Постанова

від 13.03.2014 по справі 808/1143/14

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2014 року 15:52Справа № 808/1143/14 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд

у складі: головуючого - судді Чернової Ж.М.

за участю:

секретаря судового засідання Батигіна О.В.

представників:

від позивача: Власова Р.В

від відповідача: Вечерко М.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Запоріжжя адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан ЛТД»

до: Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про: скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан ЛТД» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області, в якій позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення №00022708-26-22-01 від 16.10.2013 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 7476,00грн.; скасувати податкове повідомлення-рішення №00022608-26-22-01 від 16.10.2013 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 6673,75грн., тобто у частині не скасованій Рішенням Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №6910/7/08011004-20 від 27.12.2013, а також скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.01.2014 №00000608-26-22-01 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 6673,75грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити в обґрунтування позовних вимог посилається на те, що перевірка або підтвердження дійсності паспортних даних фізичних осіб, яким позивачем було здійснено повернення грошових коштів за раніше сплачений товар, не входить до зобов'язань посадових осіб позивача. Крім того, факт повернення товарів на склад позивача підтверджується відповідністю залишків товарів на складі підприємства даним бухгалтерського обліку.

Представник відповідача проти позову заперечив в повному обсязі, зазначивши, що не можуть бути включенні до складу витрати, які не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Таким чином, враховуючи зазначене, просить в задоволені позову відмовити в повному обсязі.

Відповідно до ст.160 КАС України, 13.03.2014 сторонам проголошено вступну та резолютивну частини постанови та оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.

Відповідно до ст. 41 КАС України, в ході судового розгляду здійснювалось повне фіксування судового засідання за допомогою технічних засобів, а саме: комплексу "Камертон".

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали і з'ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши інші наявні у справі докази у їх сукупності, прийшов до наступного висновку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Орлан ЛТД» (ЄДРПОУ 36065146), 24.07.2008 зареєстроване Виконавчим комітетом Запорізької міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію №1101020000023481.

ТОВ «Орлан ЛТД» взято на податковий облік в органах державної податкової служби 25.07.2008 за № 34375 та станом на день розгляду справи перебуває на обліку в ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя.

На підставі направлень від 06.09.2013 №286, №287, від 10.09.2013 №289, №290 виданих ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя, згідно п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України, відповідно до наказу №195 від 27.08.2013 проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ «Орлан ЛТД» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 31.12.2012, відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку 1 до акта.

03.10.2013 за результатами перевірки працівниками ДПІ було складено акт №28/08-26-22-01/36065146. В ході перевірки виявлено, що ТОВ «Орлан ЛТД» допущені порушення:

пп.133.1.1 п.133.1 ст.133, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.135.5.4 п.135.5, п.135.1 ст.135, п.138.8, п.138.2. пп.138.10.3 п.138.10 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 31394,00грн.;

ст.192, п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.187.1 а), ст.187, п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України, в результаті чого занижені податкові зобов'язання по ПДВ всього у сумі - 3 208 181,00грн. та завищено від'ємне значення по податку на додану вартість за серпень 2012р. всього на суму 747,00грн.

08.10.2013 позивачем було направлено заперечення до акту перевірки. На підставі зазначеного акту, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №00022708-26-22-01 від 16.10.2013 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 7476,00грн. та податкове повідомлення-рішення №00022608-26-22-01 від 16.10.2013 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 3 854 935,00грн. Позивач звернувся до Головного управління Міністерства доходів і зборів України в Запорізькій області із скаргами на зазначені податкові повідомлення-рішення. Рішенням про результати розгляду первинних скарг було скасовано податкове повідомлення-рішення від 16.10.2013 №00022608-26-22-01 в частині зайво визначеної суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 3 118 421,00грн. і 729 841,25грн. штрафних санкцій, в іншій частині останнє податкове повідомлення-рішення залишено без змін. Відмовлено у скасуванні податкового повідомлення-рішення №00022708-26-22-01 від 16.10.2013.

За наслідками прийняття вказаного рішення, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.01.2014 №00000608-26-22-01 про визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 6673,75грн.

З акту перевірки та рішення про розгляд скарг вбачається, що за позивачем, на порушення пп.133.1.1 п.133.1 ст.133, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.135.1 пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України, безпідставно виключено зі складу доходів повернення товарів фізичним особам:

ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_7, ОСОБА_11, ОСОБА_12, на загальну суму - 31394 грн. в т. ч..:

