Постанова

від 19.03.2014 по справі 2а-0770/2725/12

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 березня 2014 року Справа № 876/417/14

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кушнерика М.П., Мікули О.І.,

з участю секретаря Рак Х.І.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року у справі за адміністративним позовом Відкритого акціонерного товариства «Агропромислова група «Закарпатський сад» до Державної податкової інспекції у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, третя особа Головне управління Міндоходів у Закарпатській області, про визнання протиправними та скасування рішень,-

в с т а н о в и в:

Відкрите акціонерне товариство «Агропромислова група «Закарпатський сад» звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, третя особа Головне управління Міндоходів у Закарпатській області, про визнання протиправними та скасування рішень.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 24 грудня 2009 року № 2240/23-02413771/16558 про визначення суми податкового зобов'язання по податку на прибуток у сумі 685446,40 грн. частково - в частині суми 681777,00 грн. (в тому числі, за основним платежем - 486680,30 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 195096,70 грн.)

Визнано протиправним та скасовано рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 24 грудня 2009 року № 2241/23-02413771/16559 про визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість 587439,00 грн. частково - в частині суми 585099,90 грн. (в тому числі, за основним платежем - 389999,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 195100,90 грн.)

Визнано протиправним та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 24 грудня 2009 року № 2243/23-02413771/16561 про застосування фінансової санкції у сумі 1682661,61 грн. частково - в частині суми 1042697,23 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 26 лютого 2010 року № 000129235/1 про визначення суми податкового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 777850,00 грн. частково - в частині суми 677348,99 грн. (в тому числі, за основним платежем - 501963,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 175385,99 грн.).

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 26 лютого 2010 року № 0001342351/1 про визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 197224,73 грн. частково - в частині суми 78327,23 грн. (в тому числі, за основним платежем - 28946 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 49381,23 грн.)

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції Державна податкова інспекція у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області оскаржила її, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій зазначає, що оскаржувана постанова є незаконна і необґрунтована та прийнята з неправильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову, оскільки перевіркою виявлені порушення вимог діючих на час її проведення Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств", «Про податок на додану вартість" та «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", які відображені в акті перевірки, в зв'язку з чим ДПІ у Виноградівському районі прийнято оскаржені податкові повідомлення - рішення, рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" та рішення про застосування фінансових санкцій, вказані рішення податкового органу є законними, прийнятими за наслідками виявлених порушень податкового законодавства та відсутні підстави для їх скасування.

Представник Державної податкової інспекції у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав, просить постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову Відкритого акціонерного товариства «Агропромислова група «Закарпатський сад» відмовити повністю.

Представник Відкритого акціонерного товариства «Агропромислова група «Закарпатський сад» в судовому засіданні апеляційну скаргу заперечив, просить постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року залишити без змін.

Представник Головного управління Міндоходів у Закарпатській області в судове засідання не з'явився, належним чином повідомлявся про час і місце слухання справи, тому судом проведено апеляційний розгляд справи у його відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга Державної податкової інспекції у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області підлягає до задоволення виходячи з наступного.

Постановляючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з протиправності оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, рішень про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" та рішень про застосування фінансових санкцій покликаючись на незаконність визначення зобов'язань по податку на прибуток та ПДВ та застосування фінансових санкцій, оскільки висновки перевірки не відповідають фактичним обставинам справи та податковим органом невірно застосовані норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини. Проте колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, вважає їх помилковими та незаконними, зважаючи на наступне.

В судовому засіданні встановлено, що проведеною ДПІ у Виноградівському районі плановою виїзною перевіркою ВАТ "АГ "Закарпатський сад" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 31.03.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 року по 31.03.2009 року (акт ДПІ у Виноградівському районі від 14.12.2009 року за № 103/23-011/2/00413771, а.с.121-202 Т.1) встановлено, серед інших, наступні порушення (які мають відношення до предмету розгляду справи):

1. (п. 1 висновку акту перевірки) - пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.4.1.1. п.4.1 ст.4, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.1.26 ст.1, п.1.20 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, п.5.9 ст.5, пп.5.2.8 п.5.2 ст.5, п.5.1 ст.5, пп.8.1.2 п.8.1 ст.8, пп.8.3.9 п.8.3 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого встановлено заниження податкових зобов'язань по податку на прибуток на загальну суму 1065973,00 грн.;

2. (п.2) - п.1.20 ст.1, п.7.4 ст.7, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7, п.4.1 ст.4, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 "Про податок на додану вартість", в результаті чого встановлено його заниження на суму 499837,00 грн.;

3. (п.8) - порушено вимоги ч. 4 ст.15-3 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а саме здійснено реалізацію плодово - ягідних виноматеріалів у кількості 292,2 дал.;

4. (п.10) - порушено вимоги ст. ст.15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а саме провадження діяльності з оптової торгівлі без наявності ліцензії, та реалізовано алкогольних напоїв на суму 310021,19 грн.;

5. (п.13) - порушено вимоги постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року № 957, ст. 18 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" щодо дотримання розміру мінімальних оптово-відпускних цін на алкогольні напої, а саме встановлено факт реалізації алкогольних напоїв за цінами нижчими від встановлених мінімальних роздрібних цін на загальну суму 18222,00 грн. та факт реалізації алкогольних напоїв за цінами нижчими від встановлених мінімальних оптово-відпускних цін на загальну суму 1042697,23 грн.

