Постанова

від 29.10.2013 по справі 2а-5764/10/14/0170

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

29 жовтня 2013 р. (о 12:05) Справа №2а-5764/10/14/0170

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кірєєва Д.В., за участю секретаря Цатурян С.О.

за участю представників сторін:

від позивача - не з'явився;

від відповідача - не з'явився;

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал АБС»

до Державної податкової інспекції в м. Керчі АР Крим

про визнання противоправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.02.2010 року № 0000032304/0

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал АБС» (далі-позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду АРК з позовом до Державної податкової інспекції в м. Керчі в АР Крим (далі-відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.02.2010 року № 0000032304/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування за листопад 2009 року в розмірі 795 933 грн.

У судовому засіданні 22.10.2013 року представник позивача звернувся до суду з заявою про зменшення позовних вимог, в якій позивач просить суд зменшити позовні вимоги на суму 1 159,00 грн., яка не підтверджена висновком судово-економічної експертизи № 95/10 від 04.11.2011 р.

У судове засідання 29.10.2013 року представник позивача не з'явився, звернувся до суду з клопотанням про розгляд справи в порядку письмового провадження, позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

У судове засідання 29.10.2013 року представник відповідача не з'явився, про час, дату та місце його проведення повідомлений належним чином, про причини неявки суд не повідомив, відповідач надіслав до суду заперечення проти адміністративного позову.

Враховуючи, що матеріали справи містять достатньо доказів для з'ясування обставин у справі, суд, керуючись ст. 128 КАС України, вважає можливим розглянути справу у відсутність представників сторін.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал АБС» зареєстровано у якості юридичної особи Виконавчим комітетом Керченської міської ради АР Крим 24.02.2003 року, ідентифікаційний код юридичної особи 32316183, місцезнаходження юридичної особи: 98320, АР Крим, м. Керч, вул. Свердлова, буд. 49, кв. 421, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи та Довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (т.с.1 а.с. 10, 11).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал АБС» взято на податковий облік в органах державної податкової служби з 28.02.2003 року за № 52, станом на 19.10.2009 року перебував на податковому обліку Державної податкової інспекції у м. Керчі (т.с.1 а.с. 14).

Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 09.03.2005 року № 00339816, видане Державною податковою інспекцією в м. Керчі, індивідуальний податковий номер - 323161801069 (т.с.1 а.с. 14).

Згідно з довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал «АБС» є складське господарство, функціонування інфраструктури водного транспорту, оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин, організація перевезення вантажів, посередництво в торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, оптова торгівля паливом (т.с.1 а.с. 11).

Судом встановлено, що в період з 18.01.2010 року по 29.01.2010 року посадовими особами Державної податкової інспекції у м. Керчі АР Крим, на підставі направлення від 18.01.2010 р. № 11/23-4/2, виданого ДПІ в м. Керчі АР Крим було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал «АБС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість в сумі 7 005 573 грн. за листопад 2009 року на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось по операціям, здійсненим у попередніх податкових періодах.

За результатами вищенаведеної перевірки було складено акт № 120/23-4/32316183 від 04.02.2010 року, за висновком якого встановлено:

- порушення п.п. 5.3.1, п.п.5.3.3, п.5.3, ст.5 «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість», затвердженого Наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166 із змінами та доповненнями: до декларації з ПДВ за жовтень 2009 року знижено загальний обсяг оподаткованих операцій (ряд. 5.1) в тому числі обсяг експортних операцій (ряд. 2.1) на суму 23 984 794 грн. Дані порушення не вплинули на розмір податкових зобов'язань з ПДВ та суму ПДВ, що заявлено до відшкодування.

На порушення вимог абз. «а» п.п. 7.7.2, п.7.7, ст.7 Закону України № 168/977-ВР від 03.04.1997 року «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями , ТОВ «Зерновий термінал «АБС» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за листопад 2009 року на суму 795 933 грн.(т.с. 1 а.с. 13-56).

На підставі зазначеного акту № 120/23-4/32316183 від 04.02.2010 року було прийнято податкове повідомлення-рішення 0000032304/0 від 09.01.2010 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 795 933 грн. (т.с.1, а.с. 12).

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням № 0000032304/0 від 09.01.2010 року позивач оскаржив його до суду.

В ході розгляду справи судом перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства в частині завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість та встановлено наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Приймаючи до уваги те, що відповідачем перевірялись питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за листопад 2009 року, суд вважає, що підлягають застосуванню норми Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р. (далі - Закон № 168).

