Постанова

від 09.01.2014 по справі 801/1013/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

09 січня 2014 р. (16:04) Справа №801/1013/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі судді Москаленка С.А., за участю секретаря судового засідання Токарєвої Є.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран"

до Джанкойської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим

про визнання протиправними дій та спонукання до виконання певних дій,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Джанкойської об`єднаної державної податкової інспекції в АР Крим про визнання протиправними дій з донарахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран податку на прибуток у розмірі 46679 грн.; визнання протиправними дій з донарахування штрафних санкцій з податку на прибуток у розмірі 15440,80 грн.; визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №000762/23-1/0 від 21.07.2008 року в частині донарахування ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" податку на прибуток на суму 46679 грн. та штрафних санкцій з податку на прибуток на суму 15440,80 грн.

В обґрунтування позовної заяви позивач посилається на неправильність застосування норм права при складанні акту перевірки. Позивач не погоджується з сумою донарахованого податку на прибуток у розмірі 46679 грн. та штрафних санкцій в розмірі 15440,80 грн., оскільки вважає що донарахування відбулось з грубим порушення норм діючого законодавства України та спростовується первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Представник позивача у судове засідання яке відбулося 09.01.2014р. не з`явився, надіслав клопотання про розгляд справи за його відсутності, просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Відповідач явку свого представника у судове засідання, яке відбулося 09.01.2014р. не забезпечив, повідомлений належним чином - судовою повісткою, про поважність причин неприбуття у судове засідання суд не повідомив. Відповідач проти позову заперечує з підстав, викладених у письмових запереченнях на позов, які залучені до матеріалів справи.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, заслухавши представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги належить задовольнити частково з огляду на таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" (ідентифікаційний номер 19013028) є суб`єктом господарювання юридичною особою, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи, довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с.8-9, т.1).

Основним видом діяльності відповідача за КВЕД є діяльність авіаційного вантажного нерегулярного транспорту.

Посадовою особою відповідача було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року до 31.03.2008 року, про що складено акт від 15.07.2008 року №949/23-1/19013028(надалі акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення п.4.1 ст.4, пп.5.2.1, п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 49 219,50 грн., у тому числі у 2 кварталі 2007 року на суму 8 830,50 грн., у 3 кварталі 2007 року на суму 16 062,00 грн., у 4 кварталі 2007 року на суму 5 651,00 грн., 1 квартал 2008 року на суму 18 676,00 грн.

Заниження податку на прибуток на суму 49 219,50 грн. визначено на підставі встановлених в акті перевірки наступних порушень:

1. Перевіркою правильності визначення валового доходу суб`єкта господарювання (загальної суми, отриманої підприємством від усіх видів діяльності) в періоді, що перевіряється, встановлено, що в порушення п.4.1 ст.4 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств у редакції від 22.05.1997р. платником податків не включено до складу валового доходу у 2 кварталі 2007 року сума 4 289 грн. по акту виконаних робіт від 26.04.2007 року, який складено між ТОВ АК Ветеран і АМС-Аігeraft Maintenance Center, ОАЕ. Дане порушення привело до заниження валового доходу у 2 кв.2007 року у розмірі 4289 грн. (4418,75 грн. - 129,33 грн.) (арк.59-60 акту перевірки).

2. Перевіркою встановлено, що у договорі № 482-07/АТ від 22.05.2007 року не вказано на якому літаку встановлено повітряний гвинт АВ68И сер.04А. У акті здачі-приймання технічної продукції згідно договору № 482-07/АТ від 22.05.2007 року про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ68И сер.04А №№Н100260562, Н029250104, Н013280859, Н091270508 від 27.07.2007 року також не вказаний літак на якому встановлено повітряний гвинт АВ68И сер.04А.

Платником податку необґрунтовано завищено склад валових витрат у 2 кварталі -2007 року у сумі 26 920,00 грн. по рядку 04.1 витрати на придбання товарів (робіт, послуг) Декларації з податку на прибуток, у зв`язку із чим порушений пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

На момент проведення перевірки не надані документи які б свідчили на якому з орендованих літаків встановлено повітряний гвинт АВ68И сер.04А.

Таким чином, дане порушення привело до завищення валових витрат у 2 кв. 2007 року на суму 26 920 грн. (арк.69 акту перевірки).

3. Перевіркою встановлено, що відповідно до акту приймання-здачі робіт від 22.09.2007 року ДП ЗБМК Прогрес (ЄДРПОУ 14312921, м. Запоріжжя) згідно додатку №22 до Договору №029 від 30.04.04 року виконані роботи з оцінки технічного стану та продовження ресурсних показників двигунів серії АИ20М № Н27726002, № Н2016197 (терміном служби на 1 рік (до 25.08.2008 року) на суму 60 088,60 грн.(без ПДВ). Дані витрати по бухгалтерському і податковому обліку платником податку проведені у вересні 2007 року.

Дані витрати по оцінці технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів не можуть бути використані у власній господарській діяльності із-за відсутності літака у вересні 2007 року, на якому вони встановлені.

Тому платником податку необґрунтовано завищений склад валових витрат у 3 кварталі 2007року у сумі 60 088,60 грн. по рядку 04.1 витрати на придбання товарів (робіт, послуг) декларації з податку на прибуток, у зв`язку з чим порушено пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств (арк.71 акту перевірки).

4. Перевіркою встановлено, що позивач у періоді, який перевірявся відніс до складу валових витрат роботи зі збільшення календарного терміну служби двигунів: Д36№708036471А051; Д36№708036471А072, які встановлені на літак АН-72 та послуги за стоянку орендованого повітряного судна, який згідно наданих до перевірки документів, не використовувався платником податку у власній господарській діяльності з метою отримання доходу.

На момент закінчення чинної перевірки вказаний літак знаходиться під арештом на аеродромі Джанкой та не приймає участі у господарській діяльності.

Оскільки, до перевірки, не були надані документи, що могли б підтвердити фактичне використання указаного орендованого літака АН72 у власній господарській діяльності, не має основи вважати, що факт отримання в оренду спричинив одержання доходу в здійсненні конкретної господарської діяльності підприємства.

Позивачем неправомірно у перевіряємому періоді віднесено до складу валових витрат по рядку 04.1 витрати на придбання товарів (робіт,послуг) Декларації з податку на прибуток підприємства витрати: 1) на продовження терміну ресурсу двигунів від ДП ЗБМК Прогрес (ЄДРПОУ 14312921, м. Запоріжжя) на суму 64 719 грн. (без суми ПДВ) у 1 кв. 2008 року згідно акта виконаних робіт по додатку № 28 до Договору № 029 від 30.04.2004 року від 11.02.2008 року; 2) витрати на стоянку літака Ан-72 на аеродромі Джанкой від в/ч 2215 за період з 01.04.2007 року по 31.03.2008 року у загальній сумі 16543,20 грн. (без суми ПДВ) згідно актів про прийомки виконаних послуг по договору №11 від 25.11.2006 року.

Таким чином, платником податку необґрунтовано включено до складу валових витрат по рядку 04.1 Декларації з податку на прибуток за період з 01.04.2007 року по 31.03.2008 року у загальній сумі 81 262,20 грн. (без ПДВ), у тому числі 2 квартал 2007 року у сумі 4113,20 грн., 3 квартал 2007 року у сумі 4158,40 грн., 4 квартал 2008 року у сумі 68832,20 грн. (арк.70-71 акту перевірки).

