Постанова

від 16.01.2014 по справі 801/8540/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 січня 2014 р. (12:10) Сімферополь Справа №801/8540/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Петренко В.В., за участю секретаря Коваленко Х.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «Октябрьське»

до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

за участю представників сторін:

від позивача - Жаворонкова Галина Василівна, посвідчення водія серії НОМЕР_4;

від відповідача - Лукпанова Ксенія Вячеславівна, паспорт серії НОМЕР_5.

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю "Октябрьське" звернулось до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з адміністративнім позовом до Джанкойської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002681500 від 07.08.2013 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 218046,00грн., у т.ч. за основним платежем-174437,00грн., та штрафними (фінансовими) санкціями - 43609,00грн.

У судовому засіданні, яке відбулось 16.01.2014 року представник позивача наполягав на задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечував.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Октябрьське» (код ЄДРПОУ 31783582) є юридичною особою, яка зареєстрована 28.12.2001 року Красногвардійською районною державною адміністрацією АР Крим, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 № 333328 (т.1, а.с.31).

У період з 26.12.2011 року по 01.07.2012 року позивач був зареєстрований платником ПДВ.

З 01.07.2012 року ТОВ «Октябрьське» зареєстровано платником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 200050110 (т.1, а.с.29).

Судом вставлено, що з 10.07.2013 року по 16.07.2013 року Джанкойською ОДПІ ГУ Міндоходів в АР Крим проведена документальна невиїзна перевірка ТОВ «Октябрьське» з питання своєчасності, вірогідності, повноти нарахування і сплати до бюджету ПДВ по деклараціям з ПДВ (загальні, скорочені) за період травень 2012 року - лютий 2013 року щодо розподілу податкового кредиту у зв'язку з переходом на спеціальний режим оподаткування з ПДВ з 01.07.2012 року.

За результатами перевірки складений акт від 23.07.2013 року № 1966/15-02/31783582 (т.1, а.с.10-28).

У висновках акту перевірки відображено порушення п.п. 4.5 п. 4 р. 5, п. 3 р. 6 Порядку № 1492 «Про порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.п. 209.1.15 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «Октябрьське» занижено податок на додану вартість за період травень 2012 року - лютий 2013 року на загальну суму 174437,00 грн., у т.ч. за період: липень 2012 року на суму 49313,00 грн., січень 2013 року на суму 117519,00 грн., лютий 2013 року на суму 7605,00 грн.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення від 07.08.2013 року № 0002681500, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 218046,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 174437,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 43609,00 грн. (т.1, а.с.8).

Вирішуючи питання про правомірність прийнятого оскаржуваного податкового повідомлення - рішення та перевіряючи обґрунтованість висновків, викладених в акті перевірки, суд зазначає наступне.

За висновком відповідача, TOB «Октябрьське» не проведено коригування суми податкового кредиту з ПДВ по загальній декларації у розмірі 168972,00 грн., у зв'язку зі зміною напрямку використання раніше придбаних товарів, необоротних активів, тим самим порушено п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України та Наказ Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (зареєстровано в Міністерстві юстиції раїни 20 грудня 2011 року за N 1490/20228) зі змінами та доповненнями.

Після реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість ТОВ «Октябрьське», на думку відповідача, мало провести такий розподіл у податковій звітності за липень 2012 року шляхом перенесення частки податкового кредиту із загальної податкової декларації (вказується зі знаком «-» в рядку 16.2) з податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість скороченої (вказується зі знаком «+» у рядку 12.2).

На думку податкового органу, факт придбання позивачем товарів/послуг до 01.07.2012 року в даному разі не позбавляє останнього обов'язку відкоригувати податковий кредит в порядку наведеної законодавчої норми під час реєстрації суб'єктом спеціального режиму, адже таке коригування здійснюється щодо залишкової вартості раніше придбаних основних фондів та вартості залишків товарів.

