Постанова

від 23.12.2013 по справі 2а-1041/12/0170/19

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

23 грудня 2013 р. (15:03) Справа №2а-1041/12/0170/19

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кузнякової С.Ю., за участю секретаря судового засідання Лєбєдєвої О.М., представника позивача Папірного Д.І., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Група компаній Дельта Т" до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

Обставини справи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Група компаній Дельта Т" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовом у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим №0013502301 від 10.01.2012 року щодо визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 465 271,94 грн., з яких сума основного зобов'язання за платежем складає 1 172 217,35 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 293 054,39 грн. та №0000032301 від 10.01.2012 року щодо визначення позивачу податкового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 341,00 грн. Позовні вимоги мотивовані тим, що податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем з порушенням норм діючого законодавства, є протиправними та підлягають скасуванню.

У судовому засіданні позивач на позовних вимогах наполягав з підстав викладених у позовній заяві.

Відповідач явку свого представника у судове засідання не забезпечив, про час, дату та місце його проведення повідомлений належним чином, заперечень проти позову та клопотання про розгляд справи за його відсутності до суду не надав, про причини неявки суд не повідомив.

Суд, враховуючі неявку відповідача, належним чином повідомленого про час та місце судового засідання, керуючись ст. 128 КАС України, вважає можливим продовжити розгляд справи на підставі наявних доказів.

Розглянув матеріали справи, дослідив докази, надані позивачем, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд -

ВСТАНОВИВ:

22.12.2011 року Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим була проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Група компаній Дельта Т" (ЄДРПОУ 34946149) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р.

За результатами перевірки був складений акт від 22.12.2011р. №20279/23-2/34946149, яким встановлено порушення ТОВ "Група компаній Дельта Т", зокрема, п. 1.6 , 1.7 ст. 1, п.п. 7.2.3, п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997р. (в редакції, що діяла на час спірних правовідносин), в результаті чого встановлено заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1172217,55 грн., у т.ч. за липень 2010р. у сумі 10130,33 грн., за серпень 2010р. у сумі 136826,83 грн., за вересень 2010р. у сумі 71985,83 грн., за жовтень 2010р. у сумі 350174,56 грн., за листопад 2010р. у сумі 512000,00 грн.; п. 250, п. 250.9 ст. 250 Податкового кодексу України №27554-УІ від 02.12.2010р., а саме: не надано податкову декларацію по екологічному податку до ДПІ в м. Сімферополі за 1, 2 та 3 квартали 2011 року .

На підставі висновків акту 10.01.2012 року ДПІ в м. Сімферополі АР Крим прийняла податкові повідомлення-рішення №0013502301 від 10.01.2012 року щодо визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1465271,39 грн., з яких сума основного зобов'язання за платежем складає 1172217,35 грн., штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 293054,39 грн. та №000032301 від 10.01.2012 року щодо визначення позивачу податкового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 341,00 грн.

Не погодившись з зазначеним висновком ТОВ "Група компаній Дельта Т" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовом у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0013502301 від 10.01.2012 року та №000032301 від 10.01.2012 року .

Оцінюючи правомірність рішень відповідача, суд керувався критеріями, закріпленими у частині 3 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Стаття 19 Конституції України зобов'язує орган влади діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Отже "на підставі" означає, що суб'єкт владних повноважень повинний бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України та зобов'язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

"У межах повноважень" означає, що суб'єкт владних повноважень повинен вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, встановлених законами.

"У спосіб" означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний дотримуватися встановленої законом процедури вчинення дії, і повинен обирати лише встановлені законом способи правомірної поведінки при реалізації своїх владних повноважень.

Суд з'ясовує, чи використане повноваження, надане суб'єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Тому вирішуючи справу стосовно позовних вимог позивача про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ в м. Сімферополі АР Крим №0013502301 від 10.01.2012 року та №000032301 від 10.01.2012 року, суд зобов'язаний встановити чи діяв відповідач на підставі закону, чи являються його дії обґрунтованими, безсторонніми, добросовісними та розсудливими.

Спірні правовідносини виникли між сторонами у період чинності Законів України "Про систему оподаткування", "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про податок на додану вартість", положення яких застосовуються судом при вирішення цієї справи.

Закон України від 25.06.91р. № 1251-ХІІ "Про систему оподаткування" визначає принципи побудови системи оподаткування в Україні, податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників.

З положень статті 6 Закону об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), у тому числі митна, або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені законами України про оподаткування.

До загальнодержавних податків і зборів (обов'язкові платежі), за приписами статті 14 Закону, відносяться податок на додану вартість та податок на прибуток підприємств, у тому числі дивіденди, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами.

На час проведення перевірки позивача, прийняття податкового повідомлення-рішення платники податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій були визначені в Законі України "Про податок на додану вартість".

У п.1.4. ст.1 цього Закону було встановлено , що поставка товарів - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг, а поставка послуг, зокрема, включала надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.

Відповідно до п.п. 3.1.1. п. 3.1. ст.3 Закону об'єктом оподаткування були операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходилось на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця; передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України; в інших випадках, визначених цим Законом.

Порядок обчислення та сплати податку був визначений у ст.7 вказаного Закону.

У п.п .7.2.1 п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.97р. було визначено, що платник податку був зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, яка складалась у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надавався покупцю, копія залишалась у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна виписувалась на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). Платники податку повинні були зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків ( п. 7.2.3. п. 7.2 ст.7 Закону).

Згідно з п.п. 7.2.4. п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" право на нарахування податку та складання податкових накладних надавалось виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Згідно з п.п. 7.2.6. ст.7 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна видавалась платником податку, який поставляв товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та була підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.п.7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважалася дата, яка припадала на податковий період, протягом якого відбувалась будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податків.

У п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" було зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначався виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін.

У п.п. 7.4.5. п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" було вказано , що не підлягали включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважалась дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) ( п.п. 7.5.1. п. 7.5 ст. 7 Закону).

Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, мала від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягала частина такого від'ємного значення, яка дорівнювала сумі податку, фактично сплаченого отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включався до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (пп. 7.7.2 Закону).

Судом встановлено, що згідно висновкам акту перевірки ДПІ встановлено заниження ТОВ «ГК Дельта Т» податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 1 172 217,55 грн. (с. 56 акту), у т.ч.:

· 101 230,33 грн. за липень 2010 р.;

· 136 826,83 грн. за серпень 2010 р.;

· 71 985,83 грн. за вересень 2010 р.;

· 350 174,56 грн. за жовтень 2010 р.;

· 512 000,00 грн. за листопад 2010 р.

