Постанова

від 15.04.2014 по справі 810/5837/13-а

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 810/5837/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Головенко О.Д.

Суддя-доповідач: Романчук О.М

ПОСТАНОВА

Іменем України

15 квітня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого: Романчук О.М.,

Суддів: Глущенко Я.Б.,

Шелест С.Б.,

при секретарі Артюхіній М.А.,

розглянувши в судовому засіданні в місті Києві апеляційну скаргу Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мрії збуваються» до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.10.2013 року №0007302201.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2013 позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеною постановою, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Судом першої інстанції встановлено, що податковий орган на підставі направлень від 12.08.2013 року № 129, № 130, № 131, № 132 та на підставі п.п.20.1.4 п. 20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77 ПК України було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Мрії збуваються» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року.

В результаті проведеної перевірки встановлено порушення п. 1.32 ст.1, п. 5.1, п.п.5.2.1 п. 5.2, п.п.5.3.9 п. 5.3, п.п.5.5.1 п.п.5.5 ст.5 Закону № 334/94-ВР, п.п.14.1.71 п. 14.1 ст.14, п. 138.4, п. 138.8, п.п. 138.10.3, п.п. 138.10.5 п. 138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України. На думку відповідача підприємством було занижено податок на прибуток на 493 815,00 грн., в тому числі за IV квартал 2010 року на 205 158,00 грн., за ІІІ квартал 2011 року на 35 505,00 грн., за IV квартал 2011 року на 7 939,00 грн., за І квартал 2012 року на 9 346 грн., за ІІ квартал 2012 року на 17 182 грн., за ІІІ квартал 2012 року на 8 156,00 грн., за IV квартал 2012 року на 210 529,00 грн.

За наслідками проведеної перевірки відповідачем було винесено спірне податкове повідомлення-рішення від 21.10.2013 року № 0007302201, яким було нараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 606 408,00 грн., за основним платежем 493 815,00 грн. та штрафними санкціями 112 593,00 грн.

Однак, позивач не погоджуючись в частині з таким рішенням відповідача звернувся до суду з даним позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області від 21.10.2013 року №0007302201 в частині збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на суму 471 079,50 грн., з яких основного платежу 376 863,60 грн. та штрафних санкцій в 94 215,90 грн.

Задовольняючи адміністративний позов, та скасовуючи податкове повідомлення-рішення повністю, суд першої інстанції виходив з того, що податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки отримані кредитні кошти направлені на здійснення його безпосередньої підприємницької діяльності - торгівлю цінними паперами, а саме на купівлю (продаж) цінних паперів (векселі, акції), тому підприємство правомірно відображало проценти за користування кредитними коштами у складі валових витрат, та те, що чинним законодавством не передбачено обов'язку покупця чи продавця векселів по встановленню статусу векселедавця при придбанні (продажу) векселя, а факт визнання векселедавця банкрутом не тягне за собою визнання недійсними виданих ним векселів, а висновки про нікчемність правочинів щодо операцій з цінними паперами є лише припущенням та не підтверджуються належним доказами.

Однак, колегія суддів дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення осіб, які з'явились у судове засідання, вважає такий висновок суду першої інстанції помилковим, з огляду на наступне.

По-перше, колегія суддів наголошує на тому, що предметом позову у даній справі є скасування податкового повідомлення-рішення Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області від 21.10.2013 року №0007302201 в частині збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на суму 471 079,50 грн. , з яких основного платежу 376 863,60 грн. (193 233,60 грн.+183 630,00 грн.) та штрафних санкцій в 94 215,90 грн . (48 308,40 грн.+45 907,50 грн.).

В матеріалах справи відсутні докази того, що позивачем уточнювались позовні вимоги. Крім того, представником позивача 20.11.2013 року у судовому засіданні в суді першої інстанції позовні вимоги зазначені в позові були підтримані, та до журналу судового засідання було занесено відомість про те, що позивачем оскаржується лише дві суми.

