Постановавід 06.02.2014 по справі 2а-8368/12/0170/13ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ПОСТАНОВА
Іменем України
06 лютого 2014 р. м. Сімферополь Справа №2а-8368/12/0170/13
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Ольшанської Т.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні, за участю секретаря судового засідання Сидельової М.В., представника позивача- Дащенко О. М. паспорт НОМЕР_6, представників відповідача- Яковлєв В. М. паспорт НОМЕР_7; Балакіна О.М. довіреність № 17/10-20 від 06.02.2014, адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Білогірські вапняки"
до Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.07.2012 №0000982301, №0000952301, №0000972301, №0000091702, №00000101702,
Обставини справи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Білогірські вапняки" звернулось до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з адміністративним позовом до Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.07.2012 №0000982301, №0000952301, №0000972301, №0000091702, №00000101702.
Представник позивача у судовому засіданні, яке відбулось 06.02.2014, наполягав на задоволенні адміністративного позову у повному обсязі.
Представники відповідача заперечували проти задоволення адміністративного позову.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд
ВСТАНОВИВ:
Згідно з частиною 1 статтю 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією або законами України встановлено інший порядок судового провадження.
Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.
Сімферопольської міжрайонною державною податковою інспекцією АР Крим ДПС була проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Білогірські вапняки", та складений Акт перевірки від 04.07.2012 №937/22-02/36115191 "Про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Білогірські вапняки" (ЄДПРОУ 36115191) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009 по 31.03.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009 по 31.03.2012", згідно якого перевіркою встановлено порушення:
1) п. 135.1 ст. 135, п. 138.2, п. 138.8 ст. 138, п.п. 138.10.2, п.п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138, п.п. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139, п.п. 141.1 ст. 141, п. 138.4 ст. 138, п.п. 138.8.5 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VІ Розділ ІІІ. Податок на прибуток підприємств в результаті чого:
- завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2012 р. у сумі 619598,0 грн.,
- занижено податок на прибуток за період з 01.04.11 р. по 31.03.2012 р. усього у сумі 71,0 грн.;
2) п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VІ Розділ V. Податок на додану вартість, в результаті чого за період з 01.04.2009 р. по 31.03.2012 р., встановлено завищення залишку від'ємного значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за березень 2012 р.) у сумі 66771,0 грн.
3) п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14, п.п. 164.2.17 п. 164. 2 ст. 164, п. 168.1.1, п. 168.1.2 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VІ донараховано податок з доходів фізичних осіб у загальній сумі - 1755,00 грн.
4) п. 238.1 ст. 238 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VІ донараховано податку за першу реєстрацію у загальній сумі - 10,48 грн.
На підставі акту від 04.07.2012 були винесені податкові повідомлення-рішення від 13.07.2012:
№0000982301 про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2012 року у сумі 619598,00 грн.;
№0000952301 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 66771,00 грн.;
№0000972301 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 958,00 грн.;
№0000091702 про збільшення суми податкового зобов'язання за першу реєстрацію колісних транспортних засобів на 13,10 грн.;
№00000101702 про збільшення суми податкового зобов'язання з податку на доходи найманих працівників на 2086,37 грн.
Не погодившись з даними податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем було оскаржено у судовому порядку до Окружного адміністративного суду АР Крим.
Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.
Порядок оподаткування податком на податок на прибуток підприємств з 01.01.2011 визначений розділом III Податкового кодексу України.
Відповідно до статті 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.
Згідно статті 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:
доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;
інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.
Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає: дохід банківських установ, до якого включаються: позитивне значення курсових різниць відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу.
Пунктами 138.1, 138.2 статті 138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді. Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
З наведених законодавчих положень випливає, що право на зменшення об'єкта оподаткування податку на прибуток т на суму понесених витрат надається добросовісним платникам для компенсації витрат, понесених у процесі здійснення реальної економічної діяльності, за умови наявності належного документального підтвердження виконання господарської операції.
Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платників та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв'язку з цим презюмується, що дії платника, результатом яких є отримання податкової вигоди, вважаються економічно виправданими, а відомості, що містяться у податковій та бухгалтерській звітності платника, - достовірні.
Подання платником до контролюючого органу усіх належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, з ціллю отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковий орган не доведе неправдивість, недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у таких документах.
Відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серія А00 № 569797 ТОВ "Білогірські вапняки" ідентифікаційний номер 36115191 зареєстровано як юридична особа 23.09.2008 р. номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 1 124 102 0000 000504.
Згідно Довідки АБ № 438262 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій (ЄДРПОУ) від 26.02.2012 р. видами діяльності ТОВ "Білогірські вапняки" ідентифікаційний код 36115191 є: 08.11. Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю, 49.41. Вантажний автомобільний транспорт, 23.32. Виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини, 46.12. Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами, 08.91. Добування мінеральної сировини для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив, 01.12. Розведення іншої рогатої худоби та буйволів.
Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100151400 від 19.11.2008 р. ТОВ "Білогірські вапняки" індивідуальний податковий номер 361151901146 є платником податку на додану вартість.
За період з 01.01.2012 по 31.03.2012 ТОВ "Білогірські вапняки" задекларовано витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування у сумі 1116742,00 грн.
Перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування за період з 01.01.2012 по 31.03.2012 встановлено їх завищення усього у сумі 619938,00 грн., у тому числі:
- встановлено завищення показника "адміністративні витрати" усього у сумі 328587,00 грн., у тому числі:
- амортизація нематеріального активу "Спеціальний дозвіл на користування надрами" у сумі 93494,00 грн.,
- заробітна палата у сумі 121244,00 грн.,
- нарахування на заробітну плату соціальних внесків у сумі 45551,00 грн.,
- податок на землю за 1 квартал 2012 р. у сумі 14648,00 грн.,
- сплата за першу реєстрацію транспортних засобів 12342,00 грн.,
- витрати на паливо у сумі 15175,00 грн.,
- витрати на малоцінні та швидкозношувані предмети у сумі 11047,00 грн.,
- витрати на обслуговування кредитного валютного договору у сумі 600,00 грн.,
- витрати на підставі авансових звітів у сумі 6010 грн.,
- витрати за отримані послуги у сумі 28798,00 грн.,
- амортизаційні витрати у сумі 9320,00 грн.,
- встановлено завищення показника "фінансові витрати" усього у сумі 291351,00 грн.
Відповідно до п.п. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України: інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку, з урахуванням наступного: датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору.
Відповідно до пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України: до адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать:
а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати;
б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу;
в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності;
ґ) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати);
д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
е) витрати на врегулювання спорів у судах;
є) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
ж) інші витрати загальногосподарського призначення.
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, які згідно з п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України: витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України: господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Основним видом діяльності ТОВ "Білогірські вапняки" є: 08.11. Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю.
Користування надрами на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони є платним. Плата справляється у вигляді платежів за користування надрами, відрахувань за геологорозвідувальні роботи за рахунок державного бюджету, збору за видачу спеціальних дозволів (ліцензій) та акцизного збору.
15.01.2010 на підставі договору купівлі-продажу спеціального дозволу від 15.12.2009 №98/10-09, Міністерством охорони навколишнього природного середовища України було надано Спеціальний дозвіл на користування надрами (від 15.01.2010 реєстраційний номер 5111) не розробленого Північно-Баксанського родовища ділянки № 1 площею 29,1 га для видобування вапняку (придатного для виробництва кальцинованої соди) ТОВ "Білогірські вапняки" строком на 20 років.
Підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи, які фіксують факти здійснення цих операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення та можуть складатися у паперовій формі та/або у вигляді електронних записів (у формі, яка доступна для читання та виключає можливість внесення будь-яких змін). У разі складання їх у вигляді електронних записів при потребі повинно бути забезпечене отримання інформації на паперовому носії (п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566 ).
Платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача (п. 1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22).
Згідно наданих на дослідження платіжних доручень, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено за спеціальний дозвіл на користування надрами Північно-Баксанського родовища вапняку грошових коштів на загальну суму 7479500,00 грн., у т.ч.:
- 23.09.2009 п/д №244 задаток за спец.дозвіл Північно-Баксанського родовище вапняку на суму 1475900,00 грн.,
- 12.01.2010 п/д №2 плата за спец.дозвіл на суму 3003600,00 грн.,
- 13.01.2010 п/д №3 плата за спец.дозвіл на суму 3000000,00 грн..
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), правом користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами (п.п. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (п.п. 14.1.19 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
На субрахунку 121 "Права користування природними ресурсами" ведеться облік наявності об'єктів права користування ресурсами природного середовища. До них належать: права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище. За дебетом рахунку 12 "Нематеріальні активи" відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.
ТОВ "Білогірські вапняки" по рахунку 12 "Нематеріальні активи" за 1 квартал 2012 р. проведена операція з оприбуткування нематеріального активу "Спеціальний дозвіл на користування надрами" обліковується за первісній вартості 7479500,00 грн.
Згідно відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція з нарахування амортизації нематеріального активу "Спеціальний дозвіл на користування надрами" була відображена на загальну суму 93493,74 грн.:
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 133 - 93493,74 грн.,
На субрахунку 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів. За кредитом рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації) (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання (абз. "д" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, враховуючи відповідні документи бухгалтерського та податкового обліку, беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, спеціальний дозвіл на користування природними ресурсами (надрами), суд класифікує як нематеріальний актив загальногосподарського використання, систематичний розподіл вартості, що амортизується, якого протягом строку його корисного використання обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат заробітної палати у сумі 121244,00 грн. та нарахувань на заробітну плату соціальних внесків у сумі 45551,00 грн.
Заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
До матеріалів справи надана відомість валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р., операція з нарахування заробітної плати була відображена у 1 кварталі 2012 р. на суму 134257,98 грн., у т.ч.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 811 - 47 379,78 грн.,
лютий 2012 р.
Дт 92 Адміністративні витрати" - Кт 811 - 45 845,20 грн.,
березень 2012 р.
Дт 92 Адміністративні витрати" - Кт 811 - 41 033,00 грн.
На субрахунку 811 "Виплати за окладами й тарифами" узагальнюється інформація про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві. За дебетом рахунку 81 "Витрати на оплату праці" відображається сума визнаних витрат на оплату праці, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
За відомістю заробітної плати (ФОП співробітників, що увійшов до декларації) ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. на суму 134257,98 грн., у т.ч.:
ОСОБА_6, водій навантажувача, 3000,00 грн., ОСОБА_7, інженер з організації та нормування праці, 6432,00 грн., ОСОБА_8, головний електромеханік, 9377,60 грн., ОСОБА_9, головний бухгалтер, 19 033,20 грн., ОСОБА_10, директор, 54869,20 грн., ОСОБА_11, економіст, 5056,00 грн., ОСОБА_4, маркшейдер кар'єру, 3655,00 грн., ОСОБА_12, головний інженер, 9699,20 грн., ОСОБА_13, механік з ремонту устаткування, 5320,00 грн., ОСОБА_14, бухгалтер, 8438,18 грн., ОСОБА_14, начальник охорони, 9377,60 грн.
Відповідно до абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 8 липня 2010 р. № 2464-VI: єдиний внесок нараховується: для платників, на суму нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Згідно з п. 5 ч. 1 ст. 8 Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування": єдиний внесок встановлюється у відсотках до визначеної абзацом першим пункту 1 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності: Клас професійного ризику виробництва - 49;
Розмір єдиного внеску - 38,28.
Суб'єкт господарської діяльності, який провадить господарську діяльність у декількох видах економічної діяльності, під час визначення розміру єдиного внеску відноситься до класу професійного ризику виробництва за основним видом його економічної діяльності.
До матеріалів справи надана відомість валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р., операція з нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування була відображена у 1 кварталі 2012 р. на суму 50532,96 грн., у т.ч.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 821 - 17 706,48 грн.
лютий 2012 р.
Дт 92 Адміністративні витрати" - Кт 811 - 17 119,05 грн.
березень 2012 р.
Дт 92 Адміністративні витрати" - Кт 821 - 15 707,43 грн.
На субрахунку 821 "Відрахування на пенсійне забезпечення" ведеться облік відрахувань на обов'язкове державне пенсійне страхування. За дебетом рахунку 82 "Відрахування на соціальні заходи" відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Виходячи зі змісту завдань та обов'язків професій директора підприємства, головного бухгалтера, головного інженера, головного механіка, маркшейдера кар'єру, начальника, бухгалтера, економіста, інженера з організації та нормування праці, механіка з ремонту устаткування, водія навантажувача, передбачених у Довіднику кваліфікаційних характеристик професій працівників: Випуск 1. Професії працівників, що є загальними для всіх видів економічної діяльності, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 29 грудня 2004 р. № 336 та у посадових інструкціях ТОВ "Білогірські вапняки", професії директора підприємства, головного бухгалтера, головного інженера, головного механіка, провідного маркшейдера кар'єру, начальника, бухгалтера, економіста, інженера з організації та нормування праці, механіка з ремонту устаткування, водія навантажувача, за своєю виробничою функцією, відносяться до апарату управління (адміністративного апарату) підприємства та іншого загальногосподарського персоналу підприємства.
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу (абз. "б" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, професії директора підприємства, головного бухгалтера, головного інженера, головного механіка, провідного маркшейдера кар'єру, начальника, бухгалтера, економіста, інженера з організації та нормування праці, механіка з ремонту устаткування, водія навантажувача, за своєю виробничою функцією, відносяться до апарату управління (адміністративного апарату) підприємства та іншого загальногосподарського персоналу підприємства, витрати на оплату праці яких обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат податку на землю за 1 квартал 2012 р. у сумі 14648,00 грн.
Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XIII цього Кодексу) (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
До матеріалів справи надана податкова декларація з плати за землю ТОВ "Білогірські вапняки" за 2012 р. від 08.02.2012.:
- земельна ділянка площею 2 га цільове призначення - землі промисловості по виробництву будівельних матеріалів (державний акт на право власності ЯЛ № 273082 від 26.09.2011 р.);
- земельна ділянку площею 30 га цільове призначення - землі для розміщення і експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов'язані з користуванням надрами (державний акт на право власності ЯЛ № 882154 від 09.11.2011 р.).
Нараховане земельного податку на 2012 р. у сумі 58593,15 грн. (4 882,76 грн./міс.).
Видами діяльності ТОВ "Білогірські вапняки" є: 08.11. Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю.
До матеріалів справи надана відомість валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р., операція з нарахування земельного податку у 1 кварталі 2012 р. була відображена на суму 14648,28 грн., у т.ч.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 642 - 4882,76 грн.
лютий 2012 р.
Дт 92 Адміністративні витрати" - Кт 642 - 4882,76 грн.
березень 2012 р.
Дт 92 Адміністративні витрати" - Кт 642 - 4882,76 грн.
Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про інші розрахунки з бюджетом, зокрема за субсидіями, дотаціями та іншими асигнуваннями. За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданих виписок з поточного рахунку, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено як земельний податок до місцевого бюджету Ароматнівської селищної ради грошових коштів на загальну суму 9786,00 грн., у т.ч.:
- 06.02.2012 земельний податок за січень 2012 р. на суму 4893,00 грн.,
- 01.03.2012 земельний податок за лютий 2012 р. на суму 4893,00 грн.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у новій звітній податковій декларації, вплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, якій дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.4 ст. 287 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Виходячи з цього, на час подання декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. не сплинув граничний термін сплати земельного податку ТОВ "Білогірські вапняки" за березень 2012 р.