Вказане заниження ПДВ на 1 172 217,55 грн., за думкою ДПІ, відбулось внаслідок порушення ТОВ «ГК Дельта Т» п.п. 1.6, 1.7 ст. 1. пп. 7.2.3 п. 7.2. пп.пп. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону №168, а саме безпідставністю включення ТОВ «ГК Дельта Т» до складу податкового кредиту за липень-листопад 2010 р. ПДВ в сумі 1 172 217,55 грн., сплаченого (нарахованого) ТОВ «ГК Дельта Т» по операціях придбання товарів (послуг) у наступних постачальників, в т.ч.: 310 042,99 грн. ПДВ за операціями з ПП «Інкорторг» (с. 38-40 Акту); 862 174,56 грн. ПДВ за операціями з КП «Альянс» (с. 40-42 Акту).

Що стосується господарських операцій з ПП «Інкорторг» на суму 310 042,99 грн. ПДВ суд зазначає наступне.

Так в акті перевірки ДПІ вказує на необґрунтоване включення ТОВ «ГК Дельта Т» до складу податкового кредиту за липень - вересень 2010 р. ПДВ в сумі 310 042,99 грн., нарахованого (сплаченого) ТОВ «ГК Дельта Т» по операціях придбання товарів (послуг) у ПП «Інкорторг» (с. 38-40 акту).

Безпідставність включення до складу податкового кредиту ПДВ в сумі 310 042,99 грн. ДПІ обґрунтовує тим, що «однією з обов'язкових підстав включення сум ПДВ до податкового кредиту з ПДВ є сплата цих сум до Державного бюджету України», натомість, за даними ДПІ, ПП «Інкорторг» не сплатило ПДВ до Державного бюджету України (с. 40 акту).

За думкою ДПІ, вказана обставина свідчить про порушення ТОВ «ГК Дельта Т» вимог п.п. 1.6, 1.7 ст. 1, пп. 7.2.3 п. 7.2, пп.пп. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону №168 при включенні до складу податкового кредиту за липень-вересень 2010 р. ПДВ в сумі 310 042,99 грн., нарахованого (сплаченого) за операціями з ПП «Інкорторг», а отже і не надає права на включення вказаної суми ПДВ до податкового кредиту ТОВ «ГК Дельта Т» (с. 40 акту).

Однак, з даною позицією відповідача суд не погоджується виходячи з наступного.

Так, наведені в акті перевірки норми п.п. 1.6, 1.7 ст. 1, пп. 7.2.3 п. 7.2, пп.пп. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону №168, якими ДПІ обґрунтовує висновки про безпідставність включення ТОВ «ГК Дельта Т» до складу податкового кредиту 310 042,99 грн. ПДВ, нарахованого (сплаченого) за операціями придбання товарів (послуг) у ПП «Інкорторг», не встановлюють положень щодо формування покупцем податкового кредиту з ПДВ в залежності від фактичної сплати ПДВ постачальником.

З матеріалів справи вбачається, що факти здійснення ТОВ «ГК Дельта Т» господарських операцій з придбання товарів (послуг) у ПП «Інкорторг», за якими ТОВ «ГК Дельта Т» у липні-вересні 2010 р. був нарахований (сплачений) ПДВ в сумі 310 042,99 грн., підтверджені первинними документами та відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «ГК Дельта Т».

Судом встановлено, що між ТОВ «ГК Дельта Т» (Покупець) та ПП «Інкорторг» (Продавець) укладені договори купівлі-продажу товарів загальною вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ, а саме: №01/09/2010-1 від 01.06.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 152 200,00 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору); №25/07/2010-1 від 25.06.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 455 182,00 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору); №01/08/2010-1 від 01.08.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 111 808,00 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору); №01/08/2010-2 від 01.08.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 216 170,00 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору); №01/08/2010-3 від 01.08.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 226 651,96 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору); №01/08/2010-4 від 01.08.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 266 331,04 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору); №01/09/2010-1 від 01.09.2010 р. про купівлю-продаж товарів загальною вартістю 431 915,00 грн. з ПДВ (п. 2.1 Договору).

Вказані договори містять однотипні умови, у т.ч.:

- щодо предмету договору: Продавець зобов'язується передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов'язується прийняти товар та здійснити його оплату (п. 1.1 Договорів); Ціна, кількість товару вказані у накладних (п. 1.2 Договорів).

- щодо порядку взаєморозрахунків: Оплата за товар здійснюється Покупцем у гривнах на розрахунковий рахунок Продавця (п. 2.2 Договорів).

- щодо порядку доставки товару: Перехід права власності на товар здійснюється у момент передачі товару (п. 3.1 Договорів); Продавець власним транспортом доставляє товар за адресою: м. Керч, вул. Московська, 18, територія ПАТ «Санаторій «Київ» (п. 3.2 Договорів).

Відповідно до п. 3.2 вказаних Договорів, у липні-вересні 2010 р. ПП «Інкорторг» за власний рахунок транспортувало та передало у власність ТОВ «ГК Дельта Т» товар (будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби) вартістю 1 860 258,00 грн., в т.ч. ПДВ 310 043,00 грн., що підтверджується первинними документами - видатковими накладними.

При цьому, місцем отримання товарів згідно п. 3.2 Договорів є - м. Керч, вул. Московська, 18.

Вказана адреса, є адресою місцезнаходження ПАТ «Санаторій «Київ» - основного замовника підрядних робіт ТОВ «ГК Дельта Т», з яким останнім укладений договір підряду на виконання робіт з поточного ремонту будівель та споруд від 03.12.2009 р.

Отримання від ПП «Інкорторг» товару вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ з боку покупця (ТОВ «ГК Дельта Т») здійснювалось ОСОБА_2 на підставі виданих їй довіреностей №1159 від 01.07.2010 р., №1184 від 26.07.2010 р., №1196 від 03.08.2010 р., №1214 від 17.08.2010 р. та №1227 від 31.08.2010 р., про що зазначено у вказаних вище видаткових накладних та підтверджується журналом обліку довіреностей.

ОСОБА_2 перебувала у трудових відносинах з ТОВ «ГК Дельта Т» та з 11.09.2007 р. по 13.05.2013 р. займала посаду комерційного директора ТОВ «ГК Дельта Т», що підтверджується наказами генерального директора ТОВ «ГК Дельта Т» №10 від 10.09.2007 р., №13-К від 10.05.2013 р. та довідкою ТОВ «ГК Дельта Т» №316 від 18.11.2013 р.