Пунктами 1.6, 1.7, 1.8 статті 1 Закону №168 встановлено, що податкове зобов'язання - це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному періоді; податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом; бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Підпунктом 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 зазначеного Закону встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Пунктом 7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону №168 встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно з пп. 7.5.1. п. 7.5 ст. 7 Закону України № 168 вважається: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.7.2.1. п. 7.2 ст. 7 вказаного Закону платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Підпунктом 7.2.3. п. 7.2. ст. 7 Закону № 168 визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань. Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Згідно з пп. 7.2.4. п. 7.2. ст. 7 Закону № 168 право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Відповідно до пп. 7.2.6. п. 7.2 ст. 7 Закону №168 податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.

Відповідно до пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону №168 сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168 якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

З матеріалів справи вбачається, що 21.12.2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» подало до ДПІ податкову декларацію з ПДВ за листопад 2009 р. та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі 7 005 573 грн., у т.ч. по від'ємних значеннях, що визначені за наступні періоди: квітень 2008 р. - 7 936 грн.; грудень 2008 р. - 13 065 грн.; лютий 2009 р. - 1 387 грн.; травень 2009 р. - 82 909 грн.; червень 2009 р. - 15 382 грн.; липень 2009 р. - 593 425 грн.; серпень 2009 р. - 9 268 грн.; вересень 2009 р. - 892 408 грн.; жовтень 2009 р. - 5 389 793 грн.

В листопаді 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» було особою, на яку не розповсюджувалось обмеження в отриманні бюджетного відшкодування з ПДВ, що передбачено пп.7.7.11 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки за останні 12 місяців до листопада 2009 р. (за період з листопада 2008 р. по жовтень 2009 р.) ТОВ «Зерновий термінал «АБС» здійснювало господарську діяльність та мало обсяги оподатковуваних операцій у сумі 249 464 307 грн., що більше, ніж сума заявленого бюджетного відшкодування.

За даними додатку №2 до податкової декларації з ПДВ за листопад 2009 р. до складу бюджетного відшкодування з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» було включено від'ємне значення за квітень 2008 р. в сумі 7 936,00 грн.

Вказане від'ємне значення з ПДВ за квітень 2008 р. в сумі 7 936,00 грн. дорівнює оплаченій частині ПДВ, що включений до складу податкового кредиту за квітень 2008 року на підставі податкової накладної від 17.04.2008 р. №1704/1, отриманої від ПП «Восток».

Загальна сума ПДВ за вказаною податковою накладною №1704/1 від 17.04.2008 р. становить 9 614 грн. Вказана сума ПДВ (9 614,00 грн) була включена ТОВ "Зерновий термінал "АБС" до складу податкового кредиту за квітень 2008 року.

Загальна сума податкового кредиту, що задекларований ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у квітні 2008 p., становить 882 485,00 грн.

За підсумками декларації ТОВ «Зерновий термінал «АБС» з ПДВ за 2008 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на 788 572,00 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 788 572,00 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 9 614,00 грн. за податковою накладною від 17.04.2008 р. №1704/1, отриманої від ПП «Восток» (т.с. 2 а.с. 206)

Вказане від'ємне значення у сумі 788 572 грн. було відображено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у рядку 21 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» декларації з ПДВ за квітень 2008 р.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» зарахувало від'ємне значення з ПДВ в сумі 788 572 грн. до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.22.2 «Зарахування від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» декларації з ПДВ) та послідовно перенесло до ряд 23.1 «Значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду» декларації з ПДВ за травень 2008 р.

Надалі вказане від'ємне значення в розмірі 788 572 грн. було перенесено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до ряд.24 «Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду» податкової декларації з ПДВ за травень 2008 р.

Частина від'ємного значення за квітень 2008 р. у розмірі 122 223 грн. була заявлена ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд. 25.1 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» декларації з ПДВ за травень 2008 р.

Залишок від'ємного значення за квітень 2008 р. у розмірі 666 349 грн. (788 572 - 122 223) після заявлення до бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за ряд.26 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» податкової декларації з ПДВ за травень 2008 р.

В подальшому за період з червня по листопад 2008 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» при декларуванні залишку від'ємного значення з ПДВ за квітень 2008 р. допустило низку методологічних та арифметичних помилок, які частково виправлені за актами перевірок ДПІ у вказані періоди. Останньою з вказаних перевірок ДПІ була «Позапланова виїзна перевірка ТОВ «Зерновий термінал «АБС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок за листопад 2008 p., яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось по операціям, здійсненим у квітні, червні, серпні, вересні та жовтні 2008 р.», за результатами якої 16.01.09 р. був складений акт №76/23-4/32316183, яким підтверджено від'ємне значення квітня 2008 р. у розмірі 38 607 грн. (ряд.25.1 декларації з ПДВ за листопад 2008 p.), збільшено залишок від'ємного значення квітня 2008 р. по рядкам 24 та 26 декларації з ПДВ за листопад 2008 р. на суму 135 359 грн. з одночасним зменшенням залишку від'ємного значення жовтня 2008 р. по ряд. 24, 26 на суму 135 359 грн., що не вплинуло на підсумковий показник ряд.24, 26.