Інші операційні витрати, що включають, зокрема: інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, у тому числі, але не виключно: суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу (абз. "в" п.п. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Але, ТОВ "Білогірські вапняки" віднесло суми нарахованих податків та зборів (земельного податку) за 1 квартал 2012 р. у сумі 14648,28 грн. до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2012 р.
Проте, це порушення не призвело до зміни повноти визначення витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування. Оскільки інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку, з урахуванням наступного: датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору (п.п. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України,враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, витрати з нарахованого земельного податку відносяться до складу інших операційних витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу - загальнодержавний збір, який справляється за першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, визначених розділом VII цього Кодексу (п.п. 14.1.169 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Перша реєстрація транспортного засобу - реєстрація транспортного засобу, яка здійснюється уповноваженими державними органами України щодо цього транспортного засобу в Україні вперше (п.п. 14.1.163 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
До матеріалів справи наданий розрахунок суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів ТОВ "Білогірські вапняки" за 2011 р. від 05.01.2012, за яким було нараховане збору за першу реєстрацію транспортних засобів за 2011 р. у сумі 11267,90 грн., а саме:
- легковий універсал ВАЗ 212140-111-40 номерний знак НОМЕР_1 - 118,30 грн.;
- самоскид МАЗ 6516А8-321 номерний знак НОМЕР_2 - 2973,20 грн.,
- самоскид МАЗ 6516А8-321 номерний знак НОМЕР_3 - 2973,20 грн.,
- самоскид МАЗ 6516А8-321 номерний знак НОМЕР_4 - 2973,20 грн.,
- паливозаправник АПЗ 10-533702 номерний знак НОМЕР_5 - 2230,00 грн.
Разом з цим, був наданий уточнюючий розрахунок суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів ТОВ "Білогірські вапняки" за 2012 р. від 15.02.2012, за яким було нараховане збору за першу реєстрацію транспортних засобів за 2012 р. у сумі 12141,90 грн., а саме:
- самоскид МАЗ 6516А8-321 номерний знак НОМЕР_2 - 3237,81 грн.,
- самоскид МАЗ 6516А8-321 номерний знак НОМЕР_3 - 3237,81 грн.,
- самоскид МАЗ 6516А8-321 номерний знак НОМЕР_4 - 3237,81 грн.,
- паливозаправник АПЗ 10-533702 номерний знак НОМЕР_5 - 2428,47 грн.
По оборотно-сальдовій відомості за рахунком 642 ТОВ "Білогірські вапняки" за січень 2012 р. операція з нарахування збору за першу реєстрацію транспортних засобів була відображена на суму 12341,90 грн.
На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки). За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Разом з цим, згідно відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р., операція з нарахування збору за першу реєстрацію транспортних засобів була відображена у 1 кварталі 2012 р. на суму 12503,69 грн., у т.ч.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 12503,69 грн.
Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт. послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданих на дослідження платіжних доручень, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено як збір за першу реєстрацію транспортних засобів до місцевого бюджету Ароматнівської селищної ради грошових коштів на загальну суму 11149,60 грн., у т.ч.:
- від 05.01.2012 п/д №7 збір за першу реєстрацію транспортного засобу самоскид за грудень 2011 р. на суму 2973,20 грн.,
- від 05.01.2012 п/д №8 збір за першу реєстрацію транспортного засобу самоскид за грудень 2011 р. на суму 2973,20 грн.,
- від 05.01.2012 п/д №9 збір за першу реєстрацію транспортного засобу самоскид за грудень 2011 р. на суму 2973,20 грн.,
- від 05.01.2012 п/д №10 збір за першу реєстрацію транспортного засобу паливозаправник за грудень 2011 р. на суму 2230,00 грн.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Інші операційні витрати, що включають, зокрема: інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, у тому числі, але не виключно: суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу (абз. "в" п.п. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Але, ТОВ "Білогірські вапняки" віднесло суми нарахованих податків та зборів (збору за першу реєстрацію транспортного засобу) за 1 квартал 2012 р. у сумі 12341,90 грн. до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2012 р.
Проте, це порушення не призвело до зміни повноти визначення витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування. Оскільки інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку, з урахуванням наступного: датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору (п.п. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI , із змінами і доповненням, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, витрати з нарахованого збору за першу реєстрацію транспортного засобу відносяться до складу інших операційних витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат витрати на паливо
у сумі 15175,00 грн.
У відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція зі списання палива була відображена у 1 кварталі 2012 р. на суму 15175,22 грн.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 803 - 5804,49 грн.
лютий 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 803 - 4040,96 грн.
березень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 803 - 5329,77 грн.
На субрахунку 803 "Витрати палива й енергії" узагальнюється інформація про витрати придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційної діяльності. За дебетом рахунку 80 "Матеріальні витрати" відображаються суми визнаних матеріальних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно актів на списання, ТОВ "Білогірські вапняки" було списано паливно-мастильних матеріалів бензину А-95 у сумі 15175,22 грн., а саме:
- по акту на списання товарів від 31.01.2012 №1 на загальну суму 8176,78 грн., у т.ч. бензину А-95 у кількості 671 л. на суму 5804,49 грн.,
- по акту на списання товарів від 29.02.2012 №9 на загальну суму 7900,97 грн., у т.ч. бензину А-95 у кількості 467,6 л. на суму 4040,96 грн.,
- по акту на списання товарів від 31.03.2012 №11 на загальну суму 5329,77 грн., у т.ч. бензину А-95 у кількості 614,7 л. на суму 5329,77 грн.
До матеріалів справи надані шляхові листи службового легкового автомобілю ТОВ "Білогірські вапняки", за якими було видано паливно-мастильних матеріалів
- по шляховому листу службового легкового автомобілю Toyota RAV-4 НОМЕР_8 водій ОСОБА_10 № 1 з 01.01.2012 по 31.01.2012 бензину А-95 - 465 л.,
- по шляховому листу службового легкового автомобілю ВАЗ 212140-111 НОМЕР_1 водій ОСОБА_13, ОСОБА_14 № 2 з 01.01.2012 по 31.01.2012 бензину А-95 - 206 л.,
- по шляховому листу службового легкового автомобілю Toyota RAV-4 НОМЕР_8 водій ОСОБА_10 № 3 з 01.02.2012 по 29.02.2012 бензину А-95 - 201,1 л.,
- по шляховому листу службового легкового автомобілю ВАЗ 212140-111 НОМЕР_1 водій ОСОБА_13, ОСОБА_14 № 4 з 01.02.2011 по 29.02.2011 бензину А-95 - 176,5 л.,
- по шляховому листу службового легкового автомобілю ВАЗ 212140-111 НОМЕР_1 водій ОСОБА_13, ОСОБА_14 № 5 з 01.03.2012 по 31.03.2012 бензину А-95 - 205,4 л.,
- по шляховому листу службового легкового автомобілю Toyota RAV-4 НОМЕР_8 водій ОСОБА_10 № 6 з 01.01.2012 по 31.01.2012 бензину А-95 - 409,3 л.
Згідно наданої на дослідження Відомості основних засобів ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. легковий автомобіль Toyota RAV-4 та легковий автомобіль ВАЗ 212140-111 обліковувались у складі підрозділу "адміністрація".
