103) (а.с.26, 27 т. 8), ТОВ «Альфа-К» (код - 33563585) (а.с. 242 т. 7; а.с. 3, 6, 10, 12, 14, 16, 18, 20 т. 8), ПП «Лайнстар» (код - 36626857) (а.с. 192 т.7), ПП «ТУРБО-К» (код - 13608111) (а.с. 143-147, 150-153, 155-158, 160-174, 190-195, 198- 204, 206, 207, 209-212, 214-219, 221-227, 230-239, 241 т.4; а.с. 13-15, 21-23, 32,33, 41-43, 45-47, 53-55, 80-109, 112-114, 116-121, 124-126, 128-130, 132-135, 140-144, 147-151, 153-, 155-167, 169, 172, 174-178,180, 181, 183, 184, 186-188, 190-192 т. 5; а.с. 172, 173 т. 18), ТОВ «ТРАНСПРОМГРУП» (код - 37000619) (а.с. 52, 53,72, -76, 78, 80, 81, 83, 84, 88, 90, 105, 108, 111-116, 122,123, 142, 144, 157, 158, 166, 167, 183-187 т. 7; а.с. 126, 180-182, т. 18), ПП «Стройбелмаш» (код - 33122468) (а.с. 212, 213, 218, 221 т. 6; а.с. 22 т. 18; а.с. 107-108, т.19), ПП «Укрросстрой-2006» (код - 34264956) (а.с. 33, 36, 45, 46 т. 7; а.с. 6, 7, 9-12, 14, т. 19), ТОВ «Енергосвет» (код - 31800052) (а.с. 249, т. 26; а.с 4 т. 27), ТОВ «Електродизель» (код - 32949132) (а.с. 167, 168, 171, 172, 184-234 т. 30), ТОВ «Ф.Т.Р.» (код - 03961711) (а.с. 51, 62, 69, 71, 83-91, 94, 98, 99, 114 т. 28), ТОВ «ХИМТРЕЙД» (код - 31235974) (а.с. 236- 242 т. 26), ДП «ТЕХНО-БУД» (код - 32440544) (а.с. 218, 219, 222 т. 31), ТОВ «Укржелдорзапчасть» (код - 37332447) (а.с. 29, 30, 36-39, 45, 48, 52 т. 32), ПП «Експресавтолюкс» (код - 22647647) (а.с. 107-123, 239-242 т. 48; а.с. 12, 13, 15-21, 25, 30, 35, 40, 45, 51, 57, 61-68, 83-92, 94-110, 118, 120-124, 157-159, 163-170, 173, 178-180, 182, 183, 189, 190, 194, 196-198, 204 т. 49; а.с. 14-26, 32-35, 40, 45, 73-76, 80, 85, 93, 94, 96, 97, 119-150, 163-173, 201-218, 223-234 т. 50; а.с. 5, 12-19, 39-65, 82-95, 106-118 т. 51 ), ТОВ «СОЛЛАР» (код - 30767287) (а.с. 49, 51- 53, 58-74, 77, 78, 83- 93, 95, 99, 100, 102, 103, 106, 107, 112, 113, 115- 126 т. 44), ТОВ «С-ГРУП ЕЛЕКТРО» (код - 36988716) (а.с. 141-169 т. 28), ФОП ОСОБА_14 (код - НОМЕР_6) (а.с. 135, 138, 140 т. 29), ТОВ «РІК СВ-Прилад» (код - 35073161) (а.с. 60-63 т. 27), ТОВ «Восток Шахтострой» (код - 38153768) (а.с. 72-85, 87-88, 90-95 т. 31), ТОВ «ДОНРІФ» (код - 37545816) (а.с. 156, 159, 160, 162, 163, 166, 168, 169, 171, 173, 174, 177, 178, 179-181, 183, 185, 187-189, 191-200, 204-206, 210-212, 218-224, 226-235, 237- 242 т. 44), ТОВ СУРП «Вектор М» (код - 24829234) (а.с. 82, 86-90, 92 т. 32), ТОВ Аттомо - торгівельний дім» (код - 33119570) (а.с. 120, 121, 123, 124, 126, 127, 129, 130, 132-146, 151-175, 177, 178, 180-181, 186, 188, 194-216, 220-222, 225-230, 235-246, 248-250 т. 37; а.с. 1-15, 22-29, 49-56, 61, 62, 70, 71, 77-88, 105-110, 115, 120, 127, 128, 131-132, 139-141, 149-154, 163-179, 183, 185, 187, 190, 198, 209-212, т. 38), ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВТОДЕТАЛЬ» (код - 33675959) (а.с. 17, 20, 23, 26, 29, 32, 35, 38, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 77-79, 87-88, 90-95, 105-108, 118, 120, 121, 124, 126, 127,130, 134, 137,138, 140, 143-148, 150, 152, 156, 158-160, 164, 167, 170, 173, 176, 179, 183, 189, 192, 195, 198, 201, 204, 207, 210, 213, 214, 216,217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, 241, 244, 247, 250 т. 34; а.с. 3, 6, 9, 12, 15, 18, 21, 24, 27, 30, 33, 54, 56-77, 81, 83-85, 8/8, 90-102, 105, 107-114, 117, 119-127, 130, 132-134, 138, 140-151, 155, 157-159, 163, 165, 166, 168, 171178, 181, 183-184, 188, 190-203, 207, 209-212, 215, 217-219, 223, 224, 226-228, 232, 234-249 т. 35; а.с. 3, 5-11, 13-15, т. 36), ТОВ «Схід Теплоремонт» (код - 36988217) (а.с. 116, 117, 119, 120, 124-156, 166-176 т. 26), ТОВ «ЕЛЕКТРОРЕЗЕРВ» (код - 32439434) (а.с. 209-215, 227-236 т. 27; а.с 5, 8, 11, 14, 17, 20, 26, 28, 31, 34, 40, 41 т. 28), ТОВ «Елав» (код - 33204346) (а.