В податковій декларації з ПДВ за січень 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» з урахуванням висновків за актом документальної перевірки №76/23-4/32316183 від 16.01.2009 р. збільшило залишок від'ємного значення попередніх періодів по ряд.23.4 «Зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» на суму 309 754 грн. (в т.ч. залишок від'ємного значення за квітень 2008 р. - на 135 359 грн.).

Вказаний залишок від'ємного значення за квітень 2008 р. частково в сумі 125 692,00 грн. був заявлений до бюджетного відшкодування за січень 2009 р.

В іншій частині вказаний залишок від'ємного значення за квітень 2008 р. у сумі 9 667 грн. (135 359 - 125 692) був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до ряд. 26 податкової декларації з ПДВ за січень 2009 р. та послідовно обліковувався у податкових деклараціях з ПДВ за період лютий-жовтень 2009 р. за рядками 23, 24, 26.

В листопаді 2009 р. вказаний залишок від'ємного значення за квітень 2008 р. в сумі 9 667 грн. був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового ту за ряд. 23.2. податкової декларації з ПДВ за листопад 2009 р.

За підсумками податкової декларації ТОВ «Зерновий термінал «АБС» з ПДВ за листопад 2009 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на 1 707 035 грн. що є від'ємним значенням, розрахованим згідно п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (без врахування від'ємних значень попередніх періодів).

За відсутності ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за листопад 2009 p., залишки від'ємних значень попередніх періодів в сумі 9 860 950,00 грн. (у т.ч. за квітень 2008 р. 9 667,00 грн.) у повному обсязі перенесені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до ряд. 24 декларації з ПДВ за листопад 2009 р.

З рядку 24 частина залишків від'ємних значень попередніх періодів була в сумі 7 005 573,00 грн. (у т.ч. за квітень 2008 р. в сумі 7 936,00 грн.) перенесена до рядку 25.1 податкової декларації та заявлена до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. шляхом подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток №4 до податкової декларації з ПДВ).

Від'ємне значення за квітень 2008 р. в сумі 7 936 грн. було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у відповідності до вимог абз. «а» пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки дорівнює сумі ПДВ, що фактично сплачена ТОВ «Зерновий термінал «АБС» на користь постачальника товару у попередньому періоді (в квітні 2008 р.) - сплата підтверджується виписками банку (т.с. 2 а.с. 207-210).

Таким чином, документами бухгалтерського та податкового обліку у повному обсязі підтверджується обґрунтованість включення ТОВ «Зерновий термінал «АБС» залишку від'ємного значення ПДВ за квітень 2008 р. в сумі 7 936,00 грн. до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за грудень 2008 р. у розмірі 3 645 484 грн.

За підсумками Декларації з ПДВ за грудень 2008 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 3 634 778 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 3 634 778 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 13 065,00 грн. за податковою накладною № 200 від 29.12.2008 року, отриманої від ТОВ «Поле-Торг» (т.с. 8 а.с. 231).

Вказане від'ємне значення за грудень 2008 р. у сумі 3 634 778 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (січень 2009 р.) згідно абз. 3 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за грудень 2008 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за січень 2009 p.).

Від'ємне значення за грудень 2008 р. було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларацій з ПДВ за січень 2009 р. (у розмірі 3 249 434 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за травень 2009 р.) та серпень 2009 р. (у розмірі 476 грн.).

Залишок від'ємного значення за грудень 2008 р. у розмірі 384 868 грн. після бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту листопада 2009 р. згідно абз.б п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.23 (23.2) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за грудень 2008 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у розмірі 13 065 грн.

Згідно матеріалів справи товари, ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за грудень 2008 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 13 065 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується належним чином оформленими платіжними дорученнями, виписками банку (т.с. 8 а.с.233).

Отже від'ємне значення за грудень 2008 р. у розмірі 13 065 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за лютий 2009 р. у розмірі 2 447 906 грн.

За підсумками Декларації з ПДВ за лютий 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 2 404 454 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 2 404 454 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 1 387 грн. за податковими накладними від 04.02.2009 р. № 39, від 13.02.2009 р. № 55, від 13.02.2009 р. № 57, отриманими від товарної біржі «Катеринославська», від 27.02.2009 р. № 11, отриманої від СПД ОСОБА_2, від 10.02.2009 р. № 39, від 25.02.2009 р. № 117, від 28.02.2009 р. № 173, отриманими від Державного підприємства «Керченський морський рибний порт» (т.с. 8 а.с. 210, 212, 214, 219, 223, 224, 226).

Вказане від'ємне значення за лютий 2009 р. у сумі 2 404 454 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (березень 2009 р.) згідно абз.3 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за лютий 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за березень 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за березень 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за лютий 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за березень 2009 р. у повному обсязі (2 404 454 грн.).