До матеріалів справи долучені акти прийому-передачі товару, за якими ТОВ "Білогірські вапняки" було отримано від ТОВ "Альянс Холдинг" паливно-мастильних матеріалів
- по акту прийому-передачі товару від 31.01.2012 №АФ-КВЦ000206 бензину А-95 308,84 л. на суму 3253,76 грн.,
- по акту прийому-передачі товару від 29.02.2012 №АФ-КВЦ002916 бензину А-95 201,37 л. на суму 2116,72 грн.,
- по акту прийому-передачі товару від 31.03.2012 №АФ-КВЦ003913 бензину А-95 387,06 л. на суму 4262,57 грн.,
Згідно платіжних доручень, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено як оплата за нафтопродукти ТОВ "Альянс Холдинг" грошових коштів на загальну суму 14800,00 грн., у т.ч.:
- 05.01.2012 п/д №5 оплата за нафтопродукти, згідно рах.-факт. № СФ-КВЦ 5 від 03.01.12 на суму 4800,00 грн. у т.ч. ПДВ,
- 06.02.2012 п/д №19 оплата за нафтопродукти, згідно рах.-факт. № СФ-КВЦ 871 від 02.02.12 р. на суму 5000,00 грн. у т.ч. ПДВ,
- 01.03.2012 п/д № 44 оплата за нафтопродукти, згідно рах.-факт. № СФ-КВЦ 1669 від 01.03.12 р. на суму 5000,00 грн. у т.ч. ПДВ.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV, п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (витрати на придбання пально-мастильних матеріалів) (абз. "в" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI , із змінами і доповненням, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, витрати зі списання палива обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат витрати на малоцінні та швидкозношувані предмети у сумі 11047,00 грн.
У наданій відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція з передачі в експлуатацію малоцінних та швидкозношувальних предметів на суму 11047,00 грн. не була віднесена до складу витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат витрати на обслуговування кредитного валютного договору у сумі 600,00 грн.
01.12.2008 між A.C.I. Trading Limited, в особі директора Мавроматиса А. (Кредитор) та ТОВ "Білогірські вапняки", в особі директора ОСОБА_10 (Позичальник) був укладений договір № 01/2008 про наступне:
п.1.1. Кредитор надає Позичальникові поновлювальну позику (далі за текстом - Кредит) з лімітом 5000000 доларів США, а Позичальник зобов'язується своєчасно та повністю повернути Кредит та сплатити нараховані відсотки, та будь-яким іншим чином діяти у повній відповідності до умов і положень цього Договору.
п. 1.2. Кредит призначається для поповнення оборотних коштів позичальника та здійснення діяльності у відповідності до положень його Статуту.
п. 1.3. На Кредит нараховується ставка у розмірі 11 відсотків річних (рік 365 днів) у валюті Кредиту, починаючи з моменту надходження коштів на рахунок Позичальника відповідно до цього Договору, до моменту повної сплати кредиту Позичальником.
Як зазначається на сторінці в акті від 04.07.2012: "валюта отримана по Договору була конвертована у гривні які використані на придбання спеціального дозволу на користування надрами, придбання земельних ділянок, на виплату заробітної плати та сплату соціальних внесків".
У наданій відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція з плата за розрахунково-касове обслуговування була відображена у 1 січні 2012 р. на суму 767,57 грн.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 311 - 767,57 грн.
Рахунок 31 "Рахунки в банках" призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій. За дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданих на дослідження платіжних доручень, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено як комис. за перевірку докум. по обсл. кредиту по дог № 123/К від 20.08.2008 від нерезидента в іноз. валюті Філіалу "Кримська дирекція" АБ "Кліринговий Дім" грошових коштів на загальну суму 600,00 грн., у т.ч.:
- 10.01.2012 п/д №3175701 на суму 600,00 грн. без ПДВ.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків (абз. "є" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, фактичні напрями витрачання кредитних коштів, витрати за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат витрати на підставі
авансових звітів у сумі 6 010 грн.
У наданій відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операцій на підставі авансових звітів була відображена у 1 кварталі на суму 6009,75 грн.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 630,00 грн.
лютий 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 4119,75 грн.
березень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 1260,00 грн.
Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт. послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданих звітів про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено витрат на відрядження на загальну суму 4710,00 грн., у т.ч.:
- 06.02.2012 №15 маркшейдеру ОСОБА_4 у сумі 1324,62 грн., на підставі наказу про відрядження від 01.02.2012 №3 (ОСОБА_4 для вирішення виробничих питань до м. Дніпропетровська), посвідчення про відрядження ОСОБА_4, проїзних документів УГ № 469687 та УГ № 505195,
- 06.02.2012 №16 головному інженеру ОСОБА_12 у сумі 1110,96 грн. на підставі наказу про відрядження від 01.02.2012 №3 (ОСОБА_12 для вирішення виробничих питань до м. Дніпропетровська), посвідчення про відрядження ОСОБА_12, проїзних документів УВ № 045171 та УГ № 906389, фіскальних чеків від 06.02.2012 №2656,
- 17.02.2012 №19 р. директору ОСОБА_10 у сумі 1973,72 грн., на підставі наказу про відрядження від 14.02.2012 №4 (ОСОБА_10 для вирішення виробничих питань до м. Києва), посвідчення про відрядження ОСОБА_10, проїзних документів УД № 793732 та УД № 793733.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV, п. 3.2 Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 р. № 614, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Також надана накладна від 03.20.2012 №40, за якою ТОВ "Білогірські вапняки", через ОСОБА_12, було отримано від ТОВ "ТНТ ТПІ" (м. Дніпропетровськ) сумка case Logic SLRC203 у кількості 1 од. на суму 636,00 грн., у т.ч. ПДВ.
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу (абз. "б" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, фактичні напрями витрачання кредитних коштів, виходячи зі змісту завдань та обов'язків професій директора, головного інженера, маркшейдера, витрати на службові відрядження апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
У наданій відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція з оплати послуг зв'язку на суму 1300,00 грн. не була віднесена до складу витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат витрати за отримані послуги у сумі 28798,00 грн.
У наданій на дослідження відомості відомість валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. витрати за отримані послуги була відображена у 1 кварталі на суму 24947,41 грн.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 15560,77 грн.
лютий 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 4305,41 грн.
березень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 5081,23 грн.
Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт. послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданих на дослідження актів приймання-передачі, накладних, ТОВ "Білогірські вапняки" було отримано товарів (робіт,послуг)
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Згідно наданих платіжних доручень, ТОВ "Білогірські вапняки" було сплачено зазначеним вище постачальникам грошових коштів, а саме за:
- п/д № 42 від 19.01.2012 р. на суму 3293,96 грн. Отримувач - ВАТ "Крименерго" за електроенергію (аванс за період с 27.01.2012 р. по 26.02.2012 р.) згідно з рахунком від 26.12.2011 р.,
- п/д № 45 від 19.01.2012 р. на суму 70,00 грн. Отримувач - Відділ держкомзема у Білогорському р-ні за послуги по видачі інформації по грошевій оцінки земельної ділянці,
- п/д № 46 від 19.01.2012 р. на суму 70,00 грн. Отримувач - Відділ держкомзема у Білогорському р-ні за послуги по видачі інформації по грошевій оцінки земельної ділянці,
- п/д № 49 від 25.01.2012 р. на суму 18,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 50 від 26.01.2012 р. на суму 8,11 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д від 26.01.2012р. на суму 795,44 грн. Отримувач - ВАТ "Крименерго" за електроенергію згідно рахунку № 17/47/0112Р1 від 26.01.2012р.,
- п/д № 51 від 27.01.2012 р. на суму 29,35 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 52 від 27.01.2012 р. на суму 40,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 53 від 31.01.2012 р. на суму 249,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 54 від 31.01.2012 р. на суму 50,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 17 від 06.02.2012 р. на суму 240,00 грн. Отримувач - ОСОБА_18, за послуги навчання мережевої версії "М.е.док",
- п/д № 18 від 06.02.2012 р. на суму 3377,59 грн. Отримувач - ВАТ "Крименерго" за електроенергію (аванс за період с 27.02.2012 р. по 26.03.2012 р.) згідно з рахунком від 26.01.2012 р.