5. Перевіркою встановлено, що в порушення пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств платником податків необґрунтовано віднесено до складу валових витрат у 4 кв.2007 року суму 18 447 грн.

Згідно рахунку № 810 від 19.09.2007 року наданому ДП ЗБМК Прогрес (ЄДРПОУ 14312921, м. Запоріжжя) на виконані роботи з оцінки технічного стану та продовження ресурсних показників двигуна серії АИ20М №Н2846088 ТОВ АК Ветеран зроблено оплату 04.10.2007 року № 932. До перевірки не надані документи, які б свідчили на якому з орендованих повітряних суден встановлено вищевказаний двигун, а також чи буде у подальшому використовуватися у власній господарській діяльності цей двигун. Дане порушення призвело до заниження валових витрат у 4 кв.2007 року на суму 18447грн. (арк.71 акту перевірки).

6. Перевіркою встановлено, що при розрахунку убутку запасів, підприємством враховувалися запаси використані не у господарській діяльності шляхом зменшення залишків запасів на початок періоду на вартість таких запасів. По даному питанню встановлено порушення у 1 кварталі 2008 року, а саме: підприємством не проведено зменшення вхідних складських залишків на суму витрат паливно-мастильних матеріалів, які були списані для легкових автомобілів, чим порушено п.5.9 ст.5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств.

Згідно наданих до перевірки журналу-ордеру і відомості по рахунку 203 паливо підприємством у 1 кварталі 2008 року, списано бензину для легкових автомобілів на суму 11745,97 грн.

При розрахунку убутку балансової вартості запасів підприємство повинно було провести зменшення вхідних складських залишків станом на 01.01.08 року на суму витрат ТМЦ, пов`язаних з придбанням бензину на легковий автотранспорт у розмірі 5873 грн.

Дане порушення привело до завищення валових витрат по рядку 04.2 убуток балансової вартості запасів декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2008 року на 5873 грн. (арк.72-73 акту перевірки).

На підставі акту перевірки посадовою особою відповідача винесено податкове повідомлення-рішення №000762/23-1/0 від 21.07.2008 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток за основним платежем 49219,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 16270,50 грн.

Позивач проти правомірності висновків акту перевірки в частині визначених порушень за першим та шостим епізодом не заперечує, проте не погоджуючись із правомірністю висновків акту перевірки в частині визначених порушень за 2-5 епізодами звернувся до суду із відповідним позовом.

Вирішуючи питання про правомірність висновків акту перевірки за 2-5 епізодами, суд виходив з такого.

Оскільки спірні господарські операції позивача відбулися до 01.01.2011 року, тобто до набрання законної сили Податковим кодексом України, до спірних правовідносин у відповідний період застосовується Закон України Про оподаткування прибутку підприємств від 28.12.1994 року № 334 (далі Закон № 334)

Пунктом 1.32. ст.1 Закону №334 було встановлено, що господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Згідно п.5.1. ст.5 Закону № 334 валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.5.2.1. п.5.2. ст.5 Закону №334 до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв`язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно пп. 11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону №334 датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

У підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону №334 встановлено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п.5.11. ст.5 Закону №334 установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Із системного аналізу вищевказаних норм слідує, що до валових витрат відносяться будь-які витрати платника податку здійснені як компенсація вартості товарів (робіт, послуг) які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Вказані витрати повинні бути підтверджені первинними документами. При цьому, Закон №334 не пов`язує право платника податку на включення сум до складу валових витрат із результатом господарської діяльності такого платника податку. Єдиним обмеженням щодо права на включення сум до складу валових витрат є відсутність первинних документів, які підтверджують відповідні витрати. Слід також зазначити, що достатньою підставою для включення до складу валових витрат є наявність мети здійснення таких витрат саме у зв`язку із придбанням товарів (робіт, послуг) для подальшого використання їх у власній господарській діяльності платника податку.

Відображення суми податкових зобов`язань провадиться платником податку на підставі результатів господарської діяльності.

Статтею 1 Закону України від 16.07.99 р. № 996 Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначено, що відомості про господарську операцію та підтвердження її здійснення містяться у первинному документі.

Частиною 2 статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначений перелік обов`язкових реквізитів первинних бухгалтерських документів, які є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, зокрема такими реквізитами є:

- назва документу; дата та місце складання документу;

- назва підприємства, від імені якого складений документ;

- зміст та об`єм господарської операції; одиниця виміру господарської операції;

- посада осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильності її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, які дозволяють ідентифікувати особу, яка бере участь у здійсненні господарської операції.

Згідно пункту 2.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95року № 88 у відповідності з ч. 2 ст. 6 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, первинні документи - це письмові свідоцтва, які фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження і дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Отже, з урахуванням вимог законодавства України в частині визначення первинних документів та їх обов`язкових реквізитів, їх змісту та призначення, до останніх можна віднести:

- договори із зазначенням предмету та істотних умов відповідного правочину, додаткові угоди до них;

- документи на виконання відповідного договору (акт приймання-передачі, акт виконаних робіт, рахунки фактури, податкові та видаткові накладні, довіреність на отримання товару, що містять дані стосовно обсягів та змісту наданих послуг);

- документи, що підтверджують транспортування товару (товарно-транспортні накладні, договори зберігання, перевезення товару);

- фінансово-господарські документи зі сплати коштів за придбаний товар (платіжні доручення, банківські виписки, чеки).

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Отже, віднесення сум до витрат відповідного звітного періоду можливо здійснити лише у разі підтвердження фактичного здійснення таких витрат на придбання певного товару, оплату послуг належним чином складеними первинними документами, які відображують реальність господарської операції.

Ознакою останньої є рух активів в процесі здійснення господарської операції, що підтверджується первинними документами, а також фізичними, технічними, технологічними можливостями контрагентів за змістом здійснюваної господарської операції.

Отже, необхідним є дослідження первинних документів податкового та бухгалтерського обліку, які фіксують спірні господарські операції.

Розглянувши обґрунтованість висновків акту перевірки за другим епізодом щодо завищення позивачем валових витрат у 2 кварталі 2007 року у розмірі 26 920 грн., судом встановлено таке.

Між Державним підприємством Український центр з науково-методичного забезпечення експлуатації авіаційної техніки (Виконавець) та ТОВ Авіакомпанія Ветеран укладено договір № 482/07-АТ про підконтрольну експлуатацію повітряного АВ-68И сер.04А №№Н100260562, Н029250104, Н013280859, Н091270508 від 22.05.2007 року (а.с.39-40, т.1).

Відповідно до п.1 ст.1 договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе виконання таких робіт: 1.1.1. Перевірка пономерної, виробничої та технічної документації, оцінка стану повітряного гвинта АВ-68И сер.04А №Н 100260562, Н029250104, Н013280859, Н091270508 з метою визначення можливості та умов допуску до підконтрольної експлуатації у відповідності з вимогами Вказівки Державіаадміністрації від 03.04.2007 року №5 Про проведення підконтрольної експлуатації партії повітряних гвинтів АВ-72 за Програмою № ВВ-72/68-ПКЗ/2006 на 1 рік. 1.1.2 Нормативно-методичне супроводження підконтрольної експлуатації гвинта АВ-68И сер.04А №Н100260562, Н029250104, Н013280859, №Н091270508.

Статтею 2 договору передбачено, що вартість робіт Виконавця відповідно до умов цього договору складає суму в розмірі 26 920,00 грн., крім того ПДВ 5 384.00 грн., загальна сума 32 304,00 грн. Оплата провадиться одноразово, 100% передоплатою, шляхом перерахування і суми договору на розрахунковий рахунок Виконавця.