Тобто залишок від'ємного значення за лютий 2009 р. після бюджетного відшкодування за ряд.26 Декларації з ПДВ за березень 2009 р. складав 0 грн.

Проте залишок від'ємного значення за лютий 2009 р. після бюджетного відшкодування був збільшений на 13 812 грн. (за ряд.23.4 Декларації з ПДВ за травень 2009 р.).

Залишок від'ємного значення за лютий 2009 р. у розмірі 13 812 грн. після бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту листопада 2009 р. згідно абз.б) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.23 (23.2) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за лютий 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у розмірі 1 387 грн.

Роботи, послуги, ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за лютий 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 1 387 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, виписками банку (т.с. 8 а.с. 216-217, 221, 228-229).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» робіт, послуг на суму ПДВ 1 387 грн., підтверджується належно оформленими актами здачі-прийому робіт (т.с. 8 а.с. 211, 213, 215, 220, 223, 225, 227).

Отже від'ємне значення за лютий 2009 р. у розмірі 1 387 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за травень 2009 р. у розмірі 5 081 713 грн.

29.07.2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» подало Уточнюючий розрахунок за травень 2009 p., яким збільшило податковий кредит на 220 582 грн. (ряд.8.5) до 5 302 295 грн.

Згідно додатку №5 до Наказу ДПАУ «Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення та подання» від 30.05.1997 р. № 166 вказане збільшення повинно бути відображено за ряд.23.3 декларації з ПДВ за серпень 2009 р.

В порушення вказаної норми ТОВ «Зерновий термінал «АБС» збільшило залишок від'ємного значення за ряд.23 декларації з ПДВ за червень 2009 р.

За підсумками Декларації з ПДВ за травень 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 5 281 601 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 5 281 601 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 82 909 грн. за податковими накладними № 0050334/100 від 31.05.2009 р., отриманої від ДП ТехПД «Придніпровська залізниця», № 755 від 31.05.2009 р., отриманої від ВАТ «Сакський комбінат хлібопродуктів», № 28 від 31.05.2009 р., отриманої від ТОВ «Поле-Порт», № 38 від 27.05.2009 р., отриманої від ПП «Транс Міссія», № 166 від 27.05.2009 р., отриманої від ПП «Сільськогосподарське підприємство «Золотий колос», № 247 від 27.05.2009 р., № 258 від 30.05.2009 р., отриманими від ТОВ «Крим Транс Хліб», № 29 від 25.02.2009 р., отриманої від ПП ВТФ «Агростандарт» (т.с. 4 а.с. 141-142, т.с. 5 а.с. 3, 7, 19, 27, 33, 35, 43)

Вказане від'ємне значення за травень 2009 р. у сумі 5 281 601 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (червень 2009 р.) згідно абз.3 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за травень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за червень 2009 р.).

Від'ємне значення за травень 2009 р. було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларацій з ПДВ за червень 2009 р. (у розмірі 4 869 411 грн.) та липень 2009 р. (70 518 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за вересень 2009 р.).

Залишок від'ємного значення за травень 2009 р. у розмірі 341 672 грн. після бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту листопада 2009 р. згідно абз.б) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.23 (23.2) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за травень 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у розмірі 82 909 грн.

Товари (роботи, послуги), ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за травень 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 82 909 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, виписками банку (т.с.4 а.с. 248-250, т.с. 5 а.с. 4, 8-16, 20-24, 28-30, 36-40, 44).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» товарів (робіт, послуг) на суму ПДВ 82 909 грн. підтверджується прибутковими накладними, актами здачі-прийому робіт, переліками залізничних документів, накопичувальними картками, відомостями плати за користування вагонами (т.с. 142-247, т.с. 5 а.с. 2, 6, 18, 26, 32, 34, 42).

Отже від'ємне значення за травень 2009 р. у розмірі 82 909 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за червень 2009 р. у розмірі 2 130 065 грн.

Уточнюючим розрахунком від 30.07.2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» збільшило податковий кредит за червень 2009 р. на 275 405 грн. до 2 405 470 грн.

Згідно додатку №5 до Порядку №166 вказане збільшення повинно бути відображено за ряд.23.3 декларації з ПДВ за серпень 2009 р.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» помилково врахувало збільшення від'ємного значення за червень 2009 р. у розмірі 275 405 грн. двічі: у складі ряд.23 декларації з ПДВ за липень 2009 p.; за ряд.23.3 декларації з ПДВ за серпень 2009 р.

За підсумками Декларації з ПДВ ТОВ «Зерновий термінал «АБС» за червень 2009 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 2 143 996 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 2 143 996 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 15 382 грн. за податковими накладними № 2 від 27.06.2013 року, отриманою від ТОВ «Артекс Агро Крим», № 2706/1 від 27.06.2009 р., № 2706/2 від 27.06.2009 р., отриманими від ПП «Восток» (т.с. 9 а.с. 116, 119, 120).

