Постанова

від 21.01.2014 по справі 872/11580/13

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

"21" січня 2014 р.справа № 804/3861/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Сафронової С.В. Поплавського В.Ю.

за участю секретаря судового засідання: Манцова Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 травня 2013 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_1 звернулася до суду з вищевказаним позовом в якому просила скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ в Ленінському районі м. Дніпропетровська № 0000013200 від 28.01.2013 р.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що сукупний обсяг постачання послуг в період з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. складав 233 860,57 грн., а отже загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг не перевищувала 300 000,00 грн., податкові зобов'язання по сплаті ПДВ не виникли. В період з 01.01.2011 року по 30.11.2011 року сукупний обсяг постачання послуг позивача складав 256 067,39 грн. (за вирахуванням помилково перерахованих платежів та поповнень оборотних коштів). Отже, в цьому періоді позивач також не порушила норм чинного законодавства та в нього не виникло обов'язку зареєструватись як платник ПДВ та сплатити ПДВ, а отже й нарахування штрафних санкцій за грудень (з урахуванням листопада) 2011 року є неправомірним. В період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року сукупний обсяг постачання послуг складав 356 221,33 грн. (за вирахуванням помилково перерахованих платежів та поповнень оборотних коштів). На підставі ст. 180 , ст. 181 , ст. 183 Податкового кодексу позивач направила рекомендованим листом з описом вкладення до ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська заяву про реєстрацію платника податку на додану вартість за формою 1 -ПДВ. Заява на реєстрацію платника за формою 1-ПДВ була направлена позивачем до ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська 03.01.2012 року та отримана співробітниками ДПІ 05.01.2012 року, про що свідчить вручення поштового відправлення. Відповіді з ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська про реєстрацію/чи відмові в реєстрації платника податку на додану вартість позивач не отримувала ані поштою, ані будь-яким іншим способом, в зв'язку з чим вважає, що не порушувала норми законодавства, оскільки саме податковий орган допустив порушення зі свого боку, не надавши відповіді та/або не вчинивши дій щодо реєстрації чи відмови в реєстрації позивача як платника податку на додану вартість.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 травня 2013 року в задоволенні адміністративного позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просив постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В судовому засіданні апеляційної інстанції позивач підтримала вимоги апеляційної скарги з викладених в ній підстав, представник відповідача просила відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України , з урахуванням ст. 191 Податкового кодексу України , згідно наказу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська від 14.01.2013р. №22, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з питання обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість за період з 01.10.2009р. по 31.12.2012р., за результатами якої складено акт від 21.01.2013 р. № 146/17-2/2543100543, який був підписаний позивачем, без зауважень.

В ході здійснення перевірки встановлено, що у періоді з 01.01.2011 р. по 31.10.2011р. на розрахунковий рахунок в ПАТ КБ «Приватбанк» (МФО 305299) НОМЕР_1 ФОП ОСОБА_1 надійшли грошові кошти, за реалізований товар (меблі, матраци, постільна білизна та інш.) у розмірі 317 435,8грн., що сукупно перевищує 300 000 грн.

Перевищення ФОП ОСОБА_1 сукупних обсягів постачання послуг понад 300 тис. грн., виникло у жовтні 2011 р. (20.10.2011 р.), за рахунок надходження на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_1 суми грошових коштів у розмірі 38 134,7грн. від відділу освіти Ленінської районої ради (код ЄДРПОУ 02142218) за «...придбання матр., подуш., ковдр, покр., пост.бвл., рушн. килим...» (платіжне доручення №132383862 від 20.10.2011р.). Всього у періоді з 01.01.2011 р. по 30.10.2011 р. отримано грошових коштів у розмірі 317 435,08 грн.

Статтею 183 Податкового кодексу України визначено порядок реєстрації осіб, як платників податку на додану вартість. Якщо особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку на додану вартість, що не подала до органу державної податкової служби заяву або подала її з порушенням строку, встановленого пунктом 183.2 статті 183 розділу V Кодексу, то обов'язок нарахування та сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання заяви, тобто з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. гривень, тобто з 11.11.2011 року.

В ході перевірки були направлені запити до структурних підрозділів ДПІ з проханням повідомити, чи зверталася ФОП ОСОБА_1 до ДПІ із реєстраційною заявою за формою 1-ПДВ у періоді, з листопада 2011 року по грудень 2012 року.