с. 118, 119, 121, 122 т. 30), ТОВ «Енергополіграфдокумент» (код - 34743008) (а.с. 57, 58, 68, 69 т. 29), ТОВ «Металторгпоставка» (код - 34389024) (а.с. 237-243 т. 30; а.с. 8-10, 19-23, 33-35, 41, 45, 55-60, т. 31), ПП «Кам» (код - 21231991) (а.с. 200 т. 26), ТОВ «АЛЬФА-МЕД 2006» (код - 34631561) (а.с. 94, 98, 102, 106, 109 т. 30), ПП «НВФ Елком» (код - 31235791) (а.с. 188, 192, 193, 196, 198-202, 204-206, 208-212, 217, 218, 220-221 т. 29)227-230, 235, 239, 242 т.29), ТОВ «Алатар-техно» (код - 35619105) (а.с. 185-203, 226-233, 235-243, 250 т. 46; а.с. 5-22 т. 47), ІП «Аврора» (код - 34756588) (а.с. 39-40, 41, 43 т. 29), ТОВ «Будівельник-97» (код - 25178176) (а.с. 175 т. 29), ТОВ «Спецтрубомонтаж» (код - 31939034) (а.с. 183-185, 193- 195 т. 26), ТОВ «Буд-ХХІ» 1(код - 33901971) ( а.с. 98, 10-111, 115-116, 119-120, 124-125, 127, 130, 136, 140, 144, 159-160, 164-166, 171-173,175-176 т. 27), ТОВ «Стандарт» (код - 25454831) (а.с. 110-121 т. 29), ТОВ «Бизнес компані» (код - 38157165) (а.с. 198, 206, 211, 215, ,216, 220, 225, 226, 229, 230, 234, 238, 240, 243, 244, 246-250 т. 28; а.с. 2-8, 13, 18, 23, 28 т. 29), ФОП ОСОБА_12 (код - НОМЕР_4) (а.с. 1-3, 8, 9, 15, 20, 25, 30, 34, 39, 44, 49, 52, 54, 56, 63, 68, 73, 79, 84, т. 30), ТОВ ТПП «Спектр» (код - 36227197) (а.с. 30, 31, 34, 35, 38-40, 48-50, 52-54, 56, 57, 59-60, 62, 63, 66, 67, 71-73, 78, 79, 82, 87, 89, 102-110, 121, 123-134, 142-153 т.43), ТОВ «УПМК» (код - 32567107) (а.с. 143-147, 158, 159 т.30), ПП «УМК «Агроцентр» (код - 33121930) (а.с. 77-79, 85 т. 27), ТОВ «Інтекс.М» (код - 34858807) (а.с. 138, 139 т. 30), ТОВ «Авеста Трейд» (код - 34295994) (а.с. 12, 17, 18, 23, 25-27, 34, 35 т. 27), ТОВ «Алекана» (код - 37367841) (а.с. 232, 237, 241, 246, 250 т. 42; а.с. 167, 180, 182-185, 188, 192, 196, 200, 205, 209, 211, 214, 218, 222, 226, 228, 229 т.43), ТОВ «РМП Максіма» (код - 33607543) (а.с. 146, 155-158 т. 29), ДП матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України «Укрзалізничпостач» (код - 19014832) (а.с. 19-21, 23-38, 41-44, 46-55, 61-90, 103-250, т. 36; а.с. 1-18, 20, 22-101 т. 37; а.с. 8, 10, 12, 14, 15, 19, 21, 25-27, 32, 33, 36, 38, 41, 85-87, 90-98, 100-102, 105-110, 113-118, 120-122, 125-127, 129-132, 134-138, 140-142, 144-146, 148-150, 152-154, 156-158, 160-171, 175-178, 179-180, 183-189, 191-193, 195-198, 201-204, 206-209, 211-214, 216-220, 222-224, 227-229, 232-234, 237-240, 242-245, 247-250, т.39; а.с.1-3, 6-8, 11-, 13-15, 17, 19-22, 25-29, 31-33, 36-39, 41-43, 45-49, 52-56, 59-63, 65-69, 72-76, 79-83, 85-89, 91-95, 97-101, 103-105, 107-109, 11-113, 115-118, 120-124, 128-134, 137-141, 143-147, 149-152, 155-158, 160-162, 164-165, 167-169, 171-173, 176-177, 179, 181-186, 191-194, 198-202, 204-206, 209-213, 216-220, 222-225, 227, 229-233, 235-239, 241-245, 248-250 т.41; а.с. 125-129, 133-139, 139-143, 145-148, 150-152, 155, 156, 158-163, 165-168, 170-173, 175-176, 180-182, 185-188, 192-196, 199-201, 203-204, 209-213, 217-221, 225-229, 231-244, 246-274, 249, 250 т. 40; а.с. 2-4, 7-9, 11, 13, 143-147, 152-156, 159-164, 167-172, 175-181, 184-191, 193-197, 200-205, 208-213, 217-221, 223-227, 229-230, т. 42; а.с. 1, 4-7, 9-12, 16-19, 21-23 т. 43; а.с. 7, 8, 11-16, 19-24, 26-30, 35-48, 49-53, 59, 61-63, 65, 67-71, 74-78, 81-84, 86-89, 91-94, 96-99, 101-105, 107-110, 113-116, 118-121, 123-125, 127, 128, 131- 135, 139-143, 145-149, 151-155, 157-161, 165-169, 171-173, 175, 176, 178-181, 183-186, 188-192, 195-199, 202-204, 206-209, 212-217, 219-223, 225-229, 231-235, 237-242, 243-247, 249-250 т. 45; а.с. 2, 5-8, 11, 13-16, 19, 21-25, 28, 30-32, 34-37, 39, 40, 42-109, 113-118, 120, 121, 126-129, 133-136, 138-141, 143-146, 148-151, 153-156, 158-160, 162-165, 167, 168 т. 46).

