Постанова
від 03.10.2013 по справі 1-113/11
ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД МІСТА КИЄВА

Справа № 1-113/11

Провадження №1/761/37/2013

П О С Т А Н О В А

іменем України

03 жовтня 2013 року

Шевченківський районний суд м. Києва в складі:

головуючого - судді Голуб О.А.

при секретарі - Стельмах Д.Ю., Назаренко М.В., Дробязко К.М.

з участю прокурора - Власова І.В., Ковальова А.В. Голуба Є.В., Менчица С.Є., Денисенко О.П., Перебойчук А.С.

захисників - ОСОБА_1, ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Києві кримінальну справу за обвинуваченням ОСОБА_3 у вчиненні злочинів, передбачених ч.3 ст.212; ч.3 ст.27, ч.3 ст.212; ч.3 ст.212; ч.2 ст.366; ч.5 ст.27, ч.2 ст.366 КК України та ОСОБА_4 у вчиненні злочинів, передбачених ч.2 ст.27, ч.3 ст.212; ч.2 ст.366 КК України, -

в с т а н о в и в :

в провадженні Шевченківського районного суду м.Києва перебуває кримінальна справа по обвинуваченню ОСОБА_3 у вчиненні злочинів, передбачених ч.3 ст.212; ч.3 ст.27, ч.3 ст.212; ч.3 ст.212; ч.2 ст.366; ч.5 ст.27, ч.2 ст.366 КК України та ОСОБА_4 у вчиненні злочинів, передбачених ч.2 ст.27, ч.3 ст.212; ч.2 ст.366 КК України.

У судовому засіданні на стадії доповнень до судового слідства захисник - адвокат ОСОБА_2 заявила клопотання про направлення справи на додаткове розслідування, у зв'язку з допущеною однобічністю та неповнотою досудового слідства та істотними порушеннями кримінально-процесуального закону, допущеними під час досудового слідства, які не можуть бути усунуті в судовому засіданні та перешкоджають суду повно та всебічно розглянути справу, постановити законний, обґрунтований і справедливий вирок. Слідством фактичні обставини справи і наявність складу злочину по справі не встановлено, допущено неконкретність пред'явленого обвинувачення, тобто допущено порушення ст. 43 КПК України, що є істотним порушенням кримінально-процесуального закону органом досудового слідства, яке не може бути усунуте в судовому засіданні, оскільки тягне за собою порушення права на захист ОСОБА_3 та ОСОБА_4 ще на стадії пред'явлення обвинувачення та унеможливлює прийняття судом рішення по справі.

Прокурор заперечує, щодо направлення справи на додаткове розслідування, вважає, що неповнота досудового слідства може бути усунута в судовому засіданні.

Підсудні ОСОБА_3 та ОСОБА_4 підтримали думку захисників.

Вислухавши доводи учасників судового розгляду, дослідивши матеріали кримінальної справи, допитавши підсудних, свідків, суд приходить до висновку про те, що досудове слідство по даній справі проведено неповно та неправильно і суд дану неповноту та неправильність не може усунути у судовому засіданні, а тому справу необхідно направити прокурору для організації проведення додаткового розслідування, виходячи з наступних підстав.

Відповідно до вимог ст.370 КПК України і роз'яснень, що містяться в п.п. 9,14,16 постанови Пленуму Верховного Суду України № 8 від 24 жовтня 2003 року «Про застосування законодавства, яке забезпечує право на захист у кримінальному судочинстві», порушеннями, які унеможливлюють подальше провадження, є порушення під час досудового слідства права обвинувачених на захист, у тому числі порушення вимог ст.ст. 218-222 КПК України, а також інші порушення КПК України, які можуть перешкодити суду повно та всебічно розглянути справу та постановити по ній законне та обґрунтоване рішення.

Відповідно до вимог ст.281 КПК України, повернення справи на додаткове розслідування з мотивів неповноти або неправильності досудового слідства може мати місце лише тоді, коли ця неправильність або неповнота не може бути усунута в судовому засіданні.

Згідно ст.ст. 22, 64-66 КПК України прокурор, слідчий і особа, яка проводить дізнання, зобов'язані вжити всіх передбачених законом заходів для всебічного, повного та об'єктивного дослідження обставин справи, виявити обставини, що викривають, так і ті, що виправдовують обвинувачених, а також обставини, що пом'якшують і обтяжують покарання.

Виходячи з вказаних норм процесуального закону, під повнотою дослідження слід розуміти правильне визначення предмету доказування, тобто з'ясування всіх обставин, які підлягають доказуванню у кримінальній справі, системну оцінку всіх допустимих і належних доказів в сукупності, що є основою прийняття законного і обґрунтованого рішення у справі.

В числі обставин, що підлягають доказуванню у кримінальній справі при провадженні досудового слідства, є подія злочину (час, місце, спосіб та інші обставини вчинення злочину), винність обвинуваченого та мотиви злочину, обставини, що характеризують особу обвинуваченого, пом'якшують та обтяжують покарання, характер і розмір шкоди, завданої злочином.

Пред'явлене особі обвинувачення, згідно зі ст.132 КПК України ( 1960 року), має бути конкретним і містити дані про час, місце та інші обставини вчинення злочину, оскільки особа має право знати, в чому саме вона обвинувачується і захищається від пред'явленого їй обвинувачення. Дані положення випливають і з п.(а) ч.3 ст.6 Європейської Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04 листопада 1950 року, ратифікованої Верховною Радою України 17 липня 1997 року, згідно якого кожен, кого обвинувачено у вчиненні кримінального правопорушення, має право бути негайно і детально поінформованим зрозумілою для нього мовою про характер і причину обвинувачення проти нього.

У випадку пред'явлення неконкретного обвинувачення, що є порушенням права на захист, справа підлягає поверненню на додаткове розслідування з підстав істотного порушення закону.

Разом з цим, ці вимоги процесуального закону органами досудового слідства належним чином не дотримані.

Слідчим в порушення вимог ст. 64 КПК України 1960 року, яка передбачає обов'язковість доказування в кримінальній справі події злочину (час, місце, спосіб та інші обставини вчинення злочину), винність обвинуваченого у вчиненні злочину, характер і розмір шкоди, завданої злочином, та ст.132 КПК України ( 1960 року), ОСОБА_3 та ОСОБА_4 пред'явлене неконкретне та суперечливе обвинувачення, що тягне за собою порушення права останніх на захист.

Так органом досудового слідства пред'явлене ОСОБА_4 обвинувачення, викладене наступним чином:

ОСОБА_4, являючись директором Товариства з обмеженою відповідальністю «Комерційна фірма «Професіонал» (ЄДРПОУ 34795014) відповідно до протоколу №4 зборів учасників Товариства від 02.04.2007 року, зареєстрованого Шевченківською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером №10741020000021849 від 13.12.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Артема, 21, в силу покладених на нього організаційно-розпорядчих обов'язків та виконуючих ним адміністративно-господарських функцій, в обов'язки якого входило:

• відповідно до ст.67 Конституції України - сплата податків і зборів в порядку і розмірах, встановлених законом;

• ст.ст. 8, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІУ від 16.07.1999р. (із змінами та доповненнями) - несення відповідальності за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років; створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами, службами, працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; несення відповідальності за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних;

• ст. ст. 9, 11 Закону України "Про систему оподаткування" № 77/97-ВР від 18.02.1997р. (із змінами та доповненнями) - ведення бухгалтерського обліку, складання звітності про фінансово-господарську діяльність і забезпечення її зберігання у терміни, встановлені законами; подання до податкових та інших державних органів, відповідно до Закону, декларації, бухгалтерської звітності та інших документів і відомостей, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; правильне обчислення, своєчасна сплата належних сум податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законом терміни;

• відповідно до ст.10 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997р. (із змінами та доповненнями) - достовірне і своєчасне обчислення та внесення податку на додану вартість до бюджету відповідно до законодавства України;

• п.9.8 ст.9 Статуту ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», як директор товариства - укладати будь-які угоди та інші юридичні акти, видавати довіреності, відкривати в банках розрахунковий та інші рахунки, приймає на роботу і звільняє з роботи співробітників Товариства, здійснює інші дії, спрямовані на досягнення мети Товариства в межах його компетенції;

• пп.11.2, 11.6 ст. 11 Статуту ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», - бухгалтерський, оперативний та статистичний облік і звітність у Товаристві ведуться згідно з нормами, що діють в Україні. Організація обігу документів в Товаристві, його дочірніх підприємствах, філіях та представництвах встановлюються Директором Товариства. Товариство та посадові особи його органів управління несуть встановлену законодавством відповідальність за достовірність даних, що містяться в річному звіті та балансі тобто, будучи службовою особою зазначеного вище суб'єкта підприємницької діяльності та діючи в порушення перерахованих вимог нормативно-правових документів, у співучасті з засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, у березні 2008 року умисно ухилився від сплати податку на додану вартість на загальну суму 7 922 144 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах, при наступних обставинах.

Основним видом діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» відповідно до Статуту та отриманої у встановленому законом порядку ліцензії серії АВ №190990 Національної комісії регулювання електроенергетики України від 07.03.2007 року, з червня 2007 року є постачання природного газу з нерегульованим тарифом.

Відповідно до вимог Наказу «Про затвердження порядку формування планових розподілів поставок природного газу споживачам та документального оформлення використаних обсягів газу учасниками газового ринку України» №45 від 27.01.2004 року затвердженого НАК «Нафтогаз України» взаємовідносини з учасниками газового ринку України з поставки природного газу ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» здійснювало шляхом: отримання заявок про планові обсяги природного газу від промислових споживачів; подальшого укладання з промисловими споживачами угод на поставку природного газу та угод з постачальниками, які мають джерела ресурсів газу; щомісячне формування, що передує місяцю поставки природного газу, планового розподілу ресурсів газу у розрізі регіонів та споживачів відповідно до укладених договорів про поставку газу та отриманих заявок; документальне оформлення використаних обсягів природного газу учасниками газового ринку України, у вигляді підписаних актів приймання-передачі природного газу; щомісячне складання звітів фактичної реалізації природного газу споживачам та надання їх в Об'єднане Диспетчерське Управління (далі - ОДУ) ДП «Укртрансгаз» для складання зведених реєстрів реалізації природного газу споживачам України, з метою здійснення управління газотранспортною системою України.

У лютому 2008 року, ОСОБА_4, під час виконання службових повноважень по здійсненню Статутної та ліцензійної діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з постачання природного газу за нерегульованим тарифом, на пропозицію засновника цього ж товариства ОСОБА_3 реалізувати розроблений ним спільний план злочинних дій, направлений на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», дав згоду, тим самим вступив з ним у злочинний зговір.

Відповідно до розробленого ОСОБА_3 спільного плану злочинних дій, кінцевою метою якого було несплата вказаним товариством податків, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, як виконавець злочину, у березні 2008 року повинен був виконати наступне:

1. укласти від свого імені ряд угод з промисловими споживачами про поставку природного газу через визначені ОСОБА_3 газозбутові організації,у тому числі договір поставки природного газу з ТОВ «Ростхолдінг», який має ресурс природного газу у березні 2008 року;

2. підписати інші необхідні первинні документи бухгалтерського обліку (податкові накладні, акти виконаних робіт, послуг тощо) для забезпечення фіксації всіх господарських операцій у бухгалтерському обліку ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»;

3. забезпечити складання податкової звітності за березень 2008 року та своєчасне надання її ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, у яких занизити суми податкового зобов'язання перед бюджетом, з метою ухилення від сплати податків.

ОСОБА_3, відповідно до розробленого ним спільного плану протиправних дій, як організатор злочину, у березні 2008 року повинен був у повному обсязі забезпечити документальне підтвердження виконаних робіт ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» по здійсненню постачання природного газу за березень 2008 року та прикриття спільної з ОСОБА_4 злочинної діяльності по ухиленню від сплати податків, а саме забезпечити:

1. ресурс природного газу для підприємства, шляхом укладання угоди між ТОВ «Ростхолдінг» та ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»;

2. укладання договорів між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та промисловими споживачами;

3. складання документів для ОДУ ДК «Укртрансгаз», щодо оформлення планових розподілів поставок природного газу споживачам та використаних обсягів природного газу, а також інших документів, в тому числі таких, що містять завідомо неправдиві відомості;

4. отримання від споживачів грошових коштів за поставлений газ на розрахунковий рахунок ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»;

5. перерахування грошових коштів на розрахункові рахунки фіктивних суб'єктів господарської діяльності, з метою створення видимості здійснення між ними фінансово-господарських відносин та ухилення у такий спосіб від сплати податків.

29.02.2008 року ОСОБА_4, будучи службовою особою суб'єкта підприємницької діяльності, з метою реалізації злочинного наміру, направленого на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», здійснюючи функції виконавця відповідно до розробленого спільного плану, з метою отримання для підприємства ресурсу природного газу на березень 2008 року, знаходячись у службовому кабінеті директора ТОВ «Ростхолдінг» ОСОБА_6, за адресою вул. В.Васильківська, 20-Б, в м.Києві, підписав договір поставки природного газу №Т-42/2008 між ТОВ «Ростхолдінг» та ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал». Відповідно до договору ТОВ «Ростхолдінг» прийняло зобов'язання поставити ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у 2008 році 1 000 000 м 3 природного газу, в тому числі у березні 2008 року 100 000 гис.м 3 (Додаток №1 до договору №Т-42/2008 від 29.09.2008 року) у загальному потоці в пунктах приймання-передачі газу в газотранспортну систему.

ОСОБА_4, будучи обізнаним щодо фінансового стану підприємства та достовірно знаючи, що ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» не зможе виконати в строк умови п.5.1 договору №Т-42/2008 від 29.09.2008 року, у зв'язку з недостатніми на розрахунковому рахунку свого підприємства обсягами грошових коштів, відповідно до розробленого спільного плану злочинних дій, у лютому та березні 2008 року уклав угоди з ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ЗАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз» на поставку природного газу промисловим споживачам.

Продовжуючи свої злочинні дії, відповідно до розробленого плану ОСОБА_3, ОСОБА_4, виконавши умови договорів з газозбутовими організаціями та отримавши на розрахунковий рахунок ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» грошові кошти від суб'єктів підприємницької діяльності, підписав акти прийому-передачі виконаних робіт про постачання природного газу з газозбутовими організаціями, а саме з ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз».