Від відділів адміністративно - господарського забезпечення, адміністрування податків з фізичних осіб (службова записка №1 від 16.01.2013 року), відділу реєстрації та обліку платників податків (службова записка №544 від 17.01.2013 року) отримана інформація, що ФОП ОСОБА_1 до ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська не надавалась реєстраційна заява за формою 1-ПДВ у періоді з листопада 2011 року по грудень 2012 року.

Так, в ході здійснення перевірки встановлено, що у періоді з 01.01.2011 р. по 31.10.2011р. на розрахунковий рахунок НОМЕР_1 ФОП ОСОБА_1 надійшли грошові кошти за технічне обслуговування та ремонт автомобілів у розмірі 317 435,8грн., що сукупно перевищує 300 000 грн.

Отже, ФОП ОСОБА_1 відповідно до вимог п. 181.1 ст. 180 Податкового кодексу України підлягав обов'язковій реєстрації як платник податку на додану вартість.

Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 не дотримано вимог п.183.1, п.183.2 статті 183 Податкового кодексу України , в частині не подання до органу державної податкової служби реєстраційної заяви до 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій понад 300 000 грн., тобто до 10.11.2011 р.

Перевіркою встановлено, що у періоді з 11.11.2011 року по 31.12.2012 року на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_2, надійшли грошові кошти за придбаний товар у розмірі 505 797,86 грн., в тому числі по періодам: за листопад 2011 року у розмірі 34 120,81 грн.; за грудень 2011 року у розмірі 98 563,94 грн.; за січень 2012 року у розмірі 18 510,51 грн.; за лютий 2012 року у розмірі 28 125,41 грн.; за березень 2012 року у розмірі 44 3 91,99 грн.; за квітень 2012 року у розмірі 18 247,61 грн.; за травень 2012 року у розмірі 50 036,16 грн.; за червень 2012 року у розмірі 6 224,72 грн.; за липень 2012 року у розмірі 61 353,61 грн.; за серпень 2012 року у розмірі 32 966,81 грн.; за вересень 2012 року у розмірі 23243,00 грн.; за жовтень 2012 року у розмірі 10 490,42 грн.; за листопад 2012 року у розмірі 34 786,01 грн.; за грудень 2012 року у розмірі 44 736,26 грн.;

Таким чином, в порушення п. 187.1 ст.187, з урахуванням п.п.54.3.1, п.54.3, ст.54, ст. 183, п.10 підр. II розділу XX Податкового Кодексу України ФОП ОСОБА_1 не нараховано та до бюджету не сплачено податок на додану вартість всього у розмірі 101 159,57грн. (505 797,86грн.*20%), в т.ч.: за грудень 2011 року в сумі 26536,95грн.(132 684,75грн.*20%), в т.ч. за листопад 2011 року в сумі 6824,16грн (34120,81грн.*20%); - за січень 2012 року в сумі 3 702.10 грн.(18 510,51грн.*20%); за лютий 2012 року в сумі 5 625,08 грн.(25 125,41 грн.*20%); за березень 2012 року в сумі 8 878,40 грн.(44 391,99грн.*20%); за квітень 2012 року в сумі 3 649,52 грн.(18 247грн.*20%); за травень 2012 року в сумі 10 007,23 грн.(50 036,16грн.*20%); за червень 2012 року в сумі 1 244,94 грн.(6 224,72грн.*20%) за липень 2012 року в сумі 12 270,72 грн.(61 353,61грн.*20%); за серпень 2012 року в сумі 6 593,36 грн.(32 966,81грн.*20%); за вересень 2012 року в сумі 4 648,6 грн.(23 243,00грн.*20%); за жовтень 2012 року в сумі 2 098,08 грн.(10 490,42грн.*20%); за листопад 2012 року в сумі 6 957,32 грн.(34 786,01грн.*20%); за грудень 2012 року в сумі 8 947,25 грн. (44 736,26грн.*20%).