Вказане від'ємне значення за червень 2009 р. у сумі 2 143 996 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (липень 2009 р.) згідно абз.3 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за червень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ІПДВ за липень 2009 p.).

Від'ємне значення за червень 2009 р. було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларацій з ПДВ за липень 2009 р. (у розмірі 1 588 643 грн.), серпень 2009 р. (213 814 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за вересень 2009 р.) та вересень 2009 р. (у розмірі 0 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за жовтень 2009 р.).

Залишок від'ємного значення за червень 2009 р. у розмірі 341 539 грн. після бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту листопада 2009 р. згідно абз.б) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 «ряд.23 (23.2) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за червень 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у розмірі 15 382 грн.

Товари, ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за червень 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 15 382 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується належним платіжними дорученнями, виписками банку) (т.с. 9 а.с. 117, 121-122).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» товарів на суму 15 382 грн. підтверджується прибутковими накладними (т.с. 9 а.с. 115, 119, 120).

Отже від'ємне значення за червень 2009 р. у розмірі 15 382 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за липень 2009 р. у розмірі 12 604 727 грн.

За підсумками Декларації з ПДВ ТОВ «Зерновий термінал «АБС» за липень 2009 р податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 12 604 020 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 12 604 020 грн., увійшов також податковий кредит за податковими накладними № 70 від 30.07.2009 р., отриманою від ТОВ «Лобанове Агро», № 17/1 від 31.07.2009 р., № 17 від 31.07.2009 р., отриманими від Приватної агрофірми «Валентина», № 23 від 31.07.2009 р., отриманою від Приватної агрофірми «Ізумруд», № 8 від 31.07.2009 р., отриманою від ТОВ «Альянс Агро», № 360, № 361 від 31.07.2009 р., отриманими від ТОВ «Хеліантус», № 147,156 від 31.07.2009 р., отриманими від ПП ВТФ «Агростандарт», № 4 від 31.07.2009 р., отриманою від ПП Сімферопольський розсадник декоративних культур», № 07-08, № 07-09 від 31.07.2009 р., отриманими від Фермерського господарства «Діковець», № 9 від 31.07.2009 р., отриманою від Селянського (фермерського) господарства «Елана», № 3972 від 31.07.2009 р., отриманою від ЗАТ «Кримська фруктова компанія», № 58, № 59 від 31.07.2009 р., отриманими від ПП «Зерно Торг», № 12 від 20.07.2009 р., отриманою від ПП «Іванович», № 2907/2 від 29.07.2009 р., отриманою від ПП «Восток», № 278 від 30.07.2009, отриманою від Селянського (фермерського господарства «Яблоко», № 535 від 29.07.2009 р., отриманою від ПП ОСОБА_4, № 367, № 368 від 17.07.2009 р., отриманими від товарної біржі «Катеринославська», № 7 від 21.07.2009 р., отриманою від ТОВ «Лендком-Крим», № 25 від 22.07.2009 р., отриманою від ТОВ «МіВ Спецконтроль-Колорація-Фумігація-Маркетинг. Агенство», № 2009070306, 2009070310 від 31.07.2009, отриманими від Іноземного підприємства «СЖС Україна», № 310709, № 310719, № 310720, № 310717, №310716, №310715, № 310714, 310712, 310713, 310711, 310710, 310722 від 31.07.2009 р., отриманими від ТОВ «Кріейдер» всього на суму 592 266 грн. (т.с. 8 а.с. 242, 250, 251, 258, 264, 270, 272, 279, 281, 284, 295, 297, 303, т.с. 9 а.с. 7, 9, 14, 22, 29, 35, 41, 43, 49, 52, 56, 58, 67, 69, 71, 73, 75, 77, 79, 81, 83, 85, 87,)

Вказане від'ємне значення за липень 2009 р. у сумі 12 604 020 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (серпень 2009 р.) згідно абз.3 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за липень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за серпень 2009 p.).

Від'ємне значення за липень 2009 р. було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларацій з ПДВ за серпень 2009 р. (у розмірі 10 485 729 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за вересень 2009 р.) та вересень 2009 р. (у розмірі 1 403 074 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за жовтень 2009 р.).

Залишок від'ємного значення за липень 2009 р. у розмірі 715 217 грн. після бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту листопада 2009 р. згідно абз.б) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.23 (23.2) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за липень 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у розмірі 593 425 грн.