В бухгалтерському обліку ТОВ «ГК Дельта Т» господарські операції з придбання товарів вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ відображені у липні-вересні 2010 р. за кредитом субрахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції із дебетом субрахунків: №205 «Будівельні матеріали» в сумі 912 501,25 грн.; №281 «Товари на складі» в сумі 637 713,74 грн.; №641 «Розрахунки за податками» в сумі 310 043,01 грн.

Оплата придбаних ТОВ «ГК Дельта Т» у ПП «Інкорторг» товарів вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ здійснена ТОВ «ГК Дельта Т» шляхом перерахування з банківського рахунку у липні-вересні 2010 р. на користь ПП «Інкорторг» грошових коштів в сумі 1 860 258,00 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про проведення (додаток №1).

В бухгалтерському обліку ТОВ «ГК Дельта Т» господарські операції з перерахування грошових коштів в сумі 1 860 258,00 грн. з ПДВ відображені у липні- вересні 2010 р. за кредитом субрахунку №311 «Поточні рахунки в національній валюті» в кореспонденції із дебетом субрахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Судом встановлено, що одними з видів діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» згідно п. 2.2 Статуту, в т.ч. є : у сфері торгівельної діяльності: оптова торгівля залізними виробами, водопровідним та опалювальним обладнанням; роздрібна торгівля непродовольчими товарами; оптова торгівля будівельними матеріалами; у сфері будівництва: організація будівництва об'єктів нерухомості для продажу чи здавання в оренду; діяльність у сфері інжинірингу; роботи з завершення будівництва.

Основними видами економічної діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» згідно довідки з ЄДРПОУ №05.3-6-06/302 є (а.с.81-82): у сфері торгівельної діяльності: оптова торгівля залізними виробами, водопровідним та опалювальним устаткуванням (код КВЕД: 51.54.0); роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами, не віднесеними до інших групувань (код КВЕД: 52.48.9); оптова торгівля будівельними матеріалами (код КВЕД: 51.53.2); у сфері будівництва: будівництво будівель (код КВЕД: 45.21.1); діяльність у сфері інжинірингу (код КВЕД: 74.20.1).

При цьому, у зв'язку із тим, що будівельна діяльність підлягає ліцензуванню відповідно до п. 11 ст. 9 Закону №1775, ТОВ «ГК Дельта Т» отримана ліцензія серії АВ №356249 від 02.07.2007 р. (строк дії з 02.07.2007 р. по 02.07.2012 р.) на будівельну діяльність.

Для здійснення господарської діяльності у сферах торгівельної діяльності та будівництва у користуванні ТОВ «ГК Дельта Т» перебувають нежитлові приміщення загальною площею 797,55 кв.м., у т.ч.: 213,79 кв.м. офісних приміщень; 440,96 кв.м. складських приміщень; 142,80 кв.м. виробничо-торгівельних приміщень.

Вказані нежитлові приміщення загальною площею 797,55 кв.м. перебувають у користуванні ТОВ «ГК Дельта Т» на підставі договору оренди від 03.04.2009 р. та розташовані за адресою: м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10.

Наведена адреса (м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10) є адресою місцезнаходження ТОВ «ГК Дельта Т», що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії А00 №631863 (а.с.80), довідкою з ЄДРПОУ №05.3-6-06/302 (а.с.81- 82).

Крім того, за даними регістрів аналітичного обліку за 2010 р. у балансі ТОВ «ГК Дельта Т» обліковуються наступні основні засоби, у т.ч.: за субрахунком №105 «Транспортні засоби» обліковуються транспортні засоби кількістю 5 од. загальною вартістю 220 735,44 грн., у т.ч. вантажних - 4 од.; за субрахунком №106 «Інструменти, прилади та інвентар» обліковується будівельне обладнання та інструменти кількістю 31 од. загальною вартістю 80 994,43 грн.; за субрахунком №109 «Інші основні засоби» обліковується: торгове обладнання (торговельні стелажі та носії рекламної інформації) загальною вартістю 55 162,22 грн.; оргтехніка загальною вартістю 86 143,14 грн.; будівельне обладнання загальною вартістю 25 485,85 грн.

З матеріалів справи вбачається, що у межах здійснення основної економічної діяльності у сфері будівництва, 03.12.2009 р. між Замовником (ВАТ «Санаторій «Київ» - на даний час ПАТ «Санаторій «Київ») та Підрядником (ТОВ «ГК Дельта Т») укладений договір підряду на виконання робіт з поточного ремонту будівель та споруд, який передбачає виконання комплексу робіт з поточного ремонту будівель та споруд ВАТ «Санаторій «Київ», розташованих за адресою: м. Керч, вул. Московська, 18 (п. 1.1 вказаного Договору від 03.12.2009 р.).

При цьому, до вартості робіт за вказаним Договором, включається вартість матеріалів, обладнання та комплектуючих (п. 2.1.1 Договору від 03.12.2009 р.).

У зв'язку з необхідністю виконання ТОВ «ГК Дельта Т» вказаних підрядних робіт на користь їх замовника (ПАТ «Санаторій «Київ»), у липні-вересні 2010 р. ТОВ «ГК Дельта Т» на підставі договорів з ПП «Інкорторг» придбані будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними.

Вказані будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ були транспортовані ПП «Інкорторг» до місця доставки товару, вказаного у п. 3.2 договорів поставки, укладених з ПП «Інкорторг», а саме до території ПАТ «Санаторій «Київ» за адресою: м. Керч, вул. Московська, 18.

Вказана адреса доставки товару (м. Керч, вул. Московська, 18), є адресою місцезнаходження ПАТ «Санаторій «Київ» та адресою розташування будівель та споруд, які є об'єктами виконання ТОВ «ГК Дельта Т» будівельних робіт за договором підряду від 03.12.2009 р. з ПАТ «Санаторій «Київ» (п. 1.1 Договору від 03.12.2009 р.).

Крім того, у липні 2010 р. - лютому 2011 р. частина придбаних у ПП «Інкорторг» будівельних матеріалів, обладнання та комплектуючих виробів вартістю 1 123 012,34 грн. з ПДВ (60,4% з загальної вартості придбаних товарів вартістю 1 860 258,00 грн.) була використана ТОВ «ГК Дельта Т» при виконанні будівельних робіт на об'єктах замовника (ПАТ «Санаторій «Київ»), що підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в, підсумковими відомостями ресурсів до вказаних актів та актами списання нормативних відходів будівельних матеріалів.