Далі, ОСОБА_4, в кінці березня 2008 року надав усне розпорядження підлеглим працівникам, головному бухгалтеру ОСОБА_7 та касиру ОСОБА_8, скласти податкові накладні для ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ЗАТ «Донецькміськгаз» та надав їм необхідні документи, а саме складені і підписані акти прийому-передачі природного газу з вказаними газозбутовими організаціями. Головний бухгалтер ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_7 та касир ОСОБА_8, будучи необізнаними щодо вчинення засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 та ОСОБА_4 спільних злочинних дій, направлених на ухилення від сплати податків, не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані ними фінансово-господарські документи (договори, акти приймання-передачі природного газу), склали податкові накладні, примірники яких було передано службовим особам перелічених газозбутових організацій, для забезпечення формування у вказаних підприємствах податкового кредиту.

Достовірно знаючи, що в зв'язку з складеними ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» зазначеними завідомо неправдивими податковими накладними, у підприємства виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які підлягають нарахуванню та платі до державного бюджету України, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, усвідомлюючи, що у його підприємства відсутні первинні документи постачальника ТОВ «Ростхолдінг», у зв'язку з невиконанням договірних зобов'язань, згідно розробленого спільного плану злочинних дій, направленого на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», отримав від засновника підприємства ОСОБА_3 для підписання складені, при невстановлених обставинах, акти приймання-передачі природного газу з ТОВ «Ростхолдінг» №0000141 від 31.03.2008 року та податкову накладну №139 від 31.03.2008 року, виписану від імені ТОВ «Ростхолдінг», які були складені з метою видимості проведення господарської операції.

Отримані від ОСОБА_3 документи, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 підписав та передав головному бухгалтеру ОСОБА_7 для відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

Не маючи можливості пересвідчитись в законності дій директора ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» ОСОБА_4 та будучи введеною в оману щодо законності проведених ТОВ Комерційна фірма «Професіонал» у березні 2008 року вказаних операцій, використовуючи отримані від нього документи, головний бухгалтер ОСОБА_7 склала декларацію з податку на додану вартість за березень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 7922144,0 грн., податковий кредит - 9755438,0 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 1833294,0 грн.

При цьому у додатку №5 до декларації з ПДВ в розрізі контрагентів зазначила ТОВ «Ростхолдінг» з обсягами поставки в сумі 48 776 689,74 грн. (ПДВ - 9 755 337,95 грн.), що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період.

Продовжуючи свої злочинні дії, ОСОБА_4, діючи як співвиконавець розробленого злочинного плану з засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, при невстановлених слідством обставинах, забезпечив складання підлеглими працівниками завідомо неправдивої податкової декларації ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з податку на додану вартість за березень 2008 року, яку завірив печаткою свого підприємства та 25.04.2008 року подав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 84972 від 25.04.08 року, при цьому ОСОБА_4, достовірно знаючи, що зазначена податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2008 року складена для штучного зменшення податкового зобов'язання за вказаний період, з метою уникнення від кримінальної відповідальності, у разі виявлення вказаних порушень податковим органом, забезпечив виконання підпису від свого імені як директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» невстановленою слідством особою, внаслідок чого у повному обсязі реалізував спільну з ОСОБА_3 мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

З метою ухилення від кримінальної відповідальності, ОСОБА_4 та ОСОБА_3, достовірно знаючи, що поставки товару від ТОВ «Ростхолдінг» не буде у зв'язку з відсутністю оплати товару, реалізуючи спільний план злочинних дій, у травні 2008 року, перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, з використанням реквізитів та печатки ТОВ «Компанія Профі-Експрес», склали завідомо неправдиві документи з постачання природного газу при невстановлених слідством обставинах, а саме: договір поставки природного газу №ПЕ/08-1 від 29.02.2008 року з ТОВ «Компанія Профі-Експрес», угоду №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акт прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, податкову накладну №1 від 31.01.2008 року, з обсягом поставки природного газу 47.332.561 м 3 в сумі 54.879.264,53 грн., в тому числі ПДВ - 9.146.544,09 грн. Складені документи фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», які датовано березнем 2008 року, ОСОБА_4, будучи 28.05.2008 року звільненим з посади директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» і не будучи вже службовою особою, від свого імені підписав та передав діючому директору підприємства ОСОБА_3 Вказані завідомо неправдиві документи своєю економічною природою не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», оскільки за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» прокуратурою м.Львова порушено кримінальну справу № 141-2353 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України та яка перебуває в провадженні зазначеного органу.

Продовжуючи спільні злочинні дії відповідно до розробленого плану ОСОБА_3, являючись організатором зазначеної злочинної діяльності, з метою забезпечення реалізації вказаного плану 28.05.2008 року призначив себе директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з виконанням організаційно-розпорядчих функцій. Після цього, ОСОБА_3, достовірно знаючи, що складені ним спільно з ОСОБА_4 документи по взаємовідносинам з фіктивним підприємством ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» є підробленими, звернувся з проханням до громадянки ОСОБА_10 скласти «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року», з метою ухилення від сплати податків за березень 2008 року.

ОСОБА_10, яка надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, будучи необізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 і ОСОБА_4 щодо ухилення від сплати податків, перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, склала «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року». При цьому у зазначений розрахунок внесла дані про виключення контрагента ТОВ «Ростхолдінг» з обсягом поставки в сумі 48 776 689,74 грн. (ПДВ - 9 755 337,95 грн.), замість якого включила ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» з обсягом поставки в сумі 45 732 720,44 грн. (ПДВ - 9 146 544,09 грн.), внаслідок чого надала можливість ОСОБА_3 та ОСОБА_4 незаконно збільшити за березень 2008 року загальну суму податкового кредиту, та таким чином ухилитись останніми від сплати податків на загальну суму 7 922 144,0 грн.

В подальшому, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, продовжуючи свої злочинні дії у відповідності до розробленого ним плану, усвідомлюючи суспільну небезпечність діяння у формі ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма - Професіонал» у особливо великих розмірах та передбачаючи суспільно небезпечні наслідки, у співучасті з ОСОБА_4, в графі «керівник» проставив підпис у складений «Уточнюючий рахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно встановлених помилок» за березень 2008 року, а також «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (додаток №5 до податкової декларації ПДВ за березень 2008 року), завірив печаткою свого підприємства та 01.07.2008 року подав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що було зареєстровано за вхідним № 141924 від, 01.07.2009 року.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №7900 від 30.09.2009 року, підписи від імені директора ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» ОСОБА_11, в графі «директор» у договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунку-фактурі №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року, виконано не ОСОБА_11. а іншою особою з наслідуванням його підпису.

Відповідно до висновку технічної експертизи № 7899 від 06.11.2009 року, в наданих на дослідження документах: договорі №ПЕ 08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунку-фактурі №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року, відтиски печатки від імені ТОВ «Компанія Профі-Експрес» нанесені печаткою ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», яка була вилучена 14.04.2009 року під час проведення обшуку в приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Круглоуніверситетська, 3-5.

Згідно акту ДПІ у Шевченківському районі м. Києва № 2456/23-12/34795014 від 29.09.2008р. «Про результати виїзної планової перевірки ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»(код ЄДРПОУ 34795014) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14.12.2006 року по 31.03.2008 року» під час перевірки встановлено наявність порушень вимог пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість за березень 2008 року на суму 7922144,0 грн.

Згідно листа №9840/64-004 від 02.09.2008 року ДК «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України», інформація про діяльність на газовому ринку України протягом 2008 року по ТОВ Компанія „Профі-Експрес" відсутня.

Відповідно до п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями) - податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст.6 та ст.8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг, з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними (п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата отримання податкової накладної, чим засвідчується факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону).

В результаті скоєння своїх злочинних дій, директор ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» ОСОБА_4, як виконавець спільного злочинного плану, в березні 2008 року у повному обсязі реалізував спільну з ОСОБА_3 мету, направлену на ухилення від сплати податків, внаслідок чого занизив податок на додану вартість за вказаний період на суму 7 922 144,0 грн., що більше ніж у 5000 разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та є особливо великим розміром.

Таким чином, ОСОБА_4, будучи виконавцем злочину у складі групи осіб, своїми умисними діями, які виразились в ухиленні від сплати податків, що входять у систему оподаткування, ведених у встановленому законом порядку, вчиненими службовою особою підприємства, яка зобов'язана їх сплачувати, за попередньою змовою групою осіб, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, вчинив злочин, передбачений ч.2 ст.27, ч.3 ст.212 КК України.

Крім того, ОСОБА_4, будучи директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», зареєстрованого Шевченківською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером №10741020000021849 від 13.12.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Артема, 21, у березні та травні 2008 року, вчинив службове підроблення офіційних документів, шляхом внесення неправдивих відомостей і їх видачі, у співучасті з засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, при наступних обставинах:

Так, ОСОБА_4, здійснюючи фінансово-господарську діяльність протягом березня 2008 року, будучи обізнаним щодо розмірів отриманих доходів та понесених витрат від здійснення господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», в тому числі і про відсутність у його підприємства первинних документів від постачальника ТОВ «Ростхолдінг», що підтверджують передачу ресурсу природного газу для ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» на березень 2008 року (акт приймання-передачі природного газу, податкові накладні), відповідно до яких суми ПДВ підлягають включенню до складу податкового кредиту, як суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), за попередньою змовою з засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, погодився внести до податкової звітності за березень 2008 року відомості, що не відповідають дійсності, з метою ухилення від сплати податків підприємства.

З метою реалізації спільного з ОСОБА_3 злочинного плану, направленого на внесення у податкову звітність за березень 2008 року неправдивих відомостей, з метою ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_4, в кінці березня 2008 року, знаходячись за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, отримав від ОСОБА_3 для підписання складені, при невстановлених слідством обставинах, акти приймання-передачі природного газу з ТОВ «Ростхолдінг» №0000141 від 31.03.2008 року, згідно яких ТОВ «Ростхолдінг» як постачальник у березні 2008 року, за договором №Т-42/2008 від 29.02.2008 року, передав у власність покупця, а ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» як купець прийняв природний газ в обсязі 47 332 561 м 3 , що складає 58 532027,69 грн., в тому числі ПДВ-9755337,95 грн., які цілком не відповідали дійсності. Крім того, ОСОБА_4, разом з актами приймання-передачі природного газу №0000141 від 31.03.2008 року від ТОВ «Ростхолдінг» отримав складену, при невстановлених слідством обставинах, завідомо неправдиву податкову накладну №139 від 31.03.2008 року, виписану від імені ТОВ «Ростхолдінг» на адресу ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» згідно договору №Т-42/2008 від 29.02.2008 року на суму 58 532027,69 грн., в тому числі ПДВ-9755337,95 грн., для забезпечення формування у ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» податкового кредиту.

Достовірно знаючи про те, що акти приймання-передачі природного газу №0000141 від 31.03.2008 року та податкова накладна №139 від 31.03.2008 року складена нібито від імені ТОВ «Ростхолдінг» та використання для ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за договором №Т-42/2008 від 29.02.2008 року на суму 58 532027,69 грн., в тому числі ПДВ-9755337,95 грн., які не відповідають фактичним обставинам, передав їх головному бухгалтеру ОСОБА_7, для складання у подальшому податкової звітності за березень 2008 року.

Не маючи можливості пересвідчитись в законності дій директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 та будучи введеною в оману щодо законності проведених ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у березні 2008 року вказаних операцій, використовуючи отримані від нього документи, головний бухгалтер ОСОБА_7 склала декларацію з податку додану вартість за березень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 7922144,0 грн., податковий кредит - 9755438,0 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 1833294,0 грн.

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, як виконавець спільної з ОСОБА_3 злочинної діяльності відповідно до розробленого плану, отримавши від головного бухгалтера ОСОБА_7 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, забезпечив її підписання від свого імені невстановленими особами, яку завірив печаткою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та 25.04.2008 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

Крім того, в травні 2008 року, ОСОБА_4, усвідомлюючи, що їх спільні злочинні дії ОСОБА_3 направлені на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», можуть бути викриті, у зв'язку з відсутністю на підприємстві первинних документів постачальника ТОВ «Ростхолдінг», перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, використовуючи реквізити ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» та печатку підприємства, склали завідомо неправдиві документи з постачання природного газу при невстановлених слідством обставинах, а саме: договір поставки природного газу №ПЕ/08-1 від 29.02.2008 року з ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», угоду №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акт прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, податкову накладну №1 від 31.01.2008 року, з обсягом поставки природного газу -47.332.561 м 3 в сумі 54.879.264,53 грн., втому числі ПДВ - 9.146.544,09 грн.

Складені документи фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», які датовано березнем 2008 року, ОСОБА_4, будучи 28.05.2008 року звільненим з посади директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» і не будучи вже службовою особою, від свого імені підписав та передав діючому директору підприємства ОСОБА_3

Вказані завідомо неправдиві документи за своєю сутністю не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» та ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», оскільки за фактом фіктивного піддприємництва ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» прокуратурою м.Львова порушено кримінальну справу № 141-2353 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України та яка перебуває в провадженні зазначеного органу.

ОСОБА_3, достовірно знаючи, що складені ним спільно з ОСОБА_4 документи по взаємовідносинам з фіктивним підприємством ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» є підробленими, звернувся з проханням до громадянки ОСОБА_10 скласти «Уточнюючий рахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року», з метою ухилення від сплати податків за березень 2008 року.

ОСОБА_10, яка надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, будучи необізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 і ОСОБА_4 щодо ухилення від сплати податків, склала «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року». При цьому у зазначений розрахунок внесла дані про виключення контрагента ТОВ «Ростхолдінг» з обсягом поставки в сумі 48 776 689,74 грн. (ПДВ - 9 755 337,95 грн.), замість якого включила ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» з обсягом поставки в сумі 45 732 720,44 грн. (ПДВ - 9 146 544,09 грн.), внаслідок чого надала можливість ОСОБА_3 та ОСОБА_4 незаконно збільшити за березень 2008 року загальну суму податкового кредиту, та таким чином ухилитись останніми від сплати податків на загальну суму 7 922 144,0 грн.