Відповідачем вказується на необхідність коригування податкового кредиту за період березень-червень 2012 року щодо придбаних товарів та послуг на загальну суму 1397640,19 грн.:

ТОВ «Атан - Крим» (ІПН 0856701111) № 11071 від 02.04.2012 р. (Олива М-10Г2К), обсяг продажу 2041,67 грн., ПДВ 408,33 грн;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 19 від 02.04.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 1024,14 грн., ПДВ 204,83 грн.;

ПРАТ «Сімферопольський ремонтний завод» (ІПН 009014901287) № 24 від 29.03.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 2500,00 грн., ПДВ 500,00 грн.;

ПРАТ «Сімферопольський ремонтний завод» (ІПН 009014901287) № 2 від 04.04.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 2500,00 грн., ПДВ 500,00 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (ІПН 345311226591) №12/23 від 04.04.2012 р. (дизпаливо), обсяг продажу 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 140 від 05.04.2012 р, (бензин А-92), обсяг продажу 1766,67 грн., ПДВ 353,33 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 36 від 07.04.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 860,36 грн., ПДВ 172,07 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 40 від 09.04.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 696,85 грн., ПДВ 139,37 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) № 843 від 12.04.2012 р. (добрива), обсяг продажу 204958,33 грн., ПДВ 40991,67 грн.;

ТОВ Підприємство «Агроспецснаб» (ІПН 248625101271) № 316 від 13.04.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 685,70 грн., ПДВ 137,14 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (ІПН 345311226591) № 55/23 від 19.04.2012 р. (дизпаливо), обсяг продажу 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 64 від 20.04.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 588,87 грн., ПДВ 117,77 грн.;

С(Ф)Г «Арія-Н» (ІПН 313837401172) № 8/2 від 24.04.2012 р. (послуги по сіву соняшника), обсяг продажу 7500,00 грн., ПДВ 1500,00 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (ІПН 345311226591) № 68/23 від 24.04.2012 р. (дизпаливо), обсяг продажу 25000,00 грн, ПДВ 5000,00 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 88 від 25.04.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 537,76 грн, ПДВ 107,55 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 729 від 26.04.2012 р, (бензин А-92), обсяг продажу 883,33 грн, ПДВ 176,67 грн.;

ВКМП «Агрокомплект» (ІПН 244920401175) № 119 від 26.04.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 85,10 грн., ПДВ 17,02 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 314 від 11.04.2012 р. (бензин А92), обсяг продажу 1766,67 грн, ПДВ 353,33 грн.

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095) № 8 від 04.04.2012 р.(обладнання), обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 314 від 11.04.2012 р. (бензин А95), обсяг продажу 2750,00 грн., ПДВ 550,00 грн.;

ПАТ «Укртелеком» Кримська філія (ІПН 215607626656) № 6321/010 від 30.04.2012 р.(телекомунікаційні послуги), обсяг продажу 25,68 грн, ПДВ 5,14 грн.;

Восходненське ВУЖКГ (ІПН 303893401170) № 97 від 24.04.2012 р.(водопостачання, вивіз сміття), обсяг продажу 283,61 грн, ПДВ 56,72 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095) № 17 від 07.03.2012 р. (обладнання), обсяг продажу 1666,67 грн, ПДВ 333,33 грн.;

ПАТ «Укртелеком» Кримська філія (ІПН 215607626656) № 6613/010 від 31.03.2012 р. (телекомунікаційні послуги), обсяг продажу 25,69 грн., ПДВ 5,14 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 535 від 20.04.2012 р. (бензин А95), обсяг продажу 2762,50 грн., ПДВ 552,50 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 729 від 26.04.2012 р., (бензин А-95), обсяг продажу 916,67 грн., ПДВ 183,33 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 8 від 03.05.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 1557,10 грн., ПДВ 311,42 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (ІПН 345311226591) № 16/23 від 04.05.2012 р. (дизпаливо), обсяг продажу 4166,67 грн., ПДВ 833,33 грн.;

ПАТ «Крименерго» Октябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 3358/50 від 05.05.2012 р. (реактивна електроенергія), обсяг продажу 687,93 грн., ПДВ 137,59 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 154 від 08.05.2012 р. (бензин А92), обсяг продажу 1775,00 грн., ПДВ 355,00 грн.;

ПРАТ «Сімферопольський ремонтний завод» (ІПН 009014901287) №7 від 11.05.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (345311226591) № 36/23 від 11.05.2012 р„ (дизпаливо), обсяг продажу 4166,67 грн., ПДВ 833,33 грн.;

ПРАТ «Сімферопольський ремонтний завод» (ІПН 009014901287) №8 від 14.05.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 833,33 грн., ПДВ 166,67 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (345311226591) № 49/23 від 14.05.2012 р., (дизпаливо), обсяг продажу 4166,67 грн., ПДВ 833,33 грн.;