Статтею 6 договору передбачено, що здавання і приймання робіт провадиться актом здачі-приймання виконаних робіт із передачею Замовнику необхідної документації відповідно до предмета цього договору. Передача Замовнику технічної документації провадиться за умови проведення оплати згідно договору й оформлення акту здачі-приймання виконаних робіт.

У п.1 Узгоджувального протоколу щодо відрядження двох фахівців Виконавця для виконання робіт, згідно з Договором від 22.05.2007 року №482-07/АТ (Додаток № 1 до Договору від 22.05.2007 року №482-07/АТ) сторони договору дійшли згоди, що Замовник забезпечує доставку двох фахівців ДП Укр.ЦЕАТ до місця проведення робіт м. Шарже (ОАЕ) і назад до м. Київ (Україна) (а.с.41, т.1).

До матеріалів справи залучено рахунок-фактуру № 560 від 22 травня 2007 року складений ДП Укр.ЦЕАТ, на сплату 32 304,00 грн. (у т.ч. вартість без ПДВ 26 920,00 грн., ПДВ 5 384,00 грн.), за послуги по договору № 482/07-АТ від 22.05.2007 року про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68И сер.04А №№Н100260562, Н029250104, Н013280859, Н091270508 (а.с.42, т.1).

Перерахування позивачем грошових коштів до ДП Укр.ЦЕАТ у сумі 32 304,00 грн., у т.ч. ПДВ 5 384,00 грн., в оплату рахунку №560 від 22 травня 2007 року документально підтверджується платіжним дорученням № 569 від 01.06.2007 року (а.с.43, т.1) та випискою з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран №26006302360529 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим МФО 324418) за 01.06.2007 року (а.с.32, т.3).

Виконання ДП Укр.ЦЕАТ для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт за Договором N482/07-АТ від 22 травня 2007 року вартістю 32304,00 грн., у т.ч. ПДВ 5384,00 грн., документально підтверджується наступними документами:

- актом здачі-приймання технічної продукції згідно договору № 482/07-АТ від 22 травня 2007 року про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68И сер.04А №№Н100260562, Н029250104, Н013280859, Н091270508 від 27.07.2007 року (а.с.38, т.1);

- рішенням № ДРД-123/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А № Н013280859, встановленого на ПС Ан-12БК UR-PAS, затвердженим 02.07.2007 року від імені заступника Голови Державіаадміністрації С.Г. Губаня (а.с.8, т.2);

- рішенням № ДРД-124/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А № Н091270508, встановленого на ПС Ан-12БК UR-YMR, затвердженим 02.07.2007 року від імені заступника Голови Державіаадміністрації С.Г. Губаня (а.с.9, т.2);

- рішенням № ДРД-125/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А № Н100260562, встановленого на ПС Ан-12БК UR-YMR, затвердженим 02.07.2007 року від імені заступника Голови Державіаадміністрації С.Г. Губаня (а.с.10, т.2);

- рішенням № ДРД-126/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А № Н029250104, встановленого на ПС Ан-12БК UR-YMR, затвердженим 02.07.2007 року від імені заступника Голови Державіаадміністрації С.Г. Губаня (а.с.11, т.2).

Відповідно до рішення № ДРД-123/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А №Н013280859 та акту про перевірку експлуатантом технічного стану та визначення придатності повітряного судна до польотів вих. №6.01/811 від 27.11.2007 року, складеного комісією ТОВ Авіакомпанія Ветеран від 26 листопада 2007 року, повітряний гвинт АВ-68І С.04А № Н013280859 встановлений на літаку АН-12 АП, заводський та серійний номер 2401105, державний та реєстраційний знаки UR-PAS (а.с.8, т.2; а.с.177, т.3).

Згідно Реєстраційного посвідчення № НОМЕР_1 , виданого 04.09.1998 року Державною авіаційною адміністрацією України, літак АН-12 АП, серійний номер 2401105, державний та реєстраційний знаки UR-PAS, зареєстровано за власником ТОВ Авіакомпанія Ветеран (а.с.51, т.2).

Використання ТОВ Авіакомпанія Ветеран літака АН-12 АП (серійний номер 2401105, державний та реєстраційний знаки UR-PAS) у власній господарській діяльності та отримання ТОВ Авіакомпанія Ветеран доходу від використання вищезазначеного літака документально підтверджується :

- контрактом № 013А/01 від 21 вересня 2001 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та компанією Skyline Aviation Ltd of Well Cottage (Англія) щодо надання в оренду літака АН-12 АП, номер UR-PAS або аналогічного йому (а.с.72-75, т.2);

- контрактом № 1124/01-5ВС від 01 квітня 2005 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією Aviation Communication UK Ltd (Великобританія) щодо перевезення та викидання гуманітарних вантажів, додатковими угодами від 05 вересня 2008 року, від 08 грудня 2006 року, від 21 квітня 2009 року, від 28 травня 2009 року до контракту №1124/01-5ВС від 01 квітня 2005 року (а.с.64-71, т.2);

- актами виконаних робіт та взаєморозрахунків між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Aviation Communication UK Ltd за Контрактом № 1124/01-5ВС від 01.04.2005 року за січень 2008 року, за лютий 2008 року, за березень 2008 року (а.с.42,46,47, т.2).

Відповідно до рішень № ДРД-124/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А №Н091270508, №ДРД-125/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А №Н100260562, №ДРД-126/АВ68-07 про підконтрольну експлуатацію повітряного гвинта АВ-68І с.04А №Н029250104, затверджених 02.07.2007 року від імені заступника Голови Державіаадміністрації С.Г. Губаня, найменувань агрегатів, ресурс яких відрізняється від ресурсу літака АН-12БК №UR-YMR, затверджених ТОВ Авіакомпанія Ветеран 08.11.2007 року та 11.12.2007 року, та акту про перевірку експлуатантом технічного стану та визначення придатності повітряного судна до польотів вих.№6.01/376 від 30.05.2007 року, складеного комісією ТОВ Авіакомпанія Ветеран від 29 травня 2007 року, повітряні гвинти АВ-68І с.04А №Н091270508, №Н100260562, №Н029250104 встановлені на літаку Ан-12БК, заводський та серійний номер 9346302, державний та реєстраційний знаки UR-YMR (а.с.9-11, 52, 56, 174, т.2).

Згідно Сертифікату льотної придатності № ПН 3110/13, виданого 31.03.2008 року Державною авіаційною адміністрацією України, експлуатантом літаку Ан-12БК, заводський та серійний номер 9346302, державний та реєстраційний знаки НОМЕР_2 , є ТОВ Авіакомпанія Ветеран (а.с.57, т.2).

Використання ТОВ Авіакомпанія Ветеран літака Ан-12БК (заводський та серійний номер 9346302, державний та реєстраційний знаки UR-YMR) у власній господарській діяльності та отримання ТОВ Авіакомпанія Ветеран доходу від використання вищезазначеного літака документально підтверджується :

-контрактом № 012А/01 від 21 вересня 2001 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та компанією Aviation Communication UK Ltd (Англія) щодо надання в оренду літака АН-12 БК, номер UR-UMR або аналогічного йому (а.с.76- 79, т.2);

-контрактом № А-12/4-07-04 від 04 липня 2004 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією Aviation Communication UK Ltd (Великобританія) щодо виконання перевезень літаком АН-12БК рег. номер UR-UMR, додатковими угодами від 28 березня 2008 року та від 10 лютого 2008 року до Контракту № А-12/4-07-04 від 04 липня 2004 року (а.с.81-85, т.2);

-актами виконаних робіт та взаєморозрахунків між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Aviation Communication UK Ltd за Контрактом № А-12/4-07-04 від 04 липня 2004 року за січень 2008 року, за лютий 2008 року, за березень 2008 року (а.с.41, 44, 49, т.2);

- контрактом № 1402 від 01 квітня 2007 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією AMC-Aircraft Maintenance Center (ОАЕ) щодо перевезення товарів народного споживання (а.с.229-232, т.2).