Товари (роботи, послуги), ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за липень 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 593 425 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у сумі 592 266 грн., що підтверджується платіжними дорученнями, виписками банку (т.с. 8 а.с. 246-247, 252-255, 259-261, 265-268, 274-276, 282-285, 289-292, 298-300, 304-305, т.с. 9 а.с. 2-4, 10-12, 16-20, 23-26, 30-33, 37-38, 45-46, 50, 60-62, 88-112).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» товарів (робіт, послуг) на суму ПДВ 592 266 грн. підтверджується прибутковими накладними та актами здачі-прийому робіт (т.с. 8 а.с. 243-245, 249, 250а, 257, 263,271, 273, 278, 280, 288, 294, 296, 302, 307, т.с. 9 а.с. 6, 8, 15, 22, 28, 36, 42, 44, 53, 54, 57, 59, 66, 68, 70, 72, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 86

Отже згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 обґрунтованість заявлення ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. від'ємного значення за липень 2009 р. у розмірі 593 425 грн. підтверджується відносно суми 592 266 грн.; не підтверджується відносно суми 1 159 грн.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за серпень 2009 р. у розмірі 8 545 499 грн. (ряд. 17 Декларації з ПДВ).

За підсумками Декларації з ПДВ ТОВ «Зерновий термінал «АБС» за серпень 2009 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 8 399 678 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 8 399 678 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 9 268,00 грн. за податковими накладними № 2009080191, № 2009080190 від 25.08.2009 р., №2009080199, № 2009080200 від 26.08.2009 р., отриманими від Іноземного підприємства «СЖС Україна» (т.с. 9 а.с. 124, 126, 128, 130).

Вказане від'ємне значення за серпень 2009 р. у сумі 8 399 678 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (вересень 2009 р.) згідно абз.З п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 ряд.22.2 Декларації з ПДВ за серпень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за вересень 2009 p.).

Від'ємне значення за серпень 2009 р. було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларацій з ПДВ за вересень 2009 р. (у розмірі 7 983 467 грн. з урахуванням коригування за ряд.23.4 за жовтень 2009 р.) та жовтень 2009 р. (у розмірі 416 211 грн.).

Залишок від'ємного значення за серпень 2009 р. після бюджетного відшкодування за жовтень 2009 р. склав 0 грн.

Проте вказаний залишок від'ємного значення за серпень 2009 р. був збільшений і за ряд.23.4 Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. на 9 268 грн.

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за серпень 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у повному обсязі (9 268 грн.).

Роботи, послуги, ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за серпень 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 9 268 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, виписками банку (т.с. 9 а.с. 132-137).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» робіт, послуг на суму ПДВ 9 268 грн. підтверджується належно оформленими актами здачі-прийому робіт (т.с. 9 а.с. 125, 127, 129, 131).

Отже від'ємне значення за серпень 2009 р. у розмірі 9 268 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за вересень 2009 р. у розмірі 3 607 323 грн.

За підсумками Декларації з ПДВ ТОВ «Зерновий термінал «АБС» за вересень 2009 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 3 002 344 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення в сумі 3 002 344 грн. увійшов також податковий кредит у сумі 892 408,00 грн. за податковими накладними № 19 від 30.09.2009 р., отриманою від СТОВ «Агро-2000», № 22 від 25.09.2009 р., № 23 від 26.09.2009 р., отриманими від Фермерського господарства «Котов-Крим», № 2509/2 від 25.09.2009 р., № 2609/1 26.09.2009 р., № 2709/1 від 27.09.2009, отриманими від ПП «Восток», № 411 від 25.09.2009 р., отриманою від Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Семисотка», № 3336, № 3322 від 23.09.2009 р., № 3377 від 24.09.2009 р., отриманими від СТОВ «Дружба Народів», № б/н від 09.09.2009, № 40 від 24.09.2009 р., отриманими від ТОВ «Юг-Рис», № 52 від 23.09.2009 р., отриманою від ПСП «Золотое Руно», № 7 від 23.09.2009 р., отриманою від Агрофірми «Русь», № 282 від 07.09.2009 р., отриманою від СЗАТ «Симиренко», № 07090002 від 07.09.2009 р., отриманою від ПП «Надра», № 0090362/100 від 30.09.2009 р., отриманою від ДП ТехПД «Придніпровська залізниця», № 524 від 24.09.2009 р., отриманою від ТОВ «Новик-Керч», № 45 від 24.09.2009 р., отриманою від ПП «Профіт Агро», № 96 від 24.09.2009 р., № 97 від 25.09.2009 р., № 99 від 27.09.2009 р., отриманими від ПП ВТФ «Агростандарт», № 12 від 29.09.2009 р., отриманою від ТОВ «Альянс-Агро», № 34 від 29.09.2009 р., отриманою від ТОВ «МіВ СКФМА» (т.с. 9 а.с. 148, , 154, 156, 162-164, 170183, 185, 188, 202, 220,226, 243-244, т.с. 10 а.с. 159, 163, 170, 172, 174, 181, 183, 187, 191).