ТОВ «Атан - Крим» (ІПН 0856701111) № 12129 від 16.05.2012 р. (Олива М-10Г2К), обсяг продажу 2216,67 грн, ПДВ 443,33 грн;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 62 від 16.05.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 1369,83 грн., ПДВ 273,97 грн.;

ВКМП «Агрокомплект» (ІПН 244920401175) № 43 від 16.05.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 1277,10 грн., ПДВ 255,42 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) № 2082 від 16.05.2012 р. (добрива), обсяг продажу 142575,00 грн., ПДВ 28515,00 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) № 2080 від 16.05.2012 р. (добрива), обсяг продажу 168221,92 грн., ПДВ 33644,38 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 432 від 17.05.2012 р. (бензин А-92), обсяг продажу 883,33 грн., ПДВ 176,67 грн.;

ПРАТ «Сімферопольський ремонтний завод» (ІПН 009014901287) №12 від 18.05.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 3497,02 грн., ПДВ 699,40 грн.;

ВКМП «Агрокомплект» (ІПН 244920401175) № 59 від 18.05.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 470,75 грн., ПДВ 94,15 грн.;

ПАТ «Крименерго» Октябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 3839/50 від 18.05.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (345311226591) № 74/23 від 21.05.2012 р., (дизпаливо), обсяг продажу 2500,00 грн., ПДВ 500,00 грн.;

ВКМП «Агрокомплект» (ІПН 244920401175) № 73 від 22.05.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 219,45 грн., ПДВ 43,89 грн.;

ПАТ «Крименерго» Октябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 3958/50 від 22.05.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 833,33 грн., ПДВ 166,67 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (345311226591) № 84/23 від 22.05.2012 р., (дизпаливо), обсяг продажу 3333,33 грн, ПДВ 666,67 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 625 від 23.05.2012 р. (бензин А-92), обсяг продажу 1055,00 грн, ПДВ 211,00 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) № 2963 від 23.05.2012 р. (добрива), обсяг продажу 155170,00 грн, ПДВ 31034,00 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 96 від 24.05.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 1171,50 грн, ПДВ 234,30 грн.;

ПАТ «Крименерго» Октябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 4059/50 від 28.05.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 4582,40 грн, ПДВ 916,48 грн.;

ТОВ «Альянс Ойл Україна» (345311226591) № 104/23 від 28.05.2012 р, (дизпаливо), обсяг продажу 3718,20 грн, ПДВ 743,64 грн.;

ПАТ «Крименерго» Окгябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 3043/50 від 19.04.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 5375,31 грн, ПДВ 1075,06 грн.;

ПАТ «Крименерго» Окгябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 2549/50 від 05.04.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 956,20 грн, ПДВ 191,24 грн.;

С(Ф)Г «Арія-Н» (ІПН 313837401172) № 5/2 від 30.05.2012 р. (послуги по обробці почви, культивація), обсяг продажу 8866,67 грн, ПДВ 1773,33 грн.;

ТОВ «Техноторг - Дон» (ІПН 3-17648114012) № 56103 від 17.04.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 326,96 грн, ПДВ 65,39 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 154 від 08.05.2012 р. (бензин А95), обсяг продажу 1841,67 грн, ПДВ 368,33 грн.

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 205 від 10.05.2012 р. (бензин А95), обсяг продажу 1841,67 грн., ПДВ 368,33 грн.;

КРП «Бюро реєстрації і технічної інвентаризації м. Джанкоя» (ІПН 03347950104) № 21 від 22.05.2012 р. (інвентаризація артскважин), обсяг продажу 2905,64 грн, ПДВ 581,13 грн.;

Восходненське ВУЖКГ (ІПН 303893401170) № 102 від 29.04.2012 р.(водопостачання, вивіз сміття), обсяг продажу 178,35 грн, ПДВ 35,67 грн.;

ПП «Інноваційна фірма «Комп'ютер центр» (ІПН 194469901281) № 195 від 27.04.2012 р.(канцтовари), обсяг продажу 428,65 грн, ПДВ 85,73 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІГІН 248706101286) № 842 від 30.05.2012 р.(бензин А-95), обсяг продажу 1833,33 грн, ПДВ 366,67 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 527 від 21.05.2012 р.(бензин А-95), обсяг продажу 2291,67 грн, ПДВ 458,33 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 313 від 14.05.2012 р.(бензин А-95), обсяг продажу 2750,00 грн, ПДВ 550,00 грн.;