Судом перевірено зміст зазначених документів та їх відповідність вимогам законодавства, що ставляться до документів первинного бухгалтерського обліку. Порушень щодо порядку їх оформлення, зазначення реквізитів та інших даних згідно із Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку судом не встановлено. Зазначені документи відповідають вимогам п. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

З огляду на викладене, висновок акту перевірки щодо завищення позивачем валових витрат у 2 кварталі 2007 року на суму 26 920 грн. не підтверджується наданими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку ТОВ Авіакомпанія Ветеран.

Щодо обґрунтованості висновків акту перевірки за третім епізодом щодо завищення позивачем валових витрат у 3 кварталі 2007 року на суму 60 088,60 грн., судом встановлено таке.

Відповідно до договору № 029 (04) від 30 квітня 2004 року (а.с.50а-51, т.1), укладеного між Державним підприємством Запорізьке машинобудівне конструкторське бюро Прогрес імені академіка О.Г. Івченка (Виконавець) та ТОВ Авіакомпанія Ветеран (Замовник), за яким Замовник доручає, а Виконавець виконує роботи зі збільшення ресурсів (термінів служби) двигунів АИ-20М 6 серії (п.1.1. договору).

Експлуатація двигунів із збільшеним ресурсом (терміном служби) дозволяється і після передачі Виконавцем Замовнику затверджених технічних актів (п.1.2. договору).

Замовник за 30 днів до передбачуваної дати виконання робіт направляє Виконавцю письмовий запит із зазначенням номерів двигунів, їх наробітку (СНЕ, ППР), дати виготовлення (останнього ремонту), дати та величини останнього продовження, а також підтвердження гарантії оплати робіт (п.2.1. договору).

Виконавець за запитом Замовника направляє спеціаліста для виконання на двигуні Програми робіт по оцінці технічного стану. Замовник надає технічну допомогу при виконанні зазначених робіт (п.2.2. договору).

Виконавець проводить аналіз виконаних робіт та при позитивних результатах затверджує технічні акти про збільшення ресурсу двигунів (терміну служби) (п.2.3. договору).

Технічний акт складається в 3-х екземплярах. Один екземпляр технічного акту вкладається в формуляр двигуна, по одному екземпляру технічного акту залишається у Виконавця та Замовника (п.2.4. договору).

Виконання робіт за кожною партією двигунів здійснюється згідно з Додатками до цього договору із вказуванням в ним номерами двигунів, величини і вартості збільшення ресурсу та/або терміну служби. Додатки оформлюються Замовником і Виконавцем, мають силу протоколу узгодження договірної ціни і є невід`ємною частиною цього Договору (п.3.1. договору).

Замовник здійснює оплату робіт по цьому договору шляхом 100% передоплати на підставі рахунку Виконавця протягом 3-х днів з моменту його отримання. Замовник здійснює платіж у гривнях на вказаний в цьому договорі розрахунковий рахунок Виконавця (п.3.2. Договору);

Передача технічних актів і актів здачі-приймання робіт Замовнику проводиться протягом 5-ти днів після виконання робіт за умови виконання п.3.2. (п.п.3.3. Договору);

Цей договір вступає в силу з дня його підписання і діє до 31.12.2005 року. Якщо за один місяць до закінчення терміну дії договору сторони не викажуть у письмовій формі бажання про його припинення, дія цього Договору автоматично пролонгується на наступний рік і аналогічно на подальші роки (п.6.1. Договору).

У Додатку № 22 до Договору № 029 від 30.04.2004 року між ДП Івченко-Прогрес та АК Ветеран (м. Джанкой) вказано, що двигун АИ-20М № Н27726002 підлягає збільшенню ресурсу (терміну служби) на 1 рік до 25.08.2008 року, вартість робіт складає 31 407,80 грн., у т.ч. ПДВ 5234,63 грн., двигун АИ-20М № Н2016197 підлягає збільшенню ресурсу (терміну служби) на 1 рік до 25.08.2008 року, вартість робіт складає 28 680,80 грн., у т.ч. ПДВ 4 780,13 грн., загальна вартість робіт складає 60 088,60 грн., у т.ч. ПДВ 10 014,77 грн. (а.с.94, т.1).

До матеріалів справи залучено рахунки, складені ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка:

- № 780 від 10.09.2007 року на сплату 31 407,80 грн., у т.ч. ПДВ 5 234,63 грн., за виконання роботи по збільшенню двигуну АИ-20М № Н27726002 календарного терміну служби до 25.08.08 року згідно з Додатком № 22 до Договору № 029 від 30.04.2004 року;

- № 781 від 10.09.2007 року на сплату 28 680,80 грн., у т.ч. ПДВ 4 780,13 грн., за виконання роботи по збільшенню двигуну АИ-20М № Н2016197 календарного терміну служби до 25.08.08 року згідно з Додатком № 22 до Договору № 029 від 30.04.2004 року (а.с.33-34, т.3).

Перерахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран грошових коштів до ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка в оплату рахунків № 780 від 10.09.2007 року та № 781 від 10.09.2007 року документально підтверджується:

- платіжним дорученням № 856 від 18.09.2007 року на 31 407,80 грн., у т.ч. ПДВ 5 234,63 грн.;

- платіжним дорученням № 855 від 18.09.2007 року на 28 680,80 грн., у т.ч. ПДВ 4 780,13 грн.;

- випискою з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран №26006302360529 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим (МФО 324418) за 18.09.2007 року (а.с.35-37, т.3).

Виконання ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М № Н27726002 до 25.08.2008 року та №Н2016197 до 25.08.2008 року, загальною вартістю робіт 60 088,60 грн., у т.ч. ПДВ 10 014,77 грн., документально підтверджується актом здачі-приймання робіт за Додатком № 22 до Договору №029 від 30.04.2004 року (а.с.30, т.3).

Згідно декларацій з податку на прибуток підприємства за півріччя 2007 року та 3 квартали 2007 року, Журналу-ордеру і відомості по рахунку Валові витрати за 3 квартал 2007 року, журналам-ордерам і відомостям по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками та оборотно-сальдовим відомостям по рахунку 631 за липень 2007 року, серпень 2007 року, вересень 2007 року (а.с.38-49, 98-127, т.3) вартість робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М №Н27726002 до 25.08.2008 року та № Н2016197 до 25.08.2008 року, отриманих ТОВ Авіакомпанія Ветеран від ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, включена до складу валових витрат у 3 кварталі 2007 року у сумі 50 073,83 грн. (60 088,60 грн. за вирахуванням ПДВ 10 014,77 грн.).

Невключення ТОВ Авіакомпанія Ветеран до складу валових витрат у 3 кварталі 2007 року податку на додану вартість у сумі 10 014,77 грн., що входить до загальної вартості робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М №Н27726002 до 25.08.2008 року та № Н2016197 до 25.08.2008 року, отриманих ТОВ Авіакомпанія Ветеран від ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, відповідає вимогам пп.5.3.3. п.5.3. ст.5 Закону №334.