Залишки будівельних матеріалів, обладнання та комплектуючих виробів вартістю 737 245,66 грн. з ПДВ, які не використані ТОВ «ГК Дельта Т» при виконанні підрядних робіт на об'єктах ПАТ «Санаторій «Київ», використані ТОВ «ГК Дельта Т» наступним чином: вартістю 59 338,52 грн. з ПДВ (3,2%) використані ТОВ «ГК Дельта Т» при виконанні підрядних робіт на замовлення ВАТ "Юждорстрой" та ТОВ "Бахчисарайське ДСУ", що підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в та підсумковими відомостями ресурсів до вказаних актів (додаток №3); вартістю 677 907,14 грн. з ПДВ (36,4%) реалізовані ТОВ «ГК Дельта Т» покупцям, що підтверджується видатковими накладними.

В податковому обліку ПДВ господарські операції продажу товарів вартістю 1 860 258,00 грн., в т.ч. ПДВ 310 043,00 грн., в цілях оподаткування ПДВ є «поставкою товарів» відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону №168.

Операції платника податку з поставки товарів, місце поставки яких знаходиться на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону №168.

Судом встановлено, що ПП «Інкорторг» (продавець) було платником ПДВ на момент поставки товарів у 2010 р. - свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ №100234402 анульовано 05.12.2012 р.

Місцем поставки ПП «Інкорторг» товарів вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ, відповідно до пп. «а» п. 6.4 ст. 6 Закону №168 є місце, де товари фактично перебувають на момент транспортування - вул. Комсомольська, 36, м. Луганськ, Луганської області (що підтверджується вказаними вище видатковими накладними), яка відповідно до ст. 133 Конституції України входить до складу України та є її митною територію в розумінні ст. 5 МКУ №92 (чинного на момент поставки товарів).

Таким чином, операції з поставки ПП «Інкорторг» товарів вартістю 1 860 258,00 грн., в т.ч. ПДВ 310 043,00 грн., у 2010 р. є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону №168.

Також, у липні-вересні 2010 р. за подією, що сталася раніше: або за датою зарахування коштів від ТОВ «ГК Дельта Т» на банківський рахунок ПП «Інкорторг» як оплати товарів згідно платіжних доручень з відміткою банку про проведення або за датою відвантаження товарів, у продавця (ПП «Інкорторг») відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 310 043,00 грн.

За датами виникнення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 310 043,00 грн., продавець (ПП «Інкорторг»), відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 склав податкові накладні на суму ПДВ 310 043,00 грн.

Продавець ПП «Інкорторг» (ІПН 365616612362) мав право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних у 2010 р. відповідно до пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону №168, так як був зареєстрованим платником ПДВ на дату їх складання - свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ №100234402 анульовано 05.12.2012 р.

Податкові накладні на суму ПДВ 310 043,00 грн. складені за формою, що була затверджена Наказом ДПАУ №165 та містять обов'язкові реквізити, передбачені пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону №168.

Крім того, у липні-вересні 2010 р. продавець (ПП «Інкорторг») відповідно до пп. 7.2.1. та пп. 7.2.6. п. 7.2 ст. 7 Закону №168 надав покупцю (ТОВ «ГК Дельта Т»), а покупець (ТОВ «ГК Дельта Т») отримав податкові накладні на суму ПДВ 310 043,00 грн. та відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 відобразив їх у розділі І «Отримані податкові накладні» Реєстру податкових накладних, затвердженого Наказом ДПАУ №244.

Отже, у липні-вересні 2010 р. за подією, що сталася раніше: або за датою списання коштів з банківського рахунку на користь постачальника (ПП «Інкорторг») в оплату товарів або за датою отримання податкових накладних, що засвідчують факт придбання товарів, у ТОВ «ГК Дельта Т» відповідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону №168 виникло право на податковий кредит з ПДВ в сумі 310 043,00 грн.

На підставі отриманих від ПП «Інкорторг» податкових накладних ТОВ «ГК Дельта Т» у липні-вересні 2010 р. відповідно до пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 нарахувало податковий кредит у сумі 310 042,99 грн. та відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону №168 відобразило його у податкових деклараціях з ПДВ за липень-вересень 2010 р.

Покупець (ТОВ «ГК Дельта Т") мав право на нарахування податкового кредиту з ПДВ у сумі 310 042,99 грн. в липні-вересні 2010 р. відповідно до п.1.7 ст.1 та пп.7.2.4 п.7.2. ст.7 Закону №168, так як був зареєстрований платником ПДВ у вказаному періоді (свідоцтво про реєстрацію ТОВ «ГК Дельта Т» платником ПДВ №100035325 анульовано 23.09.2013 р. внаслідок перереєстрації, та на даний час ТОВ «ГК Дельта Т» зареєстровано платником ПДВ).

Суд встановив, що ПДВ, включений ТОВ «ГК Дельта Т» в податковий кредит у липні-вересні 2010 р. в сумі 310 042,99 грн., відповідає вимогам пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону №168, оскільки нарахований (сплачений) у зв'язку з придбанням товарів (будівельних матеріалів, обладнання та комплектуючих виробів), які використані ТОВ «ГК Дельта Т» у власній господарській діяльності, про що зазначено судом вище.

Отже, податковий кредит в сумі 310 042,99 грн., що нарахований ТОВ «ГК Дельта Т» у липні-вересні 2010 р. по операціях з придбання у ПП «Інкорторг» товарів вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ, у повному обсязі сформований на підставі належних документів податкового та бухгалтерського обліку та відповідає вимогам Закону №168.

Таким чином, з врахуванням вищевикладеного суд дійшов висновку, що документами бухгалтерського та податкового обліку і звітністю, а також документами економічної діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» у повному обсязі не підтверджуються висновки акту перевірки ДПІ щодо заниження ТОВ «ГК Дельта Т» податкових зобов'язань з ПДВ за липень-вересень 2010 р. на 310 042,99 грн. внаслідок завищення податкового кредиту за вказаний період на 310 042,99 грн. ПДВ, нарахованого (сплаченого) за операціями придбання у ПП «Інкорторг» товарів вартістю 1 860 258,00 грн. з ПДВ.

Що стосується господарських операцій позивача з КП «Альянс» на суму 862 174,56 грн. ПДВ,то суд зазначає наступне.

Так, в акті перевірки ДПІ вказує про необґрунтоване включення ТОВ «ГК Дельта Т» до складу податкового кредиту за жовтень та листопад 2010 р. ПДВ в сумі 862 174,56 грн., нарахованого (сплаченого) ТОВ «ГК Дельта Т» за операціями придбання у КП «Альянс» будівельних матеріалів вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ (с. 40-42 акту), а саме безпідставність включення до складу податкового кредиту ПДВ в сумі 862 174,56 грн. ДПІ обґрунтовує обставинами, наведеними у акті перевірки №3131/23-4/32468182 від 23.03.2011 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки КП «Альянс» (с. 40 акту), за яким ДПІ встановлено, що «КП «Альянс» не отримувало товар (роботи, послуги) у зв'язку із тим, що у ПП «Родіна XXI» та ПП «Родіна XXI» відсутні основні фонди та виробничі потужності, трудові ресурси, транспортні засоби, що вказує на неможливість фактичного здійснення господарської діяльності між даними підприємствами» (с. 42 акту).

На думку ДПІ, вказані обставини акту перевірки КП «Альянс» №3131/23- 4/32468182 від 23.03.2011 р. про не підтвердження податкового кредиту з ПДВ у КП «Альянс» з ПП «Фрегат XXI» та ПП «Родіна XXI», свідчать про відсутність об'єктів оподаткування ПДВ по операціях продажу на користь ТОВ «ГК Дельта Т» товарів (послуг) у жовтні та листопаді 2010 р., а отже і про відсутність у ТОВ «ГК Дельта Т» права на податковий кредит (с. 40 акту).

Однак суд не погоджується з даним висновком ДПІ виходячи з наступного.

Так, наведені ДПІ в акті перевірки посилання на акт перевірки постачальника, у якому вказується про порушення ним вимог податкового законодавства, не позбавляють покупця права на формування податкового кредиту з ПДВ.

Факти здійснення ТОВ «ГК Дельта Т» господарських операцій з придбання у КП «Альянс» будівельних матеріалів, обладнання та комплектуючих виробів загальною вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ, за якими ТОВ «ГК Дельта Т» у жовтні та листопаді 2010 р. нарахований (сплачений) ПДВ в сумі 862 174,56 грн., підтверджені первинними документами та відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «ГК Дельта Т":

З матеріалів справи вбачається, що 03.01.2010 р. між ТОВ «ГК Дельта Т» (Покупець) та КП «Альянс» (Постачальник) укладений договір поставки №03/01/10-2/2366 (надалі - Договір).

Відповідно до предмету вказаного Договору, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов'язується прийняти товар та здійснити його оплату (п. 1.1 Договору).

Під товаром у вказаному Договорі розуміється (п. 1.1 Договору): труби та трубопровідна арматура; інструмент; опалювальне обладнання; бойлери та мембранні баки; засоби обліку; обладнання для систем палива; запірно-регулювальне обладнання; ємності; ізоляційні матеріали; кліматичне обладнання; кріпильні матеріали; насосне обладнання; обладнання для водоочищення; електротехнічне обладнання; будматеріали.

Загальна сума договору складає 8 000 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1 333 333,33 грн. (п. 4.3 Договору).

Постачання товару здійснюється на умовах DDР (Інкотермс 2000), склад Покупця - м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10 (п. 2.3 Договору).

Відповідно до п. 2.3 вказаного Договору, у жовтні та листопаді 2010 р. КП «Альянс» за власний рахунок транспортувало та передало у власність ТОВ «ГК Дельта Т» товар (будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби) вартістю 5 173 047,37 грн., в т.ч. ПДВ 862 174,56 грн., що підтверджується первинними документами - видатковими накладними.

Вказаний порядок поставки товару відповідає умовам поставки DDР за Інкотермс-2000, які передбачають, що продавець зобов'язаний надати нерозвантажений товар у розпорядження покупця на будь-якому прибулому транспортному засобі у названому місці призначення (м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10).

Вказане місце призначення поставки товарів згідно п. 2.3 Договору (м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10) є адресою місцезнаходження ТОВ «ГК Дельта Т», що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії А00 №631863 (а.с.80), довідкою з ЄДРПОУ №05.3-6-06/302 (а.с.81-82).

За вказаною адресою місцерозташування ТОВ «ГК Дельта Т» (м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10) у користуванні ТОВ «ГК Дельта Т» перебувають нежитлові приміщення загальною площею 797,55 кв.м., у т.ч. 440,96 кв.м. складських приміщень та 142,80 кв.м. виробничо-торгівельних приміщень, що підтверджується договором оренди від 03.04.2009 р. та актом приймання-передачі від 03.04.2009 р. до вказаного договору.

Отримання від КП «Альянс» товару вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ з боку покупця (ТОВ «ГК Дельта Т») здійснювалось ОСОБА_2 на підставі виданих їй довіреностей №1256 від 01.10.2010 р. та №1297 від 01.11.2010 р., про що зазначено у вказаних вище видаткових накладних та підтверджується журналом обліку довіреностей.

Судом встановлено, що ОСОБА_2 перебувала у трудових відносинах з ТОВ «ГК Дельта Т» та з 11.09.2007 р. по 13.05.2013 р. займала посаду комерційного директора ТОВ «ГК Дельта Т», що підтверджується наказами генерального директора ТОВ «ГК Дельта Т» №10 від 10.09.2007 р., №13-К від 10.05.2013 р. та довідкою ТОВ «ГК Дельта Т» №316 від 18.11.2013 р.

В бухгалтерському обліку ТОВ «ГК Дельта Т» господарські операції з придбання товарів вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ відображені у жовтні та листопаді 2010 р. за кредитом субрахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції із дебетом субрахунків: №205 «Будівельні матеріали» в сумі 3 223 474,43 грн.; №281 «Товари на складі» в сумі 1 087 398,38 грн.; №641 «Податковий кредит» в сумі 862 174,56 грн.

Оплата придбаних ТОВ «ГК Дельта Т» у КП «Альянс» товарів вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ здійснена ТОВ «ГК Дельта Т» шляхом перерахування з банківського рахунку у листопаді 2010 р. - лютому 2011 р. на користь КП «Альянс» грошових коштів в сумі 5 173 047,37 грн. з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями з відміткою банку про проведення та банківськими виписками.