На підставі акту від 14.12.2009 року за № 103/23-011/2/00413771, ДПІ у Виноградівському районі прийнято, серед інших, наступні рішення (які оскаржено ВАТ "АГ "Закарпатський сад" в судовому порядку та є предметом розгляду, після уточнення (зміни) позовних вимог):

1. рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" від 24 грудня 2009 року № 2240/23-02413771/16558 (а.с.23 Т.1, про визначення суми податкового зобов'язання по податку на прибуток у сумі 685446,40 грн. (за основним платежем - 489532,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 195914,40 грн.);

2. рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" від 24 грудня 2009 року № 2241/23-02413771/16559 (а.с.24 Т.1, про визначення суми податкового зобов'язання по ПДВ у сумі 587439,00 грн. (за основним платежем - 391626,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 195813,00 грн.);

3. рішення про застосування фінансових санкцій Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 24 грудня 2009 року № 2243/23-02413771/16561 (а.с.21-22 Т.1, про застосування фінансової санкції у сумі 1682661,61 грн.);

4. податкове повідомлення - рішення від 26 лютого 2010 року № 000129235/1 (а.с.15 Т.1, про визначення суми податкового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 777850,00 грн. (за основним платежем - 576441,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 201409,00 грн.);

5. податкове повідомлення - рішення від 26 лютого 2010 року № 0001342351/1 (а.с.16 Т.1, про визначення суми податкового зобов'язання по ПДВ у розмірі 197224,73 грн. (за основним платежем - 108211,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 89013,73 грн.).

Колегією суддів встановлено, що перевіркою правильності виробництва та реалізації алкогольних напоїв встановлено що згідно видаткових накладних на коньяк ординарний „П'ять зірочок", Київською філією „Королівський замок" Відкритого акціонерного товариства „АПГ „Закарпатський сад" реалізовано даний коньяк за цінами нижчими від встановлених мінімальних оптово-відпускних цін Закритому акціонерному товариству „Завод марочних вин і коньяків „Коктебель" згідно Договору про поставку від 08.12.2008 року № 730/12 ПН 5999,98 дал. Коньяку п'ятизіркового на суму 1 019 996,6грн.

Мінімальні оптово-відпускні ціни на алкогольні напої - ціни, які визначаються за кодами виробів Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Постановою КМУ від 30.10.2008 року №957 встановлено мінімальні оптово-відпускні ціни на алкогольні напої, в т.ч. коньяки.

Мінімальна оптово-відпускна ціна 1 літра коньяку п'ятизіркового становить 56 грн. (або 560 грн. за 1 дал.). Отже, вартість 5999,98 дал. коньяку п'ятизіркового, реалізованого оптовим оператором, відповідно вимог ПКМУ №957, повинна була становити 3359988,8 грн. (5999,98 дал*560 грн./дал=3359988,8 грн.

Колегія суддів зазначає, що позивачем в порушення вимог чинного законодавства, 5999,98 дал. п'ятизіркового коньяку було реалізовано за ціною 17 грн. за 1 літр з ПДВ (170 грн. за 1 дал).

Постановою КМУ від 02.06.2003року № 790 затверджено Порядок застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

У відповідності до даної Постанови ДПІ у Виноградівському районі прийнято рішення про застосування фінансових санкцій від 24.12.2009року №2243/23-00413771/16561 на загальну суму 1682661,61грн.:

- згідно абзацу 11 частини 2 статті 17 Закону України від 19.12.1995р. № 481/95-ВР - у разі роздрібної торгівлі коньяком, виготовленими за коньячною технологією, горілкою та лікеро-горілчаними виробами за цінами, нижчими від встановлених мінімальних роздрібних цін на алкогольні напої - 100 відсотків вартості отриманої партії товару, розрахованої виходячи з мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін, але не менше 1000 гривень (1019996,60 + 22700,63 = 1042697,23грн.; 1042697,23+18222= 1060919,23грн.).

- згідно абзацу 5 частини 2 ст. 17 ЗУ від 19.12.1995р. № 481/95-ВР - у разі оптової торгівлі алкогольними напоями без наявності ліцензії - 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 1700 гривень (310021,19*2=620042,38грн.)

- згідно абзацу 8 частини 2 статті 17 ЗУ від 19.12.1995р. № 481/95-ВР- за порушення вимог статті 15-3 Закону України від 19.12.1995р. № 481/95-ВР (1700грн.).

При цьому колегія суддів приходить до висновку, що висновок суду першої інстанції щодо того, що положення постанови КМ України від 30.10.2008 року № 957 щодо розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на алкогольних напоїв у взаємозв'язку з визначеннями, наведеними Законом 481, стосуються виключно готової продукції - алкогольних напоїв, які розлито у відповідну тару та є готовою до вживання без будь - якої додаткової обробки (розлив у пляшки) є незаконними, а відтак не беруться судом до уваги.

Судом встановлено, що за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року ВАТ АПГ „Закарпатський сад" задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 29145389,00грн., за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року у сумі 1222897,00 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.2007 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено його завищення за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на загальну суму 24140809,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено заниження на суму 327932,00грн.

Відповідно до статутних документів ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" має структурний підрозділ - Київська філія „Королівський замок" ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" (м. Київ, Солом»янський р-н, вул. Постова,56, код ЄДРПОУ 34747730). Разом з тим, в частині сплати податку на прибуток за перевірений період даний структурний підрозділ був самостійним платником податку на прибуток.