- п/д № 54 від 06.02.2012 р. на суму 18,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 59 від 07.02.2012 р. на суму 108,92 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 60 від 15.02.2012 р. на суму 144,19 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 23 від 15.02.2012 р. на суму 822,00 грн. Отримувач - ТОВ "1С Теллур. Ділова стратегія" за послуги по інформатизації,
- п/д № 27 від 21.02.2012 р. на суму 300,00 грн. Отримувач - ОСОБА_15 за послуги авто мийки,
- п/д № 67 від 24.02.2012 р. на суму 88,50 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д 30 від 26.02.2012 р. на суму 751,34 грн. Отримувач - ВАТ "Крименерго" за електроенергію згідно рахунку № 17/47/0212Р1 від 26.02.2012р.,
- п/д № 29 від 26.02.2012р. на суму 901,20 грн. Отримувач - ТОВ "Евріка" за послуги тех. обслуговування а/м,
- п/д № 31 від 27.02.2012 р. на суму 990,00 грн. Отримувач - ОСОБА_18 за послуги з супроводу "М.е.док",
- п/д № 32 від 27.02.2012 р. на суму 70,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № від 29.02.2012 р. на суму 306,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 33 від 29.02.2012 р. на суму 306,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 37 від 01.03.2012 р. на суму 54,00 грн. Отримувач - ТОВ "Кримсоюзтехнології ЛТД" за послуги утилізації,
- п/д № 117 від 02.03.2012 р. на суму 18,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 650 від 03.03.2012 р. на суму 98,35 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 42 від 07.03.2012 р. на суму 2777,30 грн. Отримувач - ВАТ "Крименерго" за електроенергію (аванс за період з 27.03.2012 р. по 26.04.2012 р.),
- п/д № 005 від 15.03.2012 р. на суму 18,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 863 від 16.03.2012 р. на суму 96,06 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 52 від 26.03.2012 р. на суму 2 046,00 грн. Отримувач - КРД ПАТ "Страхова компанія АХА" за послуги страхування,
- п/д № 51 від 26.03.2012 р. на суму 290,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д 54 від 29.03.2012 р. на суму 722,04 грн. Отримувач - ВАТ "Крименерго" за електроенергію згідно рахунку № 17/47/0312Р1 від 26.03.2012р.,
- п/д № 96 від 30.03.2012 р. на суму 64,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування,
- п/д № 023 від 30.03.2012 р. на суму 255,00 грн. Послуги за розрахункове-касове обслуговування.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV, п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона) (абз. "в" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України);
винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності (абз. "г" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України);
плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків (абз. "є" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України);
інші витрати загальногосподарського призначення (абз. "ж" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, фактичні напрями витрачання кредитних коштів, витрати за отримані послуги обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо віднесення до складу адміністративних витрат амортизаційні витрати у сумі 9320,00 грн.
Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
Вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості ) (п.п. 14.1.19 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
Основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) ) (п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
У наданій відомості валових витрат, що були включені до складу адміністративних витрат декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція з нарахування амортизаційних витрат була відображена у 1 кварталі на суму 17058,63 грн.:
січень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 131 - 2618,83 грн.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 3067,39 грн.
лютий 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 131 - 2618,83 грн.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 3067,39 грн.
березень 2012 р.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 131 - 2618,83 грн.
Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 84 - 3067,39 грн.
На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби". При цьому інформація про суму зносу інвестиційної нерухомості, облік якої ведеться на субрахунку 100 "Інвестиційна нерухомість" за первісною вартістю узагальнюється на субрахунку 135 "Знос інвестиційної нерухомості". За кредитом рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації).
Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт. послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9 (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданої на дослідження Відомості основних засобів ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. легковий автомобіль Toyota RAV-4 обліковувався у складі підрозділу "адміністрація" залишкової вартістю 60 495,54 грн. Зміна вартості легковий автомобіль Toyota RAV-4 відбулась за наказом директора ТОВ "Білогірські вапняки" від 31.03.2012 №4/1 та склала 10000,00 грн.
Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (п. 25 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 р. № 92). А тому перерахунок податковим органом амортизації легкового автомобілю Toyota RAV-4 за 1 квартал 2012 р. виходячи зі залишкової вартості основного засобу станом на 31.03.2012 є необґрунтованим.
Разом з цим позивачем було надано накладну від 02.12.2011 № 2 за якою ТОВ "Білогірські вапняки" було отримано від ФОП ОСОБА_19 меблі на загальну суму 6180,00 грн.
Також було надано накладні з поставки ТОВ "Білогірські вапняки" комп'ютерної техніки та програмного забезпечення на загальну суму 16869,00 грн., у т.ч.:
- 31.10.2011 №13660 р. ФОП ОСОБА_20 на суму 5667,00 грн., у т.ч. ПДВ,
- 24.11.2011 №15299 р. ФОП ОСОБА_21 на суму 8522,00 грн., у т.ч. ПДВ,
- 13.12.2011 №461 р. ФОП ОСОБА_22 на суму 1880,00 грн., у т.ч. ПДВ
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Підпункт 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України (у редакції чинній до 01.01.2012 р.) містив заборону на віднесення до складу витрат - витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок, а не заборону на систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних активів (амортизацію).
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання (п. 29 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 р. № 92). А відтак систематичний розподіл вартості основних засобів ніяк не міг розпочатися у грудні 2011 р. (на чому наполягає податковий орган).
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона) (абз. "в" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, фактичні напрями витрачання кредитних коштів, витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (амортизація) обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Щодо завищення показника "фінансові витрати" усього у сумі 291351,00 грн.
Видами діяльності ТОВ "Білогірські вапняки" є: 08.11. Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю.
01.12.2008 між A.C.I. Trading Limited, в особі директора Мавроматиса А. (Кредитор) та ТОВ "Білогірські вапняки", в особі директора ОСОБА_10 (Позичальник) був укладений договір №01/2008 про наступне:
п.1.1. Кредитор надає Позичальникові поновлювальну позику (далі за текстом - Кредит) з лімітом 5000000 доларів США, а Позичальник зобов'язується своєчасно та повністю повернути Кредит та сплатити нараховані відсотки, та будь-яким іншим чином діяти у повній відповідності до умов і положень цього Договору.
п. 1.2. Кредит призначається для поповнення оборотних коштів позичальника та здійснення діяльності у відповідності до положень його Статуту.
п. 1.3. На Кредит нараховується ставка у розмірі 11 відсотків річних (рік 365 днів) у валюті Кредиту, починаючи з моменту надходження коштів на рахунок Позичальника відповідно до цього Договору, до моменту повної сплати кредиту Позичальником.
Як зазначається в акті від 04.07.2012 "За період перевірки проценти по кредиту не перераховувались, кредит не сплачено. Валюта отримана по Договору була конвертована у гривні які використані на придбання спеціального дозволу на користування надрами, придбання земельних ділянок, на виплату заробітної плати та сплату соціальних внесків".
15.01.2010 на підставі договору купівлі-продажу спеціального дозволу від 15.12.2009 №98/10-09, Міністерством охорони навколишнього природного середовища України було надано Спеціальний дозвіл на користування надрами не розробленого Північно-Баксанського родовища ділянки № 1 площею 29,1 га для видобування вапняку (придатного для виробництва кальцинованої соди) ТОВ "Білогірські вапняки" строком на 20 років.