В бухгалтерському обліку ТОВ «ГК Дельта Т» господарські операції з перерахування грошових коштів в сумі 5 173 047,37 грн. з ПДВ відображені у листопаді 2010 р. - лютому 2011 р. за кредитом субрахунку №311 «Поточні рахунки в національній валюті» в кореспонденції із дебетом субрахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Потреби господарської діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» з придбання у КП «Альянс» товарів (будівельних матеріалів, комплектуючих виробів та обладнання) вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ обґрунтовані наступним.

У межах здійснення основної економічної діяльності у сферах торгівельної діяльності та будівництва, у жовтні та листопаді 2010 р. ТОВ «ГК Дельта Т» придбані у КП «Альянс» будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними.

Вказані будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ були транспортовані КП «Альянс» до місця призначення поставки товарів згідно п. 2.3 Договору - м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10.

Наведене місце призначення поставки товару є місцезнаходженням ТОВ «ГК Дельта Т» згідно свідоцтва про державну реєстрацію серії А00 №631863 (а.с.80), довідки з ЄДРПОУ №05.3-6-06/302 (а.с.81-82).

За вказаною адресою (м. Сімферополь, вул. Бородіна, 10) у користуванні ТОВ «ГК Дельта Т» перебувають нежитлові приміщення загальною площею 797,55 кв.м., у 213,79 кв.м. офісних приміщень; 440,96 кв.м. складських приміщень; 142,80 кв.м. виробничо-торгівельних приміщень.

Вказані нежитлові приміщення загальною площею 797,55 кв.м. перебувають у користуванні ТОВ «ГК Дельта Т» на підставі договору оренди від 03.04.2009 р. та акту приймання-передачі до вказаного договору від 03.04.2009 р.

Придбані ТОВ «ГК Дельта Т» у КП «Альянс» будівельні матеріали, обладнання та комплектуючі вироби вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ використані (утримуються з метою наступного використання) у господарській діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» (додаток №3), а саме: вартістю 2 486 717,17 грн. з ПДВ використані ТОВ «ГК Дельта Т» при виконанні підрядних робіт на замовлення ПАТ «Санаторій «Київ» та ВАТ «Юждорстрой», що підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в, підсумковими відомостями ресурсів до вказаних актів та актами списання нормативних відходів будівельних матеріалів; вартістю 2 593 773,24 грн. з ПДВ реалізовані ТОВ «ГК Дельта Т» покупцям, що підтверджується видатковими накладними та фіскальними чеками; вартістю 92 556,96 грн. з ПДВ обліковуються на залишках, що підтверджується регістрами бухгалтерського обліку за субрахунками №205 «Будівельні матеріали» та №281 «Товари на складі».

В податковому обліку ПДВ, господарські операції поставки товарів вартістю 5 173 047,37 грн., в т.ч. ПДВ 862 174,56 грн., в цілях оподаткування ПДВ є «поставкою товарів» відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону №168.

Операції платника податку з поставки товарів, місце поставки яких знаходиться на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону №168.

Судом встановлено, що КП «Альянс» (постачальник) було платником ПДВ на момент поставки товарів у 2010 р. - свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ №00887869 анульовано 11.04.2012 р.

Місцем поставки КП «Альянс» товарів вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ відповідно до пп. «а» п. 6.4 ст. 6 Закону №168 є місце, де товари фактично перебувають на момент транспортування - вул. Глинки/Ж.Дерюгіної, 57/2, м. Сімферополь, Автономної Республіки Крим (що підтверджується вказаними вище видатковими накладними), яка відповідно до ст. 133 Конституції України входить до складу України та є її митною територію в розумінні ст. 5 МКУ №92 (чинного на момент поставки товарів).

Таким чином, операції з поставки КП «Альянс» товарів вартістю 5 173 047,37 грн., в т.ч. ПДВ 862 174,56 грн., у 2010 р. є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону №168.

З матеріалів справи вбачається, що у жовтні та листопаді 2010 р. за подією, що сталася раніше - за датою відвантаження товарів згідно видаткових накладних (додаток №1), у продавця (КП «Альянс») відповідно до п. 1.6 ст. 1, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону №168 виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 862 174,56 грн.

За датами виникнення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 862 174,56 грн., продавець (КП «Альянс») відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 склав податкові накладні на суму ПДВ 862 174,56 грн.

Так, продавець КП «Альянс» (ІПН 324681801286) мав право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних у 2010 р. відповідно до пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону №168, так як він був зареєстрованим платником ПДВ на дату їх складання - свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ №00887869 анульовано 11.04.2012 р.

Податкові накладні на суму ПДВ 862 174,56 грн. складені за формою, що була затверджена Наказом ДПАУ №165, та містять обов'язкові реквізити, передбачені пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону №168.

Крім того, у жовтні-листопаді 2010 р. продавець (КП «Альянс») відповідно до пп. 7.2.1. та пп. 7.2.6. п. 7.2 ст. 7 Закону №168 надав покупцю (ТОВ «ГК Дельта Т»), а покупець (ТОВ «ГК Дельта Т») отримав податкові накладні на суму ПДВ 862 174,56 грн. та відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 відобразив їх у розділі І «Отримані податкові накладні» Реєстрів податкових накладних, затвердженого Наказом ДПАУ №244.

Отже, у жовтні та листопаді 2010 р. по першій з подій - за датою отримання податкових накладних, що засвідчують факт придбання товарів, у ТОВ «ГК Дельта Т» відповідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону №168 виникло право на податковий кредит з ПДВ в сумі 862 174,56 грн.

На підставі отриманих від КП «Альянс» податкових накладних ТОВ «ГК Дельта Т» у жовтні та листопаді 2010 р. відповідно до пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону №168 нарахувало податковий кредит у сумі 862 174,56 грн. та відповідно до пп. 7.2.8 п. 7.2, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону №168 відобразило його у податкових деклараціях з ПДВ за жовтень та листопад 2010 р.

Суд встановив, що покупець (ТОВ «ГК Дельта Т», ІПН 349461401092) мав право на нарахування податкового кредиту з ПДВ у сумі 862 174,56 грн. в жовтні-листопаді 2010 р. відповідно до п.1.7 ст.1 та пп.7.2.4 п.7.2. ст.7 Закону №168, так як був зареєстрований платником ПДВ у вказаному періоді (свідоцтво про реєстрацію ТОВ «ГК Дельта Т» платником ПДВ №100035325 анульовано 23.09.2013 р. внаслідок перереєстрації, та на даний час ТОВ «ГК Дельта Т» зареєстровано платником ПДВ.