Перевіркою відображених показників у рядку 01.1 Декларації з податку на прибуток „доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року у загальній сумі 2256800,00 грн. (4983735-2726935=2256800) та 803402,00 грн. відповідно до представлених в ході перевірки накладних, податкових накладних, реєстру виданих податкових накладних, актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), відомості №16 відвантаження, відпуску і реалізації продукції (послуг), рахунків-фактур, журнал-ордер №06 встановлено заниження задекларованих показників даного рядка Декларації на загальну суму 2600186,00 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 2152731,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 447445,00 грн.

Зокрема в ході проведення перевірки встановлено порушення вимог пп. 4.1.6. п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині включення до складу валового доходу сум безповоротної фінансової допомоги, які виникли в результаті здійснення операцій з отримання ВАТ АПГ «Закарпатський сад» поворотної (строкової) безвідсоткової фінансової допомоги (позики) від контрагентів, які є платниками податку на прибуток. При визначенні сум безповоротної фінансової допомоги у відповідності до пп.1.22.1 п.1.22 ст.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» віднесено до безповоротної фінансової допомоги суми процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. При визначенні суми процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги що залишається неповерненою на кінець звітного періоду перевіркою взято до уваги операції з наступними контрагентами: ТОВ «Інвестиційно-фінансова Група «ТАС», ТОВ „Східноєвропейська інвестиційна компанія", ЗАТ „Страхова група „ТАС".

У відповідності до умов договору безпроцентної позики від 27.07.2007 року №83\ПСГ, ЗАТ „Страхова група „ТАС" (позикодавець) надає 01.10.2007 року ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" безвідсоткову поворотну фінансову допомогу в розмірі 3700000,00 грн. Позикодавець є платником податку на прибуток згідно ставок встановлених п.7.2 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств". Станом на 01.07.2008 року та станом на 30.09.2008 року заборгованість ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" (позичальник) по вищенаведеному договору (із внесеними змінами) становить суму 3700000,00грн. Дана сума дебіторської заборгованості по 3700000,00грн. ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" повернуто. Таким чином в податковому обліку підприємства нарахована сума умовних відсотків за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року становить 111912,00 грн. (3700000х92х12%:365).

Відповідно до договору №2711-1 про надання поворотної (строкової) безвідсоткової фінансової допомоги (позики) від 27.11.2008 року ТОВ «Інвестиційно-Фінансова Група «ТАС» (Позикодавець), що є платником податку на прибуток на загальних підставах надає ВАТ «АПГ «Закарпатський сад» (Позичальник) поворотну (строкову) безвідсоткову фінансову допомогу в розмірі 5000000,00грн. для поповнення обігових коштів. Попередньо позика надавалась в строк до 30.12.2008 року. Відповідно до додаткового договору №1 до договору №2711-1 про надання поворотної (строкової) безвідсоткової фінансової допомоги (позики) від 27.11.2008 року укладеного між вищенаведеними контрагентами строк договору продовжено на термін до 29.12.2010 року. На виконання умов договору ТОВ «Інвестиційно-Фінансовою Групою «ТАС» відповідно до платіжного доручення №170 від 27.11.2008 року перераховує на розрахунковий рахунок ВАТ «АПГ «Закарпатський сад» кошти в сумі 3700000,00грн. Станом на 31.12.2008 року та 31.03.2009 року отримані кошти ВАТ «АПГ «Закарпатський сад» позикодавцю не повернуто, що в свою чергу передбачає нарахування позичальником умовних процентів на залишок неповерненої суми. Згідно матеріалів перевірки нарахована сума умовних відсотків (безповоротна фінансова допомога) по вищенаведеному договору становить суму 152054 грн.. (розрахунок нарахування умовних відсотків), в тому числі за період з 27.11.2008 року по 31.12.2008 року в сумі 42575,00 грн. ( 3700000х35х12%:365) та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року в сумі 109479,00 грн. (3700000х90х12%:365) .

Відповідно до договору №2705-1 від 27.05.2008 року про надання поворотної (строкової) безвідсоткової фінансової допомоги (позики) укладеного з ТОВ «Східноєвропейська Інвестиційна Компанія» - позикодавець (м. Київ. вул. Комінтерну, б код ЄДРПОУ 25399463) та додаткового договору з позикодавцем №1 від 31.12.2008 року, яким термін надання безвідсоткової фінансової допомоги продовжено до 31.12.2009 року, станом на кінець відповідних кварталів перевіреного періоду у ВАТ «АПГ «Закарпатський сад» обліковується заборгованість в сумі 339000 грн. Сума умовно нарахованих відсотків становить за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року - 10254,00 грн. (339000х92х12%:365) , за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року - 10254,0грн. (339000х92х12%:365) та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року - 10031,0 грн. (339000х90х12%:365).

Фактично нарахована сума умовних відсотків, яка врахована перевіркою в складі валового доходу період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року становить суму 122166,00грн., загальна сума заниження валового доходу по вказаним операціям за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року становить суму 119510,00грн.