Відповідно до державного акту на право власності від 26.09.2011 ЯЛ №273082 земельна ділянка площею 2 га цільове призначення - землі промисловості по виробництву будівельних матеріалів - перебуває у власності ТОВ "Білогірські вапняки".
Згідно з державним актом на право власності від 09.11.2011 ЯЛ №882154 земельна ділянку площею 30 га цільове призначення - землі для розміщення і експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов'язані з користуванням надрами - перебуває у власності ТОВ "Білогірські вапняки".
У наданій відомості валових витрат, що були включені до складу декларації з податку на прибуток ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. операція з нарахування процентів за користування кредитами та позиками була відображена у 1 кварталі на суму 291350,56 грн.:
січень 2012 р.
Дт 951 "Відсотки за кредит" - Кт 684 - 99275,86 грн.
лютий 2012 р.
Дт 951 "Відсотки за кредит" - Кт 684 - 92836,12 грн.
березень 2012 р.
Дт 951 "Відсотки за кредит" - Кт 684 - 99238,58 грн.
На субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" ведеться облік нарахованих відсотків за:
використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;
використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо);
іншими операціями (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291).
Згідно наданої копії головної книги, оборотно-сальдової відомості за кредитом рахунку 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті" ТОВ "Білогірські вапняки" за 1 квартал 2012 р. обраховуються довгострокова позика у сумі 10626 434,00 грн.
Розмір нарахованих відсотків за договором №01/2008 за 1 квартал 2012 складає:
- за січень 2012: 1330000,00 долл. х (0,11 / 365 х 31 дн.) = 12425,48 долл. х 7,9897 грн. = 99275,86 грн.
- за лютий 2012: 1330000,00 долл. х (0,11 / 365 х 29 дн.) = 11623,84 долл. х 7,9867 грн. = 92836,12 грн.
- за березень 2012: 1330000,00 долл. х (0,11 / 365 х 31 дн.) = 12425,48 долл. х 7,9867 грн. = 99238,58 грн.
До складу інших витрат включаються: фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) (п.п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку), включаються до складу інших витрат, (які згідно з п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України), визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України).
Отже, виходячи зі змісту поняття "господарська діяльність" наведеного у п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, враховуючи результати проведеного вище аналізу відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку (що фіксують та підтверджують здійснення фактів підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів), беручи до уваги види та мету діяльності підприємства, фактичні напрями витрачання кредитних коштів, фінансові витрати з нарахування процентів за користування кредитами та позиками обґрунтовано було віднесено ТОВ "Білогірські вапняки" до інших витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
За період з 01.01.2012 по 31.03.2012 ТОВ "Білогірські вапняки" задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування всіх видів діяльності у сумі - 619598,00 грн.
Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2012 по 31.03.2012 встановлено завишення від'ємного значення оподаткування від всіх видів діяльності на суму 619598,00 грн. та заниження податку на прибуток усього у сумі 71,00 грн.
Виходячи з того, що відповідно до наданих первинних документів бухгалтерського та податкового обліку позивача ТОВ "Білогірські вапняки" висновки за актом перевірки Сімферопольської МДПІ АР Крим ДПС № 937/22-02/36115191 від 04.07.2012 р. "Про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Білогірські вапняки" (ЄДПРОУ 36115191) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009 р. по 31.03.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009 р. по 31.03.2012 р.", щодо завищення позивачем витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування з за період з 01.01.2012 р. по 31.03.2012 р. на загальну суму 619 938,00 грн. не підтверджуються суд визнає необґрунтованим визначення позивачу завишення від'ємного значення оподаткування від всіх видів діяльності на суму 619598,00 грн.,а тому визнає протиправним та скасовує податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 №0000982301.
За період з 01.04.2009 по 31.03.2011 ТОВ «Білогірські вапняки» задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 8853205,00 грн.
Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.04.2009 по 31.03.2011 встановлено його заниження усього у сумі 2485,00 грн., у тому числі за 1 квартал 2011 року у сумі 2485,00 грн.
Перевіркою відображених у рядку 01.6 Декларацій „ інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5 " показників у загальній сумі 95135,00 грн. у т.ч. за 2-4 квартали 2009 р. у сумі 280,00 грн., за 2010 рік у сумі 79568,0 грн.; за 1 кв.2011р у сумі 15287,0 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із:
отримання доходу від нарахованих процентів банку на залишки коштів на банківських рахунках усього у сумі 280,0 грн.
- нарахування суми процентів , умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду у сумі 30914,0 грн. у т. ч
за 4 квартал 2010 р. у сумі 15627,0 грн.
за 1 квартал 2011 р. у сумі 15287,0 грн.
- нарахування курсових різниць на кінець звітного періоду виходячи із залишку заборгованості по отриманому кредиту та нарахованим процентам за кредит усього у сумі 63941,00 грн. у т.ч. за 4 квартал 2011 р. у сумі 63941,00 грн.
Встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у відображених у рядку 01.6 Декларації „ інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5 "усього у сумі 2485,0 грн.
ТОВ «Білогірські вапняки» на підставі договору від 01.12.2008 №01/2008 отримало кредит у сумі 1330000,00 доларів США у Ей.Сі.Ай. Трейдінг Лімітед, Кіпр Грігорі Афксентіоу 55, Агіа Варвара Р.С. 2560, Нікосія, Кіпр. Кредит отримано в іноземній валюті, таким чином підприємству потрібно розрахувати курсові різниці за кредитною заборгованістю у відповідності пп.7.3.3 Закону про прибуток.
Станом на 31.12.2010 курс НБУ складав 7,9617 грн. за 1 долар США, сума кредиту 1330000,00 доларів, що складає 10589061,00 грн.
Станом на 31.03.2011 курс НБУ складав 7,9600 грн. за 1 долар США, сума кредиту 1330000,00 доларів, що складає 10586800,00 грн.
Таким чином курсова різниця за наслідками 1 кварталу 2011 року дорівнює 2261,00 грн. Проте у якості доходу не була задекларована.
При отримані кредиту перерахунку підлягає заборгованість за ним, у т. ч нараховані, але не виплачені на дату звітного періоду відсотки. Відштовхуються при цьому від курсу НБУ. Перерахунок проводять на кінець звітного періоду на дату, погашення кредиту, використовуючи курс НБУ на відповідну дату. При зростанні, курсу виникань валові витрати, при падінні - валовий дохід.
Відповідно до п.4.2 кредитного договору від 01.12.2008 вказано:... « нарахування Позичальником відсотків на суму Кредиту здійснюється щомісячно. Відсотки, нараховані на суму Кредиту, повинні сплачуватися щоквартально, починаючи з кварталу, якій слідує за тим, в якому отриманий відповідний транш» Станом на 31.03.2011 відсотки нараховувалися, але не сплачувались. Відсотки по кредиту термін оплати яких на дату звітного періоду минув, прирівняне до заборгованості, і як наслідок перераховують відповідно курсу НБУ на кінець звітного періоду.
Станом на 31.12.2010 курс НБУ складав 7,9617 грн. за 1 долар США, сума кредиту з нарахованими відсотками по кредиту 131646,32 доларів, що складає 1048128,51 грн.
Станом на 31.03.2011 курс НБУ складав 7,9600 грн. за 1 долар США, сума кредиту з нарахованими відсотками по кредиту 131646,32 доларів, що складає 1047904,71 грн.
Розрахунок курсових різниць за нарахованими відсотками по кредиту складає 224,00 грн.
На час здійснення вказаних операцій діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334\94-ВР, відповідно до п.п. 4.1.1. п. 4.1 ст. 4 якого «до складу валового доходу (валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами, валовий доход включає: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництву, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону)».
Відповідно до п.п7.3.3 п. 7.3 ст.7 закону про прибуток: «Балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).