Вказане від'ємне значення за вересень 2009 р. у сумі 3 002 344 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (жовтень 2009 р.) згідно абз.З п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за вересень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за жовтень 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за жовтень 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС» податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за вересень 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за жовтень 2009 р. у розмірі 2 217 610 грн.

Залишок від'ємного значення за вересень 2009 р. у розмірі 784 734 грн. після бюджетного відшкодування був включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (листопад 2009 р.) згідно абз.б) п п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.26 Декларації з ПДВ за жовтень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.2) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

Проте вказаний залишок від'ємного значення за вересень 2009 р. був збільшений за ряд.23.4 Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. на 107 674 грн. до 892 408 грн.

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС додаткове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже залишок від'ємного значення за вересень 2009 р. за ряд.23 було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) І Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у повному обсязі (892 408 грн.).

Товари (роботи, послуги), ПДВ з яких включений до складу від'ємного значення за вересень 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 892 408 грн., оплачені ТОВ «Зерновий термінал «АБС» у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, виписками банку (т.с. 9 а.с. 149-151, 157-160, 165-167, 171181, 189-190, 196-199, 203-208, 212-217, 221-224, 228-241, т.с. 10 а.с.144-156, 160, 164-167, 175-178, 184, 188-189, 193).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» товарів (робіт, послуг) на суму ПДВ 892 408 грн. підтверджується прибутковими накладними, актами здачі-прийому робіт, переліками залізничних документів, накопичувальними картками, відомостями плати за користування вагонами (т.с. 9 а.с. 146, 147, 153, 155, 162, 163, 164, 169, 184, 186, 187, 192, 194, 201, 211, 219, 227, 244а-250, т.с. 10 а.с. 1-143, 169, 171, 173, 180, 181, 186, 192).

Отже від'ємне значення за вересень 2009 р. у розмірі 892 408 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

ТОВ «Зерновий термінал «АБС» задекларувало податковий кредит за жовтень 2009 р. у розмірі 6 115 400 грн.

За підсумками Декларації з ПДВ ТОВ «Зерновий термінал «АБС» за жовтень 2009 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на суму 6 072 331 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

До складу вказаного від'ємного значення було включено податковий кредит у сумі 5 389 793 грн. за податковими накладними, отриманими у жовтні 2009 року (т.с. 5 а.с. 48, 50, 52, 54, 56, 58, 60, 62, 76, 77, 80, 82, 85, 87, 89, 90, 94, 95, 98, 100, 102, 103, 130, 134, 136, 138, 140, 142,144, 146, 148, 150, 161, 167, 168, 174, 180-183, 197-204, 232, 235, 237, 244-246, т.с. 6 а.с. 4, 6, 14, 16,18, 20, 22, 24, 26, 48, 52, 53, 58, 59, 74, 76, 81, 86, 88, 94, 96, 98, 106, 111, 117, 119, 158, 160, 162, 164, 173, 175, 179, 181, 182, 184, 192, 196, 198, 200, 202, 204, 206, 207а, 222, 225, 234, 241, 244, т.с. 7 а.с. 7, 9, 11, 19, 23, 25, 27, 36, 38, 40, 50, 58, 62, 70, 78, 84, 90, 95, 72, 110, 116, 118, 133, 137, 139, 144, 149, 151, 156, 160, 162, 167-169, 175, 181, 184, 193, 195, 199, 201, 203, 209, 214, 221, 226, 230, 233-234).

Вказане від'ємне значення за жовтень 2009 р. у сумі 6 072 331 грн. було включено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (листопад 2009 р.) згідно абз.3 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону №168 (ряд.22.2 Декларації з ПДВ за жовтень 2009 р. та відповідно ряд.23 (23.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 p.).

У Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. ТОВ «Зерновий термінал «АБС податкове зобов'язання по сплаті ПДВ до бюджету не декларувало.

Отже від'ємне значення за жовтень 2009 p., вказане у ряд.23, було заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за ряд.25 (25.1) Декларації з ПДВ за листопад 2009 р. у розмірі 5 389 793 грн.

Товари (роботи, послуги), ПДВ з яких включений ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до складу від'ємного значення за жовтень 2009 p., заявленого до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 5 389 793 грн., оплачені у попередніх періодах (до листопада 2009 р.) у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, виписками банку (т.с. 5 а.с. 63-73, 106-127, 131, 151-158,162-163,169-171, 175-178, 188-195, 208-228, 233, 239-242, 249-250, т.с. 6 а.с. 1-2, 8-12, 28-45, 49, 54-56, 64-71, 77-78, 82-83, 89-91, 99-103, 107-108, 112-114, 120-129, 165-170, 176-177, 186-189, 193-194, 209-218, 226-231, 235-238, 242, 246-250, т.с. 7 а.с. 1-4, 12-16, 20, 28-34, 42-47, 51-55, 59-60, 64-67, 71-75, 79-82, 86-87, 91-92, 96-103, 107, 111-113, 119-130, 134, 140-141, 145-146, 152-153, 157, 163-164, 170-172, 176-178, 182, 186-190, 196-197, 205-207, 211-212, 216-219, 223, 227, 229, т.с. 8 а.с. 188-207).