Також в ході перевірки встановлено, що підприємством занижено валовий дохід по операціям з надання послуг по відповідальному зберіганню рухомого та нерухомого майна, що передбачено договором відповідального зберігання від 27.06.2008 року, укладеного між ВАТ „Сведбанк" - Замовник та ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" - Зберігач. Згідно умов даного договору плата за зберігання майна встановлюється в розмірі 10000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1666,67 грн. Умовами договору передбачено використання Зберігачем у власній господарській діяльності майна, що передано йому на зберігання, при цьому плата за його використання встановлюється також в розмірі 10000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1666,67 грн. Загальна сума заниження валового доходу по операціям з надання послуг по відповідальному зберіганню майна з врахуванням того, що майно використовувалось всі 9 місяців перевіряємого періоду становить суму 75000,00 грн. (9х 8333,33).

Оскільки підприємством не представлено ніяких первинних бухгалтерських (податкових) документів, пов'язаних з операцією надання ВАТ „Сведбанк" послуг з надання в користування майна по договору відповідального зберігання майна від 27.06.2008 року б\н, тому відсутні підстави для врахування та збільшення перевіркою суми валових витрат по вказаній операції на суму плати за використання майна, виходячи з її місячної ставки в розмірі 10000,00 грн. ( в т.ч. ПДВ - 1666,67 грн.)

В ході перевірки встановлено порушення вимог пп.4.1.1. п.4.1 ст.4 та пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" в частині не включення до валового доходу суми коштів, отриманих від ТОВ „Мак Девід" на суму 73166 грн. (без ПДВ) та юридичної компанії „Шмаров та партнери" на суму 19293 грн. (без ПДВ). Заниження валового доходу по даним операціям відбулось в періоді з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 92459,00 грн.. в тому числі за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року на суму 92459,00грн.

Також даною перевіркою встановлено заниження валового доходу по операціям з продажу алкогольних напоїв (коньяк, купаж коньячний, виноматеріали) по цінам, які є меншими від розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін, передбачених Постановою КМУ „Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв вітчизняного виробництва" від 30.10.2008 року №957.

Колегія суддів зазначає, що матеріалами перевірки встановлено, що в періоді дії даної Постанови оптово-відпускна ціна на коньяк три зірки (0,5л) по підприємству становила 19,476 грн. та 16,39 грн. ( в т.ч. ПДВ) на коньяк пять зірок (0,5л) - 20,748 грн. (в т.ч. ПДВ) та 17 грн. за літр (в т.ч. ПДВ), відповідно роздрібна ціна на коньяк пять зірок (0,5л) становила - 31,00 грн., на коньяк пять зірок (0,25л) - 14 грн. Реалізація коньяку проводилась як юридичним та і фізичним особам. Одним із покупців виступала Київська філія „Королівський замок" ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" (м. Київ, Солом»янський р-н, вул. Постова,56, код ЄДРПОУ 34747730). Згідно положень абз.1 п.1.26 ст. 1 Закону України „Про податок на додану вартість" ВАТ АПГ „Закарпатський сад" та Київська філія „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад" є пов"язаними особами. Загальна сума заниження валового доходу по операціям з реалізації даної продукції з враховуванням вимог п.1.20 ст.1 та п. 7.4. ст.7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" становить суму 1958128,00грн, в тому числі за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року на суму 1957443,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 685,00 грн.

При перевірці правильності відображення в податковому обліку ВАТ АПГ „Закарпатський сад" господарських операцій з КФ „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад" встановлено факт не включення до складу валового доходу ВАТ АПГ „Закарпатський сад" операцій з реалізації в 1 кварталі 2009 року на адресу КФ „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад" виноматеріалу Кагор Укр. на загальну суму 302259,83 грн. (видаткова накладна №ЗС-0000072 від 16.02.2009р. на суму 9075,36 грн., видаткова накладна №ЗС-0000073 від 16.02.2009 року на суму 16836,72 грн., видаткова накладна №ЗС-0000074 від 27.02.2009 року на суму 41478,85 грн., видаткова накладна №ЗС-0000075 від 30.03.2009 року на суму 117434,45 грн., видаткова накладна №ЗС-0000076 від 30.03.2009 року на суму 117434,45 грн.). Підтвердженням факту проведення даних господарських операцій є наявність оборотів по рахунку 361 (розрахунки з покупцями) та дебіторська по даному рахунку станом на 01.04.2009 року на суму 302259,84 грн. Таким чином, в порушення вимог п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством занижено валовий дохід по вищенаведеним операціям на суму 302260,00 грн.

Перевіркою відображених у рядку 01.2 Декларації з податку на прибуток підприємств „приріст балансової вартості запасів" показників за період з 01.07.2008 року по 31.03.2009 року в тому числі за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року в сумі 984055,00грн., за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року в сумі 27835980,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року в сумі 419495,00грн. відповідно, що здійснювалась на підставі представлених в ході перевірки накладних, даних головної книги, журнал-ордеру №6, лімітно-забірних карток, відомостей розподілу витрат матеріалів, оборотно-сальдових відомостей руху матеріалів, матеріальний звіт про рух матеріальних цінностей, відомість на списання паливно-мастильних матеріалів (форма № М-19) встановлено завищення приросту балансової вартості запасів за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року на суму 115568,00грн. за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року перевіркою встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.2 Декларації з податку на прибуток підприємств „приріст балансової вартості запасів" на суму 968953 грн., та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено завищення заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.2 Декларації з податку на прибуток підприємств „приріст балансової вартості запасів" на суму 119523,00 грн .