ТОВ «Аккумтехногрупп» (ІПН 248706101286) № 32 від 29.03.2012 р.(аккумулятор ІСТА 6СМТ- 90Аз), обсяг продажу 1500,00 грн, ПДВ 300,00 грн.;

ТОВ «Атан - Крим» (ІПН 08567011 11) № 13144 від 25.06.2012 р. (Олива М-10Г2К), обсяг продажу 2183,33 грн, ПДВ 436,67 грн;

ПАТ «Крименерго» Окгябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 4814/50 від 22.06.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 7113,32 грн, ПДВ 1422,67 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 711 від 22.06.2012 р.(дизпаливо), обсяг продажу 30993,75 грн., ПДВ 6198,75 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 98 від 21.06.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 937,09 грн., ПДВ 187,42 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 623 від 20.06.2012 р.(бензин А-92), обсяг продажу 1213ДЗ грн., ПДВ 242,67 грн.;

ТОВ «Підприємство «Агроспецснаб» (ІПН 248625101271) № 294 від 18.06.2012 р. (запчастини), обсяг продажу 74,70 грн., ПДВ 14,94 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 66 від 18.06.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 2290,54 грн., ПДВ 458,11 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) № 889 від 14.06.2012 р. (добрива), обсяг продажу 61680,00 грн., ПДВ 12336,00 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) № 888 від 14.06.2012 р. (добрива), обсяг продажу 25637,50 грн., ПДВ 5127,50 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 420 від 14.06.2012 р.(дизпаливо), обсяг продажу 31860,00 грн., ПДВ 6372,00 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 287 від 11.06.2012 р.(бензин А-92), обсяг продажу 1758,33 грн., ПДВ 351,67 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 235 від 08.06.2012 р.(бензин А-92), обсяг продажу 879,17 грн., ПДВ 175,83 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 233 від 08.06.2012 р.(бензин А-92), обсяг продажу 1055,00 грн., ПДВ 211,00 грн.;

СПДФО ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3) № 23 від 07.06.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 471,04 грн., ПДВ 94,21 грн.;

ПП «Бізон - Тех 2006» (ІПН 342169808155) розрахунок № 353 від 06.06.2012 р. коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної № 843 від 12.04.2012 р. (добрива), обсяг продажу - 143640,00 грн., ПДВ - 28728,00 грн.;

ПАТ «Крименерго» Октябрський РЕМ (ІПН 001314001096) № 4132/50 від 05.06.2012 р. (активна електроенергія), обсяг продажу 1089,95 грн., ПДВ 217,99 грн.;

ВКМП «Агрокомплект» (ІПН 244920401175) № 8 від 01.06.2012 р.(запчастини), обсяг продажу 1728,05 грн., ПДВ 345,61 грн.;

ПП ПЕК «Современник» (248706101286) № 234 від08.06.2012 р. (бензин А95), обсяг продажу 2795,83 грн., ПДВ 559,17 грн.;

ПАТ «Укртелеком» Кримська філія (ІПН 215607626656) № 6512/010 від 31.05.2012 р. (телекомунікаційні послуги), обсяг продажу 24,32 грн., ПДВ 4,86 грн.;

Восходненське ВУЖКГ (ІПН 303893401170) № 51 від 18.06.2012 р.(водопостачання, вивіз сміття), обсяг продажу 295,99 грн., ПДВ 59,20 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 714 від 22.06.2012 р. (бензин А-95), обсяг продажу 2675,00 грн., ПДВ 535,00 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286) № 421 від 14.06.2012 р. (бензин А-95), обсяг продажу 2750,00 грн., ПДВ 550,00 грн.

Судом встановлено, що обсяг придбаних товарів та послуг, які відображені в акті перевірки як такі, по яких необхідно зробити коригування податкового кредиту станом на 01.07.2012 року використані (реалізовані) позивачем під час здійснення своєї господарської діяльності у повному обсязі.

ТОВ «Октябрьське» здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 01.21 Вирощування винограду; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Відповідно до п. 209.1 ст. 209 ПК України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства і відповідає критеріям, установленим у п. 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Згідно з п. 209.6 ст. 209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

З 01.07.2012 року ТОВ «Октябрьське» зареєстровано платником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Суд зазначає, що станом на 01.07.2012 року з урахуванням проведеного коригування показників податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду становить 175525,00 грн.

При цьому сума ПДВ включена позивачем до складу податкового кредиту загальної декларації у відповідних звітних періодах до реєстрації останнього платником спеціального режиму оподаткування.