Відповідно до податкових накладних № 1018 від 18.09.2007 року, № 1019 від 18.09.2007 року, складених ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, реєстру отриманих та виданих податкових накладних ТОВ Авіакомпанія Ветеран за вересень 2007 року та податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ Авіакомпанія Ветеран за вересень 2007 року (а.с.204, т.2; а.с.50-54, т.3) податок на додану вартість у сумі 10 014,77 грн., включений до загальної вартості робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М № Н27726002 до 25.08.2008 року та №Н2016197 до 25.08.2008 року, отриманих ТОВ Авіакомпанія Ветеран від ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, відображений ТОВ Авіакомпанія Ветеран у складі податкового кредиту за вересень 2007 року, що відповідає вимогам п.1.7. ст.1, п.7.1., пп.7.2.6., 7.2.8. п.7.2., пп.7.4.1. п.7.4., пп.7.5.1. п.7.5. ст.7 Закону України Про податок на додану вартість.

Таким чином, дані акту перевірки щодо включення ТОВ Авіакомпанія Ветеран до складу валових витрат у 3 кварталі 2007 року податку на додану вартість у сумі 10 014,77 грн., що входить до загальної вартості робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М №Н27726002 до 25.08.2008 року та №Н2016197 до 25.08.2008 року, отриманих ТОВ Авіакомпанія Ветеран від ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, документально необґрунтовані.

В Акті здачі-приймання робіт за Додатком № 22 до договору № 029 від 30.04.2004 року не вказано, що роботи з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М №Н27726002 до 25.08.2008 року та № Н2016197 до 25.08.2008 року, загальною вартістю робіт 60 088,60 грн., у т.ч. ПДВ 10 014,77 грн., були виконані у вересні 2007р., як зазначено в акті перевірки.

Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні не встановлені як обов`язкові такі реквізити первинних документів, як дати початку та закінчення виконання робіт або період виконання робіт.

Відповідно до положень Договору № 029 від 30.04.2004 року складанню акту здачі-приймання робіт передує виконання робіт, що проводиться в певному порядку, у певні строки та передбачає здійснення таких операцій як направлення спеціаліста для виконання робіт на двигуні, проведення аналізу виконаних робіт, складання та затвердження технічних актів і актів здачі-приймання робіт (пп.1.2, 2.2, 2.3, 2.4, 3.3 договору).

Актом перевірки вищевказані суттєві обставини фінансово-господарської діяльності ТОВ Авіакомпанія Ветеран, які мають відношення до факту виявленого порушення податкового законодавства, не встановлені, відповідні необхідні документи не перевірені.

Період фактичного виконання робіт та період (дата) складання акту здачі-приймання робіт не є тотожними поняттями.

Наданими матеріалами документально не підтверджується, що роботи, прийняті за актом здачі-приймання робіт за Додатком № 22 до Договору № 029 від 30.04.2004 року, були виконані у вересні 2007 року.

Суд погоджується з викладеним судовим експертом висновком, що в акті перевірки не зазначені докази, що достовірно підтверджують невиконання ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів АИ-20М № Н27726002 до 25.08.2008 року та № Н2016197 до 25.08.2008 року, загальною вартістю робіт 60 088,60 грн., у т.ч. ПДВ 10 014,77 грн.

Залученими до матеріалів справи документами не підтверджуються зміна, розірвання або визнання в установленому законом порядку недійсними Додатку № 22 до договору № 029 від 30.04.2004 року та акту здачі-приймання робіт за Додатком № 22 до договору № 029 від 30.04.2004 року, на підставі яких були відображені у податковому та бухгалтерському обліку ТОВ Авіакомпанія Ветеран відповідні господарські операції.

Відповідно до сертифікату передачі до експлуатації № 6/07 від 31.08.2007 року, найменувань агрегатів, ресурс яких відрізняється від ресурсу літака UR-PLV, заводський номер №4342308, акту про перевірку експлуатантом технічного стану та визначення придатності повітряного судна до польотів двигуни АИ-20М №Н27726002 та № Н2016197 встановлені на літаку АН-12 Б, заводський та серійний номер 4342308, державний та реєстраційний знаки UR-PLV (а.с.80, 93, 194, т.2).

Згідно положень розділів 1, 2 та 6 Договору оренди літака АН-12 Б UR-PLV (зав. 4342308) № А-12|17-25-11-2006 від 25 листопада 2004 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран (орендар) та Компанією Aviation Communication UK (Орендодавець) літак АН-12 Б UR-PLV (зав. № 4342308) орендар отримав від орендодавця в оренду для виконання міжнародних повітряних перевезень вантажів на строк до 25 листопада 2012 року (а.с.240, т.2).

Використання ТОВ Авіакомпанія Ветеран літака АН-12 Б (заводський та серійний номер 4342308, державний та реєстраційний знаки UR-PLV) у власній господарській діяльності та отримання ТОВ Авіакомпанія Ветеран доходу від використання вищезазначеного літака документально підтверджується:

- контрактом № 1402 від 01 квітня 2007 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією AMC-Aircraft Maintenance Center (ОАЕ) щодо перевезення товарів народного споживання (а.с.229, т.2);

- актами виконаних робіт та взаєморозрахунків між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та AMC-Aircraft Maintenance Center за Контрактом № 1402 від 01 квітня 2007 року за вересень-грудень 2007 року, січень-березень 2008 року (а.с.43, 45, 48, 197-203, т.2).

Судом перевірено зміст зазначених документів та їх відповідність вимогам законодавства, що ставляться до документів первинного бухгалтерського обліку. Порушень щодо порядку їх оформлення, зазначення реквізитів та інших даних згідно із Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку судом не встановлено. Зазначені документи відповідають вимогам п. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

З огляду на викладене, висновок акту перевірки щодо завищення позивачем валових витрат у 3 кварталі 2007 року на суму 60 088,60 грн. не підтверджується наданими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку позивача, а тому є необґрунтованим.

Щодо обґрунтованості висновків акту перевірки за четвертим епізодом щодо завищення позивачем валових витрат у 2 кварталі 2007 року 1 кварталі 2008 року на суму 81262,20 грн., судом встановлено таке.

Відповідно до ст.1, п.9.2. ст.9 Контракту № 1254 оперативного лізингу (оренди) повітряного судна від 28 березня 2006 року (а.с.44-46, т.1), укладеного між Авіакомпанією Aviation Communication UK Ltd (орендодавець) та ТОВ Авіакомпанія Ветеран (орендар) орендодавець передає, а орендар приймає у строкове платне користування - оперативний лізинг (оренду) технічно справне, укомплектоване повітряне судно АН-72 заводський номер 36572060640 вартістю 400 000 доларів США для виконання авіаційних перевезень вантажів та авіаційних робіт на повітряних лініях України та за її межами на строк до 20.03.2007 року.

Додатковими угодами від 28 лютого 2007 року та від 02 січня 2008 року до контракту №1254 від 28 березня 2006 року строк дії Контракту № 1254 від 28 березня 2006 року продовжений до 20 березня 2011 року (а.с.48-49, т.1).

Передача літака АН-72 заводський №365.720.60.640 від Aviation Communication UK Ltd до ТОВ Авіакомпанія Ветеран на підставі Контракту №1254 від 28 березня 2006 року документально підтверджується приймально-здавальним актом від 26 листопада 2006 року (а.с.47, т.1). Відповідно до приймально-здавального акту від 26 листопада 2006 року на літаку АН-72 заводський №365.720.60.640 встановлені двигуни типу Д-36 № 708036471А051 та № 708036471А072.