При визначенні запасів, використані не в господарській діяльності (ст. 4 розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів) підприємством не включено понаднормативні втрати коньяку при транспортуванні та зберіганні на НПСФ „Мир" в кількості 71,67 дал на загальну суму 4967,00 грн. (грудень 2008 року) та понаднормативні втрати в результаті витікання коньяку із резервуару у листопаді 2008 року в кількості 260,0 дал на суму 25332 грн. (даний факт підтверджується даними журналу обліку коньяків по формі № П-10 сторінка 6 (завірені витяги з журналу додаються) та відображений у звіті по формі № 2-РС, затвердженій наказом ДПА України від 13.10.2005р. № 449.

В цілому за наслідками перевірки встановлено, що за період з 01.07.2009 року по 30.09.2008 року приріст балансової вартості запасів становить суму 868487,00 грн. проти 984055,00 грн., відображених в звітності підприємства, або на 115568 грн. менше. За період з 01.10.2008 року 31.12.2008 року приріст балансової вартості запасів згідно даних перевірки (без врахування залишків по операціям з ТОВ МПКФ „Акт Європа Дніпро") становить суму 1369565,00 грн. проти 400612,00 грн., відображених у звітності підприємства, або на 968953,00 грн. більше. За період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року приріст балансової вартості запасів згідно даних перевірки (без врахування залишків по операціям з ТОВ МПКФ „Акт Європа Дніпро") становить суму 299972,00грн. проти 419495,00грн., відображених в податковій звітності підприємства, або на 119523,00грн. менше.

За період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року суб'єктом господарювання задекларовано валові витрати у сумі 28950249,00 грн., (31862173-2911924=28950249) за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року в сумі 875008,00 грн.

При перевірці повноти визначення валових витрат за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено їх завищення за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 26821641,00грн., та завищення за період з 01.01.2009 року по 30.06.2009 року на суму 731558,00 грн.

Перевіркою відображених показників у рядку 04.1 Декларації з податку на прибуток „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року у загальній сумі 28370312 грн. (31267741-2897429=28370312) та 837731 грн. відповідно до представлених в ході перевірки накладних, податкових накладних, реєстру отриманих податкових накладних, головної книги, журнал-ордеру №6, актів прийому-передачі виконаних робіт (послуг) встановлено завищення та заниження задекларованих підприємством показників даного рядку за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року завищення становить суму 27262493,00грн., заниження становить суму 433467,00грн., за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року перевіркою встановлено завищення задекларованих сум на 57404,00грн.

Угоди по операціям пов"язаним з отриманням товарів (робіт, послуг) від ТОВ МПКФ „Акт Європа Дніпро" попередньою невиїзною документальною перевіркою визнано нікчемними, тому у ВАТ АПГ „Закарпатський сад" відсутні підстави для відображення в податковому обліку у складі валових витрат суми 27262493,00 грн., а також немає підстав для включення даної суми до розрахунку приросту балансової вартості запасів.

Враховуючи вищенаведене, перевіркою зменшено витрати на придбання товарів (робіт, послуг) по операціям з ТОВ МПКФ „Акт Європа Дніпро" на суму 27262493,00 грн.

Також відповідно до пп.5.3.9 п.5.3. ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" відсутні підстави для врахування в складі валових витрат заявленої суми витрат по ТОВ „Київметробуд" БМУ-3 на суму 125000 грн. (в зв"язку з відсутністю на підприємстві реєстраційних відомостей (код ЄДРПОУ або інші дані) про даного платника.

Враховуючи положення пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" в частині не віднесення до складу валових витрат будь-яких витрат, що не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов"язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, перевіркою зменшено витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за 1 квартал 2009 року на суму 57404,00 грн..

Згідно отриманої відповіді на запит щодо наявної дебіторської заборгованості за виданими авансами та здійснених заходів по її погашенню (зменшенню) встановлено, що станом на 31.03.2009 року дебіторська заборгованість із закінченим строком позовної давності по здійсненим попереднім оплатам платникам податку на прибуток становить суму 700775,00 грн. Після закінчення строку позовної давності у покупця-кредитора така заборгованість відповідно до п.1.25 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" вважається безнадійною дебіторською заборгованістю.

Безнадійну дебіторську заборгованість можна віднести до складу валових витрат, якщо покупець-кредитор відповідно до пп.5.2.8 п.5.2 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" вжив відповідних заходів щодо стягнення боргу, які, у свою чергу, не спричинили позитивного результату. Заборгованість на суму 700775 грн. є безнадійною, оскільки по даним сумам підприємство не проводило ніякої претензійно-позовної роботи; відносно податкових наслідків обліку на ВАТ АПГ „Закарпатський сад" дебіторської заборгованості по попереднім оплатам, перевіркою зменшено валові витрати за 1 квартал 2009 року на суму 700775,00грн.

Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року у сумі 107393,00 грн. та 24721,00 грн. встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці" на загальну суму 129007,00 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 129007,00грн. ( за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року на суму 116743 грн., за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року на суму 129007,00 грн.).

Розбіжність даних перевірки з даними податкової звітності підприємства в сумі 129007,00 грн. виникла в результаті неповного включення до рядка 04.3 Декларації з податку на прибуток витрат на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, можливість віднесення яких передбачена пп.5.6.1 п.5.6 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" .