При цьому суд зауважує, що податковий орган під час здійснення документальної невиїзної перевірки ТОВ «Октябрьське» з питання своєчасності, вірогідності, повноти нарахування і сплати до бюджету ПДВ по деклараціям з ПДВ (загальні, скорочені) за період травень 2012 року - лютий 2013 року щодо розподілу податкового кредиту у зв'язку з переходом на спеціальний режим оподаткування з ПДВ з 01.07.2012 року підтверджує суму значення рядку 24 декларації звітного податкового періоду (червень 2012 року), якій передував переходу на спеціальний режим оподаткування (175525,00 грн.).

На розрахунок донарахувань податкових зобов'язань позивача по справі, крім сум, податкового кредиту, які існували на момент реєстрації суб'єктом спеціального режиму оподаткування мали вплив суми придбання товарів та послуг позивачем за листопад 2012 року.

Судом встановлено, що у листопаді 2012 року позивачем придбані товари та послуги на загальну суму 24087,00 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 4817,00 грн.:

ТОВ «Анек» (ІПН 336564801291), № 108 ВІД 16.10.2012 року (клавіатура), обсяги продажу 49,60 грн., ПДВ 9,92 грн.;

ПАТ «Укртелеком» Кримська філія (ІПН 215607626656) (телекомунікаційні послуги), № 5897/010 від 30.09.2012 року, обсяг продажу 48,44 грн., ПДВ 9,69 грн.;

ПП ТЕК «Современник» (ІПН 248706101286), бензин А-95, № 74 від 02.10.2012 року, обсяг продажу 5400,00 грн., ПДВ 1080,00 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095), телематична послуга, № 8 від 06.09.2012 року, обсяг продажу 1416,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095), обладнання, № 17 від 14.09.2012 року, обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Октябрський коньячний завод» (ІПН 373493601170), пила бензинова, топор, № 11 від 10.10.2012 року, обсяг продажу 959,00 грн., ПДВ 191,80 грн.;

Восходненське ВУЖКГ (ІПН 303893401170), водопостачання, вивіз сміття, № 95 від 30.10.2012 року, обсяг продажу 357,91 грн., ПДВ 71,58 грн.;

ПАТ «Укртелеком» Кримська філія (ІПН 21560762665), телекомунікаційні послуги, № 7263/010 від 31.10.2012 року, обсяг продажу 51,49 грн., пдв 10,30 грн.;

ТОВ «Октябрський коньячний завод» (ІПН 373493601170), ємність харчова, № 3 від 08.11.2012 року, обсяг продажу 1641,67 грн., ПДВ 328,33 грн.;

ТОВ «Анек» (ІПН 336564801291), № 105 від 15.11.2012 року, комп'ютерна техніка, обсяг продажу 2931,00 грн., ПДВ 586,20 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095), обладнання, № 32 від 15.11.2012 року, обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095), обладнання, № 42 від 23.10.2012 року, обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095), обладнання, № 39 від 22.10.2012 року, обсяг продажу 1666,67 грн., ПДВ 333,33 грн.;

ТОВ «Мікро Тронік» (ІПН 357370701095), телематична послуга, № 34 від 16.10.2012 року, обсяг продажу 2250,00 грн., ПДВ 450,00 грн.;

Восходненське ВУЖКГ (ІПН 303893401170), водопостачання, вивіз сміття, № 106 від 30.11.2012 року, обсяг продажу 104,05 грн., ПДВ 20,81 грн.;

МП «Автодель-сервіс» (ІПН 311031301276), запчастини, № 58 від 17.10.2012 року, обсяг продажу 2210,47 грн., ПДВ 442,11 грн.

Судом встановлено, що сума ПДВ у розмірі 4817,00 грн. віднесена позивачем до складу податкового кредиту звітного податкового періоду - листопад 2012 року та увійшла до від'ємного значення наступного податкового періоду.

Таким чином, залишок від'ємного значення дорівнює 180342,00 грн.

У акті перевірки на стор. 25 податковим органом зазначено, що в декларацію за листопад 2012 року включена податкова накладна від МП «Автодель-сервіс» від 17.10.2012 року № 58 на придбання запчастин на суму 2210,47 грн., ПДВ 442,11 грн., разом 2652,58 грн. ТОВ «Октябрьське» не надані документи, які підтверджують списання запчастин на автотранспорт, який не використовується в сільськогосподарському виробництві, тому податкова накладна має бути включена до складу податкового кредиту у скорочену податкову декларацію з ПДВ за листопад 2012 року.

Суд критично сприймає вказаний висновок, оскільки придбання запчастин за податковою накладною від 17.10.2012 року № 58 на суму 2210,47 грн., ПДВ 442,11 грн. здійснено позивачем для обслуговування службового автомобілю «ДЕО ЛАНОС», який використовується останнім для службових потреб, не пов'язаних з сільськогосподарською діяльністю, а отже, на думку суду, відсутні правові підстави для віднесення вказаної суми до скороченої податкової декларації з ПДВ за листопад 2012 року.

У січні 2013 року позивачем було продано ТОВ «Октябрський коньячний завод» мазут у кількості 270 тон на загальну суму 900000,00 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 180000,00 грн., про що свідчить податкова накладна від 25.01.2013 року № 1.

Суд зазначає, що вказана сума у розмірі 180000,00 грн. була відображена позивачем у складі податкового зобов'язання у податковій декларації з ПДВ за січень 2013 року за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Залишком від'ємного значення минулих періодів позивачем була погашена вказана сума податкового зобов'язання.

Пунктом 209.2 ст. 209 ПК України передбачено, що згідно зі спеціальним режимом оподаткування сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету і повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми ПДВ акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Суд зазначає, що вказана норма не покладає ні на платників податків у цілому, ні на ТОВ «Октябрьське», зокрема, обов'язку по проведенню коригування суми податкового кредиту з ПДВ по загальній декларації. Відповідно, ця норма позивачем порушена не була.

Податковий орган як на підставу здійснених донарахувань вказує норму п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України в редакції, яка діяла до 01.07.2012 року.

А саме п.п. 209.15.1 «а» п. 209.15 ст. 209 ПК України в редакції, що діяла до внесення змін за Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р. № 4834 (тобто до 01.07.2012 р.) передбачав:

Зокрема, виробничі фактори, за рахунок яких сформовано податковий кредит:

а) товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів/послуг, основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 року № 4834-VI внесено зміни до низки положень Податкового кодексу України, які стосуються порядку оподаткування ПДВ сільськогосподарських товаровиробників.

Зміни, внесені до абзацу другого пп. «а» п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України, передбачають розподіл сум сплаченого (нарахованого) податкового кредиту. Тож, якщо до 1 липня 2012 року розподіл податкового кредиту, сформованого суб'єктом спеціального режиму оподаткування у відповідному звітному періоді, проводився виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва, то починаючи із звітності за липень розподіл податкового кредиту повинен проводитися виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості всіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Крім того, п.п. 209.15.1 ПК України доповнено абзацом, згідно з яким у разі зміни напряму використання товарів (послуг), основних засобів платник податку проводить коригування податкового кредиту виходячи з вартості придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості основних фондів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено зміну напряму використання.

Відповідно до внесених змін платник має право скоригувати (зменшити) податковий кредит, який раніше був відображений у податковій декларації (скороченій) виходячи з балансової (залишкової) вартості основних фондів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено зміну напряму використання (1 липня 2012 року), і відобразити цю суму в податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Таким чином, редакція норми якою користувався податковий орган передбачала необхідність розподілу податкового кредиту з ПДВ у процесі виробництва сільськогосподарської і несільськогосподарської продукції.

Вказана норма не може бути використана для обґрунтування правової позиції відповідача, оскільки підставою для застосування вказаної норми є спеціальний юридичний факт, тобто подія, яка полягає у зміні напрямку цільового використання товарно-матеріальних цінностей (послуг).

За відсутності цієї події платник податку не був зобов'язаний здійснювати жодного розподілу сум податкового кредиту і жодного їх коригування.

Водночас, перехід позивача на спеціальний режим оподаткування ПДВ, про який вказано у акті перевірки, являє собою зміну системи оподаткування, тобто системи взаємовідносин між платником податків та державою, і не має жодного відношення до способу використання позивачем його матеріальних ресурсів.

Судом встановлено, що у акті перевірки від 23.07.2013 року № 1966/15-02/31783582 відсутні будь-які дані щодо зміни способу використання матеріальних ресурсів підприємства. У акті взагалі не вказано, яким чином підприємство використовує свої матеріальні ресурси і як це впливає на результати його діяльності у сфері сільськогосподарського виробництва, та не встановлено наявність матеріальних ресурсів на час переходу позивача на спеціальний режим оподаткування.

Спосіб реалізації абзацу 2 п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України, в редакції до 01.07.2012 року, визначався «Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492 (далі - Порядок).

Цей Порядок передбачав застосування абз. 2 п.п. 209.15.1 п. 209.15 статті 209 ПК України лише при заповненні скороченої декларації з цього податку.

Подавати скорочену декларацію за попередні періоди з розподілом податкового кредиту, визначеного у періодах виготовлення/придбання товарів/послуг чи необоротних активів платник не може. Відповідно, реалізація п.п. 209.15.1 п. 209.15. ст. 209 ПК України в умовах, які описані в акті перевірки, є неможливою, а посилання на цю норму в акті є безпідставним.

Судом встановлено, що висновок відповідача про необхідність коригування податкового кредиту і відповідного розподілу податкового кредиту у скорочену декларацію з податку на додану вартість на дату переходу із загальної системи оподаткування на спрощений режим ґрунтується на п. 4.5 Розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492 та на нормі Податкового кодексу України, яка існувала до моменту переходу на спеціальний режим оподаткування.

При цьому податковий орган не магався здійснити розрахунок яких би то податкових зобов'язань позивача користуючись нормою п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України в редакції, яка діяла на час проведення перевірки.

Суд зазначає, що придбані товари/послуги, по яких сформований податковий кредит станом на 01.07.2012 року використані позивачем у своїй господарській діяльності на час реєстрації суб'єктом спеціального режиму оподаткування у повному обсязі.

Отже, правові підстави для здійснення коригування показників податкового кредиту до загальної та скороченої податкових декларацій, відсутні.

Статтею 209 ПК України та чинним законодавством не передбачено обов'язку платника податку проводити коригування правильно відображеного податкового кредиту, пов'язаного з виробництвом сільськогосподарської продукції у періоді перебування сільгосппідприємства на загальній системі оподаткування у зв'язку з переходом на спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства.

Обов'язковість і процедуру коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначено лише статтею 192 ПК України. Даною нормою встановлено, що коригування здійснюється при будь-якій зміні компенсації вартості товарів/послуг. Інших випадків коригування сум податкового кредиту ПК України не передбачає.

Вказана правова позиція також висловлена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 28.08.2013 року у справі № К/800/30720/13 (№ 2а-1670/5530/12).

Відповідно до п. 7.3. ст. 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства, що не було враховано судом першої інстанції.

Відповідно до п. 4 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України у разі невідповідності нормативно-правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу.

Таким чином, у випадку, якщо підзаконний нормативно-правовий акт встановлює інші правила оподаткування, ніж ті, які встановлені Податковим кодексом України, то вони не можуть застосовуватись. Застосуванню підлягає Податковий кодекс України.

Відповідно до частини першої статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи зі змісту наведеної норми, саме на податкові органи покладається обов'язок надати достатні докази на обґрунтування висновків про порушення платником податків норм податкового законодавства, на підставі яких такому платникові визначено відповідні грошові зобов'язання.

Всупереч вимогам вказаної норми, відповідачем належних доказів на підтвердження доводів правомірності висновків про порушення позивачем норм Податкового кодексу України, викладених в акті перевірки, які покладено в основу податкового повідомлення-рішення, на вимогу статті 71 КАС України, суду не надано, як і не надано інших доказів, на підтвердження правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, якими позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість.

Відповідно п.123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених п.п. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи що висновки акту перевірки, на підставі яких були прийняті спірні повідомлення-рішення є необґрунтованими, тобто відсутні і підставі для застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0002681500 від 07.08.2013 року, яким ТОВ «Октябрьське» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем у сумі 174437,00грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 43609,00грн. не може бути визнано таким, що прийнято на підставі та відповідно до діючого законодавства, тому позовні вимоги є правомірними, обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Під час судового засідання, яке відбулось 16.01.2014 року були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 160 КАС України постанову складено у повному обсязі 20.01.2014 року.

Керуючись ст.ст. 11, 71, 94, 158, 161-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 07.08.2013 року №0002681500 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Октябрьське» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 218046,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 174437,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 43609,00 грн.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Октябрьське» ( код ЄДРПОУ 31783582) судовий збір у розмірі 2180,47 грн. (дві тисячі сто вісімдесят гривень 47 коп.) з Державного бюджету України.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В.Петренко