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, як організатор спільної з ОСОБА_4 злочинної діяльності, відповідно до розробленого плану, за місцем заходження підприємства за адресою м.Київ, вул. Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, отримавши від ОСОБА_10 складений нею «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно встановлених помилок» за березень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, в графі «керівник» проставив свій підпис, завірив печаткою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та 25.04.2008 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

В результаті умисного внесення до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2008 року неправдивих відомостей, директор ТОВ "Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_4, створив необхідні умови для настання тяжких наслідків у вигляді ухилення від сплати податку на додану вартість та фактичного ненадходження до бюджету коштів на і загальну суму 7 922 144,0 грн., що більше ніж у двісті п'ятдесят разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №7900 від 30.09.2009 року , підписи від імені директора ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» ОСОБА_11, в графі «директор» у договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунок-фактура №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року, виконано не ОСОБА_11, а іншою особою з наслідуванням його підпису.

Відповідно до висновку технічної експертизи №7899 від 06.11.2009 року, в наданих на дослідження документах: договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунку-фактурі №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року відтиски печатки від імені ТОВ «Компанія Профі-Експрес» нанесені печаткою ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», яка була вилучена 14 . 04.2009 року під час проведення обшуку в приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Круглоуніверситетська, 3-5.

Таким чином, ОСОБА_4, своїми умисними діями, які виразились у внесенні службовою особою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, видачі завідомо неправдивих документів, вчинив службове підроблення, що спричинило тяжкі наслідки, тобто вчинив злочин, передбачений ч.2 ст.366 КК України.

Так, органом досудового слідства пред'явлене ОСОБА_3 обвинувачення, викладене наступним чином:

ОСОБА_3, відповідно до протоколу №3 зборів учасників Товариства від 31.08.2006 року, призначений генеральним директором Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська газова компанія» (ЄДРПОУ 34240495), зареєстрованого Печерською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером №10701020000018622 від 17.03.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, в силу покладених на нього організаційно-розпорядчих обов'язків та виконуючих ним адміністративно-господарських функцій, в обов'язки якого входило:

- відповідно до ст.67 Конституції України - сплата податків і зборів в порядку і розмірах, встановлених законом;

- ст.ст. 8, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від16.07.1999 р. (із змінами та доповненнями) - несення відповідальності за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років; створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами, службами, працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; несення відповідальності за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних;

- ст. ст. 9, 11 Закону України «Про систему оподаткування» № 77/97-ВР від 18.02.1997р. (із змінами та доповненнями) - ведення бухгалтерського обліку, складання звітності про фінансово-господарську діяльність і забезпечення її зберігання у терміни, встановлені законами; подання до податкових та інших державних органів, відповідно до Закону, декларації, бухгалтерської звітності та інших документів і відомостей, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; правильне обчислення, своєчасна сплата належних сум податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законом терміни;

- відповідно до ст.10 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997р. (із змінами та доповненнями ) - достовірне і своєчасне обчислення та внесення податку на додану вартість до бюджету відповідно до законодавства України;

- п.9.8, п.9.9 ст.9 Статуту ТОВ «Українська газова компанія» , як директор товариства - розробляє поточні плани діяльності Товариства і заходи, що є необхідними для вирішення завдань, приймає на роботу і звільняє з роботи співробітників Товариства, приймає рішення щодо інших питань поточної діяльності Товариства, укладає будь-які угоди та інші юридичні акти, видає довіреності, відкриває в банках розрахункові та інші рахунки, здійснює інші дії, спрямовані на досягнення мети Товариства в межах його компетенції;

- пп.11.2, 11.6 ст.11 Статуту ТОВ «Українська газова компанія» , - бухгалтерський, оперативний та статистичний облік і звітність у Товаристві ведуться згідно з нормами, що діють в Україні. Організація обігу документів в Товаристві, його дочірніх підприємствах, філіях та представництвах встановлюються Директором Товариства. Товариство та посадові особи його органів управління несуть встановлену законодавством відповідальність за достовірність даних, що містяться в річному звіті та балансі, тобто, будучи службовою особою зазначеного вище суб'єкта підприємницької діяльності та діючи в порушення перерахованих вимог нормативно-правових документів, у травні 2007 року, серпні 2007 року та жовтні 2007 року умисно ухилився від сплати податку на додану вартість на загальну суму 676 666,67 грн., та податку на прибуток на загальну суму 944 200 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах, при наступних обставинах.

Так, основним видом діяльності ТОВ «Українська газова компанія», згідно довідки статистики № 16471/06 від 13.09.2006 року є розподілення та постачання газу, транспортування газу трубопроводами, надання послуг, пов'язаних з добуванням нафти і газу, виробництво промислових товарів. ОСОБА_3, як генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія», здійснюючи фінансово-господарську діяльність у період з січня 2007 року по квітень 2007 року уклав ряд угод. Виконавши умови договорів, отримав на розрахунковий рахунок №260090130156 підприємства, відкритий у ТОВ «БМ Банк» м.Київ МФО (380913), грошові кошти від легально діючих суб'єктів підприємницької діяльності. Маючи досвід роботи у сфері фінансово-господарської діяльності та передбачаючи, що у його підприємства виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які підлягають нарахуванню та сплаті до державного бюджету України, виник злочинний намір направлений на ухилення від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства.

Реалізуючи свій злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків підприємства, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, у травні 2007 року отримав від невстановлених слідством осіб, які організували схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, розкраданню державних грошових коштів, первинні документи фінансово-господарський відносин з ТОВ «Капітал-Інвест Групп» (ЄДРПОУ 34527380), а саме: Генеральну угоду №74/65-1 -Gz /15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року ; додаток № 1 до генеральної угоди від 26.04.2007 року, Додаток №2 до Генеральної угоди від 14.05.2007 року, Додаток №3 до Генеральної угоди від 21.05.2007 року; Акт №1 до Генеральної угоди від 08.05.2007 року, Акт №2 до Генеральної угоди від 15.05.2007 року, Акт №3 до Генеральної угоди від 22.05.2007 року; податкові накладні №050808 від 08.05.07 р., з обсягом поставки товару, скрапленого газу, в кількості 241т., в сумі 812 000 грн., в тому числі ПДВ - 135 333,33 грн., №051506 від 15.05.2007 року з обсягом поставки товару, скрапленого газу, в кількості 96,37, в сумі 324 706 грн., в тому числі ПДВ - 54 117,67 грн., №052210 від 22.05.2007 року з обсягом поставки товару, скрапленого газу, в кількості 368,70 в сумі 1 242 246 грн., в тому числі ПДВ - 207 041 грн., складені від імені директора зазначеного товариства ОСОБА_13 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

А також первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Мастерхолд» (ЄДРПОУ 33996120): договір на виконання дослідницьких робіт від 14.05.2007 року; додаток №1 до договору «Технічні завдання», додаток №2 до договору «Календарний план виконання робіт», додаток №3 до договору «Протокол погодження договірної ціни на науково-дослідницькі роботи», додаток №4 до договору «Акт приймання-передачі виконаних робіт»; податкову накладну №98 від 02.10.2007 року щодо виконання дослідницької роботи, в сумі 2 000 000 грн., в тому числі ПДВ - 333 333,33 грн., складені від імені директора зазначеного товариства ОСОБА_14 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість; договір №17 про купівлю-продаж скрапленого газу від 24.05.2007 року; додаток №1 до договору від 30.05.2007 року, додаток №2 до договору від 01.06.2007 року; акт №1 до Договору від 31.05.2007 року, акт №2 до Договору від 05.06.2007 року; податкові накладні № 31.05.03 від 31.05.2007 року з обсягом поставки товару, скрапленого газу, в кількості 43,77 в сумі 153 208 грн., втому числі ПДВ - 25 534,67 грн., №0406.5 від 04.06.2007 року з обсягом поставки товару, скрапленого газу, в кількості 571,43, в сумі 2 000 000 грн., в тому числі ПДВ - 333 333,33 грн. складені від імені директора зазначеного товариства ОСОБА_14 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

З метою надання видимості законності операції з ТОВ «Капітал-Інвест Групп», генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, при невстановлених обставинах, підписав Генеральну угоду №74/65-1 -Gz /15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року, згідно якого ТОВ «Капітал-Інвест Групп» мало зобов'язання передати у власність газ скраплений за ціною 3 369,29 грн. за 1 т., в тому числі ПДВ 561,55 грн., та Додатки до генеральної угоди за №1 від 26.04.2007 року, №2 від 14.05.2007 року, №3 від 21.05.2007 року. На виконання нібито умов договору, ОСОБА_3, будучи службовою особою ТОВ «Українська газова компанія», при невстановлених обставинах, підписав акти до Генеральної угоди №74/65-1-Gz/15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року за №1 від 08.05.2007 року, №2 від 15.05.2007 року, №3 від 22.05.2007 року, згідно яких підтверджено перехід права власності на скраплений газ до ТОВ «Українська газова компанія» в загальній кількості 706,07 т., на суму 2 378 952 грн., та завірив печаткою свого підприємства. При цьому, у період з 08.05.2007 по 22.05.2007 року на поточний рахунок ТОВ «Капітал-Інвест Групп» №26008300003403, відкритий у ВАТ «Фінексбанк» м.Київ, МФО №380311, за розпорядженням ОСОБА_3, були перераховані грошові кошти від ТОВ «Українська газова компанія» з поточного рахунку № 260090130156, відкритого у ВАТ «БМ Банк» м.Київ МФО №380913, в сумі 2 378 952 грн. з вказівкою призначення платежу «передплата за скраплений газ згідно Генеральної угоди №74/65- 1 -Gz /15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року».

Крім того, переслідуючи злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків ТОВ «Українська газова компанія», генеральний директор товариства ОСОБА_3. при невідомих обставинах, підписав Договір на виконання дослідницьких робіт від 14.05.2007 року , згідно якого ТОВ «Мастерхолд» прийняло зобов'язання виконати роботи пов'язані з наданням короткого обзору нафто та газодобувних підприємств на ринку, коментарів на нафтогазове обладнання, порівняльним аналізом бурильного обладнання світових виробників та розробки і супроводі угод по придбанню бурильного обладнання. При цьому, у односторонньому порядку ОСОБА_3, як службова особа ТОВ «Українська газова компанія» оформив Додаток №1 до договору «Технічні завдання», Додаток №2 до договору «Календарний план виконання робіт». Додаток №3 до договору «Протокол погодження договірної ціни на науково-дослідницькі роботи», шляхом підписання та проставляння відтиску печатки ТОВ «Українська газова компанія». При цьому, у період з 08.05.2007 по 22.05.2007 року на поточний рахунок ТОВ «Капітал-Інвест Групп» №26008300003403, відкритий у ВАТ «Фінексбанк» м.Київ, МФО №380311, перерахував грошові кошти з поточного рахунку № 260090130156 ТОВ «Українська газова компанія», відкритого у ВАТ «БМ Банк» м.Київ МФО №380913, в сумі 2 378 952 грн. з вказівкою призначення платежу «передплата за скраплений газ згідно Генеральної угоди №74/65-1 -Gz /15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року».

Також, маючи отримані від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Мастерхолд», генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3 підписав від свого імені договір №17 про купівлю-продаж скрапленого газу від 24.05.2007 року, згідно якого ТОВ «Мастерхолд» прийняло зобов'язання передати у власність покупцю газ скраплений за ціною 3 500 грн. за тону, в тому числі ПДВ - 583,33 грн., Додаток №1 до договору №17 від 30.05.2007 року, Додаток №2 до договору №17 від 01.06.2007 року. На виконання нібито умов договору, ОСОБА_3, будучи службовою особою ТОВ «Українська газова компанія», при невстановлених обставинах, також підписав акти до Договору №17 про купівлю-продаж скрапленого газу від 24.05.2007 року за №1 від 31.05.2007 року, №2 від 05.06.2007 року, згідно яких підтверджено перехід права власності на скраплений газ до ТОВ «Українська газова компанія» в загальній кількості 615,20 т., на суму 2 153 208 грн., та завірив печаткою свого підприємства. При цьому, у період з 31.05.2007 по 04.06.2007 року на поточний рахунок ТОВ «Мастерхолд» №26008300003890, відкритий у ВАТ «Фінексбанк» м.Київ, МФО №380311, за розпорядженням ОСОБА_3,. були перераховані грошові кошти від ТОВ «Українська газова компанія» з поточного рахунку № 260090130156, відкритого у ВАТ «БМ Банк» м.Київ МФО №380913, в сумі 2 153 208 грн. з вказівкою призначення платежу «передплата за скраплений газ згідно договору №17 від 01.06.2007 року».

Складені вказані завідомо неправдиві документи за своєю економічною природою не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Українська газова компанія» та ТОВ «Капітал-Інвест Групп», ТОВ «Мастерхолд», оскільки відносно ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17, ОСОБА_12, ОСОБА_18, ОСОБА_19, ОСОБА_20, ОСОБА_21, ОСОБА_22, ОСОБА_23, ОСОБА_24 та інших осіб, які організували схему незаконної діяльності фіктивних підприємств, спрямовану, в тому числі, на сприяння підприємствам мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягаю сплаті до бюджету, розкраданню державних грошових коштів, СУ ПМ ДПА України порушено кримінальну справу №70/107-08, за ознаками злочинів, передбачених ст.ст.28 ч.2, 205 ч.2; 212 ч.3; 27 ч.5, 212 ч.3; 15 ч.2, 191 ч.5; 27 ч.5, 191 ч.5; 358 ч.2 КК України та яка перебуває в провадженні зазначеного органу. Таким чином, реєстрація та діяльність ТОВ «Капітал-Інвест Групп», ТОВ «Мастерхолд» були створені, з метою прикриття незаконної діяльності легально діючих суб'єктів підприємницької діяльності, виражена у готуванні та наданні первинних документів бухгалтерського обліку, які не відповідають дійсності, але надають право на податковий кредит.