Проведеною перевіркою встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов"язкового страхування" на суму 55844 грн.. в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 55844,00 грн. ( за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року на суму 45470,00грн., за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року на суму 10374,00 грн.).

Розбіжність даних перевірки з даними податкової звітності підприємства в сумі 55844,00 грн. виникла в результаті неповного включення до рядка 04.4 Декларації з податку на прибуток суми страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов"язкового страхування, нараховані на виплати, зазначені в пп.5.6.1 п.5.6 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", можливість віднесення яких передбачена пп.5.6.1 п.5.6 ст.5 даного закону.

Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року у сумі 231164,00грн. (233551-2387=231164) та 3266,00 грн. відповідно на підставі податкової звітності підприємства та даних аналітичного обліку підприємства в розрізі податків встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.6 Р1 Декларації з податку на прибуток підприємств „сума податків, зборів (обов"язкових платежів), крім визначених у 04.4" в сумі 78265,00 грн., в тому числі за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року на суму 77886,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 379,00 грн. Дана розбіжність виникла в зв'язку з неповним включенням до рядку 04.6 Р1 Декларації з податку на прибуток підприємств „сума податків, зборів (обов"язкових платежів) нарахованих сум по акцизному збору. земельному податку, податку з власників транспортних засобів, самохідних машин та механізмів та ін.

Проведеною перевіркою відображеного показника рядка 04.13 Декларації з податку на прибуток за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року у сумі 360000,00грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року у сумі 112,00 грн. відповідно встановлено його завищення за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на загальну суму 255352,00 грн., та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року заниження на суму 26242,00 грн.

Перевіркою визначено загальну суму інших витрат за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року в сумі 104648,00 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 30.09.2008 року - 77324,00грн. за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року - 104648,00 грн. (27324+77324=104648) За період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року загальна сума інших витрат згідно даних перевірки становить суму 26354,00 грн.

За період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року суб'єктом господарювання задекларовано амортизаційні відрахування у сумі 197083,00 грн. та 344785,00 грн. відповідно.

Перевіркою повноти визначення амортизаційних відрахувань за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено їх завищення всього у сумі 523568,00грн., у тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року завищення становить суму 184800,00 грн., за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року відповідно на суму 338768,00 грн.

В порушення вимог пп.8.1.2. п.8.1. ст.8 та пп.8.3.9 п.8.3 ст.8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством до таблиці 2 розрахунку амортизаційних відрахувань рядок В за 3 квартали 2008 року включено нараховану суму амортизаційних відрахувань по нематеріальним активам в розмірі 184800,00 грн.

У підприємства відсутні підстави для включення до складу амортизаційних відрахувань по нематеріальному активу відображені в податковій звітності витрати на його придбання в сумі 184800,00 грн., скільки при проведенні перевірки підприємством не представлено документального підтвердження понесених (нарахованих) витрат на придбання нематеріального активу. ( витрати понесені підприємством в зв"язку з придбанням даного торгової марки „Королівський замок". )

Також перевіркою зменшено нараховану суму амортизаційних відрахувань по об"єктам основних фондів групи 3 з нормою амортизації 6% на загальну суму 338768,00 грн. Підставою для виключення нарахованої суми амортизаційних відрахувань в розмірі 338768,00грн. є врахування даною перевіркою результатів попередньої невиїзної документальної перевірки ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" - акт №12\23-23-50\00413771 від 30.06.2009 року. При проведенні попередньої невиїзної документальної перевірки досліджено питання правильності формування в податковому обліку результатів фінансово-господарських операцій, що здійснювались між ВАТ АПГ „Закарпатський сад" та ТОВ „МПФ „Акт Європа Дніпро" при виконанні умов договору від 15.04.2008 року, додаткової угоди від 25.06.2008 року до договору від 15.04.2008 року, договору від 30.06.2008 року та додатку №1 до договору від 30.06.2008 року. В ході переевірки встановлено, що додаткова угода від 25.06.2008 року до договору від 15.04.2008 року, договір від 30.06.2008 року, додаток №1 до договору від 30.06.2008 року укладеного між ТОВ „Міжнародна промислово-комерційною фірмою „Акт Європа Дніпро" та ВАТ АПГ „Закарпатський сад" на поставку товарів є нікчемними (недійсними в силу закону), оскільки вони були направлені лише на незаконне заволодіння майном держави - несплатою ПДВ, безпідставне формування податкового кредиту по ПДВ за листопад місяць 2008 року у розмірі 7259261,33 грн. При формуванні складу та балансової вартості основних фондів групи 3 з нормою амортизації 6% підприємством взято до уваги дані видаткової накладної №АЄД-05 від 14.10.2008 року щодо придбання від ТОВ МПКФ „Акт Європа Дніпро" послуг по ремонту (згідно пояснень бувшого головного бухгалтера підприємства) цистерн емальованих та з\б ємкостей на загальну суму 9033813 грн. (без ПДВ).