У Додатку № 28 до договору № 029 від 30.04.2004 року між ДП Івченко-Прогрес та АК Ветеран (м. Джанкой) вказано, що двигун типу Д-36 с.1А №708036471А051 підлягає збільшенню ресурсу (терміну служби) на 6 міс. до 19.07.2008 року, вартість робіт складає 38 831,00 грн., у т.ч. ПДВ 6 471,83 грн., двигун Д-36 с.1А №708036471А072 підлягає збільшенню ресурсу (терміну служби) на 6 міс. до 19.07.2008 року, вартість робіт складає 38 831,00 грн., у т.ч. ПДВ 6 471,83 грн., загальна вартість робіт складає 77 662,00 грн., у т.ч. ПДВ 12 943,67 грн. (а.с.191, т.2).

Перерахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран грошових коштів до ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка в оплату рахунків від 21.01.2008 року за виконання робіт по збільшенню календарного терміну служби двигунам Д-36 с.1А № 708036471А051 та Д-36 с.1А № 708036471А072 документально підтверджується:

- платіжним дорученням № 131 від 01.02.2008 року на 77 662,00 грн., у т.ч. ПДВ 12943,67 грн.;

- випискою з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран № НОМЕР_3 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим (МФО 324418) за 01.02.2008 року (а.с.6-7, т.4).

Виконання ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигунів типу Д-36 с.1А №708036471А051 на 6 міс. до 19.07.2008 року та № 708036471А072 на 6 міс. до 19.07.2008 року, загальною вартістю робіт 77 662,00 грн., у т.ч. ПДВ 12 943,67 грн., документально підтверджується актом здачі-приймання робіт за Додатком № 28 до Договору №029 від 30.04.2004 року (а.с.31, т.3).

Судом перевірено зміст зазначених документів та їх відповідність вимогам законодавства, що ставляться до документів первинного бухгалтерського обліку. Порушень щодо порядку їх оформлення, зазначення реквізитів та інших даних згідно із Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку судом не встановлено. Зазначені документи відповідають вимогам п. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Щодо позиції відповідача про неможливість використання літак АН-72 у власній господарській діяльності у період, який перевірявся оскільки на момент закінчення відповідачем перевірки (15.07.2008 року) він знаходився під арештом, суд зазначає, що норми п.1.32 ст.1, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону №334 не встановлюють, що понесені витрати включаються до складу валових витрат тільки за умови фактичного отримання доходу від використання придбаних товарів (робіт, послуг). Ознакою господарської діяльності є саме мета здійснення відповідної діяльності, яка у свою чергу полягає у отриманні доходу.

До матеріалів справи залучено прийняту за кримінальним провадженням постанову від 11.04.2008 року про визнання літаку моделі АН-72, заводський № 365.720.60.640 речовим доказом з кримінальної справи №66/08.

Доказів ж того, що літак знаходився під арештом та не міг використовуватися у весь період, який перевірявся за даним епізодом (1 квартал 2008 року) відповідачем не надано, а судом не встановлено.

З огляду на викладене, висновок акту перевірки щодо завищення позивачем валових витрат у 1 кварталі 2008 року на суму 64719 грн. не підтверджується наданими первинними документами та є необґрунтованим.

Щодо висновків акту перевірки в частині включення витрат на стоянку літака Ан-72 на аеродромі Джанкой від в/ч НОМЕР_4 за період з 01.04.2007 року до 31.03.2008 року у загальній сумі 16 543,20 грн. (без суми ПДВ) згідно актів про прийомки виконаних за надання послуг по договору №11 від 25.11.2006 року, суд зазначає таке.

Відповідно до договору № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25 грудня 2006 року (а.с.188, т.2), укладеного між Військовою частиною НОМЕР_5 (Військова частина) та ТОВ Авіакомпанія Ветеран (Аеропорт) предметом цього договору є надання послуг по спільному використанню аеродрому Джанкой учасниками договору (п.1.1.договору).

Надання Військовою частиною - Аеропорту, послуг авіаційної транспортної інфраструктури, виділення будинків та споруд, забезпечення зльоту-посадки ПС, засобами навігації, спецавтотехникою, ШЗПС, РД, МС, надання на умовах цього договору відповідно до правил цивільного і господарського законодавства, а також з урахуванням вимог законодавства України, що регламентує діяльність авіації (п.1.2 договору).

Аеропорт зобов`язується до 20 числа наступного місяця робити оплату на розрахунковий рахунок в/ч НОМЕР_5 у відповідності з рахунками, що виставляються Військовою частиною за надані послуги в процесі спільного використання аеродрому. Підставою для виставляння рахунків буде щомісячний акт наданих послуг і розрахунків за них, складених авіаційною комендатурою військової частини НОМЕР_5 і підписаний командиром Військової частини і Аеропортом у термін 5 днів з початку місяця. (п.5.2. Договору).

Договір вступає в дію з моменту підписання договору і діє до 01.03.2007 року. Договір може бути пролонгований на новий термін відповідно за домовленістю сторін. (п.11.1. Договору).

У разі відсутності заяви про припинення дії договору за місяць до закінчення договір вважається продовженим на той самий термін (п.11.2. Договору).

Виконання Військовою частиною НОМЕР_5 для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт та послуг згідно договору № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25 грудня 2006 року у періоді, за який проводилась перевірка, документально підтверджується актами про приймання виконаних робіт за надані послуги згідно договору № 11 від 25.12.2006 року на аеродромі Джанкой за період з квітня 2007 року до листопада 2007 року включно (а.с.59-66, т.1).

Перерахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран грошових коштів до Військової частини НОМЕР_5 в оплату робіт та послуг, виконаних за період з квітня 2007 року до листопада 2007 року згідно договору № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25 грудня 2006 року, документально підтверджується :

- платіжним дорученням № 959 від 25.10.2007 року за період квітень-серпень 2007 року на 85 820,48 грн., у т.ч. ПДВ 14 303,41 грн.;

- випискою з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран № НОМЕР_3 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим (МФО 324418) за 25.10.2007 року;

- платіжним дорученням № 114 від 25.01.2008 року за період вересень-листопад 2007 року на 45 549,33 грн., у т.ч. ПДВ 7 591,56 грн.;

- випискою з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран № НОМЕР_3 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим (МФО 324418) за 25.01.2008 року. (а.с.8-11, т.4).

Виконання Військовою частиною НОМЕР_5 для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт та послуг згідно Договору № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25 грудня 2006 року у періоді з грудня 2007 року до березня 2008 року наданими матеріалами документально (у т.ч. актами про приймання виконаних робіт) не підтверджується.

Як вбачається із експертного висновку 7/2013 від 16.10.2013р. в бухгалтерському обліку ТОВ Авіакомпанія Ветеран господарські операції з виконання Військовою частиною НОМЕР_5 для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт та послуг згідно Договору № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25 грудня 2006 року у періоді з грудня 2007 року до березня 2008 року наданими регістрами бухгалтерського обліку ТОВ Авіакомпанія Ветеран за період квітень 2007 року - березень 2008 року (періоді, за який проводилась перевірка) не відображені.

У наданих журналах-ордерах і відомостях по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за період січень-березень 2008 року та оборотно- сальдових відомостях по рахунку 631 за період січень-березень 2008 року (а.с.67-69, т.1; а.с.195-224, т.2) відсутні записи, що відображають виконання Військовою частиною НОМЕР_5 для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт та послуг згідно Договору № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25.12.2006 року у періоді з грудня 2007 року до березня 2008 року.