У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).
Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.
У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).
У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду. Для цілей цього підпункту під терміном "заборгованість" розуміються: сума процентів, нарахованих на таку основну суму фінансового кредиту, депозиту (вкладу), строк оплати яких минув на дату закінчення звітного періоду.
За п.п. 11.3.1 п.11.3 ст.11. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» датою збільшення валового доходу вважається дата, яка приходиться на податковий період, протягом якого відбувається яка-небудь з подій, яка відбулася раніше, чи дата зарахування грошових коштів від покупця, чи дата відвантаження товарів (робіт, послуг).
На підставі наведеного суд погоджується з висновком податкового органу про заниження ТОВ «Білогірські вапняки» показників валового доходу за 1 квартал 2011 року у сумі 2485,00 грн. та нарахування податку на прибуток у сумі 621,00 грн.
Також під час перевірки було встановлено, що під уточнення показників у складі податкової декларації за 2010 рік, в порушення пункту 17.2. статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 №2181-Ш, позивачем не був одночасно сплачений штраф у розмірі 5% від суми заниження податкового зобов'язання.
Вказані обставини позивачем не заперечуються.
У зв'язку з чим суд відмовляє у задоволені позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.07.2012 №0000972301.
За період з 01.01.2012 по 31.03.2012 ТОВ "Білогірські вапняки" задекларовано податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 98046,00 грн.
Перевіркою достовірності відображених показників податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.01.2012 по 31.03.2012 не встановлено їх заниження (завищення).
За період з 01.01.2012 по 31.03.2012 ТОВ "Білогірські вапняки" задекларовано кредиту по податку на додану вартість у сумі 182268,00 грн.
Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2012 по 31.03.2012 встановлено його завищення за період з 01.04.2009 по 31.12.2012 всього у сумі 66771,00 грн., у т.ч. за лютий 2012 у сумі 66771,00 грн.
Відповідно до статті 198 Податкового кодексу України: право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Згідно зі статтею 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
и) вид цивільно-правового договору;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.
Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 6 Порядку ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24 грудня 2010 р. № 1002, із змінами і доповненнями:: у Реєстрі окремо обліковуються операції:
з постачання товарів/послуг, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування;
з придбання товарів/послуг з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку.
Згідно з пунктом 7 Порядку ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24 грудня 2010 р. №1002, із змінами і доповненнями:: реєстр є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (п. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV).
Підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи, які фіксують факти здійснення цих операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення та можуть складатися у паперовій формі та/або у вигляді електронних записів (у формі, яка доступна для читання та виключає можливість внесення будь-яких змін). У разі складання їх у вигляді електронних записів при потребі повинно бути забезпечене отримання інформації на паперовому носії (п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566 ).
Платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача (п. 1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22).
Розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну (ст. 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 6 липня 1995 р. № 265/95-ВР, із змінами і доповненнями).
ТОВ "Білогірські вапняки" через директора ОСОБА_10 було сплачено ТОВ "Алло" за електронні ваучери МТС грошових коштів на загальну суму 1450,00 грн., у т.ч.:
- 06.01.2012 на суму 700,00 грн.
- 22.02.2012 на суму 600,00 грн.
- 31.03.2012 на суму 150,00 грн.
За наданими на дослідження фіскальних чеків, ТОВ "Білогірські вапняки" було отримано право на податковий кредит з податку на додану вартість від ТОВ "Алло" на загальну суму 241,67 грн., у т.ч.:
- ф/к № 105702 від 06.01.2012 50,00 грн., у т.ч. ПДВ 8,33 грн.,
- ф/к № 105703 від 06.01.2012 50,00 грн., у т.ч. ПДВ 8,33 грн.,
- ф/к № 105704 від 06.01.2012 100,00 грн., у т.ч. ПДВ 16,67 грн.,
- ф/к № 105705 від 06.01.2012 100,00 грн., у т.ч. ПДВ 16,67 грн.,
- ф/к № 105706 від 06.01.2012 400,00 грн., у т.ч. ПДВ 66,67 грн.
- ф/к № 109018 від 22.02.2012 100,00 грн., у т.ч. ПДВ 16,67 грн.,
- ф/к № 109019 від 22.02.2012 100,00 грн., у т.ч. ПДВ 16,67 грн.,
- ф/к № 109020 від 22.02.2012 400,00 грн., у т.ч. ПДВ 66,67 грн.,
- ф/к № 111208 від 31.03.2012 150,00 грн., у т.ч. ПДВ 25,00.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п. 2. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-XIV, п. 3.2 Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 р. № 614, обов'язкові реквізити, що надають йому юридичної сили і доказовості.
Вимоги податкового органу щодо наявності у ТОВ "Білогірські вапняки" розрахунків зв'язку, наданими оператором мобільного телефонного зв'язку, де відображено котра година переговорів і номер адресата, а також вартість усіх розговорив (деталізація рахунку), а також журналу обліку переговорів, де робітники відмічають їх мету та термін зроблених дзвінків суперечать гарантованому ст. 31 Конституції України праву на таємницю кореспонденції. Крім цього у законодавстві відсутній обов'язок платників податків з ведення правил користування мобільним зв'язком, зберігання розрахункових документів оператора с деталізацією рахунку, перелік номерів телефонів, журналу дзвінків, такої ж правової позиції додержується й Вищий адміністративний суд України 19.06.2007 по справі № 2-4/6066-2005).
Отже, сума податкового кредиту 104,00 грн. від ТОВ "Алло" було обґрунтовано включена ТОВ "Білогірські вапняки" до складу податкового кредиту з податку на додану вартість за 1 квартал 2012 р.
16.08.2011 між ТОВ "БК Консоль-строй ЛТД" (Підрядник) та ТОВ "Білогірські вапняки" (Замовник) був укладений договір підряду на капітальне будівництво №0354/64-533, за яким: Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов'язання на свій ризик, власними й залученими силами виконати комплекс робіт з будівництва адміністративно-побутового комплексу у с. Ароматне, Білогірського р-ну, АР Крим (далі Об'єкт) відповідно до умов даного Договору, Календарним графіком виробництва робіт й затвердженої проектною документацією.
Згідно наданих платіжних доручень, ТОВ "Білогірські вапняки" було перераховано ТОВ "БК Консоль-Строй ЛТД" за договором підряду на капітальне будівництво від 16.08.2011 №0354/64-533 грошових коштів на загальну суму 400000,00 грн., у т.ч. ПДВ 66666,68 грн.:
- 21.11.2011 на суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ,
- 05.01.2012 на суму 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ.
Перераховані вище первинні документи мають усі, передбачені п.п. 2.1.1 п. 2.1 Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, обов'язкові реквізити, що надають їм юридичної сили і доказовості.
Згідно наданих податкових накладних, ТОВ "Білогірські вапняки" було отримано право на податковий кредит з податку на додану вартість від ТОВ "БК Консоль-Строй ЛТД" у сумі 66666,68 грн.:
- 21.11.2011 №180 на суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.,
- 31.12.2011 №278 на суму 19176,73 грн., у т.ч. ПДВ 3196,13 грн.,
- 05.01.2012 №2 на суму 80823,27 грн., у т.ч. ПДВ 13470,55 грн.
Перераховані вище податкові накладні мають усі, передбачені п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, обов'язкові реквізити.
У наданому реєстрі отриманих та виданих податкових накладних ТОВ "Білогірські вапняки" за лютий 2012 р., зазначені вище податкові накладні були включені.
Отже, сума податкового кредиту 66666,68 грн. від ТОВ "БК Консоль-Строй ЛТД" було обґрунтовано включена ТОВ "Білогірські вапняки" до складу податкового кредиту з податку на додану вартість за 1 квартал 2012 р.