Отримані від невстановлених слідством осіб завідомо неправдиві документи, як Генеральна угода №74/65-1-Gz/15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року між ТОВ «Капітал-Інвест Групп» та ТОВ «Українська газова компанія», додатки до Генеральної угоди №1 від 26.04.2007 року, №2 від 14.05.2007 року, №3 від 21.05.2007 року, акти №1 від 08.05.2007 року, №2 від 15.05.2007 року, №3 від 22.05.2007 року, податкові накладні №050808 від 08.05.07 р., №051506 від 15.05.2007 року, №052210 від 22.05.2007 року, договір на виконання дослідницьких робіт від 14.05.2007 року між ТОВ «Мастерхолд» та ТОВ «Українська газова компанія», додатки до договору за №1 «Технічні завдання», №2 «Календарний план виконання робіт», №3 «Протокол погодження договірної ціни на науково-дослідницькі роботи», №4 «Акт приймання-передачі виконаних робіт», договір №17 про купівлю-продаж скрапленого газу від 24.05.2007 року між ТОВ «Мастерхолд» та ТОВ «Українська газова компанія», додатки до договору №1 від 30.05.2007 року, №2 від 01.06.2007 року, акт №1 від 31.05.2007 року, акт №2 від 05.06.2007 року, податкові накладні №31.05.03 від 31.05.2007 року, №0406.5 від 04.06.2007 року, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, усвідомлюючи, що вони є завідомо підробленими, але переслідуючи мету ухилитись від сплати податків, у травні-червні 2007 року передавав головному бухгалтеру підприємства ОСОБА_25, для відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

ОСОБА_25, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи та податкові накладні №31.05.03 від 31.05.2007 року, №052210 від 22.05.2007 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Українська газова компанія» за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, склала декларацію з податку на додану вартість за травень 2007 року з показниками: податкове зобов'язання - 6 368 485 грн., податковий кредит - 6 779 338 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 410 853 грн., що не відповідали фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна Українська газова компанія» у зазначений період.

Будучи службовою особою ТОВ «Українська газова компанія», ОСОБА_3, усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ Українська газова компанія» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, складену завідомо неправдиву податкову декларацію ТОВ «Українська газова компанія» з податку на додану вартість за травень 2007 року, підписав і завірив печаткою свого підприємства та подав 20.06.2007 року до ДПІ у Печерському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 176972 від 20.06.07 року.

Також, за проведеними фінансово-господарськими операціями 25.07.2007 року до ДПІ у Печерському районі м.Києва за вх. №242886, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3 надав підписану та завірену печаткою свого підприємства податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2007 року з показниками: скоригований валовий дохід - 303 479 219; скориговані валові витрати - 297 377 108; об'єкт оподаткування - 6 083860, нарахована сума податку - 1520965, що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період, в наслідок чого реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Крім того, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків підприємства, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, у травні-вересні 2007 року, отримані від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Капітал-Інвест Групп», а саме податкові накладні №050808 від 08.05.2007 року, №051506 від 15.05.2007 року складені від імені директора ТОВ «Капітал-Інвест Групп» ОСОБА_13 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, передавав головному бухгалтеру підприємства ОСОБА_25, з метою відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності.

ОСОБА_25, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані ним фінансово-господарські документи та податкові накладні №050808 від 08.05.2007 року, №051506 від 15.05.2007 року, у адміністративному приміщенні ТОВ "Українська газова компанія» за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, склала декларацію з податку на додану вартість за серпень 2007 року з показниками: податкове зобов'язання - 1 092 608 грн., податковий кредит - 4 981 322 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 3 472 902 грн., що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період. ОСОБА_3, будучи службовою особою ТОВ «Українська газова компанія», усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Українська газова компанія» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, складену завідомо неправдиву податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2007 року, підписав і завірив печаткою свого підприємства та 28.09.2007 року подав до ДПІ у Печерському районі м.Києва, що була зареєстрована від 28.09.07 року, тим самим у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Крім того, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків підприємства, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, на виконання нібито умов Договору про проведення дослідницьких робіт від 14.05.2007 року, у травні-вересні 2007 року, при невстановлених обставинах, отримав від невстановлених слідством осіб Додаток №4 до договору «Акт приймання-передачі виконаних робіт» від 02.10.2007 року, згідно якого ТОВ «Мастерхолд» у повному об'ємі виконав дослідницькі роботи по підбору бурильного обладнання, передав звіти та зразки договорів на придбання бурильного обладнання, вартість яких склало 2 000 000 грн., які підписав та завірив печаткою свого підприємства. А також податкову накладну №98 від 02.10.2007 року, складену від імені директора ТОВ «Капітал-Інвест-Групп» ОСОБА_13 та завірену печаткою підприємства, яка надає право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, яку передавав головному бухгалтеру підприємства ОСОБА_25, з метою відображення її у бухгалтерському обліку та податковій звітності.

ОСОБА_25, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від плати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи, в тому числі і податкову накладну № 98 від 02.10.2007 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Українська газова компанія» за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, склала декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2007 року з показниками: податкове зобов'язання - 254 073 грн., податковий кредит - 20 017 грн., різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 234 056 грн., що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період.

ОСОБА_3, будучи службовою особою ТОВ «Українська газова компанія», усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Українська газова компанія» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, складену завідомо неправдиву податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2007 року ТОВ «Українська газова компанія», підписав і завірив печаткою свого підприємства та 20.11.2007 року подав до ДПІ у Печерському районі м.Києва, що була зареєстрована за №422845 від 20.11.07 року, тим самим у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Також, за проведеними фінансово-господарськими операціями 20.12.2007 року до ДПІ у Печерському районі м.Києва за вх.№460296, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3 надав підписану та завірену печаткою свого підприємства податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2007 року з показниками: скоригований валовий дохід - 321 560 672, скориговані валові витрати - 324 611 579, від'ємне значення об'єкту оподаткування - 3 104 760, нарахована сума податку - 0, що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період, та податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2007 рік з показниками: скоригований валовий дохід - 321 106 112, скориговані валові витрати - 325 205 242, від'ємне значення об'єкту оподаткування - 4 185 966, нарахована сума податку - 0, що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період, в наслідок чого у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №32 від 29.04.2009 року, підпис від мені ОСОБА_14 на документах, які відображають фінансово-господарські відносини між ТОВ «Мастерхолд» і ТОВ «Українська газова компанія» а саме: договорі від 14.05.2007 року, додатку №2 до договору від 14.05.2007 року, додатку №3 до договору від 14.05.2007 року, додатку №4 від 02.10.2007 року, до договору від 14.05.2007 року, договорі від 11.10.2007 року, видатковій накладній №ВП-0000003 від 05.10.2007 року, видатковій накладній №ВП-0000004 від 05.10.2007 року, договорі №17 від 24.05.2007 року, додатку №1 від 30.05.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року, додатку №2 від 01.06.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року, акті №1 від 31.05.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року, акті №2 від 05.06.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року, податковій накладній №0406.5 від 04.06.2007 року, податковій накладній №98 від 02.10.2007 року, податковій накладній №31.05.03 від 31.05.2003 року, виконано не гр.ОСОБА_14, а іншою особою.

Згідно інформаційно-аналітичної довідки ДПІ у Печерському районі м.Києва «Про проведення аналізу документів, які містяться в матеріалах кримінальної справи №70/107-08, щодо аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» (код ЄДРПОУ 34240495) з питань дотримання податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Мастерхолд» (код ЄДРПОУ 33996120) та ТОВ «Капітал-Інвест Групп» (код ЄДРПОУ 34527380) за період з 01.05.2007 року по 31.12.2007 року» встановлено порушення вимог пп.7.4.1, п.7.4 п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР зі змінами та доповненнями), в результаті чого вбачається заниження податку на додану вартість на загальну суму 676 666,67 грн., у тому числі по періодах: травень 2007 року - 232 575,67 грн., серпень 2007 року - 189 450 грн., жовтень 2007 року 333 333,33 грн.; п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року №334/94-ВР (із змінами і доповненнями), що призвело до заниження суми податку на прибуток на загальну суму 944 200 у тому числі по періодах: І півріччя 2007 року - 290 720 грн., ІІІ квартали 2007 року -263 812,5 грн., 2007 рік - 416 666,25 грн.

Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями) - податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст.6 та ст.8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 (із змінами та доповненнями) - не належать до складу валових витрат будь-які витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.

В результаті скоєння своїх злочинних дій, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3 у травні 2007 року, серпні 2007 року, жовтні 2007 року у повному обсязі реалізував мету направлену на ухилення від сплати податків, внаслідок чого занизив податок на додану вартість на загальну суму 676 66,67 грн. та податок на прибуток за 2007 рік на суму 944 200 грн., що більше ніж у 5 000 разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та є особливо великим розміром.

Таким чином, ОСОБА_3, своїми умисними діями, які виразились в умисному ухиленні від сплати податків, що входять у систему оподаткування, ведених у встановленому законом порядку, вчиненими службовою особою підприємства, яка зобов'язана їх сплачувати, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, вчинив злочин, передбачений ч.3 ст.212 КК України.

Крім того, ОСОБА_3, відповідно до протоколу №4 зборів учасників Товариства від 02.04.2007 року, являючись засновником Товариства з обмеженою відповідальністю «Комерційна фірма «Професіонал» (ЄДРПОУ 34795014), зареєстрованого Шевченківською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером №10741020000021849 від 13.12.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Артема, 21, в силу покладених на нього обов'язків в які входило:

- п.п.9.6 (а, г, є, л) ст.9 Статуту ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», - визначення основних напрямків діяльності Товариства, затвердження планів та звітів про їх виконання; затвердження річних результатів діяльності Товариства, включаючи його дочірні підприємства, філії, представництва; затвердження звітів і висновків ревізійної комісії, порядку розподілу прибутку, строк та порядок виплати частки прибутку (дивідендів), визначення порядку покриття збитків; затвердження правил процедури та інших внутрішніх документів Товариства, визначення його організаційної структури; призначення та звільнення Директора Товариства, а на підставі протоколу №5 зборів учасників Товариства від 19.05.2008 року, в силу покладених організаційно-розпорядчих обов'язків та виконуючих адміністративно-господарських функцій, як директор товариства:

- ст.ст. 8, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999р. (із змінами та доповненнями) - несення відповідальності за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років; створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами, службами, працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; несення відповідальності за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних;

- ст. ст. 9, 11 Закону України "Про систему оподаткування" № 77/97-ВР від 18.02.1997р. (із змінами та доповненнями) - ведення бухгалтерського обліку, складання звітності про фінансово-господарську діяльність і забезпечення її зберігання у терміни, встановлені законами; подання до податкових та інших державних органів, відповідно до Закону, декларації, бухгалтерської звітності та інших документів і відомостей, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; правильне обчислення, своєчасна сплата належних сум податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законом терміни;

- п.9.8 ст.9 Статуту ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», як директор товариства - укладати будь-які угоди та інші юридичні акти, видавати довіреності, відкривати в банках розрахунковий та інші рахунки, приймає на роботу і звільняє з роботи співробітників Товариства, здійснює інші дії, спрямовані на досягнення мети Товариства в межах його компетенції;

- пп.11.2, 11.6 ст.11 Статуту ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» , - бухгалтерський, оперативний та статистичний облік і звітність у Товаристві ведуться згідно з нормами, що діють в Україні. Організація обігу документів в Товаристві, його дочірніх підприємствах, філіях та представництвах встановлюються Директором Товариства. Товариство та посадові особи його органів управління несуть встановлену законодавством відповідальність за достовірність даних, що містяться в річному звіті та балансі тобто, будучи службовою особою зазначеного вище суб'єкта підприємницької діяльності та діючи в порушення перерахованих вимог нормативно-правових документів, у співучасті з директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, у березні 2008 року умисно ухилився від сплати податку на додану вартість на загальну суму 7 922 144 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах, при наступних обставинах.

Так, 02.04.2007 року рішенням зборів учасників ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» проведено зміни, за результатами яких до складу засновників товариства введено громадянина ОСОБА_3 та призначено на посаду директора ОСОБА_4 В установленому законом порядку було здійснено перерозподіл Статутного капіталу ТОВ «Комерційна фірма Професіонал», а також зміни в єдиному державному реєстрі. В новій редакції установчих документів, з метою отримання прибутку від здійснення господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_3, як засновник товариства, визначив напрямки діяльності підприємства - розподілення та постачання природного газу, транспортування газу трубопроводами, надання послуг, пов'язаних з добуванням нафти і газу, інші види оптової торгівлі, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, що зазначені у статистичній довідці № 7344/07 ЄДРПОУ Головного міжрегіонального управління статистики у м.Києві.

Відповідно до вимог Наказу «Про затвердження порядку формування планових розподілів вставок природного газу споживачам та документального оформлення використаних обсягів газу учасниками газового ринку України» №45 від 27.01.2004 року затвердженого НАК «Нафтогаз України» взаємовідносини з учасниками газового ринку України з поставки природного газу ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» здійснювало шляхом: отримання заявок про планові обсяги природного газу від промислових споживачів, подальшого укладання з промисловими споживачами угод на поставку природного газу та угод з постачальниками, які мають джерела ресурсів газу, щомісячне формування, що передує місяцю поставки природного газу, планового розподілу ресурсів газу у розрізі регіонів та споживачів відповідно до укладених договорів про поставку газу та отриманих заявок, документальне оформлення використаних обсягів природного газу учасниками газового ринку України, у вигляді підписаних актів приймання-передачі природного газу, щомісячне складання звітів фактичної реалізації природного газу споживачам та надання їх в Об'єднане Диспетчерське Управління (далі - ОДУ) ДК «Укртрансгаз» для складання зведених реєстрів реалізації природного газу споживачам України, з метою здійснення управління газотранспортною системою України.

У лютому 2008 року ОСОБА_3, будучи засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» під час здійснення Статутної та ліцензійної діяльності товариства з постачання природного газу за нерегульованим тарифом, запропонував ОСОБА_4 реалізувати розроблений ним спільний план злочинних дій, направлений на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з подальшою конвертацією грошових коштів, отриманих від реальних суб'єктів господарювання. Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, на пропозицію погодився, тим самим вступив у злочинний зговір з ОСОБА_3

Відповідно до розробленого ОСОБА_3 спільного плану злочинних дій, результатом якого є несплата вказаним товариством податків до державного бюджету, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, як виконавець злочину, у березні 2008 року повинен був виконати наступне: 1. укласти від свого імені ряд угод з промисловими споживачами про поставку природного газу через визначені ОСОБА_3 газотранспортні підприємства, у тому числі договір поставки природного газу з ТОВ «Ростхолдінг», який надасть ресурс природного газу на березень 2008 року; 2.підписати необхідні первинні документи бухгалтерського обліку (податкові накладні, акти виконаних робіт, послуг тощо) для забезпечення фіксації всіх господарських операцій у бухгалтерському обліку ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»; 3. забезпечити складання податкової звітності за березень 2008 року та своєчасне надання її до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, у яких занизити суми податкового зобов'язання перед Бюджетом, з метою ухилення від сплати податків.

