Ухвала

від 19.02.2014 по справі 805/17426/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Куденков К.О.

Суддя-доповідач - Лях О.П.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2014 року справа №805/17426/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Лях О.П.,

суддів Жаботинської С.В., Шииова О.О.,

при секретарі судового засідання - Турко І.Б.,

за участю:

представника позивача - Долгих О.А.,

представника відповідача - Мащенко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10 січня 2014 р. у справі № 805/17426/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДВ-Легіон" до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання неправомірними дій, зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДВ-Легіон" (далі - ТОВ "ДВ-Легіон") звернулось до суду із адміністративним позовом до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області (далі -Макіївська ОДПІ) про визнання неправомірними дій по коригуванню в АІС "Податковий блок" показників податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податкового кредиту, визначених самостійно в декларації з податку на додану вартість за січень 2013 року, на підставі акту про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 28.11.2013р. №3077/05-18-22-02/38344500; визнання неправомірними дій у вигляді формування в акті про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 28.11.2013р. №3077/05-18-22-02/38344500 висновків про безпідставність формування у зв'язку з встановленням нереальності здійснення господарської операції ТОВ "ДВ-Легіон" податкового кредиту на суму 7 671,75 грн. по взаємовідносинам з ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" та безпідставність формування податкових зобов'язань з податку на додану вартість у розмірі 7880,00 грн. по взаємовідносинам із ТОВ "Нові вікна"; зобов'язання відновити в АІС "Податковий блок" показники податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податкового кредиту, визначених самостійно в декларації з податку на додану вартість за січень 2013 року з урахуванням додатків до декларації (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 10 січня 2014 р. позов задоволено частково, зокрема, визнано протиправними дії Макіївської ОДПІ щодо корегування показників податкових зобов'язань з податку на додану вартість ТОВ "ДВ-Легіон" (зменшення на суму 7880,00 грн.) по операціям з ТОВ "Нові вікна" за січень 2013р. та корегування показників податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ "ДВ-Легіон" (зменшення на суму 7671,75 грн.) по операціям з ПП "Донбаснафтопродукт" за січень 2013р. ; зобов'язано відновити в системі "Податковий блок" показники податкових зобов'язань з податку на додану вартість ТОВ "ДВ-Легіон" по операціям з ТОВ "Нові вікна" за січень 2013р. та показники податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ "ДВ-Легіон" по операціям з ПП "Донбаснафтопродукт" за січень 2013р., які визначені ТОВ "ДВ-Легіон" у податковій звітності з податку на податку вартість за січень 2013р.

В апеляційній скарзі відповідач, а під час апеляційного розгляду справи представник відповідача, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог позивача .

Представник позивача проти доводів апеляційної скарги заперечував.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін з наступних підстав.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, Товариство з обмеженою відповідальністю "ДВ-Легіон" зареєстроване у якості юридичної особи, ідентифікаційний код: 38344500, місцезнаходження: 83108, Донецька область, м. Донецьк, пр-т. Партизанський, буд.1А, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АВ №554078 та довідкою АА №905002 від 25.10.2013р. з ЄДРПОУ, перебуває на обліку Макіївській ОДПІ, є платником податку на додану вартість з 10.10.2012р., що підтверджується відповідним свідоцтвом №200143477.

Макіївською ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "ДВ-Легіон" з питань виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам з ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" за січень 2013р., за наслідками якої складено акт перевірки від 28.11.2013р. №3077/05-18-22-02/38344500.

Згідно висновку вказаного акта перевіркою встановлені порушення:

- пп.14.1.191, пп.14.1.185 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3 п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, безпідставно сформовано податковий кредит на загальну суму податку на додану вартість 7 671,75 грн. за рахунок сум податку на додану вартість по податковим накладним виписаним в січні 2013р. та отриманим від підприємства ПП "Донбаснафтопродукт Ойл";

- п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, безпідставно сформовані податкові зобов'язання за рахунок сум податку на додану вартість по податковим накладним виписаним на адресу підприємств-покупців за непідтвердженими господарськими операціями на загальну суму податку на додану вартість 7880,00 грн. у зв'язку з встановленням нереальності здійснення господарської операції.

Перевіряючими встановлено, що позивач фактично здійснює оптову торгівлю твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

В акті вказано, що для проведення перевірки по господарських відносинах з ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" (код за ЄДРПОУ 35580989) за січень 2013 року, ТОВ "ДВ-Легіон" на запит Макіївської ОДПІ були надані: копія товарно-транспортної накладної, податкові накладні, паспорт якості на продукцію, договір, платіжні виписки, рахунок-фактура.

В ході проведення перевірки була використана довідка Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька від 24.05.2013р. №337/22-2/35580989 про результати зустрічної звірки ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Укрторгнафта" за період: січень 2013р.

Згідно довідки від 24.05.2013р. №337/22-2/35580989 за результатами відпрацювання ТОВ "Укрторгнафта", реальність здійснення господарських відносин з реалізації товарів за січень 2013 року по ланцюгу постачання: ТОВ "Уністрой" - ТОВ "Укрторгнафта" - ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" не підтверджено. Зазначено, що відповідно до наданих до звірки первинних документів, покупцем є ТОВ "ДВ-Легіон".

Відповідно до висновку вказаної довідки, зустрічною звіркою ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з придбання товару у контрагента-постачальника, а саме: ТОВ "Укрторгнафта" та, відповідно, реалізації товару ТОВ "ДВ-Легіон" за період січень 2013р.

Між ПП "Донбаснафтопродукт Ойл", у якості постачальника, та ТОВ "ДВ-Легіон", у якості покупця, укладено договір поставки нафтопродуктів №18/12 від 17.12.2012р.

Згідно п.1.1 якого постачальник зобов'язується поставляти покупцю нафтопродукти, названі у подальшому "продукція", найменування, кількість, ціна, загальна вартість, умови і строки оплати, вид транспорту доставки, відвантажувальні реквізити і строки поставки якої узгоджуються у додатках, які є невід'ємною частиною цього договору.

Згідно додатку №2 від 24.01.2013р. до вказаного договору, позивач придбав 4 825 літрів дизельного пального на суму 46 030,50 грн., на умовах самовивезення.

Для підтвердження реальності здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем надані:

- копія сертифікату відповідності, зареєстрованого в Реєстрі за №UA1.035.0070545-12 з терміном дії з 10.05.2012р. до 04.05.2016р. на паливо дизельне підвищеної якості (євро) марки F виду ІІ, а також копія паспорту якості №10794 від 28.11.2012р.;

- рахунок-фактура №СФ-000004 від 24.01.2013р. на дизельне паливо (євро) у кількості 4 825,0 л, на загальну суму 46 030,50 грн., у тому числі сума податку на додану вартість у розмірі 7 671,75 грн.

- видаткова накладна №РН-0000004 від 24.01.2013р. на вказаний товар;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ДНП-004/1 від 24.01.2013р., дизельне паливо в об'ємі 4 825 л, автомобіль ГАЗ НОМЕР_1, водій - ОСОБА_4;

- податкова накладна від 24.01.2013р. №10, яка отримана позивачем від ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" (податковий номер 355809805624), щодо постачання дизельного палива у кількості 4 825,0 л, на загальну суму 46 030,50 грн., у тому числі сума податку на додану вартість у розмірі 7 671,75 грн.

Також, позивачем надані: виписка з рахунку №6311 за січень 2013р. по ПП "Донбаснафтопродукт Ойл", копія наказу №7-к від 25.09.2012р. про прийняття на роботу ОСОБА_4 на посаду водія.

На підтвердження наявності у позивача матеріально-технічної можливості здійснення торгівлі паливом надані:

- договір оренди транспортних засобів №1 від 01.11.2012р., який укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю фірма "Донавторесурси", у якості орендодавця, та ТОВ "ДВ-Легіон" щодо оренди транспортних засобів, у тому числі автомобіль ГАЗ 5312 держ. №369-39 ЕВ;

- договір оренди обладнання від 01.11.2012р., який укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю фірма "Донавторесурси", у якості орендодавця, та ТОВ "ДВ-Легіон" щодо оренди цистерни для зберігання ПММ.

Між позивачем та ТОВ "Нові вікна" укладено договір поставки № 5 від 15.10.2012р., щодо постачання паливо-мастильних матеріалів, у тому числі дизельного палива.

На підтвердження реальності здійснення обумовлених вказаних договором господарських операцій позивачем надані:

- накладна №23 від 24.01.2013р. на дизельне паливо (євро) у кількості 4 825,0 л, на загальну суму 47 285,00 грн., у тому числі сума податку на додану вартість у розмірі 7 880,83 грн.;

- рахунок №23 від 24.01.2013р. на вказаний товар;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №23 від 24.01.2013р., дизельне паливо в об'ємі 4 825 л, автомобіль ГАЗ НОМЕР_1, водій - ОСОБА_4;

- копія довіреності на представника ТОВ "Нові вікна" щодо отримання дизельного пального за рахунком №23 від 24.01.2013р.;

- податкова накладна від 24.01.2013р. №23, яка виписана позивачем ТОВ "Нові вікна" (податковий номер 345835505612), щодо постачання дизельного палива у кількості 4 825,0 л, на загальну суму 47 285,00 грн., у тому числі сума податку на додану вартість у розмірі 7 880,83 грн.

На підтвердження здійснення оплати за вказаними господарськими операціями з ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" та з ТОВ "Нові вікна" позивачем надано до суду банківську виписку від 24.01.2013р.

Згідно додатку 5 до податкової декларації позивача з податку на додану вартість за січень 2013р., до податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які визначені у загальному розмірі 374 006,00 грн., включено 7 880,83 грн. по операціям з ТОВ "Нові вікна" (податковий номер 345835505612), та до податкового кредиту з податку на додану вартість, який визначений у загальному розмірі 373 247,00 грн., включено 7 671,75 грн. по операціям з ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" (податковий номер 355809805624).

Відповідно до наданих відповідачем виписок з системи "Податковий блок", на підставі довідки (акта) від 24.05.2013р. №337/22-2/35580989 відповідачем змінені показники податкових зобов'язань з податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "ДВ-Легіон" (зменшено на суму 7880,00 грн.) по операціям з Товариством з обмеженою відповідальністю "Нові вікна" за січень 2013р. та на підставі акта перевірки від 28.11.2013р. №3077/05-18-22-02/38344500 змінені показники податкового кредиту з податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "ДВ-Легіон" (зменшено на суму 7671,75 грн.) по операціям з Приватним підприємством "Донбаснафтопродукт" за січень 2013р., які раніше були визначені позивачем у податковій звітності з податку на податку вартість за січень 2013р.

Податкові повідомлення-рішення на підставі акта перевірки від 28.11.2013р. №3077/05-18-22-02/38344500 Макіївською ОДПІ не приймались.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пп. "а" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України встановлено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

Пунктом 187.1 ст.187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно пп. «а» п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктами 198.2, 198.3 статті 198 ПКУ визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

З наведених положень випливає, що умовами реалізації права платника на податковий кредит є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів, оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства.

Положеннями ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Водночас, ч.ч. 1, 2 ст. 9 цього Закону встановлюються вимоги до первинного документу та визначена сфера застосування первинного документу.

Так, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Надані позивачем документи на підтвердження здійснення господарських операцій за договорами із ПП "Донбаснафтопродукт Ойл" та з ТОВ "Нові вікна" відповідають наведеним вище вимогам до первинних документів згідно Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Необґрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для податкової економії.

В обґрунтування безтоварності операцій податковий орган вказує довідку Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька від 24.05.2013р. №337/22-2/35580989, доказів визнання у встановленому порядку недійсними правочинів між позивачем та ПП "Донбаснафтопродукт Ойл", ТОВ "Нові вікна", а так само доказів, які б підтверджували факт ухилення позивачем чи його контрагентами від сплати податкових зобов'язань податковим органом не надано, тим самим податковим органом не доведено обґрунтованість висновків щодо безтоварності операцій.

Слід зазначити, що оскільки за наслідками перевірки позивача податкові зобов'язання не нараховані, внесення результатів перевірки до своїх електронних баз та розповсюдження даних результатів перевірки платника податків на рівні ДПА України є передчасним, а тому в цій частині вимоги позивача є обґрунтованими.

Суд першої інстанції, оцінивши вказані обставини у сукупності та дослідивши наявні у справі документи, подані платником податку на підтвердження понесених витрат по взаємовідносинах за вказаним контрагентом, дійшов обґрунтованого висновку, що первинні документи підтверджують реальність господарських операцій позивача, оскільки доводи податкового органу ґрунтуються виключно на неможливості здійснити перевірку контрагентів позивача, тобто за своєю сутністю є припущеннями, жодних фактичних даних, що обґрунтовують зроблені податковим органом під час перевірки висновки викладені у акті перевірки апелянт не надає.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив постанову з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстави для задоволення апеляційної скарги - відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10 січня 2014 р. у справі № 805/17426/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДВ-Легіон" до Макіївської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання неправомірними дій, зобов'язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10 січня 2014 р. у справі № 805/17426/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі.

В повному обсязі ухвалу складено 20 лютого 2014 року

Колегія суддів: О.П. Лях

С.В. Жаботинська

О.О. Шишов