В порушення вимог ст. 203 Податкового кодексу України , фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 до ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби не надано податкові декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року (з урахуванням листопаду 2011 року), січень 2012 року, лютий 2012 року, березень 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року, червень 2012 року, липень 2012 року, серпень 2012 року, вересень 2012 року, жовтень 2012 року, листопад 2012 року та грудень 2012 року.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки відповідачем було винесено 28 січня 2013 року податкове повідомлення-рішення №0000013200 про сплату податкового зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 128659,46 грн. з урахуванням штрафних санкцій.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції посилався на недотримання позивачем вимог п. 183.1, п. 183.2 ст. 183 ПК України в частині не подання до органу державної податкової служби реєстраційної заяви до 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій понад 300 000 грн., тобто до 10.11.2011 р.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

ФОП ОСОБА_1 з 01.10.2009 р. по 31.12.2010 р. позивач знаходився на спрощеній системі оподаткування, відповідно до Указу Президента України від 03.07.1998 року № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (зі змінами та доповненнями).

Починаючи з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року позивач здійснювала свою діяльність на загальній системі оподаткування, відповідно до ст. 177 Податкового кодексу України .

З матеріалів справи вбачається, що з 01.01.2011 р. по 31.10.2011 р. позивачем перевищено сукупний обсяг постачання послуг понад 300 000,00 грн. (дане перевищення виникло у жовтні 2011 року (20.10.2011 року), за рахунок надходження на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 суми грошових коштів у розмірі 38 134,7 грн., від віддлу освіти Ленінської районної ради «за придбання матр., подуш., ковдр, покр., пост.бвл., рушн. килим.». Всього у періоді з 01.01.2011 р. по 30.10.2011 р. отримано грошових коштів у розмірі 317 435,8грн.

Пунктом 181.1 ст. 180 ПКУ визначено, що особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн. (без урахування податку на додану вартість).

Згідно з п. 183.1. ст.183 ПКУ, будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням місцем проживання) реєстраційну заяву.

Пунктом 183.2 статті 183 ПКУ передбачено, що у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

З матеріалів справи вбачається, що заява на реєстрацію платника за формою 1-ПДВ була направлена позивачкою до ДПІ Ленінського району м. Дніпропетровська 01.12.2011 року та 03.01.2012 року та отримана податковим органом 05.12.2011 року та 05.01.2012 року відповідно.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції дійшов висновку, що позивачем не дотримано порядку реєстрації платника ПДВ в частині надання реєстраційної заяви з посиланням на те, що відповідно до п.5 Розділу ІІІ наказу ДПА України від 22.12.2010р. №978 «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» (який діяв станом на 11.11.2011р. будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника ПДВ, подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою N 1-ПДВ (додаток 1). Така заява подається особисто такою фізичною особою або безпосередньо керівником юридичної особи - платника (в обох випадках з документальним підтвердженням особи та повноважень) до податкового органу за місцезнаходженням (місцем проживання) особи. У заяві зазначаються підстави для реєстрації особи як платника податку. Такі ж вимоги закріплені пп.3.5.1 п.3.5 розд. ІІІ Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011р. №1394.

В той же час колегія суддів зазначає, що заяви позивачки щодо реєстрації платником за формою 1-ПДВ від 01.12.2011 р. та 03.01.2012 року податковим органом залишилися без розгляду. Та не вжито жодних заходів реагування в межах наданих повноважень передбачених вказаним Положеннями, в зв'язку з чим не можна вважати, що позивачем не подавалась реєстраційна заява платника податку на додану вартість за формою 1-ПДВ та ставити їй в вину порушення п. 183.2 статті 183 ПК України. Хоч вищезазначеними Положеннями про реєстрацію платників податку на додану вартість і не передбачено можливості подання реєстраційної заяви платника податку на додану вартість засобами поштового зв'язку, одночасно вказані положення не містять і такої заборони, та не звільняють податковий орган від обов'язку розглянути отриману заяву.

Враховуючи викладене колегія суддів вважає безпідставним донарахування позивачу податку на доходи фізичних осіб та податку на додану вартість і застосування штрафних санкцій, а тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позовних вимог.

Керуючись п.3 ч.1 ст. 198, ст.ст. 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 травня 2013 року - скасувати та прийняти нову постанову.

Позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000013200 від 28.01.2013 р. прийняте Державною податковою інспекцією в Ленінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 1929,30 грн.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 24 січня 2014 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: В.Ю. Поплавський