Згідно декларацій з податку на прибуток підприємства за 2007 рік, за 3 квартали 2007 року, за 1 квартал 2008 року, журналам-ордерам і відомостям по рахунку Валові витрати за 4 квартал 2007 року та за 1 квартал 2008 року, журналам-ордерам і відомостям по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками та оборотно-сальдовим відомостям по рахунку 631 за період грудень 2007 року - березень 2008 року вартість робіт та послуг за Договором № 11 на спільне використання аеродрому Джанкой та надання послуг від 25 грудня 2006 року за періоди грудень 2007 року - березень 2008 року (у т.ч. вартість послуг за використання стоянок літаків), до складу валових витрат ТОВ Авіакомпанія Ветеран у 4 кварталі 2007 року та у 1 кварталі 2008 року не включена.

Таким чином, дані Акту перевірки щодо включення ТОВ Авіакомпанія Ветеран до складу валових витрат у 4 кварталі 2007 року та у 1 кварталі 2008 року витрат на стоянку літака Ан-72 на аеродромі Джанкой від в/ч 2215 згідно актів про прийомку виконаних послуг за грудень 2007 року в сумі 1 401,20 грн. (31 доба х 45,20 грн./добу = 1 401,20 грн.) та за 1 квартал 2008 року в сумі 4 113,20 грн. (91 доба х 45,20 грн./добу = 4 113,20 грн.), всього в сумі 5 514,40 грн. (арк.70 акту перевірки) документально необґрунтовані.

Судом перевірено зміст зазначених документів та їх відповідність вимогам законодавства, що ставляться до документів первинного бухгалтерського обліку. Порушень щодо порядку їх оформлення, зазначення реквізитів та інших даних згідно із Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку судом не встановлено. Зазначені документи відповідають вимогам п. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

З огляду на викладене, документально підтверджується отримання та оплата послуг з використання стоянок літаків згідно договору №11 від 25.12.2006 року за період з квітня по листопад 2007 року, що відповідає предмету діяльності позивача.

Таким чином, висновок акту перевірки щодо завищення валових витрат у 2 кварталі 2007 року 1 кварталі 2008 року на суму 16543,20 грн. наданими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку спростовується наданими документами.

На підставі викладеного, висновок акту перевірки щодо завищення валових витрат у 2 кварталі 2007 року 1 кварталі 2008 року на загальну суму 81262,20 грн. не підтверджується наданими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку та є необґрунтованим.

Щодо обґрунтованості висновків акту перевірки за п`ятим епізодом про завищення позивачем валових витрат у 4 кварталі 2007 року на суму 18447 грн., судом зазначає таке.

У Додатку № 24 до Договору № 029 від 30.04.2004 року між ДП Івченко-Прогрес та АК Ветеран (м. Джанкой) вказано, що двигун АИ-20М № Н2846088 підлягає збільшенню ресурсу (терміну служби) на 1 рік до 25.09.2008 року. Вартість робіт складає 22 136,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 689,33 грн. (а.с.93, т.1).

До матеріалів справи залучений рахунок № 810 від 19 вересня 2007 року, складений ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, на сплату 22 136,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 689.33 грн. згідно Додатку № 24 до Договору № 029 від 30.04.2004 року (а.с.86, т.3).

Перерахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран грошових коштів до ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка у сумі 22 136,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 689,33 грн., в оплату рахунку № 810 від 19 вересня 2007 року документально підтверджується платіжним дорученням № 932 від 04.10.2007 року (а.с.53, т.1) та випискою з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран № 26006302360529 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим (МФО 324418) за 04.10.2007року (а.с.28, т.3).

Як вбачається із експертного висновку 7/2013 від 16.10.2013р. в бухгалтерському обліку ТОВ Авіакомпанія Ветеран перерахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран до ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка грошових коштів у сумі 22 136,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 689,33 грн., в оплату рахунку № 810 від 19 вересня 2007 року відповідно до Журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за жовтень 2007 року та Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за жовтень 2007 року відображено записом за дебетом субрахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками та за кредитом субрахунку 311 Поточні рахунки в національній валюті на 22 136,00 грн. (а.с.128-138, т.3).

Відповідно до довідки про стан літака (на 19.03.2007 року), рахунку-проформи №10/02/07 від 10.02.2007 року., вантажної митної декларації від 23.03.2007 року двигун АИ-20М №Н2846088 встановлений на літаку АН-12 Б, серійний номер 02348203, державний та реєстраційний знаки UR-CEN (а.с.12, 13, 94, т.2).

Згідно положень розділів 1, 2 та 6 Договору оренди літака АН-12 Б (зав. №02348203) № А-12|15-10-09-2004 від 10 вересня 2004 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран (Орендар) та Компанією Aviation Communication UK (орендодавець) літак АН-12 Б (зав. № 02348203) орендар отримав від орендодавця в оренду для виконання міжнародних повітряних перевезень вантажів на строк до 10 вересня 2007 року з подальшим його продовженням за згодою сторін (а.с.232, т.2).

Спеціальними експлуатаційними положеннями, дійсними з 01.10.2005 року до 10.09.2007 року та з 01.11.2007 року до 01.11.2009 року, що видані, відповідно, Державною службою України з нагляду за забезпеченням безпеки авіації та Державною авіаційною адміністрацією, ТОВ Авіакомпанія Ветеран дозволено здійснення всіх польотів згідно з умовами договору №А-12|15-10-09-2004 від 10.09.2004 року про оренду між орендарем ТОВ Авіакомпанія Ветеран та орендодавцем Aviation Communication UK Ltd тип повітряного судна АН-12 Б UR-CEN (а.с.91,92, т.2).

Використання ТОВ Авіакомпанія Ветеран літака АН-12 Б (серійний номер 02348203, державний та реєстраційний знаки UR-CEN) у власній господарській діяльності документально підтверджується :

- контрактом № 1124/01-5ВС від 01 квітня 2005 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією Aviation Communication UK Ltd (Великобританія) щодо перевезення та викидання гуманітарних вантажів, додатковою угодою від 05 вересня 2008 року, (а.с.64-71, 262, т.2);

- контрактом № 1401 від 25 березня 2007 року та Планом Контракту № 1401 від 25 березня 2007 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією АМС-Aircraft Maintenance Center (ОАЕ) щодо перевезення товарів народного споживання (а.с.86-90, т.2);

- контрактом № 1402 від 01 квітня 2007 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією АМС-Aircraft Maintenance Center (ОАЕ) щодо перевезення товарів народного споживання (а.с.229, т.2).

У Додатку № 26 до Договору № 029 від 30.04.2004 року між ДП Івченко-Прогрес та АК Ветеран (м. Джанкой) (а.с.52, т.1) вказано, зокрема, і наступне :

- двигун АИ-20М № Н2926033 підлягає збільшенню ресурсу (терміну служби) на 14,5 міс. до 12.12.2008 року. Вартість робіт складає 26 681,00 грн., у т.ч. ПДВ 4 446,83грн. (п.1 Додатку № 26);

- у зв`язку із виконаною передплатою робіт по збільшенню ресурсних показників двигуна АИ-20М № Н2846088 за Додатком № 24 до Договору № 029 від 30.04.2004 року до виконання робіт і зі зняттям з експлуатації даного двигуна сторони домовилися суму 22 136,00 грн., сплачену за збільшення терміну служби двигуна № Н2846088 за Додатком №24 зарахувати як часткову оплату за роботи зі збільшення терміну служби двигуна АИ-20М №Н2926033 по цьому додатку (п.3 Додатку № 26);

- сума, що підлягає сплаті за збільшення терміну служби двигуна АИ-20М №Н2926033 по цьому додатку складає 4 545,00 грн., у т.ч. ПДВ 757,50 грн. (26681,00 2136,00 = 4545,00 грн.) (п.4 Додатку №26).

До матеріалів справи залучений рахунок № 1092А від 27 грудня 2007 року, складений ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка, на сплату 4 545,00 грн., у т.ч. ПДВ 757,50 грн., згідно з Додатком № 26 до Договору № 029 від 30.04.2004 року (а.с.85, т.3).

Судовим експертом зазначено, що наданими під час експертного дослідження матеріалами документально не підтверджується виконання, здача та прийняття робіт на підставі Додатку № 24 до Договору № 029 від 30.04.2004 року між ДП Івченко-Прогрес та АК Ветеран (м.Джанкой).

Таким чином, відповідно до наданих матеріалів (додатки № 24 та № 26 до Договору № 029 від 30.04.2004 року між ДП Івченко-Прогрес та АК Ветеран (м.Джанкой), платіжного доручення № 932 від 04.10.2007 року, виписки з банківського рахунку ТОВ Авіакомпанія Ветеран № 26006302360529 у філії відділення Промінвестбанку в м. Красноперекопськ АР Крим (МФО 324418) за 04.10.2007 року, Журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за жовтень 2007 року, Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за жовтень 2007 року, рахунок № 1092А від 27 грудня 2007р.) документально підтверджується заміна об`єкту виконання робіт ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка зі збільшення терміну служби двигунів АИ-20М для ТОВ Авіакомпанія Ветеран: двигун № НОМЕР_6 замінений двигуном №Н2926033.

Виконання ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт з оцінки технічного стану та продовженню ресурсних показників двигуна АИ-20М №т12926033 на 14,5 міс. до 12.12.2008 року вартістю 22 136,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 689,33 грн., документально підтверджується актом здачі-приймання робіт за Додатком № 26 до Договору № 029 від 30.04.2004 року (а.с.53, т.1).

Як вбачається із експертного висновку 7/2013 від 16.10.2013р. в бухгалтерському обліку ТОВ Авіакомпанія Ветеран виконання ДП ЗМКБ Прогрес ім. О.Г. Івченка для ТОВ Авіакомпанія Ветеран робіт за Актом здачі- приймання робіт за Додатком № 26 до Договору № 029 від 30.04.2004 року вартістю 22136,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 689,33 грн., відповідно до Журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за березень 2008 року та Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за березень 2008 року відображено записами за дебетом рахунку 23 Виробництво на 18 446,67 грн., субрахунку 644 Податковий кредит на 3 689,33 грн. та кредитом субрахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на 22 136,00 грн. (а.с.214-224, т.3).

Відповідно до сертифікату передачі до експлуатації №1/08 від 14.01.2008 року, рахунку-проформі № 01/05/07 від 02.05.2007 року, вантажній митній декларації від 14.05.2007 року двигун АИ-20М № Н2926033 встановлений на літаку АН-12 Б, серійний номер 3340908, державний та реєстраційний знаки UR-CEM (а.с.156, 160, 173, т.2).

Згідно положень розділів 1, 2 та 6 Договору оренди літака АН-12 Б (зав.№3340908) № А-12|16-10-09-2004 від 10 вересня 2004 року та додаткової угоди від 18 січня 2007 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран (орендар) та Компанією Aviation Communication UK (орендодавець) орендар отримав від орендодавця в оренду для перевезення вантажів літак АН-12 Б (зав. № 3340908) на строк до 31 грудня 2011 року (а.с.95-101, т.2).

Використання ТОВ Авіакомпанія Ветеран літака АН-12 Б (серійний номер 3340908, державний та реєстраційні знаки UR-CEM) у власній господарській діяльності та отримання ТОВ Авіакомпанія Ветеран доходу від використання вищезазначеного літака документально підтверджується :

- контрактом № 1124/01-5ВС від 01 квітня 2005 року між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Компанією Aviation Communication UK Ltd (Великобританія) щодо перевезення та викидання гуманітарних вантажів, додатковими угодами від 05 вересня 2008 року, від 08 грудня 2006 року, від 21 квітня 2009 року, від 28 травня 2009 року до контракту №1124/01-5ВС від 01 квітня 2005 року (а.с.64-71, т.2)

- актами виконаних робіт та взаєморозрахунків між ТОВ Авіакомпанія Ветеран та Aviation Communication UK Ltd за контрактом № 1124/01-5ВС від 01.04.2005 року за січень 2008 року, за лютий 2008 року, за березень 2008 року (а.с.42, 46, 47, т.2).

Судом перевірено зміст зазначених документів та їх відповідність вимогам законодавства, що ставляться до документів первинного бухгалтерського обліку. Порушень щодо порядку їх оформлення, зазначення реквізитів та інших даних згідно із Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку судом не встановлено. Зазначені документи відповідають вимогам п. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Таким чином, висновок акту перевірки щодо завищення позивачем валових витрат у 4 кварталі 2007 року на суму 18447 грн. не підтверджується наданими первинними документами та є необґрунтованим.

З огляду на вищевикладене, висновки податкового органу про порушення позивачем правил оподаткування внаслідок завищення ним валових витрат на суму 186717,8 грн. (26920 грн. + 60088,60 грн. + 81262,20 грн. + 18477 грн.) суд відхиляє їх, як необґрунтовані, а відтак позовні вимоги про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Джанкойської об`єднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 000762/23-1/0 від 21.07.2008 року в частині нарахування основного зобов`язання у сумі 46679 грн. та штрафних санкцій у сумі 15440,80 грн. є обґрунтованими та такими, що належить задовольнити.

Згідно з п.1 ч.2ст.162 Кодексу адміністративного судочинства Україниу разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб`єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Позивач просить суд лише визнати недійсним оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

В свою чергу, ч.2ст.11 Кодексу адміністративного судочинства Українипередбачено право суду вийти за межі позовних вимог, тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.

Враховуючи необхідність повного захисту прав та інтересів позивача, суд вважає необхідним визнати протиправним і скасувати повідомлення-рішення Джанкойської об`єднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 000762/23-1/0 від 21.07.2008 року в частині нарахування основного зобов`язання у сумі 46679 грн. та штрафних санкцій у сумі 15440,80 грн.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправними дій з донарахування ТОВ Авіакомпанія Ветеран податку на прибуток у розмірі 46679 грн. та штрафних санкцій з податку на прибуток у розмірі 15440,80 грн., суд зазначає, що позивачем фактично оскаржуються дії з прийняття податкового повідомлення-рішення Джанкойської об`єднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 000762/23-1/0 від 21.07.2008 року, визнання протиправним та скасування прийнятого контролюючим органом за результатами перевірки податкового повідомлення-рішення є достатнім та належним способом захисту порушеного права позивача, а тому у задоволенні позовних вимоги в даній частині слід відмовити.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належить задовольнити частково.

Під час судового засідання, яке відбулось 09.01.2014 року оголошені вступна і резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАС України постанову у повному обсязі складено 14.01.2014 року.

Керуючись ст. ст. 122, 160-163,167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Джанкойської об`єднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 000762/23-1/0 від 21.07.2008 року в частині нарахування основного зобов`язання у сумі 46679 грн. та штрафних санкцій у сумі 15440,80 грн.

3. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Москаленко С.А.