Таким чином, відповідно до наданих первинних документів бухгалтерського та податкового обліку ТОВ "Білогірські вапняки" висновки за актом від 04.07.2012, щодо завищення позивачем податкового кредиту з податкового кредиту за період з 01.04.2009 по 31.12.2012, саме за лютий 2012 р., всього у сумі 66771,00 грн. не підтверджуються.
На підставі наведеного суд визнає протиправним та скасовує податкове повідомлення-рішення від 13.07.2012 №00000952301.
Також в акті перевірки встановлено, що за порушення п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14, п.п. 164.2.17 п. 164. 2 ст. 164, п. 168.1.1, п. 168.1.2 ст. 168 Податкового кодексу України, донараховано податок з доходів фізичних осіб у загальній сумі - 1755,00 грн.
ТОВ "Білогірські вапняки" через директора ОСОБА_10 було сплачено за електронні ваучери поповнення рахунків мобільних телефонів за період з 01.04.2009 по 31.03.2012 грошових коштів на загальну суму 11600,00 грн.
Згідно наданих наказів директора ТОВ "Білогірські вапняки" від 01.02.2009 №02-01, від 15.01.2010 №01-01, від 04.01.2011 №01-01"Про використання особистих мобільних телефонів» у зв'язку відсутності корпоративного мобільного зв'язку та стаціонарного телефону, дозволялося використання особистих мобільних телефонів з поповненням, згідно затверджених лімітів на використання услуг мобільного зв'язку, згідно актів списання ваучерів.
До адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, належать: витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати) (абз. "ґ" п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України).
Вимоги податкового органу щодо наявності у ТОВ "Білогірські вапняки" розрахунків зв'язку, наданими оператором мобільного телефонного зв'язку, де відображено котра година переговорів і номер адресата, а також вартість усіх розговорив (деталізація рахунку), а також журналу обліку переговорів, де робітники відмічають їх мету та термін зроблених дзвінків суперечать гарантованому ст. 31 Конституції України праву на таємницю кореспонденції. Крім цього у законодавстві відсутній обов'язок платників податків з ведення правил користування мобільним зв'язком, зберігання розрахункових документів оператора с деталізацією рахунку, перелік номерів телефонів, журналу дзвінків, такої ж правової позиції додержується й Вищий адміністративний суд України 19.06.2007 по справі № 2-4/6066-2005.
А отже, грошові кошти сплачені ТОВ "Білогірські вапняки" за електронні ваучери поповнення рахунків мобільних телефонів за період з 01.04.2009 по 31.03.2012, ні є додатковим благом директора ТОВ "Білогірські вапняки" ОСОБА_10 у розумінні п.п. 164.2.17. п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України.
На підставі встановленого суд визнає протиправним та скасовує податкове повідомлення-рішення від 13.07.2012 №00000101702.
Платниками збору за першу реєстрацію транспортних засобів є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, що відповідно до статті 232 цього Кодексу є об'єктами оподаткування (п. 231 ст. 231 Податкового кодексу України).
Колісні транспортні засоби є об'єктом оподаткування збором (п.п. 232.1.1 п. 232.1 ст. 232 Податкового кодексу України).
База оподаткування визначається: для колісних транспортних засобів: для мотоциклів, легкових автомобілів (крім легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном), автобусів (у тому числі мікроавтобусів), тракторів, вантажних автомобілів (у тому числі сідельних тягачів, інших спеціалізованих та спеціальних вантажних транспортних засобів, інших колісних транспортних засобів) - за об'ємом циліндрів двигуна в куб. сантиметрах (абз. "а" п.п. 233.1.1 п. 233.1 ст. 233 Податкового кодексу України).
Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта, зазначеного у пункті 234.4 статті 234 цього Кодексу (п. 238.1 ст. 238 Податкового кодексу України).
Збір сплачується фізичними та юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів (п. 237.1 ст. 237 Податкового кодексу України).
Збір сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, які діють на день сплати (п. 239.1 ст. 239 Податкового кодексу України).
Юридичні особи в десятиденний строк після першої реєстрації в Україні транспортних засобів подають відповідному органу державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу (п. 239.2 ст. 239 Податкового кодексу України).
Згідно з актом від 04.07.2012 при перевірці встановлено не застосування зміненої ставки легкових автомобілів (окрім автомобілів, обладнаних електродвигуном), а саме ВАЗ 212140 номерний знак НОМЕР_1 об'єм двигуна 1690 см3 застосована ставки збору в грн.. на рік: 7,00, у зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2012 р. Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України відносно перегляду ставок деяких податків та зборів" від 21.12.2012, № 4235-VІ ставка збору складає 7,62., внаслідок чого не перераховано до бюджету 10,48 грн. порушено п. 238.1 ст. 238 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VІ слід донарахувати податок за першу реєстрацію у загальній сумі 10,48 грн.
Позивачем наданий Розрахунок суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів на 2011 рік (отримано ДПІ у Білогірському районі АР Крим 06.01.2012), у графі відомості про об'єкт оподаткування та суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу вказано: тип транспортного засобу - легковий універсал, марка та модель транспортного засобу - ВАЗ 212140, номерний знак транспортного засобу - НОМЕР_1, дата першої реєстрації транспортного засобу в Україні - 23.12.2011, об'єм циліндрів двигуна (см3) - 1690, ставка збору в грн. на рік - 7, сума збору - 118,30.
22.12.2011 був прийнятий Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів" від 22 грудня 2011 р. № 4235-VI, яким була змінена ставка збору за першу реєстрацію транспортних засобів, для колісних транспортних засобів - легкових автомобілів 3 групи з об'ємом циліндрів двигуна, від 1501 до (включно) 1800 см3 ставка збору склала 7,62 гривень за 100 куб. сантиметрів об'єму циліндрів двигуна.
Позивачем не було надано платіжне доручення ТОВ "Білогірські вапняки" про сплату збору за першу реєстрацію транспортного засобу - ВАЗ 212140, номерний знак транспортного засобу - НОМЕР_1, у зв'язку з чим не можна визначити день сплати збору та, відповідно, ставку збору, що діяла на день сплати.
За відсутністю первинного документа, що підтверджує вірність визначення суми оплати суд позбавлений можливості встановити правомірність застосування позивачем нижчеї ставки збору, а тому відмовляє у задоволені позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.07.2012 №0000091702.
Згідно із статтею 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Позивачем за подання позовної заяви сплачено судовий збір, таким чином, судові витрати підлягають стягненню з Державного бюджету на користь позивача пропорційно розміру задоволених позовних вимог, а саме у сумі 2142,98 грн.
Під час судового засідання, яке відбулось 06.02.2014 були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до статті 163 Кодексу адміністративного судочинства України постанову складено 11.02.2014.
Керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1.Адміністративний позов задовольнити частково.
2.Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим від 13.07.2012 №0000982301, №0000952301, №00000101702
3.Стягнути на користь позивача з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 2142,98 грн.
4.В решті позовних вимог відмовити.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Т.С. Ольшанська
| Суд | Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим |
| Дата ухвалення рішення | 06.02.2014 |
| Оприлюднено | 13.02.2014 |
| Номер документу | 37110841 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-8368/12/0170/13
Ухвала від 03.03.2014
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Омельченко В'ячеслав Анатолійович
Постанова від 06.02.2014
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Ольшанська Т.С.
Ухвала від 12.12.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Ольшанська Т.С.
Ухвала від 17.10.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Дадінська Тамара Вікторівна
Ухвала від 20.09.2013
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Дадінська Тамара Вікторівна
Ухвала від 08.08.2013
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Ольшанська Т.С.
Ухвала від 14.08.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Ольшанська Т.С.
Ухвала від 31.07.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим
Ольшанська Т.С.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні