Постанова

від 18.03.2009 по справі 2-а-501/08/0970

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2-а-501/08/0970

Справа № 2-а-501/08/0970

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

 ІМЕНЕМ 

УКРАЇНИ

    18 березня 2009

року                                                                     

м.Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний

суд у складі:

судді Басай О.В.

при секретарі Шовгенюк І.В.

з участю представників сторін:

позивача -ОСОБА_1., ОСОБА_2

відповідача -ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні

суду адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «555»

до відповідача: Калуської

об'єднаної Державної податкової інспекції в Івано-Франківській

області

про визнання нечинним в частині податкового

повідомлення-рішення № 0003572301/1  від

16.01.2008 року, -

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «555»

звернулось в суд з адміністративним позовом до Калуської об'єднаної Державної

податкової інспекції в Івано-Франківській області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення № 0003572301/1

від 16.01.2008р. в частині визначення податкового зобов'язання за

платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 24288 грн., в тому

числі 18683 грн. за основним платежем та 5605 грн. за штрафними (фінансовими)

санкціями.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному

обсязі та пояснив, що Калуською оДПІ в Івано-Франківській

області в період

з 12.11.2007р. по 07.12.2007р. була

проведена виїзна планова перевірка ТзОВ "555" з питань дотримання

вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з

01.10.2006 року по 30.09.2007 року. За наслідками перевірки був складений акт №

1613/2301/25073164 від 14.12.2007 року. На підставі висновків, наведених в акті

перевірки № 1613/2301/25073164 від 14.12.2007 року, Калуською оДШ в

Івано-Франківській області прийнято податкове повідомлення-рішення №

0003572301/0 від 16.01.2008 року, яким ТзОВ «555» визначено суму податкового

зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі

25297 грн., в тому числі 19429 грн. за основним платежем та 5868 грн. за

штрафними (фінансовими) санкціями. Вважає,

що Калуською оДШ в Івано-Франківській області безпідставно визнано кредиторську

заборгованість за товари (роботи, послуги) в розмірі 40762 грн., яка рахувалась

в обліку ТзОВ «555» станом на 01.01.2004 року та непогашена станом на

30.09.2007р., як безнадійну, та включено її до складу валового доходу в 1-у

кварталі 2007 року. Крім цього, вважає, що Калуською оДШ в Івано-Франківській

області всупереч вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку

підприємств» зменшено валові витрати 1-го кварталу 2007 року на дану кредиторську заборгованість в розмірі 33969

грн. А тому, визначення Калуською оДШ в Івано-Франківській області суми

податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 24288 грн., в

тому числі 18683 грн. за основним платежем та 5605 грн. за штрафними

(фінансовими) санкціями, є незаконним.

Представники

відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, суду пояснили, що за даними бухгалтерського обліку вказана кредиторська

заборгованість рахується з 01.01.2004 року і не погашена до 30.09.2007 року,

тобто більше трьох років і вважається безнадійною. Пунктом 1.25 ст.1 Закону

України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що безнадійною є

заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.

Відповідно до Листа ДПА України від 07.06.2006

року № 10751/7/15-0317 «Про відображення у податковому обліку заборгованості по

зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності», якщо по закінченні

терміну позовної давності (загальний строк якого відповідно до статті 257

Цивільного кодексу України встановлюється в три роки) боржник не розрахувався

за отримані раніше товари, сума його заборгованості за цими товарами є

безповоротною фінансовою допомогою відповідно до підпункту 1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону. Крім цього, вважає, що в зв'язку з

тим, що ТзОВ «555» не здійснило компенсацію вартості товарів і послуг, які він

отримав, то підстав для віднесення їх вартості до валових витрат немає,

оскільки їх вартість не відповідає визначенню валових витрат, наведеному у п.5.1 ст.5 Закону. А тому, по даній кредиторській

заборгованості ТзОВ «555» повинно було одночасно зменшити валові витрати на

суму оприбуткованого товару, оскільки ним фактично не понесено витрат відповідно

до п.5.1 ст.5 Закону. Вважає, що згідно пп.4.2.3 п.4.2 ст.4 Закону

України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»

обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене контролюючим

органом у випадках, визначених пп.4.2.2 цього пункту, є помилковим,

покладається на платника податків за винятком випадків, визначених, п.4.3 цієї

статті. А тому, вважає позовні вимоги необгрунтованими та безпідставними.

Розглянувши

матеріали справи, заслухавши доводи та заперечення представників сторін, дослідивши письмові докази, судом

встановлено, що на підставі акту виїзної планової перевірки ТзОВ «555» з питань

дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за

період з 01.10.2006 року по 30.09.2007 року

№ 1613/2301/25073164 від 14.12.2007 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення

№ 0003572301/0 від 25.12.2007 року, яким позивачу визначено суму податкового

зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі

25297 грн., в тому числі 19429 грн. за основним платежем та 5868 грн. за

штрафними (фінансовими) санкціями. Не погодившись з даним рішенням, ТзОВ «555»

28.12.2008 року звернулось до Калуської оДПІ з Скаргою про перегляд цього рішення.

16 січня 2008 року Рішенням про розгляд

скарги № 842/10/25-019/0 скаргу позивача залишено без задоволення та прийнято

нове податкове повідомлення-рішення № 0003572301/1 від 16.01.2008 року, яким

позивачу визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на

прибуток приватних підприємств в розмірі

25297 грн., в тому числі 19429 грн. за основним платежем та 5868 грн. за

штрафними (фінансовими) санкціями.

Як вбачається з акту перевірки Калуської оДПІ в Івано-Франківській області

№ 1613/2301/25073164 від 14.12.2007 року, перевіркою встановлено, що

позивачем в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування

прибутку підприємств» не включено в І

кварталі 2007 року до складу валових доходів суми кредиторської заборгованості

перед іншими юридичними і фізичними особами, що залишились не погашеними

після закінчення терміну позовної давності в сумі 40762 грн., а саме:

- по рахунку № 63 «Розрахунки з постачальниками ТМЦ» в

сумі 26941,43 грн.:

ОСОБА_4 в сумі 8179,11 грн.-дата виникнення 01.01.2004р.;

ВАТ «Дятьківці» в сумі 330,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ВАТ «Сантіма» в сумі 163,14 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ВКП «Явір-Інвест» в сумі 135,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ОСОБА_5 в сумі 4000,00 грн.-дата виникнення 01.01.2004р.;

ДП «Львівський молочний холдінг» в сумі 1032,32 грн.-дата

виникнення 01.01.2004р.;

ЗАТ «Перлина» в сумі 421,82 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

Пивоварня «Евос-Україна» в сумі 469,98 грн.-дата

виникнення 01.01.2004р.;

ОСОБА_6 в сумі 841,50 грн.-дата виникнення 01.01.2004р.;

ПП «Альфа» в сумі 3362,40 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

СПД ОСОБА_9 в сумі 504,88 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

СПД ОСОБА_10 в сумі 1809,60 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ТД «Корал» в сумі 1102,04 грн.-дата виникнення

28.03.2004р.;

ТОВ «Компанія «Тірас-Фор» в сумі 853,58 грн.-дата

виникнення 01.01.2004р.;

ТОВ «Далпорт-К» в сумі 3314,74 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.

- по рахунку № 6851 «Розрахунки з іншими

кредиторами» в сумі 11914,93 грн.:

ТОВ «Авіас» в сумі 833,40 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

СПДОСОБА_7 в сумі 2055,32 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

Галицький КБІ в сумі 299,99 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

СПД ОСОБА_11 в сумі 900,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

КП «Гурт-Мрія» в сумі 1987,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

Десна, ЗАТ «Пив комбінат» в сумі 400,00 грн.-дата

виникнення 01.01.2004р.;

АТ «Леком і К» в сумі 736,96 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

КП «Ремжитлосервіс» в сумі 104,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ВАТ «Сантіма» в сумі 280,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ДП «Стерх» в сумі 844,73 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ТОВ «Тон» в сумі 591,84 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ОСОБА_12 в сумі 1800,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ДП «ТД «Харчовик Прикарпаття» в сумі 1081,69 грн.-дата

виникнення 01.01.2004р.

- по рахунку № 36 «Розрахунки з покупцями» в сумі

1906,10 грн.:

ТОВ «Оріана-Галев» в сумі 238,86 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ВАТ «Прикарпаття» в сумі 191,07 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

Райком профспілки в сумі 805,00 грн.-дата виникнення

01.01.2004р.;

ОСОБА_8 в сумі 671,17 грн.-дата

виникнення 01.01.2004р.

За даними бухгалтерського обліку вказана кредиторська заборгованість

рахується з 01.01.2004 року і не погашена до 30.09.2007 року, тобто

більше 3-х років і вважається безнадійною.

Пунктом 1.25

ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що

безнадійною є заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної

давності.

Відповідно до

Листа ДПА України від 07.06.2006 року № 10751/7/15-0317 «Про відображення у

податковому обліку заборгованості по зобов'язаннях, за якою минув строк

позовної давності», якщо по закінченні терміну позовної давності (загальний

строк якого відповідно до статті 257

Цивільного кодексу України встановлюється в три роки) боржник не розрахувався

за отримані раніше товари, сума його заборгованості за цими товарами є

безповоротною фінансовою допомогою відповідно до підпункту 1.22.1 п.1.22 ст.1

Закону.

Тобто, заборгованість за товари, відвантажені за договором купівлі-продажу,

набуває статусу безповоротної фінансової допомоги в податковому

періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, і підпадає під

дію підпункту 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону, яким визначено, що валовий дохід включає

доходи з інших джерел, зокрема, у вигляді безповоротної фінансової допомоги.

Отже вартість цих товарів вважається доходом з інших джерел і оподатковується у

загальновстановленому порядку відповідно до законодавства.

Таким чином, підлягає збільшенню валових дохід товариства за І квартал 2007

року в сумі 40762 грн.

Також, в акті

перевірки № 1613/2301/25073164 від 14.12.2007 року зазначено, що з пояснення головного

бухгалтера, при отриманні товарів і послуг по вищевказаній кредиторські

заборгованості, їх вартість була віднесена до валових витрат товариства в сумі

33969 грн.

Відповідно до

п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97

року № 283/97-ВР. (з наступними змінами та доповненнями) валові витрати

виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника

податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як

компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються

(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у

власній господарській діяльності.

У зв'язку з тим,

що позивачем не здійснено компенсацію вартості товарів і послуг, які він

отримав, то підстав для віднесення їх вартості до валових витрат немає,

оскільки їх вартість не відповідає визначенню валових витрат, наведеному у

п.5.1 ст.5 Закону.

Враховуючи

викладене, та роз'яснення ДПА України (лист від 07.06.2006р. № 10751/7/15-0317 «Про відображення у податковому

обліку заборгованості по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної

давності»), якщо сума кредиторської заборгованості платника податку перед іншою

юридичною чи фізичною особою залишилась нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то вона на

підставі підпункту 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону включається до складу його валових доходів.

При цьому такий платник повинен одночасно зменшити валові витрати на

суму оприбуткованого товару, оскільки ним фактично не понесено витрат

відповідно до п.5.1 ст.5 Закону.

Отже, валові

витрати товариства за І квартал 2007р. підлягають зменшенню на суму 33969 грн.

Суд не

погоджується з такими висновками податкового органу, вважає оспорюване рішення

Калуської оДШ в Івано-Франківській .області неправомірним, а адміністративний

позов таким, що підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Згідно пп.4.1.6

п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР

від 28.12.1994р. (в редакції Закону № 283/97-ВР від 22.05.1997р.) валовий доход

включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді:

сум

безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному

періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку

у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом

7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та

його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім

випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про

списання вартості несплачених обсягів природного газу".

Відповідно до пп. 1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування

прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (в редакції Закону №

283/97-ВР від 22.05.1997 року) безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості

платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася

нестягнутою після закінчення строку позовної давності.

Статтею 256 Цивільного кодексу України визначено, що позовна давність - це

строк, у межах якого особа може звернутись до суду з вимогою про захист свого

цивільного права або інтересу.

Частиною 1

статті 261 Цивільного кодексу України встановлено, що перебіг позовної давності

починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення

свого права або про особу, яка його порушила.

Частиною 5 статті 261 Цивільного кодексу України встановлено, що за

зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності

починається зі спливом строку виконання. За

зобов'язаннями, строк виконання яких не визначений або визначений моментом вимоги,

перебіг позовної давності починається від дня, коли у кредитора виникає право

пред'явити вимогу про виконання зобов'язання. Якщо боржникові надається

пільговий строк для виконання такої вимоги, перебіг позовної давності

починається зі спливом цього строку.

Судом встановлено та не

заперечується відповідачем, що кредиторська заборгованість

за товари (роботи, послуги) в розмірі 40762 грн. рахується в обліку позивача за

станом на 30.09.2007 року на рахунках бухгалтерського обліку № 63

«Розрахунки з постачальниками ТМЦ» в сумі 26941,43 грн., № 6851 «Розрахунки з

іншими кредиторами» в сумі 11914,93 грн. та № 36 «Розрахунки з покупцями» в

сумі 1906,10 грн.

Частиною 2

статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в

адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності

суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого

рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує

проти адміністративного позову.

Відповідачем не

надано суду доказів того, що саме дата - 

01.01.2004 року є датою початку

перебігу строку позовної давності по кредиторській заборгованості позивача за

товари (роботи, послуги) в розмірі 40762 грн., яка рахується з 01.01.2004р. і

не погашена до 30.09.2007р. А тому, не можна вважати доведеним відповідачем те,

що по даній кредиторській заборгованості минув строк позовної давності,

а сама заборгованість є безповоротною фінансовою допомогою, яка підлягає

включенню до складу валового доходу позивача в І кварталі 2007 року.

Крім цього, суд зазначає, що Законом України «Про оподаткування прибутку

підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (в редакції Закону № 283/97-ВР від

22.05.1997 року) не передбачено зменшення дебітором поточних валових витрат як

на суми кредиторської заборгованості щодо якої не минув строк

позовної давності, так і на суми кредиторської

заборгованості щодо якої минув строк позовної давності.

Виходячи з

вищевикладеного, у відповідача відсутні були підстави для збільшення валового доходу позивача в І кварталі 2007 року в

сумі 40762 грн., зменшення валових витрат позивача в І кварталі 2007 року в

сумі 33969 грн. та визначення позивачу суми податкового зобов'язання за

платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 24288 грн., в тому

числі 18683 грн. за основним платежем та 5605 грн. за штрафними (фінансовими)

санкціями, по кредиторській заборгованості за товари (роботи, послуги) в

розмірі 40762 грн., по якій не минув строк позовної давності.

За таких

обставин суд вважає вимоги позивача обґрунтованими, а адміністративний позов

таким, що підлягає задоволенню.

На підставі ст.124 Конституції України, керуючись

ст.ст.158-163, 167, 258 Кодексу адміністративного судочинства

України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати нечинним

податкове повідомлення-рішення Калуської об'єднаної Державної податкової

інспекції в Івано-Франківській області № 0003572301/1 від 16.01.2008 року в

частині визначення ТзОВ «555» суми податкового зобов'язання за платежем податок

на прибуток приватних підприємств в розмірі

24288 грн., в тому числі 18683 грн. за основним платежем та 5605 грн. за

штрафними фінансовими санкціями.

Стягнути з

Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю

«555», 77300, вул. Б.Хмельницького, 73, м. Калуш, Івано-Франківська область,

код ЄДРПОУ 25073164 судовий збір в сумі - 3,40 грн.

Постанова

набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України та може бути

оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку та

строки, передбачені ст.186 КАС України.

Виконавчий лист

видати після набрання постановою законної сили за заявою сторони на користь

якої задоволено позов.

            Суддя                                                                  О.В.Басай

Постанова в повному обсязі складена 23.03.2009 року.