Отже, ПДВ, включений ТОВ «ГК Дельта Т» в податковий кредит у жовтні та листопаді 2010 р. в сумі 862 174,56 грн., відповідає вимогам пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону №168, оскільки нарахований (сплачений) у зв'язку з придбанням товарів (будівельних матеріалів, обладнання та комплектуючих виробів), які використані (утримуються з метою наступного використання) ТОВ «ГК Дельта Т» у власній господарській діяльності, про що зазначено судом вище.

Податковий кредит в сумі 862 174,56 грн., що нарахований ТОВ «ГК Дельта Т» у жовтні та листопаді 2010 р. по операціях з придбання у КП «Альянс» товарів вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ, у повному обсязі сформований на підставі належних документів податкового та бухгалтерського обліку та відповідає вимогам Закону №168.

Таким чином, у зв'язку з вищевикладеним суд дійшов висновку, що документами бухгалтерського та податкового обліку і звітністю, а також документами економічної діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» у повному обсязі не підтверджуються висновки акту перевірки ДПІ щодо заниження ТОВ «ГК Дельта Т» податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень та листопад 2010 р. на 862 174,56 грн. внаслідок завищення податкового кредиту за вказаний період на 862 174,56 грн. ПДВ, нарахованого (сплаченого) за операціями придбання у КП «Альянс» товарів вартістю 5 173 047,37 грн. з ПДВ.

А отже, документами бухгалтерського та податкового обліку і звітністю, а також документами економічної діяльності ТОВ «ГК Дельта Т» у повному обсязі не підтверджуються висновки Акту перевірки ДПІ щодо заниження ТОВ «ГК Дельта Т» податкових зобов'язань з ПДВ за липень-листопад 2010 р. на 1 172 217,55 грн. внаслідок завищення податкового кредиту за вказаний період на 1 172 217.55 грн. ПДВ, нарахованого (сплаченого) за операціями придбання товарів у: ПП «Інкорторг» вартістю 1 860 258,00 грн., у т.ч. ПДВ 310 043.00 грн.: КП «Альянс» вартістю 5 173 047,37 грн., у т.ч. ПДВ 862 174.56 грн.

Крім того, як зазначено вище 10.01.2012 р. ДПІ у м. Сімферополі на підставі акту перевірки №20279/23-2/34946149 від 22.12.2011 р. прийнято податкове повідомлення-рішення №0013502301, яким ТОВ «ГК Дельта Т» визначено грошове зобов'язання з ПДВ в сумі 1 465 271,94 грн. (а.с. 10), в т.ч.: 1 172 217,55 грн. податкових зобов'язань (основний платіж) та 293 054,39 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Щодо податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 1 172 217,55 грн. судом встановлено наступне.

Суд зазначає, що у податковому повідомленні-рішенні №0013502301 від 10.01.2012 р. вказано, що нормою, відповідно до якої ДПІ здійснено донарахування податкових зобов'язань є п. 54.3 ст. 54 ПКУ.

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПКУ контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Підставою для донарахування податкових зобов'язань ДПІ зазначений акт перевірки №20279/23-2/34946149 від 22.12.2011 р., згідно висновків якого встановлено заниження ТОВ «ГК Дельта Т» податкового зобов'язання з ПДВ на 1 172 217,55 грн. (с. 56 акту).

Враховуючи викладене, донарахування ПДВ в сумі 1 172 217,55 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0013502301 від 10.01.2012 р. здійснено ДПІ відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПКУ на підставі висновків акту перевірки №20279/23-2/34946149 від 22.12.2011 р. про заниження платником (ТОВ «ГК Дельта Т») податкового зобов'язання з ПДВ на 1 172 217,55 грн.

Однак, під час розгляду справи встановлено, що висновки акту перевірки про заниження платником (ТОВ «ГК Дельта Т») податкового зобов'язання з ПДВ за липень-листопад 2010 р. на 1 172 217,55 грн. не підтверджуються у повному обсязі.

Таким чином, донарахування податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 1 172 217,55 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0013502301 від 10.01.2012 р. здійснено ДПІ необґрунтовано у повному обсязі.

Щодо штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 293 054,39 грн. суд зазначає.

Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за податковим повідомленням-рішенням №0013502301 від 10.01.2012 р. здійснений ДПІ відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПКУ, про що зазначено у самому податковому повідомленні- рішенні.

Так, відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПКУ у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника податків на підставах, визначених в т.ч. пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПКУ, це тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25% суми визначеного податкового зобов'язання.

Таким чином, базою для нарахування штрафу згідно п. 123.1 ст. 123 ПК України є сума визначеного ДПІ податкового зобов'язання.

За вищевказаним податковим повідомленням-рішенням ДПІ визначено ТОВ «ГК Дельта Т» податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 1 172 217,55 грн.

Відповідно, сума штрафу розрахована ДПІ в розмірі 293 054,39 грн. наступним чином: 1 172 217,55х25%=293 054,39 грн.

При цьому, як вказано вище, податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 1 172 217,55 грн. визначені ДПІ у податковому повідомленні-рішенні №0013502301 від 10.01.2012 р. необґрунтовано та не вірно у повному обсязі.

Як наслідок, відсутня і база для нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 293 054,39 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0013502301 від 10.01.2012 р.

За відсутності бази нарахування, відсутні штрафні санкції.

Таким чином, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 293 054,39 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0013502301 від 10.01.2012 р. визначені та розраховані ДПІ необґрунтовано у повному обсязі.

Відповідно до ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

При цьому, відповідно до ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Крім того, відповідно до висновку експерта №46/12 від 22.11.2013 року документами бухгалтерського та податкового обліку й звітності, а також документами економічної діяльності висновки, викладені в акті перевірки №20279/23- 2/34946149 від 22.12.2011 р. щодо заниження ТОВ «ГК Дельта Т» податкових зобов'язань з ПДВ на 1 172 217,55 грн., у т.ч. за липень 2010 р. у сумі 101 230,33 грн., за серпень 2010 р. у сумі 136 826,83 грн., за вересень 2010 р. у сумі 71 985,83 грн., за жовтень 2010 р. у сумі 350 174,56 грн., за листопад 2010 р. у сумі 512 000,00 грн. не підтверджуються у повному обсязі.

Грошове зобов'язання у сумі 1 465 271,94 грн. за податковим повідомленням- рішенням №0013502301 від 10.01.2012 р., в тому числі за основним платежем в сумі 1 172 217,55 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 293 054,39 грн., визначено та розраховано ДПІ в м. Сімферополі не обґрунтовано у повному обсязі.