ОСОБА_3 повернуто із каси підприємства за 2 квартал 2011р. суму 8 573,00грн. в т.ч. ПДВ- 1429 грн.(без ПДВ-7144грн.), повернуто згідно видаткового касового ордеру №24 від 20.05.2011р. на суму 2326,50грн., та видаткового касового ордеру №26 від 23.06.2011р. на суму 6246,50грн., ОСОБА_13 грошові кошти готівкою видані згідно паспорта серії НОМЕР_1 виданий 05.02.2000 року Орджонікідзевським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_4 повернуто із каси підприємства за 2 квартал 2011р. суму 4 292,00грн. в т.ч. ПДВ- 715,00грн. (без ПДВ-3577грн.), повернуто згідно видаткового касового ордеру №21 від 20.04.2011р. на суму 4291,87грн., ОСОБА_4 грошові кошти готівкою видані згідно паспорта серії НОМЕР_2 виданий 12.04.11 Ленінським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_5 повернуто із каси підприємства за 2 квартал 2011р. суму 5 970,00грн. в т.ч. ПДВ - 995,00грн. (без ПДВ- 4975,00грн.), повернуто згідно видаткового касового ордеру №28 від 23.06.2011р. на суму 5970,00грн., згідно паспортних даних: паспорт серії НОМЕР_3 виданий 02.04.1994 Шевченківським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_6 повернуто із каси підприємства за 2 квартал 2011р. суму 1 090,00грн. в т.ч. ПДВ - 182,00грн. (без ПДВ- 908,00грн.), повернуто згідно видаткового касового ордеру №б/н від 14.04.2011р. на суму 1089,76 грн., паспорт серії НОМЕР_4 виданий 16.06.1999 року Заводським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_7 повернуто із каси підприємства за 2 квартал 2011р. суму 8 331,00грн. в т.ч. ПДВ-1389грн. (без ПДВ- 6942грн.), повернуто згідно видаткового касового ордеру №28 від 23.06.2011р. на суму 8331,40грн., паспорт серії НОМЕР_5 виданий 04.09.1997 року Ленінським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

- ОСОБА_8 повернуто із каси підприємства за 3 квартал 2012р. суму 837,00грн. в т.ч. ПДВ-140,00грн. (без ПДВ- 697,00грн.), повернуто згідно видаткового касового ордеру №93 від 14.08.2012р. на суму 837,12грн., паспорт серії НОМЕР_6 виданий 15.05.2006 року Заводським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_9 повернуто із каси підприємства за 3 квартал 2012р. суму 1 260,00грн. в т.ч. ПДВ- 210,00грн. (без ПДВ-1 050,00грн.), повернуто грошовими коштами згідно видаткового касового ордеру №91 від 14.08.2012р. на суму 1260.0грн., паспорт серії НОМЕР_7 виданий 15.06.1998 року Комунарським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_10 повернуто із каси підприємства за 3 квартал 2012р. суму 2 067 грн. в т.ч. ПДВ- 345 грн. (без ПДВ- 1 722 грн.), повернуто грошовими коштами згідно видаткового касового ордеру №94 від 14.08.2012р. на суму 2067,28грн.

ОСОБА_7 повернуто із каси підприємства за 3 квартал 2012р. суму 311,00грн. в т.ч. ПДВ- 52,00грн. (без ПДВ- 259,00 грн.), повернуто грошовими коштами згідно видаткового касового ордера №92 від 14.08.2012р. на суму 311,00грн., паспорт серія НОМЕР_8 виданий 02.10.95р. Хортицьким РВ УМВС України у Зап.обл.;

ОСОБА_11 повернуто із каси підприємства за 4 квартал 2012р. суму 1719,00грн. в т.ч. ПДВ- 287,00грн. (без ПДВ- 1433,00грн.), повернуто грошовими коштами згідно видаткового касового ордеру №36 від 13.04.2012р. на суму 1718,85грн., паспорт серії НОМЕР_9 виданий 03.10.1998 року Комунарським РВ ГУМВС України у Запорізькій області;

ОСОБА_12 повернуто із каси підприємства за 4 квартал 2012р. суму 3 223,00грн. в т.ч. ПДВ- 537,00грн. (без ПДВ- 2686,00грн.), повернуто грошовими коштами згідно видаткового касового ордеру №37 від 13.04.2012р. на суму 3223,48грн., паспорт серії НОМЕР_10 виданий 30.03.1996 виданий Комунарським РВ ГУМВС України у Запорізькій області.

Всього на загальну суму - 31 394,00грн. в т.ч. по періодам:

2 квартал 2011р.-23 547 грн.;

квартал 2012р.-4 118 грн.

квартал 2012р.- З 729 грн.

Для встановлення правомірності вилучення даних сум із доходів (податкових зобов'язані з по ПДВ) підприємства ДПІ у Жовтневому районі були зроблені запити до того районних відділів Державної Міграційної служби, ким виданий даний паспорт, з проханням надати інформацію чи суму видавались вищезазначені паспорти даним громадянам України.

Отримана відповідь від Державної Міграційної служби Заводського райвідділу, що паспорт серії НОМЕР_4 виданий 16.06.1999 року Заводським РВ ГУМВС України у Запорізькій обл. на ім'я ОСОБА_6 не видавався. З інших, зазначених районних відділів відповіді на момент складання акту ДПІ отримало в усній формі, що вище перераховані громадяни України з такими паспортними даними не існують.

Таким чином, встановлено безпідставне заниження доходів підприємства на суму 31 394,00грн. в т.ч. по періодам:

2 квартал 2011р.- 23 547,00грн.;

квартал 2012р.-4 118,00грн.;

квартал 2012р.- 3 729,00грн.

Документи з цього питання до перевірки надані не у повному обсязі.

Перевіркою відображених у рядку 8 Декларацій з податку на додану вартість «Коригування на основі попередніх звітних періодів» показників за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 зроблено висновок, що по р. 8 «Коригування на основі попередніх звітних періодів» у сумі «-» 43 707 грн.: Позивач здійснював коригування у зв'язку з поверненням товарів (продуктів харчування), а саме: за 2011р.- «-» 20 737грн., за 2012р.- «-» 22 970 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2011 і 31.12.2012 в сумі «-» 43 707грн. на підставі таких документів: реєстрів отримана і виданих податкових накладних, податкових накладних, розрахунків коригування кілька вартісних показників до податкової декларації, банківських документів, актів виконаних робіт видаткових накладних, інших касових документів, встановлено завищення задекларованих ТОВ «ОРЛАН - ЛТД» показників у рядку 8 Декларацій з податку на додану вартість «Коригування на основі попередніх звітних періодів» в сумі - 6 281,00 грн.в т.ч. по періодам:

Квітень 2011р.-3 099,00грн.;

Серпень 2011р.- 1611,00грн. ;

Серпень 2012р.- 747,00грн.;

Грудень 2012р.- 824,00грн.

На порушення ст.192, п.185.1, ст.185, п.186.1, ст.186, п.187.1 а), ст.187, п.188.1 ст.188 Податкового Кодексу України ТОВ «Орлан-ЛТД» безпідставно виключено із податкових зобов'язань повернення товарів фізичним особам: ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_7, ОСОБА_11, ОСОБА_12, на загальну суму - 31394,00грн.

В позовній заяві позивач вказує що «факт повернення товарів на склад позивача підтверджується відповідністю залишків товарів на складі підприємства даним бухгалтерського обліку, що підтверджується актом-довідкою про фактичну перевірку ТОВ «ОРЛАН-ЛТД» ГУ Міндоходів у Запорізькій області, яке проводило перевірку з 24 вересня 2013 року по 03 жовтня 2013р.».

В судовому засіданні, представник відповідача, а саме безпосередньо інспектор, який проводив перевірку, зазначив, що фактична перевірка позивача була проведена з 24 вересня 2013 ку по 03 жовтня 2013р., тому залишки товарно-матеріальних цінностей перевірялись станом на момент проведення перевірки, в зв'язку з цим акт-довідка по фактичній перевірці, проведеній з 4 вересня 2013 року по 03 жовтня 2013р. не може свідчити про факт повернення товарів на склад позивача, яке відбувалося протягом квітня, серпня 2011 року та серпня 2012р.

Крім того згідно п. 4.8 «Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги)», затвердженого наказом ДПА України від 1.12.2000р. № 614, якщо сума коштів, виданих при поверненні товару чи рекомпенсації раніше сплаченої послуги, перевищує 100 гривень, то матеріально відповідальна особа господарської одиниці або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт про видачу коштів.

В акті необхідно зазначити: дані документа, що встановлює особу покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги); відомості про товар (послугу); суму виданих коштів; номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує купівлю товару (отримання послуги).

Такий самий акт складається при скасуванні помилково проведеної через РРО суми розрахунку, де вказуються дані про помилкову суму та реквізити розрахункового документа. Акти про видачу коштів та акти про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку передаються до бухгалтерії СГ і зберігаються протягом 3 років. У разі відсутності у СГ бухгалтерії зазначені акти підклеюються на останній сторінці відповідної книги обліку розрахункових операцій.

Акти про видачу коштів позивачем не надані. Враховуючи вищевикладене в акті перевірки зроблено висновок, що факти повернення товару та видачі готівки з каси позивача фізичним особам: ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5,ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_7, ОСОБА_11, ОСОБА_12 документально не підтверджені, а тому підстави для виключений складу доходів та із складу податкових зобов'язань таких операцій у позивача відсутні.

Крім того, в судовому засіданні було витребувано у позивача видаткові касові ордери, відповідно до яких було повернуто грошові кошти фізичним особам. Оглянувши зазначені касові ордери та раніше надані позивачем заяви від перелічених фізичних осіб, на повернення грошових коштів, судом встановлено візуальне неспівпадання підписів зазначених осіб.

Таким чином, суд приходить до висновку, що факти повернення товару та видачі готівки з каси ТОВ «Орлан ЛТД» вище наведеним фізичним особам документально не підтверджені, а тому підстави для виключення із складу доходів та із складу податкових зобов'язань таких операцій відсутні.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених п.135.2 ст.135 ПК України.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством: фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до п.9.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік». Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

За правилами п.9.2 ст.9 первинні документи та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок; встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

За правилами пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ «Орлан ЛТД» задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст.7-12, 94,158-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Ж.М.Чернова