Ухвала

від 14.01.2014 по справі 805/12942/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Чучко В.М.

Суддя-доповідач - Ястребова Л.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2014 року справа №805/12942/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Ястребової Л.В., суддів: Ляшенка Д.В. , Чумака С.Ю., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 19 листопада 2013 року по справі № 805/12942/13-а за адміністративним позовом Державного підприємства «Підприємство Сніжнянської виправної колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Донецькій області (№ 127)» до Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 03.06.2013 року № 0003662315 про застосування штрафних санкцій у розмірі 8198,60 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Підприємство Сніжнянської виправної колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Донецькій області (№ 127)» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області (далі - Торезька ОДПІ, відповідач) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 03.06.2013 року № 0003662315 про застосування штрафних санкцій у розмірі 8198,60 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідно до платіжних доручень позивач сплачував грошові кошти за податок на додану вартість із зазначенням періоду за який сплачувався цей податок, проте відповідачем, без наявних правових підстав, платежі направлялися у погашення минулих податкових періодів, але які також були сплачені своєчасно позивачем. Такі неправомірні дії відповідача відбулися у зв'язку з невиконанням судових рішень, якими відповідача було зобов'язано внести зміни в облікову картку позивача щодо правильного відображення погашення податкових зобов'язань з податку на додану вартість. З огляду на наведене, позивач вважає дії відповідача з безпідставної зміни призначення платежу за платіжними документами та направлення коштів у минулі періоди неправомірними, а тому позивач у судовому порядку просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.06.2013 року № 0003662315 про застосування штрафних санкцій у розмірі 8198,60 грн.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 19 листопада 2013 року адміністративний позов задоволено частково, а саме визнано недійсним податкове повідомлення-рішення Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 03.06.2013 року № 0003662315 про застосування до Державного підприємства «Підприємство Сніжнянської виправної колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Донецькій області (№ 127)» штрафних санкцій в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 6 042,82 грн. (шість тисяч сорок дві грн. 82 коп.). В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач - Торезька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Донецькій області подала апеляційну скаргу, в якій зазначила, що постанова суду першої інстанції є необґрунтованою, винесеною з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підлягає скасуванню та просила ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справив межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та під час апеляційного розгляду, відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Державне підприємство «Підприємство Сніжнянської виправної колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Донецькій області (№ 127)» зареєстроване як юридична особа, про що зроблена запис до Єдиного державного реєстру 29.09.2000 року за № 1 278 120 0000 000333, ідентифікаційний код 08679959, місцезнаходження - 86591, Донецька область, м. Сніжне, вул. Центральна, буд. 10.

Згідно довідки про взяття на облік платника податків від 23.07.2012 року № 323/18-1-014-17 позивач узятий на облік в органах державної податкової служби з 20.07.1995 року за № 411, перебуває на обліку у Торезької ОДПІ.

З матеріалів справи вбачається, що Торезькою ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» з питань своєчасної сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 03.05.2011 року по 23.04.2013 року, про що складений акт від 21.05.2013 року № 154/15-1/08679959 (надалі - акт від 21.05.2013 року.

Відповідно до акту, перевіркою своєчасності сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість встановлено порушення термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання. Отже, на порушення пункту 203.2 статті 203 Податкового кодексу України ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» несвоєчасно сплачено податок на додану вартість (ПДВ) в сумі 40 993,00 грн. по термінам сплати, а саме:

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року від 20.04.2011 року № 12388: дата нарахування - 03.05.2011 року, дата сплати - 26.02.2013 року в сумі 13772,35 грн.; дата сплати - 30.03.2013 року в сумі 875,65 грн.;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2011 року від 20.05.2011 року № 13965: дата нарахування - 30.05.2011 року, дата сплати - 28.03.2013 року в сумі 13554,00 грн.;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2011 року від 30.06.2011 року № 14284: дата нарахування - 30.06.2011 року, дата сплати - 23.04.2013 року в сумі 12791,00 грн.

За результатами акту від 21.05.2013 року Торезькою ОДПІ відносно ДП «Сніжнянська виправна колонія (№127) нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 8198,60 грн. (20 % від суми узгодженого податкового зобов'язання в розмірі 40993,00 грн. за затримку граничного строку сплати на 687, 668, 663 календарних днів), про що прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.06.2013 року № 0003662315.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, спірні відношення між сторонами в частині правомірності відображення сплачених позивачем податкових зобов'язань по податку на додану вартість у картці облікового рахунку підприємства відбулися у 2011 році.

Зі зворотного боку облікової картки ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» по податку на додану вартість станом на 01.01.2013 року сума недоїмки становила у розмірі 334 121,90 грн.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 07.10.2009 року у справі № 2а-13156/09/0570, задоволено позовні вимоги ДП «Сніжнянська виправна колонія № 127» до ДПІ у м. Сніжному; визнано протиправними дії ДПІ у м. Сніжному; зобов'язано прийняти рішення про визначення податкового боргу ДП «Сніжнянська виправна колонія № 127» з податку на додану вартість в сумі 312 019,09 грн. безнадійним та таким, що підлягає списанню; зобов'язано внести відповідні зміни в облікову картку підприємства щодо правильного відображення погашення з 01.07.2006 року по 01.07.2009 року податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 234 370,00 грн. та відповідно наявності безнадійного податкового боргу станом на 01.07.2009 року у сумі 312 019,09 грн., а також списання безнадійної податкової заборгованості ДП «Сніжнянська ВК № 127» з ПДВ в сумі 312 019,09 грн. (а.с. 103-110).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 16.07.2012 року у справі № 2а/0570/6539/2012, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 05.09.2012 року, частково задоволено позовні вимоги ДП «Сніжнянська виправна колонія № 127» до ДПІ у м. Сніжному; визнано протиправними дії Торезької ОДПІ; зобов'язано Торезьку ОДПІ внести зміни до облікової картки підприємства шляхом відображення погашення податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 67500 грн., визначених ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» у платіжних дорученнях з квітня по грудень 2010 року з урахуванням призначення платежів (а.с. 111-116).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 23 лютого 2010 року по справі № 2а-11113/09/0570 постановлено про розстрочення виконання судового рішення від 09.02.2010 року у справі № 2а-11113/09/0570 за позовом ДПІ у м. Сніжне до ДП «Сніжнянська виправна колонія № 127» про стягнення заборгованості з податку на додану вартість у розмірі 136475,00 грн., на 10 років зі сплатою щомісяця 1137,00 грн. починаючи з 1 квітня 2010 року по березень 2020 року, зі сплатою останнього платежу в сумі 1172,00 грн., до повного погашення суми боргу у розмірі 126475,00 грн. (а.с. 117-118, 119).

Як було встановлено судом першої інстанції, відповідачем на виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 07.10.2009 року у справі № 2а-13156/09/0570 прийнято Рішення від 30.11.2009 року № 28/24-014-24 про списання податкового боргу ДП «Сніжнянська виправна колонія № 127», який виник станом на 30.11.2009 року у розмірі 312 019,09 грн. (у тому числі: податок у розмірі 222 508,80 грн., пеня у розмірі 35 506,10 грн., штрафні санкції у розмірі 54 004,19 грн.).

Зі змісту цієї постанови суду вбачається, що у склад грошового зобов'язання 312 019,00 грн. входить: недоїмка у розмірі 300 329,57 грн. та пеня у розмірі 11 689,52 грн.

Списання 312 019,00 грн. відбулося 30 листопада 2009 року, про що свідчить зворотній бік облікової картки позивача (а.с. 126-136).

Як вірно зазначив суд першої інстанції, постанова від 07.10.2009 року у справі № 2а-13156/09/0570 відповідачем виконана не у відповідності до вказаного судового рішення, а фактично виконана тільки в частині списання податкового боргу у розмірі 276 512,99 грн. (податок 222 508,80 грн. + штрафні санкції, які враховуються у графі «недоїмка» у КОР 54 004,19 грн.), а в частині списання недоїмки з ПДВ у розмірі 23 816,58 грн. (300 329,57 грн. - 276 512,99 грн.) - не виконана. Постанова не виконана також в частині внесення змін в облікову картку підприємства щодо правильного відображення погашення з 01.07.2006 року по 01.07.2009 року податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 234 370,00 грн.

Судом першої інстанції встановлено та не спростовано доводами апеляційної скарги, що відповідачем повністю не виконано постанову Донецького окружного адміністративного суду від 16.07.2012 року у справі № 2а/0570/6539/2012, та не внесено зміни до облікової картки підприємства шляхом відображення погашення податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 67500 грн., визначених ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» у платіжних дорученнях з квітня по грудень 2010 року з урахуванням призначення платежів.

Згідно пункту 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України.

Постанови Донецького окружного адміністративного суду набрали законної сили та підлягають виконанню з боку відповідача в повному обсязі.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що з огляду на те, що суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірах 234 370,00 грн. та 67500 грн., які за постановами Донецького окружного адміністративного суду від 07.10.2009 року та від 16.07.2012 року повинні бути відображені у обліковій картці ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» у відповідних періодах згідно платіжним дорученням, та у розмірі 23 816,58 грн., яка за постановою суду від 07.10.2009 року визнана безнадійною заборгованістю у складі податку 300 329,57 грн. та підлягала списанню з КОР (картки облікового рахунку), але відповідачем це не було виконано, тому ці суми залишились у складі недоїмки по податку на додану вартість у позивача, у тому числі станом на 01.01.2011 року.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що грошове зобов'язання у розмірі 325 686,58 грн. (23 816,58 грн. + 234 370,00 грн. + 67500 грн.) не повинно бути у складі недоїмки по податку на додану вартість, оскільки за судовими рішеннями встановлено протилежне.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що недоїмка по податку на додану вартість у позивача станом на 01.11.2011 року становить 8 435,32 грн. (наявна недоїмка у КОР 334 121,90 грн. - 325 686,58 грн.).

ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» у 2011 році самостійно визначені податкові зобов'язання у податкових деклараціях з податку на додану вартість: за березень 2011 року від 20.04.2011 року № 12388 в сумі 14 648,00 грн.; за квітень 2011 року від 20.05.2011 року № 13965 в сумі 13 554,00 грн.; за травень 2011 року від 30.06.2011 року в сумі 12 791,00 грн.

Із матеріалів справи вбачається, що позивач у платіжних документах вказував призначення платежів, у тому числі:

- платіжне доручення від 26.04.2011 року № 146 на суму 14 650,00 грн., призначення платежу ПДВ за березень 2011 року;

- платіжне доручення від 30.05.2011 року № 193 на суму 13 554,00 грн., призначення платежу ПДВ за квітень 2011 року;

- платіжне доручення від 24.06.2011 року № 222 на суму 13 000,00 грн., призначення платежу ПДВ за травень 2011 року.

З картки облікового рахунку (КОР) по податку на додану вартість за 2011 рік вбачається, що відповідачем було нараховано позивачу податкове зобов'язання по ПДВ по податковим деклараціям та нараховано податкове зобов'язання згідно рішення про розстрочення податкового боргу від 16.04.2010 року № 3/24 по податковій декларації від 20.11.2009 року № 17694, крім того позивачем були сплачені грошові зобов'язання, які зараховані, а саме:

19.01.2011 року зараховано згідно рішення від 20.11.2009 року № 17694 - в сумі 1137,00 грн.;

25.01.2011 року нараховано згідно рішення від 20.11.2009 року № 17694 - в сумі 1137,00 грн.;

28.01.2011 року зараховано в сумі 3311,60 грн.;

28.01.2011 року зараховано в сумі 11688,40 грн.;

30.01.2011 року нараховано по декларації з ПДВ терміном сплати 30.01.2011 року в сумі 15932,00 грн.

17.02.2011 року зараховано згідно рішення від 20.11.2009 року № 17694 в сумі 1137,00 грн.;

24.02.2011 року зараховано в сумі 16000,00 грн.;

25.02.2011 року нараховано згідно рішення від 20.11.2009 року № 17694 - в сумі 1137,00 грн.;

02.03.2011 року нараховано ПДВ по декларації терміном сплати 02.03.2011 року - в сумі 16032,00 грн.;

23.03.2011 року зараховано згідно рішення від 20.11.2009 року № 17694 в сумі 1137,00 грн.;

25.03.2011 року нараховано згідно рішення від 20.11.2009 року № 17694 в сумі 1137,00 грн.;

30.03.2011 року нараховано ПДВ по декларації 13795,00 грн. терміном сплати 30.03.2011 року

31.03.2011 року зараховано в сумі 14800,00 грн.

З урахуванням нарахованих («+» - збільшення податкового зобов'язання з ПДВ) та зарахованих («-» - зменшення податкового зобов'язання з ПДВ) платежів по податку на додану вартість у період січень-березень 2013 року, недоїмка станом на 01.04.2013 року складає 8394,32 грн., а саме: 8 435,32 грн. ( недоїмка станом на 01.01.2011 року) - 1137,00 грн. (зараховано 19.01.2011 року) + 1137,00 грн. (нараховано 25.01.2011 року) - 3311,60 грн. (зараховано 28.01.2011 року) - 11688,40 грн. (зараховано 28.01.2011 року) + 15932,00 грн. (нараховано 30.01.2011 року) - 1137,00 грн. (зараховано 17.02.2011 року) - 16000,00 грн. (зараховано 24.02.2011 року) + 1137,00 грн. (нараховано 25.02.2011 року) + 16032,00 грн. (нараховано 02.03.2011 року) - 1137,00 грн. (зараховано 23.03.2011 року) + 1137,00 грн. (нараховано 25.03.2011 року) + 13795,00 грн. (нараховано 30.03.2011 року) - 14800,00 грн. (зараховано 31.03.2011 року) = 8 394,32 грн.

Згідно з пунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України (чинний з 01.01.2011 року) у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Враховуючи здійснену позивачем сплату ПДВ за зазначеними платіжними дорученнями та іншими платежами, які відображені у КОР за 2011 рік, вбачається наступне.

- По податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року від 20.04.2011 року № 12388 нараховано ПДВ у розмірі 14 648,00 грн., термін сплати - 02.05.2011 року.

Сплачено 26.04.2011 року платіжним дорученням (п/д) від 26.04.2011 року № 146 - 14 650,00 грн., з яких:

8 394,32 грн. - сплата 26.04.2011 року п/д № 146: погашення недоїмки станом на 01.11.2011 року;

6 255,68 грн. - сплата 26.04.2011 року п/д № 146: частина ПДВ за березень 2011 року - кількість днів затримки - 0 днів;

1 137,00 грн. - сплата 22.05.2011 року (згідно КОР): частина ПДВ за березень 2011 року - кількість днів затримки - 20 днів;

7 255,32 грн. - сплата 31.05.2011 року п/д № 193 (у складі суми 13 554,00 грн.): частина ПДВ за березень 2011 року - кількість днів затримки - 29 днів.

- По податковій декларації з ПДВ за квітень 2011 року від 20.05.2011 року № 13965 нараховано ПДВ у розмірі 13 554,00 грн., термін сплати - 31.05.2011 року.

Сплачено 30.05.2011 року платіжним дорученням (п/д) № 193 - 13 554,00 грн., з яких:

6 298,68 грн. - сплата 30.05.2011 року п/д № 193: залишок від суми 13 554,00 грн. - частина ПДВ за квітень 2011 року - кількість днів затримки - 0 днів;

1 137,00 грн. - сплата 17.06.2011 року (згідно КОР): частина ПДВ за квітень 2011 року - кількість днів затримки - 17 днів;

6 118,32 грн. - сплата 30.06.2011 року п/д № 222 (у складі суми 13 000,00 грн.): частина ПДВ за квітень 2011 року - кількість днів затримки - 30 днів.

- По податковій декларації з ПДВ за травень 2011 року від 20.06.2011 року № 14284 нараховано ПДВ у розмірі 12 791,00,00 грн., термін сплати - 01.07.2011 року.

Сплачено 30.06.2011 року платіжним дорученням (п/д) № 222 - 13 000,00 грн., з яких:

6 881,68 грн. - сплата 30.06.2011 року п/д № 222: залишок від суми 13 000,00 грн. - частина ПДВ за травень 2011 року - кількість днів затримки - 0 днів;

1 137,00 грн. - сплата 22.07.2011 року (згідно КОР): частина ПДВ за травень 2011 року) - кількість днів затримки - 21 день;

4 772,32 грн.. - сплата 29.07.2011 року (у складі суми 15 340,00 грн., згідно КОР): частина ПДВ за травень 2011 року - кількість днів затримки - 28 днів.

Відповідно до пункту 126.1 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Таким чином, за затримку граничного строку сплати податкового зобов'язання по податковим деклараціям з податку на додану вартість за березень 2011 року, квітень 2011 року та травень 2011 року ДП «Сніжнянська виправна колонія (№ 127)» на підставі вимог п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України повинно сплатити штрафні санкції у таких розмірах:

- по декларації з ПДВ за березень 2011 року: 8392,32 грн. (1137,00 грн. + 7255,32 грн.) - у розмірі 10%, що становить 839,23 грн.

- по декларації з ПДВ за квітень 2011 року: 7255,32 (1137,00 грн. + 6118,32 грн.) - у розмірі 10%, що становить 725,53 грн.

- по декларації з ПДВ за травень 2011 року: 5909,32 грн. (1137,00 грн. + 4772,32 грн.) - у розмірі 10%, що становить 590,93 грн.

Всього штрафні санкції становлять у розмірі 2155,78 грн. (839,23 грн. + 725,53 грн. + 590,93 грн.).

Відповідачем не наведено жодних доводів та не надано будь-яких доказів в апеляційній скарзі, які б могли свідчити про наявність обставин, що спростовують висновки суду першої інстанції, а висновок у акті від 21.05.2013 року щодо порушення граничного терміну сплати грошового зобов'язання з податку на додану вартість відбувся в результаті невиконання відповідачем судових рішень, які набрали законної сили.

Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позов.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що судове рішення першої інстанції по суті прийнято правильно і не може бути скасовано чи змінено з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

Враховуючи наведене та керуючись статтями ст.ст. 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 19 листопада 2013 року по справі № 805/12942/13-а - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 19 листопада 2013 року по справі № 805/12942/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь в справі, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Колегія суддів: Л.В.Ястребова

Д.В.Ляшенко

С.Ю.Чумак