Відображені в актах №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р. зауваження податкової інспекції до складання первинних документів у спірних правовідносинах не заслуговують на увагу суду, адже, по-перше, не спричиняють втрату документами юридичної сили та доказовості, по-друге, самі по собі не здатні засвідчити нереальності господарських операцій чи нікчемності правочинів.

При вирішенні спору суд бере до уваги, що в силу п.20.1.30 ст.20 Податкового кодексу України органи доходів і зборів мають право звертатися до суду, у тому числі подавати позови до підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, щодо визнання оспорюванних правочинів недійсними та застосування визначених законодавством заходів, пов'язаних із визнанням правочинів недійсними, а також щодо стягнення в дохід держави коштів, отриманих за нікчемними договорами.

Наведена норма Податкового кодексу України повністю кореспондує приписам ст.ст.202-204, 228 Цивільного кодексу України, ст.ст.207, 208, 250 Господарського кодексу України, і зумовлює відсутність у контролюючого органу жодних правових підстав для прийняття рішення про збільшення грошових зобов'язань платника податків, сформованих за певним за правочином, до моменту визнання такого правочину недійсним в судовому порядку чи стягнення у судовому порядку активів, одержаних чи належних платнику податків за таким правочином у зв'язку з встановленою судом нікчемністю правочину.

Однак, як з'ясовано судом в ході розгляду спору, жоден з укладених позивачем та згаданими вище контрагентами правочинів податковою інспекцією у судовому порядку не оспорений.

Водночас з цим, ані обставини фізичної наявності товарів (робіт, послуг), ані обставини дійсності виконання робіт та реальності існування тих об'єктів інфраструктури залізниці, на яких виконувались роботи, податковою інспекцією не заперечувались, заперечень відносно розрахунків платника податків з контрагентами не податковою інспекцією в ході судового розгляду справи не висловлено, в текстах актів №55/46-00-15/01072609 від 24.07.2013р., №111/46-00-15/01072609 від 30.09.2013р., №119/46-00-15/01072609 від 03.10.2013р. не наведено.

Як з'ясовано судом, рішення про інвентаризацію ТМЦ податковою інспекцією в ході перевірки не приймалось, що також є свідченням визнання з боку СДПІ факту реального існування товарів (результатів виконаних робіт, споживання послуг).

Встановлені в ході судового розгляду обставини дійсного виконання залізницею та контрагентами зобов'язань по спірним правочинам з метою досягнення передбачених договорами юридичних наслідків свідчать про настання змін у стані та структурі активів платників податків - сторін перелічених правочинів.

При цьому, доводи податкової інспекції про відсутність письмових договорів, відсутність ТТН, відсутність сертифікатів відповідності та якості продукції за матеріалами справи не спростовують реальності проведених залізницею господарських операцій.

З приводу посилань СДПІ на акти податкових перевірок контрагентів залізниці суд відзначає, що належними та допустимими в розумінні ст.124 Конституції України, ст.70 КАС України доказами факту вчинення платником податків нікчемного правочину або факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду по кримінальній справі (бо діяння платника податків по протиправному заволодінню майном іншої особи або ухиленню від сплати податків, тобто вчинення нікчемного правочину, є об'єктивною стороною злочинів, передбачених ст.191 КК України та ст.212 КК України, а діяння по відображенню в документах обов'язкової податкової звітності, тобто в офіційних документах завідомо недостовірних відомостей, є об'єктивною стороною злочину, передбаченого ст.366 КК України), або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином (бо наслідком вчинення платником податків нікчемного правочину відповідно до ст.ст.207, 208, 250 Господарського кодексу України є застосування конфіскаційного заходу у вигляді стягнення одержаного за нікчемним правочином), або рішення суду про визнання правочину недійсним (бо відповідно до ч.3 ст.228 Цивільного кодексу України вчинення платником податків правочину, котрий суперечить інтересам держави і суспільства, є підставою для звернення до суду з вимогою про визнання такого правочину недійсним).

Між тим, у ході розгляду справи відповідачем не подано до суду жодних доказів порушення кримінального провадження відносно посадових (службових) осіб платника податків або за викладеними в акті фактами діяльності платника податків, доказів наявності обвинувального вироку суду, рішення суду про стягнення одержаного за нікчемним правочином чи рішення суду про визнання правочину недійсним суб'єктом владних повноважень до суду також не подано.

З приводу посилань СДПІ на наявність досудового розслідування в кримінальному провадженні щодо посадових осіб контрагента ТОВ «Авеста Трейд» суд зазначає, що відповідачем не доведено повязаності цього факту із спірними взаємовідносинами з ДП «Південна залізниця», до того ж, з наявних у матерілалах справи документів вбачається, що зазначені події не мають віднощення до періоду часу, який перевірявся.

Суд відмічає, що на момент настання звітних податкових періодів, в яких на думку інспекції платник вчинив податкові правопорушення у спосіб заниження грошових зобов'язань з податків (зборів), правовідносини з приводу справляння ПДВ були унормовані як приписами Закону України «Про ПДВ» (до 31.12.2010р. включно), так і приписами розділу V Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За правилом п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; а згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

У силу встановленого приписами п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України застереження не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Аналогічні за змістом правові норми містяться в ст.ст.1 і 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Аналізуючи положення ст..ст.1, 7 Закону України «Про ПДВ», ст.ст.198, 201 Податкового кодексу України, в кореспонденції з приписами ст.ст.215, 216, 228 Цивільного кодексу України, ст.ст.207, 208 Господарського кодексу України суд доходить висновку, що платник податків може правомірно реалізувати право на формування податкового кредиту з ПДВ у разі одночасного існування сукупності таких обставин як: 1) отримання від контрагента первинних документів (в тому числі і податкової накладної) без дефекту форми, змісту (тобто відтворення всіх обов'язкових за законом реквізитів, з детальним описанням суті та показників господарської операції) чи походження (тобто створення документу реально існуючим суб'єктом права) або проведення операції списання безготівкових коштів з банківського рахунку в оплату вартості товару (роботи, послуги); 2) відсутність наміру на безпідставне одержання податкової вигоди; 3) реальне проведення платником податків господарської операції в умовах звичайної господарської діяльності, яка здійснюється з дотриманням засад розумності, виваженості, добросовісності, сумлінності та спрямована на отримання позитивного економічного результату; 4) настання події виникнення права на податковий кредит; 5) реєстрації контрагентом податкової накладної в Реєстрі податкових накладних або подання скарги на постачальника.

Суд відзначає, що на момент настання звітних податкових періодів, в яких на думку інспекції платник вчинив податкові правопорушення у спосіб заниження грошових зобов'язань з податків (зборів), правовідносини з приводу справляння податку на прибуток були унормовані приписами як Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», так і приписами розділу ІІІ Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Підпунктом 138.1 ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому, за правилом п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг; а за змістом п.138.5 ст.138 Податкового кодексу України інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

У силу застереження, що міститься в п.139.1.9 ст.139 Податкового кодексу України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Аналогічні за змістом правові норми містяться в ст.ст.1 і 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Аналізуючи положення наведених норм закону, в кореспонденції з приписами ст.44 Податкового кодексу України, ст.ст.215, 216, 228 Цивільного кодексу України, ст.ст.207, 208 Господарського кодексу України, суд доходить висновку, що платник податків має право на збільшення витрат з податку на прибуток у разі одночасного існування сукупності таких обставин як : 1) отримання від контрагента первинного документа без дефекту форми, змісту (тобто відтворення всіх обов'язкових за законом реквізитів, з детальним описанням суті та показників господарської операції) чи походження (тобто створення документу реально існуючим суб'єктом права) або проведення операції списання безготівкових коштів з банківського рахунку в оплату вартості товару (роботи, послуги); 2) відсутність наміру на безпідставне одержання податкової вигоди; 3) реальне проведення платником податків господарської операції в умовах звичайної господарської діяльності, яка здійснюється з дотриманням засад розумності, виваженості, добросовісності, сумлінності та спрямована на отримання позитивного економічного результату; 4) настання події виникнення права на збільшення витрат (що, в залежності від виду понесених видатків, співпадає або з подією отримання доходу, або з подією понесення витрат).

Матеріалами справи підтверджено, що позивач, ДП «Південна залізниця», у спірних правовідносинах отримав в розпорядження документи, визначені законом як підстави для збільшення валових витрат з податку на прибуток та податкового кредиту з ПДВ, провів розрахунки з контрагентами, діяв з достатньою виваженістю, розсудливістю та обачливістю.

Таким чином, суд робить висновок, що викладене в акті перевірки судження про нереальність господарських операцій є помилковим, оскільки базується лише на припущеннях, що суперечить вимогам ч.3 ст.2 КАС України, акт перевірки не містить належних та допустимих доказів вчинення платником податків порушення Закону України «Про ПДВ», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України при справлянні податків, судження суб'єкта владних повноважень про наявність порушення мотивовано виключно посиланням на нереальність господарських операцій без зазначення в чому конкретно полягав намір платника податків на безпідставне одержання податкової вигоди.

З огляду на положення ст.71 КАС України та беручи до уваги приписи п. 4.1 ст.4 Податкового кодексу України, котрими встановлена презумпція правомірності рішень платника податків, суд доходить висновку, що поданих суб'єктом владних повноважень доказів є явно недостатньо для висновку про правомірність спірного податкового повідомлення - рішення, а витребування судом додаткових доказів (з приводу обставин не досліджених податковим органом при проведенні перевірки, не відображених в акті перевірки та не покладених в основу спірного рішення на момент його винесення) матиме наслідком підміну мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірного рішення.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Оскільки судовим розглядом встановлено факт порушення спірними податковими повідомленнями-рішеннями прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин, то позов належить задовольнити.

Керуючись ст.ст. 8 і 19 Конституції України, ст.ст.7-11, ст.ст.158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

постановив:

Адміністративний позов ДП "Південна залізниця" до СДПІ з ОВП у м. Харкові МГУ Міндоходів про скасування рішень - задовольнити.

Скасувати в повному обсязі податкові повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів №0000054600 від 08.08.2013 р., №0000064600 від 08.08.2013р., №0000154600 від 15.10.2013р., №0000164600 від 15.10.2013р., №0000174600 від 16.10.2013р., №0000184600 від 16.10.2013р., №0000194600 від 16.10.2013р.

Роз'яснити, що постанова набирає законної сили згідно з ст..254 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме: після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова чи ухвала суду не набрала законної сили.

Роз'яснити, що постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду згідно з ст..186 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме: шляхом подачі через Харківський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови (у разі застосування судом ч.3 ст.160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, у разі повідомлення суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених ч.4 ст.167 цього Кодексу, про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду) апеляційної скарги з одночасним надсиланням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Постанова у повному обсязі виготовлена 04.12.2013р.

Суддя А.В. Сліденко