Ухвала

від 03.12.2013 по справі 2а-13111/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 грудня 2013 року Справа № 77019/12/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Попка Я.С.

суддів Онишкевича Т.В., Клюби В.В.

за участю секретаря судового засідання Саламахи О.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року у справі за позовом Дочірнього підприємства «Глобал інсулейтор груп» Міжнародної компанії ВІОЛІ Комершіал інкорпорейтед до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

У листопаді 2011 року позивач - Дочірнє підприємство «Глобал інсулейтор груп» Міжнародної компанії ВІОЛІ Комершіал інкорпорейтед звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № 0008911510 від 26.10.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 297 719,00 грн. за ІІ квартал 2011 року.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що згідно п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим тунктом.

Отже, до складу валових витрат першого кварталу 2011 року входить від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік. При цьому, таке від'ємне значення має такий самий статус як і інші витрати підприємства, будь-які обмеження щодо віднесення його до складу валових витрат в законодавстві відсутні.

Позивач вказує на те, що відповідно до уточнюючого розрахунку до декларації за перший квартал 2011 року до складу валових витрат ДП «Глобал інсулейтор груп» у цьому періоді входить від'ємне значення 2010 року (295 719 грн. - рядок 04.9), а також інші витрати в сумі 4027 грн. (рядки - 04.3, 04.4, 04.13). Ці витрати зменшували скоригований валовий дохід, який у підприємства підприємства становив « 0» грн. (рядок 03 декларації). Тому, у першому кварталі 2011 року об'єкт оподаткування знову отримав від'ємне значення у сумі 299 746 грн., яке відповідно до п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України підлягає включенню до складу витрат другого кварталу 2011 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова № 0008911510 від 26.10.2011 року.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що позивачем правомірно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, Державна податкова інспекція у Личаківському районі м. Львова оскаржила її, подавши апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року та прийняти нову постанову, якою відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт посилається на те, що у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності ІІІ розділу ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Таким чином, апелянт вважає, що виходячи суто з норм Податкового кодексу в позивача були відсутні правові підстави керуватись Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» з 01.04.2011 р., оскільки питання оподаткування, декларування податку на прибуток з II квартал 2011 року регулюються лише Податковим Кодексом і з врахуванням Перехідних положень.

Крім того, відповідно до декларації з податку на прибуток за півріччя 2011 р. ряд.06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р.» становить 299 746,00 грн. Згідно приміток декларації «...попередній звітний (податковий) період в рядку 06.6 включається відповідно до ст.150 розділу III Податкового кодексу України. Згідно ст.150 розділу III ПК України (150.1) якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. А це може лише свідчити про від'ємне значення що виникло за результатами діяльності починаючи з 2011 року.

Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з таких підстав.

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розглядаючи спір, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції повно і всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що 17.10.2011 року Державною податковою інспекцією у Личаківському районі м. Львова проведено камеральну перевірку податкової звітності Дочірнього підприємства «Глобал інсулейтор груп» Міжнародної компанії ВІОЛІ Комершіал інкорпорейтед з податку на прибуток за II квартал 2011 року.

За результатами проведення відповідачем камеральної перевірки податкової звітності відповідачем складено акт № 8/623/10/15-1 від 17.10.2011 року.

Із акту перевірки та матеріалів справи видно, що згідно даних декларації з податку на прибуток за І-ий квартал 2011 року від 14.04.2011 року № 27907 скоригований валовий дохід підприємства (р.03) становить 0,00 грн., скориговані валові витрати (р.06) 0,00 грн., амортизаційні відрахування (р.07) 0,00 грн. З врахуванням поданого уточнюючого розрахунку від 23.05.2011 року № 40923 за І-ий квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 299 746,00 грн. виникло у зв'язку з перенесенням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (р.04.9 декларації) в сумі 295 719,00 грн.

Згідно з даними декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року, поданої 03.08.2011 року № 53879, доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (р.01) становлять 0,00 грн., витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (р.04) становлять 0,00 грн. З урахуванням уточнюючої декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року від 23.09.2011 року № 63592 в рядку 06.6 від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення р.08 Податкової декларації за попередній звітний податковий період, або від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року) становить - 299 746,00 грн., а від'ємне значення об'єкта оподаткування звітного періоду - 303 744,00 грн.

У акті перевірки відповідач прийшов до висновку, що позивачем неправильно визначено від'ємне значення об'єкту оподаткування податку на прибуток за II квартат 2011 року, оскільки до витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року.

На підставі акта перевірки Державною податковою інспекцією у Личаківському районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення від 26.10.2011 року № 0008911510, яким Дочірньому підприємству «Глобал інсулейтор груп» Міжнародної компанії ВІОЛІ Комершіал інкорпорейтед зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 295 710,00 грн.

Правовідносини щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника податку врегульовані ПК України, зокрема, розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств». Згідно з п. 1 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX Перехідні положення ПК України, розділ III «Податок на прибуток» цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. При цьому, відповідно до розділу XIX Прикінцеві положення ПК України Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» втрачає чинність лише 01.04.2011 року.

Згідно зі статтею 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР (далі - Закон України №334/94-ВР), що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Пунктом 22.4. ст.22 Закону України №334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Таким чином, від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України №334/94-ВР.

Пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, визначено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України, застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Наказом ДПА України №114 від 28 лютого 2011 року затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в рядку 06.6 якої передбачено відображення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року).

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем правомірно у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке було сформоване з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що постанова суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, а доводи апелянта на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

Згідно ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ч.3 ст.160, ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року у справі №2а-13111/11/1370 за позовом Дочірнього підприємства «Глобал інсулейтор груп» Міжнародної компанії ВІОЛІ Комершіал інкорпорейтед до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Я.С. Попко

Судді Т.В. Онишкевич

В.В. Клюба

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 06.12.2013 року.