ОСОБА_3, відповідно до розробленого ним спільного плану протиправних дій, як організатор злочину, у березні 2008 року повинен був у повному обсязі забезпечити документальне підтвердження виконаних робіт ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» по здійсненню постачання природного газу промисловим споживачам за березень 2008 року та прикриття спільної з ОСОБА_4 злочинної діяльності по ухиленню від сплати податків, а саме:

1.забезпечити ресурс природного газу для підприємства, шляхом укладання угоди між ТОВ «Ростхолдинг» та ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»;

2.укласти договори між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та промисловими споживачами;

3. скласти документи для ОДУ ДК «Укртрансгаз», щодо оформлення планових розподілів поставок природного газу споживачам та використаних обсягів природного газу, а також інших документів, в тому числі таких, що містять завідомо неправдиві відомості;

4.отримати від споживачів грошові кошти за поставлений газ на розрахунковий рахунок ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал»;

5.перерахувати грошові кошти на розрахункові рахунки фіктивних суб'єктів господарської діяльності, з метою створення видимості здійснення між ними фінансово-господарських відносин ухилення у такий спосіб від сплати податків.

Таким чином, розробивши схему ухилення від сплати податків, визначивши між собою ролі під час скоєння злочину та послідовність виконання дій, направлених на досягнення злочинного результату, засновник ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 та директор товариства ОСОБА_4 приступили до його реалізації.

29.02.2008 року ОСОБА_4, будучи службовою особою суб'єкта підприємницької діяльності, з метою реалізації злочинного наміру, направленого на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», здійснюючи функції виконавця розробленого спільного плану, з метою отримання для підприємства ресурсу природного газу на березень 2008 року, у службовому кабінеті директора ТОВ «Ростхолдінг» ОСОБА_6., за адресою вул.В.Васильківська, 20-Б, в м.Києві, підписав договір поставки природного газу №Т-42/2008 між ТОВ «Ростхолдінг» та ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал». Відповідно до договору ТОВ «Ростхолдінг» прийняло зобов'язання поставити ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у 2008 році 1 000 000 м. куб. природного газу, в тому числі у березні 2008 року 100 000 тис. м. куб. (Додаток №й до договору №Т-42/2008 від 29.09.2008 року) у загальному потоці в пунктах приймання передачі газу газотранспортної системи.

ОСОБА_3, для втілення розробленого спільного злочинного плану з директором ТОВ "Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, з метою здійснення постачання природного газу, звернувся до посередників та газотранспортних підприємств України. Отримавши згоду від ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз», ТОВ «Компанія «Спецгазсервіс», ОСОБА_3 забезпечив складання договорів на поставку природного газу промисловим споживачам, які передав на підпис ОСОБА_4 Діючи як співвиконавець розробленого злочинного плану, ОСОБА_4 у лютому та березні 2008 року підписав договори з ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз», ТОВ Компанія «Спецгазсервіс» на поставку природного газу промисловим споживачам.

При цьому, засновник ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, достовірно знаючи, що його підприємство на розрахунковому рахунку не має достатніх грошових коштів та у зв'язку з цим не зможе виконати в строк умови п.5.1 договору №Т-42/2008 від 29.09.2008 року з ТОВ «Ростхолдінг», забезпечив складання планових розподілів природного газу по споживачах ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» на березень 2008 року, в якому зазначив ресурс газу від ТОВ «Ростхолдінг» в кількості 21 000 000 млн.куб.м, та передав до ОДУ «Укртрансгаз» для здійснення транспортування природного газу.

Виконавши умови договорів з газотранспортними підприємствами, посередниками, та отримавши на розрахунковий рахунок ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» грошові кошти, відповідно до розробленого спільного плану, ОСОБА_3 забезпечив складання і підписання з ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз», ТОВ «Компанія «Спецгазсервіс», актів прийому-передачі виконаних робіт про постачання природного газу, в тому числі і директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 Далі, ОСОБА_4, в кінці березня 2008 року передав складені і підписані акти прийому-передачі природного газу з газотранспортними підприємствами, посередником, головному бухгалтеру ОСОБА_7 та касиру ОСОБА_8, надавши їм усне розпорядження скласти податкові накладні для ВАТ «Дніпропетровськгаз», ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз», ТОВ «Компанія «Спецгазсервіс».

Головний бухгалтер ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_7 та касир ОСОБА_8, будучи необізнаними щодо вчинення засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 та ОСОБА_4 спільних злочинних дій, направлених на ухилення від сплати податків, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані ними фінансово-господарські документи (договори, акти приймання-передачі природного газу), склали податкові накладні, примірники яких було передано службовим особам перелічених газотранспортних організацій та посереднику з постачання природного газу, для забезпечення формування у вказаних підприємствах податкового кредиту. Достовірно знаючи, що в зв'язку зі складеними ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» податковими накладними, у підприємства виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які підлягають нарахуванню та сплаті до державного бюджету України, засновник ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, усвідомлюючи, що у його підприємства відсутні первинні документи постачальника ТОВ «Ростхолдінг», у зв'язку з невиконанням договірних зобов'язань, з метою ухилення від сплати податків передав директору ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 для підписання складені, при невстановлених обставинах, завідомо неправдиві акти приймання-передачі природного газу з ТОВ «Ростхолдінг» №0000141 31.03.2008 року та податкову накладну №139 від 31.03.2008 року виписану від імені ТОВ «Ростхолдінг», які не відповідали дійсності, з метою надання видимості проведення господарської операції.

Отримані від ОСОБА_3 документи, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 підписав та передав головному бухгалтеру ОСОБА_7 для відображення їх бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

Не маючи можливості пересвідчитись в законності дій директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 та будучи введеною в оману щодо законності проведених ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у березні 2008 року вказаних операцій, використовуючи отримані від нього документи, головний бухгалтер ОСОБА_7 склала декларацію з податку на додану вартість за березень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 7922144,0 грн., податковий кредит - 9755438,0 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 1833294,0 грн.

При цьому у додатку №5 до декларації з ПДВ в розрізі контрагентів ОСОБА_7 зазначила ТОВ «Ростхолдінг» з обсягами поставки в сумі 48 776 689,74 грн. (ПДВ - 9 755 337,95 грн.), що не відповідали фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період.

Продовжуючи свої злочинні дії, ОСОБА_4, діючи як співвиконавець розробленого злочинного плану з засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та, передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, при невстановлених слідством обставинах, забезпечив складання підлеглими працівниками завідомо неправдивої податкової декларації ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з податку на додану вартість за березень 2008 року, яку завірив печаткою свого підприємства та 25.04.2008 року подав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 84972 від 25.04.08 року. При цьому ОСОБА_4 достовірно знаючи, що зазначена податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2008 року складена для штучного зменшення податкового зобов'язання за вказаний період, з метою уникнення від кримінальної відповідальності, у разі виявлення вказаних порушень податковим органом, забезпечив виконання підпису від свого імені, як директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» невстановленою слідством особою, внаслідок чого у повному обсязі реалізував спільну з ОСОБА_3 мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

З метою ухилення від кримінальної відповідальності, ОСОБА_3 та ОСОБА_4, достовірно знаючи, що поставки товару від ТОВ «Ростхолдінг» не буде, у зв'язку з відсутністю оплати товару, реалізуючи спільний план злочинних дій, у травні 2008 року, перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», за адресою: м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, з використанням реквізитів та печатки ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», склали завідомо неправдиві документи з постачання природного газу при невстановлених слідством обставинах, а саме: договір поставки природного газу №ПЕ/08-1 від 29.02.2008 року з ТОВ «Компанія Профі-Експрес», угоду №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акт прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, податкову накладну №1 від 31.01.2008 року, з обсягом поставки природного газу 47.332.561 м 3 в сумі 54.879.264,53 грн., в тому числі ПДВ - 9.146.544,09 грн.

Складені документи фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», які датовані березнем 2008 року, ОСОБА_4, будучи звільненим 28.05.2008 року з посади директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», і не будучи вже службовою особою, від свого імені підписав та передав діючому директору підприємства ОСОБА_3 Вказані завідомо неправдиві документи за своєю економічною природою не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», оскільки за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» прокуратурою м.Львова порушено кримінальну справу № 141-2353 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України та яка перебуває в провадженні зазначеного органу.

Продовжуючи спільні злочинні дії відповідно до розробленого плану ОСОБА_3, являючись організатором зазначеної злочинної діяльності, з метою забезпечення реалізації вказаного плану 28.05.2008 року призначив себе директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з виконанням організаційно-розпорядчих функцій. Після цього, ОСОБА_3, достовірно знаючи, що складені ним спільно з ОСОБА_4 документи по взаємовідносинам з фіктивним підприємством ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» є підробленими, надав ОСОБА_10, яка надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, скласти «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року», з метою ухилення від сплати податків за березень 2008 року.

ОСОБА_10, будучи необізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 та ОСОБА_4 щодо ухилення від сплати податків, перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, склала «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року». При цьому у зазначений розрахунок внесла дані про виключення контрагента ТОВ «Ростхолдінг» з обсягом поставки в сумі 48 776 689,74 грн. (ПДВ - 9 755 337,95 грн.), замість якого включила ТОВ «Компанія «Профі- Експрес» з обсягом поставки в сумі 45 732 720,44 грн. (ПДВ - 9 146 544,09 грн.), в наслідок чого надала можливість ОСОБА_3 та ОСОБА_4 незаконно збільшити за березень 2008 року загальну суму податкового кредиту, та таким чином ухилитись останнім від сплати податків на загальну суму 7 922 144,0 грн.

В подальшому, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, продовжуючи свої злочинні дії у відповідності до розробленого ним плану, усвідомлюючи суспільну небезпечність діяння у формі ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у особливо великих розмірах та передбачаючи суспільно небезпечні наслідки, у співучасті з ОСОБА_4, в графі «керівник» проставив свій підпис у складений «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно встановлених помилок» за березень 2008 року, а також «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (додаток №5 до податкової декларації з ПДВ за березень 2008 року), завірив печаткою свого підприємства та 01.07.2008 року подав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що було зареєстровано за вхідним №141924 від 01.07.2009 року.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №7900 від 30.09.2009 року, підписи від імені директора ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» ОСОБА_11, в графі «директор» у договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу і від 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунок-фактура №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року, виконано не ОСОБА_11, а іншою особою з наслідуванням її підпису.

Відповідно до висновку технічної експертизи №7899 від 06.11.2009 року, в наданих на дослідження документах: договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу із 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунок-фактура №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року відтиски печатки від імені ТОВ «Компанія Профі-Експрес» нанесені печаткою ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», яка була вилучена 14.04.2009 року під час проведення обшуку в приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою: м.Київ, вул.Круглоуніверситетська, 3-5.

Згідно акту ДПІ у Шевченківському районі м.Києва № 2456/23-12/34795014 від 29.09 . 2008р. «Про результати виїзної планової перевірки ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ( код ЄДРПОУ 34795014) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14.12.2006 року по 31.03.2008 року» під час перевірки встановлено наявність порушень вимог пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість за березень 2008 року на суму 7922144,0 грн.

Відповідно до п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями) - податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст.6 та ст.8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними (п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону). Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата отримання податкової накладної, що засвідчується факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону).

В результаті скоєння своїх злочинних дій, засновник, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, як організатор спільного злочинного плану, в березні 2008 року у повному обсязі реалізував спільну з ОСОБА_4 мету направлену на ухилення від сплати податків, внаслідок чого занизив податок на додану вартість за вказаний період на суму 7 922 144,0 грн., що більше ніж у 5000 разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та є особливо великим розміром.

Таким чином, ОСОБА_3, будучи організатором злочину у складі групи осіб, своїми умисними діями, які виразились в ухиленні від сплати податків, що входять у систему оподаткування, ведених у встановленому законом порядку, вчиненими службовою особою підприємства, яка зобов'язана їх сплачувати, за попередньою змовою групою осіб, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, вчинив злочин, передбачений ч.3 ст.27, ч.3 ст.212 КК України.

Крім того, ОСОБА_3, відповідно до протоколу №5 зборів учасників Товариства від 19.05.2008 року, призначений директором Товариства з обмеженою відповідальністю «Комерційна фірма «Професіонал» (ЄДРПОУ 34795014), зареєстрованого Шевченківською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером № 10741020000021849 від 13.12.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Артема. 21, в силу покладених на нього організаційно-розпорядчих обов'язків та виконуючих ним адміністративно-господарських функцій, в обов'язки якого входило:

- ст.ст. 8, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.0 7.1999р. (із змінами та доповненнями) - несення відповідальності за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років; створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами, службами, працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; несення відповідальності за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних;

- пп.11.2, 11.6 ст.11 Статуту ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» - бухгалтерський, оперативний та статистичний облік і звітність у Товаристві ведуться згідно з нормами, що діють в Україні. Організація обігу документів в Товаристві, його дочірніх підприємствах, філіях та представництвах встановлюються Директором Товариства. Товариство та посадові особи його органів управління несуть встановлену законодавством відповідальність за достовірність даних, що містяться в річному звіті та балансі тобто, будучи службовою особою зазначеного вище суб'єкта підприємницької діяльності та діючи в порушення перерахованих вимог нормативно-правових документів, у травні 2008 року, червні 2008 року, серпні 2008 року умисно ухилився від сплати податку на додану вартість на загальну суму 1 281 833 грн., та податку на прибуток на загальну суму 1 143 195,75 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах, при наступних обставинах.

Так, ОСОБА_3, будучи засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», у період з лютого 2008 року по травень 2008 року, здійснював контроль за виконанням укладених попередньо звільненим директором товариства ОСОБА_4 господарських договорів з легально діючими суб'єктами підприємницької діяльності та надходження від них грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства. Маючи досвід роботи у сфері фінансово-господарської діяльності та передбачаючи, що у його підприємства виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які підлягають нарахуванню та сплаті до державного бюджету України, виник злочинний намір направлений на ухилення від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства.