Однак, як вбачається з оскаржуваної постанови, суд першої інстанції задовольнив позов, та скасував податкове повідомлення-рішення Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області від 21.10.2013 року №0007302201 повністю, а не частково, як того просив позивач, при цьому жодних обґрунтувань повного такого скасування податкового повідомлення-рішення в своїй постанові суд першої інстанції не виклав.

Щодо порушення ТОВ «Мрії збуваються» п.п.14.1.71 п.14.1 ст.14, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України та заниження доходу від продажу цінних паперів, а саме акцій ПАТ «КЕБО» в кількості 3 067 200 штук на 920160 грн. за 4 квартал 2012 року.

Під час перевірки податковим органом встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.6 декларацій «інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5» всього у сумі 10000 грн. за 1 квартал 2011 року.

Разом з цим, згідно абз.3 п.п.1.22.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.

Сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилась нестягнутою після закінчення строку позовної давності, визнається безповоротною фінансовою допомогою, строк позовної давності кредиторської заборгованості відповідно статті 257 ЦК встановлено три роки.

Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, оподатковується як безповоротна фінансова допомога у порядку, визначеному підпунктом 4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Так, згідно до п.п.4.1.6. «Доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу».

До валового доходу платника податків включається сума безповоротної фінансової допомоги у повній сумі кредиторської заборгованості з урахуванням суми ПДВ.

Так, за 1 квартал 2011 року податковим органом виявлено безпідставне заниження валового доходу на суму 10000 грн. безповоротно отриманої фінансової допомоги. Сума заборгованості в розмірі 10000 грн., термін сплати якої минув не віднесена до складу іншого валового доходу підприємства, не зроблено бухгалтерську проводку Д-т 63 - К-т 717 «Доходи від списання кредиторської заборгованості».

В податковому обліку підприємством не включено кредиторську заборгованість до складу іншого валового доходу та не відображено в рядку 01.6 декларації, що як наслідок в порушення п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1 , п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР TOB «Мрії збуваються» не віднесло до складу валового доходу за 1 квартал 2011 року суму 10000 грн.

Крім того, згідно Договору №ДД2/162/12 від 19.11.2012 року TOB «Мрії збуваються» (Продавець) продав TOB «ЛАКІ ФІНАНС» (Покупець код за ЄДРПОУ 37469699) 3 067 200 штук простих іменних акцій без документарної форми ПАТ «КЕБО» (код за ЄДРПОУ 35557023) номінальною вартістю 0,25 грн. по ціні 5,00 грн. за один цінний папір на суму 15 336 000 грн. Акції передано згідно акту прийому-передачі цінних паперів до Договору №ДД2/162/12 від 19.11,2012 року без № від 19.11.2012 року в кількості 3067200 штук, договірна вартість пакету цінних паперів 15336000 грн.

Разом з цим, податковим органом було встановлено, що згідно даних Агенства з розвитку інфраструктури фондового ринку України (сайт www.Smida.gov.ua) при аналізі котирувань акцій даних Української міжнародної фондової біржі ціна одного цінного паперу ПАТ «КОМБІНАТ ЕКСПЕРЕМЕНТАЛЬНО-БУДІВЕЛЬНОГО ОБЛАДНАННЯ» (ПАТ «КЕБО») станом на 24 вересня 2012 року і до 29.12.2012 року складала 5,30 грн. за одну акцію.

У відповідності до п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України відбувається оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Згідно п.п.14.1.71 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком податкового органу про те, що позивачем порушено п.п.14.1.71 п. 14.1 ст. 14, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України, та про те, що TOB «Мрії збуваються» занижено дохід від продажу цінних паперів, а саме акцій ПАТ «КЕБО» в кількості 3 067 200 штук на 920 160 грн. за 4 квартал 2012 року ( 5,30-5,00-0,30x3067200= 920 160).

Враховуючи встановлені порушення, колегією суддів не береться до уваги твердження позивача про те, що при купівлі-продажу будь-яких товарів, робіт, послуг необхідно брати до уваги попит та пропозицію на такі товари, роботи та послуги, та те, що саме попит і пропозиція були істотними обставинами при укладанні між ТОВ «Мрії збуваються» та ТОВ «ЛАКІ ФІНАНС» договору купівлі-продажу, оскільки такі твердження є недоведеними та необґрунтованими.

Таким чином, колегія суддів вважає, що податковий орган збільшив ТОВ «Мрії збуваються» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за 4 квартал 2012 року: за основним платежем на 920 160*21% (податок на прибуток) = 193 233,60 грн. та за штрафними санкціями на 193 233,60*25% (штрафні санкції) = 48 308,40 грн. є незаконним та необґрунтованим.

Щодо порушення ТОВ «Мрії збуваються» п.п.5.5.1 п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями) та безпідставне віднесення до валових витрат відсотків за користування кредитом в розмірі 734 520 грн. за 2010 рік, зменшення оподаткованого прибутку підприємств на цю суму без отримання прибутку по даним операціям не тільки протягом 2010 року, а і в подальшому в 4 кварталі 2012 року, коли відбувся продаж акцій ПАТ «КЕБО». ТОВ «Мрії збуваються» не доведено виплату відсотків по кредиту з господарською діяльністю підприємства.

Так, згідно кредитного договору № 03/09 від 04.09.2009 року з ВАТ Банк «Олімпійська Україна» (МФО 3222324, код за ЄДРПОУ 13550848) TOB «Мрії збуваються» 04.09.2009 року отримано, кредит 16 млн. грн. на поповнення обігових коштів, вартість застави 16 млн. грн. акції. Кредит погашено 21.06.2010 року, внесено засновником Компанією «Валпін Інтернешнл» (Британські Віргінські острови) кошти в розмірі 16 547 000 грн. як внесок в статутний фонд на розрахунковий рахунок TOB «Мрії збуваються», по кредитному договору №03/09 від 04.09.2009 року.

ВАТ Банк «Олімпійська Україна» нараховано відсотки за користування кредитом в розмірі 1 873 973 грн., TOB «Мрії збуваються» віднесено до валових витрат відсотків за кредит в розмірі 734 520 грн. за півріччя 2010 року та 2010 рік в цілому.

Разом з цим, відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № Д 12-08/2009 від 27.08.2009 року між ВАТ «КБ «ЕКСПОБАНК» (Продавець, код ЄДРПОУ 09322299, м. Київ, вул.Дмитрівська, 18/24, ліцензія ДКЦПФР) на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку діяльність з торгівлі цінними паперами: дилерська діяльність AB № 397985 від 17.05.2008 року) та TOB «Мрії збуваються» (Покупець) придбано 3200000 штук простих іменних акцій ВАТ «КЕБО» (код за ЄДРОПУ 35557023) номінальною вартістю 0,25 грн. без документарної форми, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП (ISIN UA 4000028823) по ціні одного ЦП 5,00 грн. за штуку загальною вартістю 16 000 000 грн.

TOB «Мрії збуваються» перерахувало 04.09.2009 року суму 16 000 000 грн. з рахунку 26008600721102 Подільської філії ВАТ «КБ «ЕКСПОБАНК» у м. Київ (МФО 320597) на рахунок 364100001 ВАТ «КБ «ЕКСПОБАНК» у м. Київ (МФО 322294, код за ЄДРПОУ 09322299), тобто, податковим органом встановлено використання кредитних коштів по кредитному договору № 03/09 від 04.09.2009 року на купівлю акцій, які і були заставою цього кредитного договору.

В подальшому 3067200 шт. простих акцій ВАТ «КЕБО» номінальною вартістю 0,25 грн. на суму 15 336 000 грн. по 5,00 грн. за акцію продано згідно Договору № ДД2/162/12 від 19.11.2012 року TOB «ЛАКІ ФІНАНС» (код за ЄДРПОУ 37469699, ліцензія ДКЦПФР на право здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів: дилерська діяльність AB № 581420 від 24.06.2011 року), що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів до Договору № ДД2/162/12 від 19.11.2012 року без номеру від 19.11.2012 року.

Одночасно між TOB «Мрії збуваються» (Покупець) та TOB «ЛАКІ ФІНАНС» (Продавець), укладено Договір № ДД4/162/12 від 19.11.2012 року купівлі-продажу цінних паперів (три штуки векселів загальною номінальною вартістю 15 765 000 грн., вартість цінних паперів згідно угоди 15 336 000 грн.).

Векселі прості від 24.09.2012 року терміном погашення 01.09.2020 року: АА № 2178185 номінальною вартістю 6 100 000 грн. емітента TOB «ГАКОС ГРУП» (код за ЄДРПОУ 35946696); АА № 2178205 номінальною вартістю 3 625 000 грн. емітента TOB «Бізнес Індастріз» (код за ЄДРПОУ 37994415); АА № 2178200 номінальною вартістю 6 040 000 грн. емітента TOB «ГІРСЬКЕ ПОВІТРЯ» (код за ЄДРПОУ 35332980). Акт прийому-передачі цінних паперів до Договору № ДД4/162/12 від 19.11.2012 року без номера від 19.11.2012 року на 3 векселі. Відповідно Протоколу про припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог від 19.11.2012 року між TOB «Мрії збуваються» та TOB «ЛАКІ ФІНАНС» сторони прийняли рішення про залік зустрічних однорідних вимог в розмірі 15 336 000 грн.

З огляду на вищевикладене, податковим органом встановлено безпідставне віднесення до валових витрат відсотків за користування кредитом в розмірі 734 520 грн. за 2010 рік в порушення п.п.5.5.1п. 5.1 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями).

Колегією суддів при дослідженні матеріалів справи встановлено, що основною господарською діяльністю TOB «Мрії збуваються» є виробництво зошитів.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів повністю погоджується з податковим органом про те, що від проведених вищезазначених операцій по купівлі і продажу акцій, купівлі векселів, терміном погашення у 2020 році, підприємство не отримало економічної вигоди. Віднесено до витрат відсотки за кредит за 2010 рік в розмірі 734 520 грн., зменшено оподатковуваний прибуток підприємства на цю суму без отримання прибутку по даним операціям не тільки протягом 2010 року, а і в подальшому в 4 кварталі 2012 року, коли відбувся продаж акцій ПАТ «КЕБО». ТОВ «Мрії збуваються» не доведено виплату відсотків по кредиту з господарською діяльністю підприємства.

Таким чином, колегія суддів вважає збільшення податковим органом ТОВ «Мрії збуваються» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за 4 квартал 2010 року: за основним платежем на 734 520*25% (податок на прибуток) = 183 630,00 грн . та за штрафними санкціями на 183 630*25% (штрафні санкції) = 45 907,50 грн . є правомірним та обґрунтованим.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про помилковість висновків суду першої інстанції щодо наявності підстав для скасування податкового повідомлення-рішення, а тому вважає за необхідне скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України підставою для скасування судового рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального права.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при ухваленні постанови неповно з'ясовані обставини, що мають значення для справи та порушено норми матеріального права. У зв'язку з цим колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, а постанову суду - скасувати.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В А :

Апеляційну скаргу Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області - задовольнити.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2013 року - скасувати та прийняти нову постанову.

У задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Мрії збуваються» до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 17.04.2014 року.

Головуючий суддя: О.М. Романчук

Судді: Я.Б. Глущенко

С.Б.Шелест

Головуючий суддя Романчук О.М

Судді: Глущенко Я.Б.

Шелест С.Б.