За період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року до 31.03.2009 року ВАТ АПГ „Закарпатський сад" задекларовано податок на прибуток у сумі 72,00 грн. та 776,00 грн. відповідно.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено заниження податкових зобов"язань з податку на прибуток на загальну суму 1065973 грн. в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 716408,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 349565,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що протягом січня-березня 2009 року ВАТ АПГ „Закарпатський сад" в податковій звітності з податку на додану вартість до загальної суми податкових зобов"язань та податкового кредиту включав обороти по господарським операціям, що протягом даного періоду здійснювала київська філія „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад". Листом ДПІ у Виноградівському районі №14691\7\23-00 від 20.11.2009 року надано запит на проведення ДПІ у Солом"янському районі м. Києва документальної перевірки київської філії „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатськаий сад". Згідно отриманої відповіді (лист ДПІ у Солом"янському р-ні м. Києва №15458\7\23-0108 від 01.12.2009 року) - у зв"язку з відсутністю підстав згідно ст.11-1 Закону України „Про державну податкову службу в Україні" здійснити виїзну позапланову перевірку немає можливості. При проведенні перевірки правильності нарахування та сплати податку на додану вартість за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року обороти по Київській філії „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад" враховано, виходячи з даних реєстру отриманих та виданих податкових накладних .

За період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року товариством задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 408102,00 грн. та 985115,00 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено їх заниження на загальну суму 443764,00 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 438626,00 грн., та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 5138,00 грн.

Проведеною перевіркою відображених показників за липень-грудень 2008 року та січень-березень 2009 року, встановлено їх заниження на загальну 53765,00 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 48627,00грн., та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 5138,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що підприємством занижено податкові зобов"язання з податку на додану вартість по операціям з надання послуг по відповідальному зберіганню рухомого та нерухомого майна, що передбачено договором відповідального зберігання від 27.06.2008 року укладеного між ВАТ „Сведбанк"- Замовник та ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" - Зберігач. Згідно умов даного договору плата за зберігання майна встановлюється в розмірі 10000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1666,67 грн. Також умовами договору передбачено використання Зберігачем у власній господарській діяльності майна, що передано йому на зберігання, при цьому плата за його використання встановлюється також в розмірі 10000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1666,67 грн. Виходячи з положень вищенаведеного договору та фактичних матеріалів перевірки пов"язаних з використанням ВАТ АПГ „Закарпатський сад" майна у власній господарській діяльності та вимог п.3.1 ст.3 Закону України „Про податок на додану вартість" перевіркою встановлено , що загальна сума заниження податкових зобов"язань по операціям з надання послуг по відповідальному зберіганню майна з врахуванням того, що майно використовувалось всі 9 місяців перевіряємого періоду становить суму 15000,00 грн. (9х 1666,67), в тому числі за липень-грудень 2008 року на суму 10000,00 грн., та січень-березень 2009 року на суму 5000,00 грн.

В ході перевірки встановлено порушення вимог п.3.1 ст.3 та пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" в частині не включення до податкових зобов"язань з податку на додану вартість суми коштів, отриманих від ТОВ „Мак Девід" на суму 87800,00 грн. (в т.ч ПДВ - 14633,00грн.), в тому числі в липні 2008 року на суму 75000,00 грн. ( в т.ч. ПДВ 12500,00 грн.) та в серпні 2008 року на суму 12800,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 2133,00 грн.) та ТОВ юридичної компанії „Шмаров та партнери" у вигляді попередньої оплати на суму 23152,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 3859,00 грн.), в тому числі в липні 2008 року в сумі 23152,00 грн. (в т.ч. ПДВ -3859,00 грн.).

Зарахування отриманих коштів в рахунок попередніх продаж (поставок) в зв"язку з їх відсутністю не проводилось. Таким чином, перевіркою встановлено, що загальна сума заниження податкових зобов"язань з податку на додану вартість по вищенаведеним операціям становить суму 18492,00 грн.

Водночас перевіркою встановлено заниження податкових зобов"язань з податку на додану вартість по операціям з продажу алкогольних напоїв (коньяк, купаж коньячний, виноматеріали) по цінам, які є меншими від розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін передбачених Постановою КМУ від 30.10.2008 року №957 „Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв вітчизняного виробництва".

За період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року суб'єктом господарювання задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 359576,00 грн. та 976663,00 грн. відповідно.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено його завищення на суму 56074,00 грн., в тому числі за період липень-грудень 2008 року на суму 51832,00 грн., та за період січень-березень 2009 року на суму 4242,00грн.

Розбіжності щодо сум податкового кредиту відображених в податковій звітності та фактичних матеріалів перевірки виникли в результаті наступного:

В порушення вимог пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року №168\97-ВР підприємством включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість, не підтверджені податковими накладними на загальну суму 39333 грн. без наявних податкових накладних, в тому числі за липень 2008 року по ТОВ „Гетьман-Холдинг" на суму 6000 грн., за серпень 2008 року ТОВ „Виробнича компанія „Машбудлізинг" на суму 22000 грн., за липень 2008 року по ТОВ „Торговий Дім „Колорит" на суму 11333 грн.

Також в ході перевірки встановлено, що підприємством протягом листопада-грудня 2008 року та лютого 2009 року проведено списання у сумі, що перевищує понаднормативні втрати залишків готової продукції та напівфабрикатів на загальну суму 42241 грн. При цьому, відповідно до вимог пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону україни „Про податок на додану вартість" в зв"язку з використанням даних залишків не в господарській діяльності, підприємством не відкориговано податковий кредит по придбаним (виготовленим) товарам (матеріальна частина), сума податку на додану вартість по яким попередньо була включена до складу податкового кредиту. Загальна сума невідкоригованого податкового кредиту по списаним в липні 2008 року понаднормативним втратам готової продукції становить суму 1395 грн. (17011х41%(матеріальна складова в готовій продукції)х20%) та напівфабрикатам (купаж коньячний) на суму 5045 грн. (25224х20%). Також підприємством не відкориговано подактовий кредит по понаднормативним втратам коньячного купажу, списаному в листопаді 2008 року на суму 25332 грн., де сума податкового кредиту становить 5066 грн., в грудні 2008 року на суму 4967 грн., де сума податкового кредиту становить суму 993 грн. та в лютому 2009 року на суму 21210 грн., де сума податкового кредиту становить 4242 грн.

При проведенні перевірки досліджено питання правильності формування в податковому обліку результатів фінансово-господарських операцій, що здійснювались між ВАТ АПГ „Закарпатський сад" та ТОВ „МПФ „Акт Європа Дніпро" при виконанні умов договору від 15.04.2008 року, додаткової угоди від 25.06.2008 року до договору від 15.04.2008 року, договору від 30.06.2008 року та додатку №1 до договору від 30.06.2008 року. В ході перевірки встановлено, що додаткова угода від 25.06.2008 року до договору від 15.04.2008 року, договір від 30.06.2008 року, додаток №1 до договору від 30.06.2008 року укладеного між ТОВ „Міжнародна промислово-комерційною фірмою „Акт Європа Дніпро" та ВАТ АПГ „Закарпатський сад" на поставку товарів є нікчемними (недійсними в силу закону), оскільки вони були направлені лише на незаконне заволодіння майном держави - несплатою ПДВ, безпідставне формування податкового кредиту по ПДВ за листопад місяць 2008 року у розмірі 7259261,33 грн. Результати формування та включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість по операціям між ВАТ АПГ „Закарпатський сад" та ТОВ „МПФ „Акт Європа Дніпро" в ході проведення даної перевірки не враховувались в зв"язку з тим, що вони знайшли своє відображення в ході проведення невиїзної документальної перевірки ВАТ „АПГ „Закарпатський сад" - акт №12\23-23-50\00413771 від 30.06.2009 року. Коригування сум податкового кредиту в інших податкових періодах пов"язано з отриманням від контрагентів подактових накладних із запізненням.

В ході перевірки встановлено, що протягом січня-березня 2009 року ВАТ АПГ „Закарпатський сад" в податковій звітності з податку на додану вартість до загальної суми податкових зобов"язань та податкового кредиту включав обороти по господарським операціям, що протягом даного періоду здійснювала київська філія „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад". Листом ДПІ у Виноградівському районі №14691\7\23-00 від 20.11.2009 року надано запит на проведення ДПІ у Солом"янському районі м. Києва документальної перевірки київської філії „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатськаий сад". Згідно отриманої відповіді (лист ДПІ у Солом"янському р-ні м. Києва №15458\7\23-0108 від 01.12.2009 року) випливає, що в зв"язку з не включенням даного суб"єкта господарювання до плану графіку перевірок на ІV квартал 2009, провести планову перевірку зазначеного підприємства немає можливості. В зв"язку з відсутністю підстав згідно ст.11-1 Закону України „Про державну податкову службу в Україні" від 04.12.1990 року 3509-ХІІ із змінами та доповненнями здійснити виїзну позапланову перевірку також немає можливості.

Таким чином при проведенні перевірки правильності нарахування та сплати податку на додану вартість за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року обороти по київській філії „Королівський замок" ВАТ АПГ „Закарпатський сад" враховано, виходячи з даних реєстру отриманих та виданих податкових накладних .

За період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року суб'єктом господарювання задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 408102 грн. та 985115 грн. відповідно.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року встановлено їх заниження на загальну суму 443764 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 438626 грн., та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 5138 грн.

Проведеною перевіркою відображених показників за липень-грудень 2008 року та січень-березень 2009 року, які було відібрано до проведення перевірки у сумі 408102,00 грн. та 985115,00 грн. відповідно, на підставі даних реєстру виданих податкових накладних, головної книги, касової книги, банківських виписок, відомості №16 відвантаження, відпуску і реалізації продукції, рахунків (інвойсів), оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 встановлено їх заниження на загальну 53765,00 грн., в тому числі за період з 01.07.2008 року по 31.12.2008 року на суму 48627,00 грн., та за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року на суму 5138,00 грн.

Тому, колегія суддів приходить до висновку, що рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" від 24 грудня 2009 року № 2240/23-02413771/16558, рішення про нарахування податкових зобов'язань із застосуванням "звичайних цін" від 24 грудня 2009 року № 2241/23-02413771/16559, рішення про застосування фінансових санкцій Державної податкової інспекції у Виноградівському районі від 24 грудня 2009 року № 2243/23-02413771/16561 , податкове повідомлення - рішення від 26 лютого 2010 року № 000129235/1 та податкове повідомлення - рішення від 26 лютого 2010 року № 0001342351/1 є вірними та законними і підстав для їх скасування колегія суддів не вбачає.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, через що постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення апеляційної скарги з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.ст.195,197,198,202,205,207,254 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Виноградівському районі Головного управління Міндоходів у Закарпатській області задовольнити.

Постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року у справі № 2а-0770/2725/12 скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову Відкритого акціонерного товариства «Агропромислова група «Закарпатський сад» відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання постанови в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий А.Р.Курилець

Судді М.П.Кушнерик

О.І.Мікула

Постанова в повному обсязі виготовлена 24.03.2014 року.