Реалізуючи свій злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків підприємства, засновник ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, у травні 2008 року отримав від встановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Укрєвробізнес» (ЄДРПОУ 35347425): договір поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, додаток №1 до договору поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, податкову накладну №55 від 27.05.2008 року з обсягом поставки товару, бурової труби, 5,19.5#, G-105.4-1/2 ІF, в кількості 214 шт., в сумі 2 000 000 грн., в тому числі ПДВ - 333 333,33 грн., складені від імені директора зазначеного товариства ОСОБА_27 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

З метою надання видимості законності операції з ТОВ «Укрєвробізнес», засновник товариства ОСОБА_3, не повідомляючи директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 про свій злочинний намір щодо ухилення від сплати податків підприємства, передав Договір поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, згідно якого ТОВ «Укрєвробізнес» прийняло зобов'язання поставити і передати у власність ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» бурові труби, найменуванням 5,19.5#, G-105.4-1/2 ІF, в кількості 214 шт., та Додаток №1 до договору з поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року для підпису.

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, не будучи обізнаним у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків підприємства, отримавши для підписання складені, при невстановлених слідством обставинах, документи, з метою видимості проведення господарської операції, не знаючи про те, що поставки товару не буде, в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, підписав надані документи. Вказані завідомо неправдиві документи за своєю економічною природою не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Укрєвробізнес», оскільки директор ТОВ «Укрєвробізнес» ОСОБА_27 документи бухгалтерського та податкового обліку товариства не складав і не підписував та за фактом фіктивного підприємництва у провадженні СВ ПМ ДПА у Кіровоградській області перебуває кримінальна справа № 80-0123, за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.28, ч.2 ст.205 КК України.

Продовжуючи свою злочинну діяльність направлену на ухилення від сплати податків підприємства, засновник товариства ОСОБА_3, прийнявши необхідні заходи, 27.05.2008 року на поточний рахунок ТОВ «Укрєвробіснес» № 26001053011001, відкритий у Кіровоградській філії АКБ «Східно-Європейський банк» в м.Кіровограді МФО № 383006, перерахував грошові кошти від ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з поточного рахунку № 260010130385, відкритого у ВАТ «БМ Банк», м.Київ МФО № 380913, в сумі 2 000 000 грн., з вказівкою призначення платежу «передплата за бурові труби згідно договору № 2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року».

Отримавши підписані директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 та маючи податкову накладну № 55 від 27.05.2008 року підписану директором ТОВ «Укрєвробізнес» ОСОБА_27, при невстановлених обставинах засновник Товариства ОСОБА_3, забезпечив відображення їх у бухгалтерському обліку та при складанні податкової звітності, а саме декларації з податку на додану вартість за травень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання 5 767 588 грн.; податковий кредит 334 352 грн., різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 5 433 236 грн.

При цьому у додатку №5 до декларації з ПДВ в розрізі контрагентів зазначив ТОВ «Укрєвробізнес» з обсягами поставки в сумі 1 666 666,67 грн. (ПДВ - 333 333,33 грн.), що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» у зазначений період.

Маючи на меті продовжувати свої злочинні дії, направлені на ухилення від сплати податків підприємства, при цьому, одноособово контролювати діяльність ТОВ «Комерційна фірма Професіонал», ОСОБА_3, як засновник товариства 28.05.2008 року звільнив з посади директора товариства ОСОБА_4, призначивши на цю посаду себе.

Будучи службовою особою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_3 усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, складену при невстановлених обставинах, завідомо неправдиву податкову декларацію ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з податку на додану вартість за травень 2008 року, та подав 20.06.2008 року до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 139099 від 20.06.08 року.

Також, за проведеними фінансово-господарськими операціями 01.08.2008 року до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва за вх.№196378, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 надав підписану та завірену печаткою свого підприємства податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2008 року з показниками: об'єкт оподаткування - 0, прибуток, що підлягає оподаткуванню - 0, нарахована сума податку - 0, що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період, в наслідок чого у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Продовжуючи свою злочинну діяльність направлену на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_3, будучи директором зазначеного товариства, у червні 2008 року, отримав від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ПП «Украгробуд-груп» (ЄДРПОУ 35804362): договір доручення №06-1/08-УАБГ від 04.06.2008 року, податкову накладну №69 від 12.06.2008 року у зв'язку з виконанням послуг в сумі 2 300 000 грн., втому числі ПДВ - 383 333,33 грн., складені від імені директора зазначеного підприємства ОСОБА_28 та завірені печаткою, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

З метою надання видимості законності операції з ПП «Украгробуд-груп», директор ТОВ Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 підписав договір доручення №06-1/08-УАБГ від 1)4.06.2008 року, згідно якого ПП «Украгробуд-груп» прийняло зобов'язання провести заходи по пошуку земельної ділянки, які знаходяться у приватній власності, придатні під забудівлю спорудженнями промислового призначення у Київській області, площею не менше 5 Га для ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та завірив печаткою свого підприємства. При цьому, продовжуючи свою злочинну діяльність направлену на ухилення від сплати податків підприємства, директор товариства ОСОБА_3 у період з 4.06.2008 року по 12.06.2008 року на поточний рахунок ПП «Украгробуд-груп» №26001051005901, відкритий у Кіровоградській філії АКБ «Східно-Європейський банк» в м.Кіровограді МФО №383006, перерахував грошові кошти від ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з поточного рахунку №260010130385, відкритого у ВАТ «БМ Банк» м.Київ МФО №380913, в загальній сумі 38 910 000 грн. з вказівкою призначення платежу «на виконання доручення (купівля земельної ділянки) згідно договору доручення №06-1/08-УАБГ від 04.06.2008 року». Вказані завідомо неправдиві документи за своєю економічною природою не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ПП «Украгробуд-груп», оскільки в провадженні СВ ПМ ДПА у Кіровоградській області, перебувала кримінальна справа № 90-0006 відносно ОСОБА_28, за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України та з обвинувальним висновком була направлена до Ленінського районного суду м.Кіровограда.

Отримані від невстановлених слідством осіб завідомо неправдиві документи, договір доручення №06-1/08-УАБГ від 04.06.2008 року, податкову накладну №69 від 12.06.2008 року, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, у червні-липні 2008 року передавав ОСОБА_10, яка ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, з приводу відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності.

ОСОБА_10, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи (договір, податкову накладну), у адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», за адресою: м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, склала декларацію з податку на додану вартість за червень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 1 754 387 грн., податковий кредит - 387 396 грн., різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 1 366 991 грн.

При цьому у додатку №5 до декларацій з ПДВ за червень 2008 року в розрізі контрагентів зазначила ПП «Украгробуд-груп» з обсягами поставки в сумі 1 916 666,67 грн. (ПДВ - 383 333,33 і.), що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період.

Будучи службовою особою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_3, усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, складену завідомо неправдиву податкову декларацію ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з податку на додану вартість за червень 2008 року, підписав і завірив печаткою свого підприємства та подав 21.07.2008 року до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 185337 від 21.07.08 року.

Також, за проведеними фінансово-господарськими операціями 04.11.2008 року до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва за вх. №301179, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 надав підписану та завірену печаткою свого підприємства податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2008 року з показниками: об'єкт оподаткування - 0, прибуток, що підлягає оподаткуванню - 0, нарахована сума податку - 0, що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період, в наслідок чого у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Крім того, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків підприємства, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, у липні-серпні 2008 року, отримавши від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин ПП «Украгробуд-груп», а саме податкові накладні №189 від 31.07.2008 року, №218 від 08.08.2008 року складені від імені директора ПП Украгробуд-груп» ОСОБА_28 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, передавав ОСОБА_10 з метою відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності. При цьому, продовжуючи свою злочинну діяльність направлену на ухилення від сплати податків підприємства, директор товариства ОСОБА_3 у період з 31.07.2008 року по 08.08.2008 року на поточний рахунок ПП «Украгробуд-груп» №26001051005901, відкритий у Кіровоградській філії АКБ «Східно-Європейський банк» в м.Кіровограді МФО №383006, перерахував грошові кошти від ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з поточного рахунку №260010130385, відкритого у ВАТ «БМ Банк» м.Київ МФО №380913, в загальній сумі 3 391 000 грн. з вказівкою призначення платежу «на виконання доручення (купівля земельної ділянки) згідно договору доручення №06-1/08-УАБГ від 04.06.2008 року».

ОСОБА_10, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані ним фінансово-господарські документи - податкові накладні №189 від 31.07.2008 року, №218 від 08.08.2008 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою: м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, склала декларацію з податку на додану вартість за серпень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 116 грн., податковий кредит - 566 187 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 566 071 грн.

При цьому у додатку №5 до декларації з ПДВ за серпень 2008 року в розрізі контрагентів зазначила ПП «Украгробуд-груп» з обсягами поставки в сумі 1 295 833,33 грн. (ПДВ - 259 166,67 грн.) та 1 530 000 грн. (ПДВ - 306 000 грн.), що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період.

ОСОБА_3, будучи службовою особою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», усвідомлюючи суспільну небезпечність характеру діяння, що виразилось в ухиленні від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до державного бюджету коштів у особливо великих розмірах, складену завідомо неправдиву податкову декларацію ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з податку на додану вартість за серпень 2008 року, підписав і завірив печаткою свого підприємства та 22.09.2008 року подав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 245698 від 22.09.2008 року, тим самим у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати датків за вказаний період.

Таким чином, згідно отриманих від директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 первинних бухгалтерських документів, в тому числі і завідомо неправдивих документів фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Укрєвробізнес» та ПП «Украгробуд-груп», ОСОБА_10, не будучи обізнаною у злочинних намірах директора товариства щодо ухилення від сплати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, склала декларацію з податку на прибуток за 2008 рік з показниками: об'єкт оподаткування - 1 836 382 (від'ємне значення), прибуток, що підлягає оподаткуванню - 1 836 382 (від'ємне значення), нарахована сума податку - 0, що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період, внаслідок чого у повному обсязі реалізував мету, направлену на ухилення від сплати податків за вказаний період.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №525 від 21.10.2009 року, підпис в графі «керівник ОСОБА_4.» в документах ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» а саме: Договір поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, додаток № 1 до договору поставки товару № 2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, виконано ОСОБА_4.

Згідно акту ДПІ у Шевченківському районі м.Києва №1729/23-12/34795014 від 25.09.2009р. «Про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» (код ЄДРПОУ 34795014) в частині дотримання вимог податкового законодавства податку на додану вартість та податку на прибуток, щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з ТОВ «Укрєвробізнес» (код ЄДРПОУ 35347425) за травень 2008 року, ПП «Украгробуд-груп» (код ЄДРПОУ 35804362) за червень 2008 року, серпень 2008 року» встановлено порушення вимог пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), що призвелоо до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування ПДВ за серпень 2008 року на суму 565167 грн., та заниження податку на додану вартість на загальну суму 716 666 грн., а саме травень 2008 року на суму 333333, за червень 2008 року на суму 383333 грн.; п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із тами та доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток за 2008 рік на суму 143 195,75 грн., в т.ч. за II квартал 2008 року в сумі 859832,50 грн., за IV квартал 2008 року в а 247363,25 грн., та завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2008 рік в сумі 136382 грн.

Відповідно до п.п.7.4.1, п.7.4, ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями) - податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст.6 та ст.8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата отримання податкової накладної, що засвідчується факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону).

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 року (із змінами та доповненнями) - не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

В результаті скоєння своїх злочинних дій, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 у травні 2008 року, червні 2008 року, серпні 2008 року у повному обсязі реалізував мету направлену на ухилення від сплати податків, внаслідок чого завищив від'ємне значення об'єкта оподаткування ПДВ за серпень 2008 року на суму 565167 грн., занизив податок на додану вартість на загальну суму 716 666 грн. та податок на прибуток за 2008 рік на суму 1 143 195,75 грн., що більше ніж у 5 000 разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та є особливо великим розміром.

Крім того, ОСОБА_3, будучи генеральним директором ТОВ «Українська газова компанія», зареєстрованого Печерською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером № 10701020000018622 від 17.03.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, у травні, серпні, жовтні 2007 року вчинив службове підроблення офіційних документів, шляхом внесення неправдивих відомостей і їх видачі при наступних обставинах:

Так, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, передбачаючи, що від проведеної фінансово-господарської діяльності у період з січня 2007 року по квітень 2007 року у його підприємства виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які підлягають нарахуванню та сплаті до держаного бюджету України, переслідуючи мету ухилитись від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства, виник злочинний намір направлений на внесення у офіційні документи завідомо неправдивих відомостей.

Реалізуючи свій злочинний намір, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, при невстановлених обставинах, у травні 2007 року отримав від невстановлених слідством осіб завідомо неправдиві документи, як Генеральна угода №74/65-1- Gz/ 15-1 про регіональні поставки скрапленого газу від 26.04.2007 року між ТОВ «Капітал-Івест-Групп» та ТОВ «Українська газова компанія», додатки до Генеральної угоди №1 від 26.04.2007 юку, №2 від 14.05.2007 року, №3 від 21.05.2007 року, акти №1 від 08.05.2007 року, №2 від 5.05.2007 року, №3 від 22.05.2007 року, податкові накладні №050808 від 08.05.07 р., №051506 від 15.05.2007 року, №052210 від 22.05.2007 року, договір на виконання дослідницьких робіт від 14.05.2007 року між ТОВ «Мастерхолд» та ТОВ «Українська газова компанія», додатки до говору за №1 «Технічні завдання», №2 «Календарний план виконання робіт», №3 «Протокол погодження договірної ціни на науково-дослідницькі роботи», Договір №17 про купівлю-продаж скрапленого газу від 24.05.2007 року між ТОВ «Мастерхолд» та ТОВ «Українська газова компанія», додатки до договору №1 від 30.05.2007 року, №2 від 01.06.2007 року, акти №1 від 31.05.2007 року, акт №2 від 05.06.2007 року, податкові накладні №31.05.03 від 31.05.2007 року, №0406.5 від 04.06.2007 року.

ОСОБА_3, достовірно знаючи, що підписані ним документи по взаємовідносинам з фіктивними підприємствами ТОВ «Капітал-Інвест Групп» та ТОВ «Мастерхолд» є підробленими, будучи службовою особою ТОВ «Українська газова компанія», передав головному бухгалтеру ОСОБА_25, для відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

Головний бухгалтер ОСОБА_25, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи, в тому числі і податкові накладні №31.05.03 від 31.05.2007 року, №052210 від 22.05.2007 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Українська газова компанія» за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, склала декларацію з податку на додану вартість за травень 2007 року з показниками: податкове зобов'язання - 6 368 485 грн., податковий кредит - 6 779 338 грн., від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 410 853 грн., що не відповідали фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна Українська газова компанія» у зазначений період.

Генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, отримавши від головного бухгалтера ОСОБА_25 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2007 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, в графі «керівник» підписав, скріпив печаткою свого підприємства та 20.06.2007 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним №176972 від 20.06.07 року, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

Крім того, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, направлений на внесення до офіційних документів неправдивих відомостей, з метою ухилення від сплати податків підприємства, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, у травні-вересні 2007 року, отримані від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Капітал-Інвест Групп», а саме податкові накладні №050808 від 08.05.2007 року, №051506 від 15.05.2007 року, складені від імені директора ТОВ «Капітал-Інвест Групп» ОСОБА_13 та завірені печаткою підприємства, які надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, передавав головному бухгалтеру товариства ОСОБА_25, з метою відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

Головний бухгалтер ОСОБА_25, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення ним від сплати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи, в тому числі і податкові накладні №050808 від 08.05.2007 року, №051506 від 15.05.2007 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Українська газова компанія» за адресою м. Київ, вул.Кіквідзе, 13, склала декларацію з податку на додану вартість за серпень 2007 року з показниками: податкове зобов'язання - 1 092 608 грн., податковий кредит - 4 981 322 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 3 472 902 грн., що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період.

Генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, отримавши від головного бухгалтера ОСОБА_25 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2007 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від слати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, в графі «керівник» підписав, скріпив печаткою свого підприємства та 28.09.2007 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована 28.09.07 року, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

Крім того, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, направлений на внесення до офіційних документів неправдивих відомостей з метою ухилення від сплати податків підприємства, генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3. у травні-вересні 2007 року, отримані від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Капітал-Інвест Групп», «Акт приймання-передачі виконаних робіт» від 02.10.2007 року - Додаток №4 до договору від 14.05.2007 року, в тому числі і податкову накладну №98 від 02.10.2007 року, яка надає право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, складені від імені директора ТОВ «Капітал-Інвест Групп» ОСОБА_13 та завірені печаткою підприємства, які передавав головному бухгалтеру товариства ОСОБА_25 з метою відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

Головний бухгалтер ОСОБА_25, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи, акт приймання-передачі виконаних робіт від 02.10.2007 року і податкову накладну №98 від 02.10.2007 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Українська газова компанія» за адресою м.Київ, Кіквідзе, 13, склала декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2007 року з показниками: податкове зобов'язання - 254 073 грн., податковий кредит - 20 017 гри., різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 234 056 грн., що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» у зазначений період.

Генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3, отримавши від головного бухгалтера ОСОБА_25 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2007 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Кіквідзе, 13, в графі «керівник» підписав, скріпив печаткою свого підприємства та 20.11.2007 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним №422845 від 20.11.07 року, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

В результаті умисного внесення до податкової декларації з податку на додану вартість за травень, серпень, жовтень 2007 року завідомо неправдивих відомостей, генеральний директор ТОВ "Українська газова компанія» ОСОБА_3, створив необхідні умови для настання тяжких наслідків у вигляді ухилення від сплати податку на додану вартість, податку на прибуток та фактичного ненадходження до бюджету коштів на загальну суму 1 620 866,67 грн., що більше ніж у двісті п'ятдесят разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №32 від 29.04.2009 року, підпис від імені ОСОБА_14 на документах, які відображають фінансово-господарські відносини між ТОВ «Мастерхолд» і ТОВ «Українська газова компанія» а саме:

- Договір від 14.05.2007 року,

- Додатку №2 до договору від 14.05.2007 року,

- Додатку №3 до договору від 14.05.2007 року,

- Додатку №4 від 02.10.2007 року, до договору від 14.05.2007 року,

- Договорі від 11.10.2007 року,

- Видатковій накладній №ВП-0000003 від 05.10.2007 року,

- Видатковій накладній №ВП-0000004 від 05.10.2007 року,

- Договорі №17 від 24.05.2007 року,

- Додатку №1 від 30.05.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року,

- Додатку №2 від 01.06.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року,

- Акті №1 від 31.05.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року,

- Акті №2 від 05.06.2007 року до договору №17 від 24.05.2007 року

- Податковій накладній №0406.5 від 04.06.2007 року,

- Податковій накладній №98 від 02.10.2007 року,

- Податковій накладній №31.05.03 від 31.05.2003 року, виконано не гр. ОСОБА_14, а іншою особою.

Крім того, у травні 2008 року, ОСОБА_3, усвідомлюючи, що їх спільні злочинні дії з ОСОБА_4, направлені на ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірм Професіонал», можуть бути викриті у зв'язку з відсутністю на підприємстві первинних документів постачальника ТОВ «Ростхолдінг», перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, використовуючи реквізити ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» та печатку підприємства, склали завідомо неправдиві документи з постачання природного газу при невстановлених слідством обставинах, а саме: договір поставки природного газу №ПЕ/08-1 від 29.02.2008 року з ТОВ «Компан Профі-Експрес», угоду №1 від 29.02.2008 року до договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02. 2008 року, акт прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, податкову накладну №1 від 31.01.2008 року, з обсягом поставки природного газу 47. 332.561 м 3 в сумі 54.879.264,53 грн., втому числі ПДВ - 9.146.544,09 грн.

Складені документи фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», які датовано березнем 2008 року, ОСОБА_4, будучи 28.05.2008 року звільненим з досади директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» і не будучи вже службовою особою, від свого імені підписав та передав діючому директору підприємства ОСОБА_3

Вказані завідомо неправдиві документи за своєю сутністю не відповідають фактичний обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», оскільки за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» прокуратурою м.Львова порушено кримінальну справу № 141-2353 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України та яка перебуває в провадженні зазначеного органу.

ОСОБА_3, достовірно знаючи, що складені ним спільно з ОСОБА_4 документи по взаємовідносинам з фіктивним підприємством ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» є підробленими, звернувся до ОСОБА_10, яка надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, скласти «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року», з метою ухилення від сплати податків за березень 2008 року.

ОСОБА_10, будучи необізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 і ОСОБА_4 щодо ухилення від сплати податків, склала «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року». При цьому у зазначений розрахунок внесла дані про включення контрагента ТОВ «Ростхолдінг» з обсягом поставки в сумі 48 776 689,74 грн. (ПДВ -9 755 337,95 грн.), замість якого включила ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» з обсягом поставки в сумі 45 732 720,44 грн. (ПДВ - 9 146 544,09 грн.), внаслідок чого надала можливість ОСОБА_3 та ОСОБА_4 незаконно збільшити за березень 2008 року загальну суму податкового кредиту, та таким чином ухилитись останніми від сплати податків на загальну суму 7 922 144,0

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, як організатор спільної з ОСОБА_4 злочинної діяльності, відповідно до розробленого плану, за місцем знаходження підприємства за адресою м.Київ, вул. Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, отримавши від ОСОБА_10 складений нею «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно встановлених помилок» за березень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, в графі «керівник» проставив свій підпис, завірив печаткою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та 25.04.2008 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

В результаті умисного внесення до «Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно встановлених помилок» за березень 2008 року» завідомо неправдивих відомостей, директор ТОВ "Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, створив необхідні умови для настання тяжких наслідків у вигляді ухилення від сплати податку на додану вартість та фактичного ненадходження до бюджету коштів загальну суму 7 922 144,0 грн., що більше ніж у двісті п'ятдесят разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Відповідно до висновку почеркознавчої експертизи №7900 від 30.09.2009 року, підписи від імені директора ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» ОСОБА_11, в графі «директор» у договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до Договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунок-фактурі №СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року, виконано не ОСОБА_11, а іншою особою з наслідуванням її підпису.

Відповідно до висновку технічної експертизи №7899 від 06.11.2009 року, в наданих на дослідження документах: договорі №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, додатковій угоді №1 від 29.02.2008 року до договору №ПЕ/08-1 поставки природного газу від 29.02.2008 року, акті прийому-передачі №РН-0000001 за березень 2008 року, рахунку-фактурі № СФ-0000001 від 31.03.2008 року, податковій накладній №1 від 31.03.2008 року відтиски печатки від імені ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» нанесені печаткою ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», яка була вилучена 14. 04.2009 року під час проведення обшуку в приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою: м.Київ, вул.Круглоуніверситетська, 3-5.

Крім того, будучи засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, передбачаючи, що від проведеної фінансово-господарської діяльності у період з лютого 2008 року по травень 2008 року у його підприємства виникають податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які підлягають нарахуванню та сплаті до державного бюджету України, переслідуючи мету ухилитись від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства, виник злочинний намір, направлений на внесення у офіційні документи завідомо неправдивих відомостей.

Реалізуючи свій злочинний намір, засновник ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 при невстановлених обставинах, у травні 2008 року отримав від невстановлених слідством осіб завідомо неправдиві документи ТОВ «Укрєвробізнес», як договір поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, додаток №1 до договору поставки товару №2-05/08-ЕБ від 27.05.2008 року, податкову накладну №55 від 27.05.2008 року з обсягом поставки товару, бурової труби, 5,19.5, G-105.4-1/2 IF, в кількості 214 шт., в сумі 2 000 000 грн., в тому числі ПДВ - 333 333.33 грн., складені від імені директора зазначеного товариства ОСОБА_27 та завірені печаткою підприємства, що надають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, які передав на підпис директору товариства ОСОБА_4

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, не будучи обізнаним у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків підприємства та створення, у зв'язку з цим завідомо неправдивих документів, при невстановлених слідством обставинах, у травні 2008 року складені документи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, підписав. Вказані завідомо неправдиві документи за своєю економічною природою не відповідають фактичним обставинам здійснення фінансово-господарської операції між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Укрєвробізнес», оскільки в провадженні СВ ПМ ДПА у Кіровоградській області за фактом фіктивного підприємництва перебуває кримінальна справа №80-0123 відносно директора ТОВ «Укрєвробізнес» ОСОБА_27, за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.28, ч.2 ст.205 КК України.

Отримавши підписані директором ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 документи та маючи податкову накладну №55 від 27.05.2008 року, підписану директором ТОВ «Укрєвробізнес» ОСОБА_27, при невстановлених обставинах, засновник товариства ОСОБА_3, забезпечив відображення їх у бухгалтерському обліку та при складанні податкової звітності, а саме декларації з податку на додану вартість за травень 2008 року, з показниками: податкове зобов'язання - 5 767 588 грн., податковий кредит - 334 352 грн., різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 5 433 236 грн.

При цьому у додатку №5 до декларації з ПДВ в розрізі контрагентів зазначив ТОВ «Укрєвробізнес» з обсягами поставки в сумі 1 666 666, 67 грн. (ПДВ - 333 333,33 грн.), що не відпоповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період.

Складену податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3 в графі «керівник» підписав, скріпив печаткою свого підприємства та 20.06.2008 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним №139099 від 20.06.08 року, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

Складені від імені директора ПП «Украгробуд-груп» ОСОБА_28 фінансово-господарські документи, в тому числі і податкова накладна №69 від 12.06.2008 року, яка надає право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, директор ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» ОСОБА_3 передавав ОСОБА_10, яка ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, з метою відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

ОСОБА_10, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи, в тому числі і податкову накладну №69 від 12.06.2008 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, склала декларацію з податку на додану вартість за червень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 1 754387 грн., податковий кредит - 387 396 гри., різниця між: сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 1 366 991 грн.

При цьому у додатку №5 до декларацій з ПДВ за червень 2008 року в розрізі контрагентів зазначила ПП «Украгробуд-груп» з обсягами поставки в сумі 1 916 666,67 грн. (ПДВ - 383 333,33 грн.), що не відповідало фактичним обставинам фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у зазначений період.

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, отримавши від ОСОБА_10 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, в графі «керівник» підписав, скріпив печаткою свого підприємства та 21.07.2008 року надав до ДПІ Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 185337 від 21.07.08 року, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

Крім того, продовжуючи реалізовувати свій злочинний намір, направлений на внесення до офіційних документів неправдивих відомостей, з метою ухилення від сплати податків підприємства, директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, у липні-серпні 2008 року, отримані від невстановлених слідством осіб первинні документи фінансово-господарських відносин з ПП «Украгробуд-груп», в тому числі і податкові накладні №189 від 31.07.2008 року, №218 від 08.08.2008 року, складені від імені директора ПП «Украгробуд-груп» ОСОБА_28 та завірену печаткою підприємства, яка надає право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, передав ОСОБА_10, яка ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» надавала послуги по веденню бухгалтерського та податкового обліку, а з 14.07.2008 року надавала такі послуги за договором №14-07/08-3, з метою відображення їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності підприємства.

ОСОБА_10, не будучи обізнаною у злочинних намірах ОСОБА_3 щодо ухилення від сплати податків підприємства, і не маючи реальної можливості пересвідчитись в їх законності, використовуючи надані їй фінансово-господарські документи, в тому числі і податкові накладні №189 від 31.07.2008 року, №218 від 08.08.2008 року, у адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою: м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, склала декларацію з податку на додану вартість за серпень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 116 грн., податковий кредит - 566 187 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 566 071 грн.

Директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, отримавши від ОСОБА_10 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, в графі «керівник» підписав, скріпив печаткою свого підприємства та 22.09.2008 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 245698 від 22.09.08 року, вчинивши таким чином службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

В результаті умисного внесення до податкових декларацій з податку на додану вартість за травень 2008, червень 2008 року, серпень 2008 року, завідомо неправдивих відомостей, директор ТОВ "Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_3, створив необхідні умови для настання тяжких наслідків у вигляді ухилення від сплати податку на додану вартість, податку на прибуток та фактичного ненадходження до бюджету коштів на загальну суму 1 859 861,75 грн., що більше ніж у двісті п'ятдесят разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Таким чином, ОСОБА_3 своїми умисними діями, які виразились у внесенні службовою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, видачі завідомо неправдивих документів, вчинив службове підроблення, що спричинило тяжкі наслідки, тобто вчинив злочин, передбачений ч.2 ст.366 КК України.