Суд знаходить висновок експерта обґрунтованим та підтвердженим у ході судового розгляду справи, приймає його як належний доказ, в доведеності якого сумнів не виникає.

А отже, у зв'язку з вищевикладеним суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №0013502301 від 10.01.2012 р. не може бути визнані таким, що прийнято на підставі та відповідно до діючого законодавства, добросовісно та безсторонньо, тому позовні вимоги у цій частині є правомірними, обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Що стосується позовних вимог до ДПІ в м. Сімферополі АР Крим щодо визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення №000032301 від 10.01.2012 року щодо визначення позивачу податкового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 341,00 грн. суд зазначає наступне.

Так, з акту перевірки №20279/23-2/34946149 від 22.12.2011 року вбачається, що відповідно до п. 250.9 ст. 250 Податкового кодексу України платник податку з початку звітного року не планує здійснення викідів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів протягом звітного року, то такий платник податку повинен повідомити про це відповідний орган державної податкової служби за місцем розташування джерел забруднення, скласти заяву про відсутність у нього у звітному році об'єкта обчислення екологічного податку. В іншому разі платник податку зобов'язаний подавати податкові декларації.

Відповідно ст. 250 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.

На підставі даних до перевірки обігово-сальдових відомостей, податкових накладних, банківських документів встановлено, що об'єкт оподаткування по екологічному податку в 1 кварталі 2011 року та 2 кварталі 2011 року, 3 кварталі 2011 року відсутній.

ТОВ "Група компаній Дельта Т" заяву про відсутність у нього у звітному році об'єкта обчислення екологічного податку до ДПІ в м. Сімферополі не надано. Податкову декларацію по екологічному податку до ДПІ в м. Сімферополі за 1-3 квартали 2011 року ТОВ "Група компаній Дельта Т" не надано. Порушено п. 250.1, п. 250.9 ст. 250 Податкового кодексу України.

Однак, суд не згоден з даною думкою відповідача з огляду на наступне.

Так, з матеріалів справи вбачається, що позивач, відповідно до норм чинного законодавства, листом №34 від 22.02.2011 року повідомив відповідача про відсутність об'єкта обчислення екологічного податку. Доказів протилежного суду не надано.

Позивач під час розгляду справи зазначив, що даний лист надавався перевіряючим під час проведення перевірки, однак цей факт в акті перевірки не відображений, що сторонами не спростовується.

Крім того, позивач зазначив, що питання, пов'язані зі сплатою збору за забруднення навколишнього природного середовища до набрання чинності Податкового кодексу України регулювалися Законом України "Про охорону навколишнього природного середовища" і в межах, передбачених ст. 44 цього Закону позивач здійснював відповідні відрахування та подавав відповідну звітність, що також під час розгляду справи сторонами не спростовується.

Отже, у зв'язку з вищевикладеним суд дійшов висновку, що висновки ДПІ в м. Сімферополі АР Крим щодо порушення позивачем п. 250.1, п. 250.9 ст. 250 Податкового кодексу України у зв'язку з неподанням останнім податкової звітності з екологічного податку є хибними та спростовуються матеріалами справи.

А тому, податкове повідомлення-рішення №000032301 від 10.01.2012 року щодо визначення позивачу податкового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 341,00 грн. є протиправними та підлягає скасуванню, що є підставою для задоволення позовних вимог в цій частині.

Відповідно до ч. 5 ст. 82 КАС України висновок експерта для суду не є обов'язковим, однак незгода суду з ним повинна бути вмотивована в постанові або ухвалі.

Згідно з ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Так, оцінивши в порядку ст. 86 КАС України висновок судово-економічної експертизи № 46/12 від 22.11.2013 року, суд зазначає, що висновок експерта узгоджуються з іншими зібраними по справі доказами, тому суд погоджується з наведеним висновком судово-економічної експертизи та приймає його до уваги при винесенні рішення.

Суд враховує, що рішення, дії суб'єкта владних повноважень не можуть бути упередженими, тобто здійснюватися дискримінаційно через власний, у тому числі фінансовий, корпоративний інтерес. Суд також враховує, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів.

На підставі викладеного, суд вважає, що спірні податкові повідомлення - рішення не можуть бути визнані такими, що прийняті на підставі закону, безсторонньо (неупереджено) та добросовісно.

З урахуванням вказаного суд не приймає до уваги доводи відповідача, по яких він просить відмовити у задоволенні позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету за рахунок коштів.

Згідно із ч. 1, ч. 3 ст. 87 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи. До витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать зокрема витрати, пов'язані з вчиненням інших дій, необхідних для розгляду справи.

Як вбачається з матеріалів справи, ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 10.02.2012 р. по справі призначено судово-економічну експертизу, проведення якої доручено Товариству з обмеженою відповідальністю "Центр судових експертиз" .

Відповідно до резолютивної частини зазначеної ухвали, витрати по проведенню судово-економічної експертизи віднесено на позивача.

Справа № 2а-1041/12/0170/19 повернулась з Товариства з обмеженою відповідальністю "Центр судових експертиз" з висновком № 46/12 від 22.11.2013р. судово-економічної експертизи.

Позивач здійснив оплату вартості проведення судово-економічної експертизи у справі в загальному розмірі 35 000 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 6028 від 31.05.2012 року на суму 12 000,00 грн.( а. с. 167 т. 1) та № 110 від 28.10.2013 року на суму 23 000,00 грн. ( а. с. 169 т. 1).

Оплата позивачем судового збору в розмірі 2 146,00 грн. підтверджується платіжним дорученням № 5255 від 19.01.2012 року ( а. с. 2 т. 1).

На підставі зазначеного вище, суд вважає за необхідне стягнути з Державного бюджету на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 146,00 грн., та витрати, пов'язані з розглядом справи щодо проведення судово-економічної експертизи в розмірі 35 000,00 грн., здійснення сплати яких документально підтверджено платіжними дорученнями, які знаходяться у матеріалах справи.

Під час судового засідання, яке відбулось 23.12.2013р. були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАС України постанову складено 25.12.2013 року.

Керуючись ч. 3 ст. 94, ст. ст. 160-163, ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим №0013502301 від 10.01.2012 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим №0000032301 від 10.01.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Група компаній Дельта Т" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 146,00 грн., та витрати, пов'язані з розглядом справи щодо проведення судово-економічної експертизи в розмірі 35 000,00 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кузнякова С.Ю.