Фактичне придбання ТОВ «Зерновий термінал «АБС» товарів (робіт, послуг) на суму ПДВ 5 389 793 грн. підтверджується прибутковими накладними, актами здачі-прийому робіт, переліками залізничних документів, накопичувальними картками, відомостями плати за користування вагонами (т.с. 5 а.с. 47, 49, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 75, 78, 79, 81, 83, 84, 86, 88,91, 92, 93, 96, 97, 99, 101, 104, 105, 129,133, 135, 137, 139, 141, 143, 145, 147, 149, 160, 165, 166, 173, 184-187, 205-207,230, 231, 236, 238, 247, 248, т.с. 6 а.с. 5, 7, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 47, 51, 60-63, 73, 75, 80, 85, 87, 93, 95, 97, 105, 110, 116, 118-129, 157, 159. 161, 163, 172-174, 180, 181а, 183, 185, 191, 197, 199, 201, 203, 205, 207, 208, 220,221, 223, 224, 233, 240, 245, т.с. 7 а.с. 6, 8, 10, 18, 22-24, 26, 37, 39, 41, 49, 57, 63, 69, 77, 85, 89, 94, 105, 109, 115, 117, 132, 136, 138, 143, 148, 150, 155, 159, 161, 166, 174, 180, 185, , 192, 194, 200, 202, 204, 210, 215, 222, 225, 231, 235-255, т.с. 8 а.с. 1-187).

Отже від'ємне значення за жовтень 2009 р. у розмірі 5 389 793 грн. обґрунтовано заявлено ТОВ «Зерновий термінал «АБС» до бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. згідно абз.а) п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону №168.

Таким чином, суд вважає, що первинними документами податкового та бухгалтерського обліку Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал «АБС» висновки, встановлені за актом перевірки ДПІ в м. Сімферополі АР Крим № 120/23-4/32316183 від 04.02.2010 року щодо завищення суми бюджетного відшкодування за листопад 2009 р. у розмірі 795 933 грн. не підтверджуються відносно суми 794 774,00 грн.

Зазначене також підтверджується висновками судово-економічних експертиз № 95/10 від 04.11.2011 р., № 20/12 від 04.07.2013 року, з якими суд погоджується (т.с. 2 а.с. 9-69, 140-156).

У судовому засіданні судовий експерт Юга І.П. підтвердив висновки судово-економічних експертиз.

За таких умов, податкове повідомлення-рішення № 0000032304/0 від 09.02.2009 року, є такими, що прийняте Державною податковою інспекцією в м. Керчі АР Крим в частині зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 794 774,00 грн. протиправно, у зв'язку з чим підлягає скасуванню.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Суд зазначає, що розмір судових витрат не може перевищувати граничних розмірів, встановлених ст. ст. 87, 92 КАС України, з урахуванням вимог постанови Кабінету Міністрів України від 27 квітня 2006 року №590, Інструкції про порядок і розміри компенсації (відшкодування) витрат та виплати винагороди особам, що викликаються до органів досудового розслідування, прокуратури, суду або до органів, у провадженні яких перебувають справи про адміністративні правопорушення, та виплати державним спеціалізованим установам судової експертизи за виконання їх працівниками функцій експертів і спеціалістів, яку затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 1 липня 1996 року №710. Тому суд вважає можливим стягнути на користь позивача суму витрат на проведення судових експертиз у розмірі 12 286,20 грн., що підтверджено документально, а саме: калькуляцією витрат на проведення судово-економічної експертизи по адміністративній справі № 2а-5764/10/14/0170, рахунком № 19 від 19.09.2011 р., платіжним дорученням від 20.09.2011 р., калькуляцією вартості додаткової судово-економічної експертизи по адміністративній справі № 2а-5764/10/14/0170, рахунком №08 від 08.05.2013 р., платіжним дорученням від 05.06.2013 р.

Витрати експертної установи у розмірі 713,80 грн. не підлягають стягненню на користь позивача у зв'язку з перевищенням нормативної вартості відповідного виду судової експертизи у науково-дослідних установах судових експертиз Мін'юсту.

Керуючись ст.ст. 94,158-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Керчі Автономної Республіки Крим № 0000032304/0 від 09.12.2010 року в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 794 774,00 грн.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерновий термінал «АБС» (ЄДРПОУ 32316183) витрати зі сплати судового збору у сумі 3,40 грн. (три грн. сорок коп.) та витрати на проведення судово-економічних експертиз у розмірі 12 286,20 грн. (дванадцять тисяч двісті вісімдесят шість грн. двадцять коп.).

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя підпис Кірєєв Д.В.