Крім того, ОСОБА_3, будучи засновником ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», зареєстрованого Шевченківською районною державною адміністрацією м.Києва за реєстраційним номером №10741020000021849 від 13.12.2006 року, юридична адреса: м.Київ, вул.Артема, 21, в кінці березня 2008 року, сприяв вчиненню директором товариства ОСОБА_4 службового підроблення офіційного документу, шляхом надання засобів та усунення перешкод, при наступних обставинах.

Так, засновник товариства ОСОБА_3, здійснюючи контроль за веденням фінансово-господарської діяльності ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» протягом березня 2008 року, будучи обізнаним щодо розмірів отриманих доходів та понесених витрат від здійсненої господарської діяльності, в тому числі і про відсутність у його підприємства первинних документів від постачальника ТОВ «Ростхолдінг», що підтверджують передачу ресурсу природного газу для ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» на березень 2008 року (акт приймання-передачі природного газу, податкові накладні), відповідно до яких суми ПДВ підлягають включенню до складу податкового кредиту, як суми сплаченого (нарахованого) додатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), запропонував директору ТОВ «Комерційна фірма Професіонал» ОСОБА_4, внести до податкової звітності за березень 2008 року відомості, що не відповідають дійсності, з метою ухилення від сплати податків підприємства, на що отримав згоду.

З метою реалізації спільного злочинного плану, направленого на внесення у податкову звітність за березень 2008 року неправдивих відомостей, з метою ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», ОСОБА_3, в кінці березня 2008 року, знаходячись за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, передав ОСОБА_4 для підписання складені при невстановлених слідством обставинах, акти приймання-передачі природного газу з ТОВ «Ростхолдінг» №0000141 від 31.03.2008 року, згідно яких ТОВ «Ростхолдінг» як постачальник у березні 2008 року, за договором №Т-42/2008 від 29.02.2008 року, передав у власність покупця, а ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» як покупець прийняв природний газ в обсязі 47 332 561 м , що складає 58 532027,69 грн., в тому числі ПДВ-9755337,95 зон., які цілком не відповідали дійсності. Крім того, разом з актами приймання-передачі природного газу №0000141 від 31.03.2008 року від ТОВ «Ростхолдінг» ОСОБА_4 отримав від ОСОБА_3 складену, при невстановлених слідством обставинах, завідомо неправдиву додаткову накладну №139 від 31.03.2008 року, виписану від імені ТОВ «Ростхолдінг», на адресу ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» згідно договору №Т-42/2008 від 29.02.2008 року на суму 58 532027,69 грн., в тому числі ПДВ-9755337,95 грн., для забезпечення формування у ТОВ Комерційна фірма «Професіонал» податкового кредиту.

Достовірно знаючи про те, що акти приймання-передачі природного газу №0000141 від 31.03.2008 року та податкова накладна №139 від 31.03.2008 року складені нібито ТОВ «Ростхолдінг» для ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за договором №Т-42/2008 від 29.02.2008 року на суму 58 532027,69 грн., в тому числі ПДВ-9755337,95 гри., не відповідають фактичним обставинам, ОСОБА_4 передав їх головному бухгалтеру ОСОБА_7 для складання у подальшому податкової звітності за березень 2008 року.

Не маючи можливості пересвідчитись в законності дій директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4, та будучи введеною в оману щодо законності проведених ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» у березні 2008 року вказаних операцій, використовуючи отримані документи, головний бухгалтер ОСОБА_7 склала декларацію з податку на додану вартість за березень 2008 року з показниками: податкове зобов'язання - 7922144,0 грн., податковий кредит - 9755438,0 грн., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду - 1833294,0 грн.

ОСОБА_4, отримавши від головного бухгалтера ОСОБА_7 складену нею податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2008 року, яка містила завідомо неправдиві відомості, з метою ухилення від сплати податків, за місцезнаходженням підприємства за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, забезпечив її підписання від свого імені, невстановленими особами, яку завірив печаткою ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та 25.04.2008 року надав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, вчинивши таким чином, службове підроблення вказаного офіційного документу та видачу його в офіційний орган.

Таким чином, ОСОБА_3 своїми умисними діями, які виразились у співучасті в формі пособництва, тобто наданні засобів та усуненні перешкод, сприяв у внесенні службовою особою до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, видачі завідомо неправдивих документів, що спричинило тяжкі наслідки, тобто вчинив злочин, передбачений ч.5 ст.27, ч.2 ст.366 КК України.

Так, з матеріалів справи вбачається, що 24 вересня 2009 року порушено кримінальну справу відносно службових осіб ТОВ «Українська газова Компанія» (ЄДРПОУ 34240495) за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньою змовою групою осіб , що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України та відносно ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17, ОСОБА_12, ОСОБА_19, ОСОБА_20, ОСОБА_21 за фактом пособництва в умисному ухиленні від сплати податків службовими особами ТОВ «Українська газова Компанія» ( ЄДРПОУ 34240495), що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочину, передбаченого ст.ст. 27 ч.5, 212 ч.3 КК України № 70/107-08 . (т.8 а.с.8-13).

16 липня 2009 року кримінальну справу порушену відносно службових осіб ТОВ «Українська газова Компанія» за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньо змовою групою осіб, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України виділено зі справи № 70/107-08 в окреме провадження та присвоєно номер 69-0087. (т.8 а.с. 14-18).

При цьому слідчим не вказано в тексті постанови, які саме матеріали були виділені.

11 березня 2010 року порушено кримінальну справу відносно директора ТОВ «Українська газова Компанія» (ЄДРПОУ) ОСОБА_3 за фактом умисного ухилення від сплати податків, за попередньою змовою групою осіб, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України та присвоєно номер № 69-0087. (т.8 а.с.20-25). В подальшому дана справа 11 березня 2010 року була об'єднана з кримінальною справою № 70-00494 та об'єднаним справам присвоєно номер № 70-00494. (т.8 а.с. 39-41).

17 березня 2010 року кримінальну справу № 70-00494 відносно генерального директора ТОВ «Українська газова компанія», директора ТОВ «Люкс Борте», ОСОБА_3 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України та кримінальну справу № 80-0222 відносно директора ТОВ «КФ «Професіонал» ОСОБА_3 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.27, ч.3 ст.212 КК України об'єднано в одне провадження. (т.8 а.с.45).

12 травня 2010 року порушено кримінальну справу відносно ОСОБА_3 за ознаками злочинів, передбачених ч.5 ст.27, ч.2 ст.366 КК України та об'єднано з кримінальною справою № 80-0222. (т. 8 а.с.46-48).

12 травня 2010 року порушено кримінальну справу відносно ОСОБА_3 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.366 КК України та об'єднано з кримінальною справою № 80-0222. (т.8 а.с.49-52)

27 січня 2010 року з матеріалів кримінальної справи № 60-3188 виділено в окреме провадження кримінальну справу відносно ОСОБА_3 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України, та присвоєно реєстраційний номер № 80-0222. (т.1 а.с. 67-71 т.8 а.с.63-65).

18 березня 2009 року порушено кримінальну справу відносно директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» ОСОБА_4 за фактом умисного ухилення від сплати податку на додану вартість, що призвело до фактичного ненадходження до державного бюджету коштів в особливо великих розмірах в сумі 7922144,0 грн., за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України та присвоєно реєстраційний номер № 60 -3188 (т.1 а.с.1-2).

27 травня 2009 року порушено кримінальну справу відносно ОСОБА_3 за ознаками злочинів, передбачених ч.3 с.27, ч.3 ст.212 КК України та об'єднано з кримінальною справою № 60-3188). (т.1 а.с.5-7).

28 вересня 2009 року порушено кримінальну справу відносно ОСОБА_3 за ознаками злочинів, передбачених ч.3 ст.27, ч.3 ст.212 КК України, порушено кримінальну справу відносно ОСОБА_4 за ознаками злочинів, передбачених ч.2 ст.27, ч.3 ст.212 КК України та об'єднано з кримінальною справою № 60-3188 (т.1 а.с.39-43).

26 січня 29010 року порушено кримінальні справи відносно ОСОБА_4 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.366 КК України та об'єднано з кримінальною справою № 60-3188. (т.1 а.с.63-64, 65-66).

Разом з тим, відповідно до пред'явленого обвинувачення по епізоду ухилення від сплати податків у травні - вересні, жовтні 2007 року, в результаті «удаваної» фінансово-господарської діяльності ОСОБА_3, як директора ТОВ «Українська газова компанія» з ТОВ «Капітал-Інвест Групп» та ТОВ «Мастерхолд» йому інкримінується вчинення злочину, передбаченого за ч.3 ст.212 КК України без кваліфікуючої ознаки за попередньою змовою групою осіб. В той же час постанова про перекваліфікацію дій не виносилась, а в постанові про пред'явлення обвинувачення будь-яких застережень, мотивувань з цього приводу не зазначено.

Отже пред'явлене обвинувачення суперечить як постанові про порушення кримінальної справи від 24.06.2009 року, від 11.09.2010 року так і постанові про виділення кримінальної справи в окреме провадження.

Крім того, з обвинувального висновку вбачається що, як на докази обвинувачення орган досудового слідства посилається на матеріали кримінальної справи зокрема на т.9 а.с.137-250, т.10 а.с.1-248, т.11 а.с.1-243, т.12, т.13 а.с.1-96, нумерація, яких в зв'язку з об'єднанням справ в суді змінена т.9 на т.16, т.10 на т.17, т. 11 на т.18, т.12 на т.19, т.13 на т.20 відповідно. При цьому аналізуючи вказані документи слідство посилається на показання ОСОБА_18, ОСОБА_19, ОСОБА_20, ОСОБА_21, ОСОБА_22, протоколи допиту яких відсутні серед вказаних документів. Окрім того вказані особи в межах даної кримінальної справи взагалі органом досудового слідства в якості свідків допитані не були, в список осіб, що підлягають допиту в якості свідків в судовому засіданні не включені.

Те ж зауваження стосується посилання органу досудового слідства на протоколи допитів свідків ОСОБА_14, ОСОБА_5, ОСОБА_30 (т.11 а.с.206, 209-211, 220-227, 232-236, 237-239, відповідно до наведеного вище т.18). Дані свідки в межах кримінальних справ № 80-0222, № 69-0087, № 70-00494 досудовим слідством не допитувались, в список осіб, що підлягають допиту в якості свідків в судовому засіданні не включені, до матеріалів справи долучено копію протоколу допиту свідка ОСОБА_14 від 15.04.2009 року допитаного в межах кримінальної справи № 70/107-08, однак на яких підставах даний протокол був долучений до матеріалів даної кримінальної справи невідомо, протоколи ж допиту свідків ОСОБА_5 та ОСОБА_30 долучені до справи, в якості відповіді на запит слідчого.

Крім того слід звернути увагу й на те, що орган досудового слідства в обвинувальному висновку посилається на показання свідків ОСОБА_28, ОСОБА_27, ОСОБА_11 та аналізує їх, при цьому дані свідки не включені до списку осіб, що підлягають виклику в судове засідання.

Також слід зазначити, що серед вказаних матеріалів, зокрема т.18 раніше (т.11) а.с. 219-243, т.19 раніше т.12, т.20 раніше т.13 а.с.1-47 містяться документи джерело походження яких невідоме та не вбачається з матеріалів справи, тобто яким чином вони були приєднані до матеріалів кримінальної справи № 80-0222 не зрозуміло. Зокрема це стосується постанов про притягнення в якості обвинувачених ОСОБА_15, ОСОБА_16

Викладене вказує на порушення процесуального порядку зібрання доказів, що свідчить про неправильність досудового слідства.

Відповідно до п.21 Постанови ПВСУ № 15 від 08.10.2004 року «Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків, зорів, інших обов'язкових платежів» при розгляді справ про злочини, пов'язані з ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, судам слід мати на увазі, що фактичні дані, які підтверджують наявність чи відсутність у діях підсудного складу такого злочину, можуть бути встановлені висновком експерта або за допомогою актів документальної перевірки виконання податкового законодавства і ревізії фінансово-господарської діяльності.

Обґрунтовуючи обвинувачення пред'явлене ОСОБА_3 за ч.3 ст.212 КК України по епізоду ухилення від сплати податків його як генерального директора ТОВ «Українська газова компанія» за результатами «удаваної» фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Капітал-Інвест Групп» та ТОВ «Мастерхолд», орган досудового слідства посилається на інформаційно-аналітичну довідку ДПІ у Печерському районі м.Києва «Про проведення аналізу документів, які містяться в матеріалах кримінальної справи № 70/107-08, щодо аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» (код ЄДРПОУ 34240495) з питань дотримання податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Мастерхолд» (код ЄДРПОУ 33996120) та ТОВ «Капітал-Інвест Групп» (код ЄДРЛОУ 34527380) за період з 01.05.2007 року по 31.12.2007 року» (т. 16 (раніше т.9) а.с.138-147).

При цьому з матеріалів справи не вбачається, щоб в межах кримінальної справи досудовим слідством призначалась та проводилась економічна експертиза, з метою дослідження вказаних питань. Так, до матеріалів справи не долучено акту документальної перевірки виконання податкового законодавства і ревізії фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія», що свідчить про те, що такої перевірки та ревізії проведено не було.

Викладене свідчить по істотну неповторну досудового слідства, оскільки дані обставини підлягають доказуванню відповідно до ст.64 КПК України 1960 року.

Крім того слід звернути увагу на наступні суперечності допущені органом досудового слідства при викладені фактичних обставин та обґрунтування їх доказами в обвинувальному висновку, а саме: наводячи докази на обґрунтування пред'явленого ОСОБА_3 обвинувачення за даним епізодом, зокрема посилаючись на інформаційно-аналітичну довідку ДПІ у Печерському районі м.Києва «Про проведення аналізу документів, які містяться в матеріалах кримінальної справи № 70/107-08, щодо аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» з питань дотримання податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Мастерхолд» та ТОВ «Капітал-Інвест Групп» за період з 01.05.2007 року по 31.12.2007 року», в якій зазначено, що в результаті аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» з вказаними вище товариствами вбачається заниження податку на додану вартість на загальну суму 676 666,67 грн ., у тому числі по періодах : травень 2007 року -232 575,67 грн., серпень 2007 року -189 450 грн., жовтень 2007 року - 333 333,33 грн., та заниження суми податку на прибуток на загальну суму 944 200 грн., у тому числі по періодах: І півріччя 2007 року - 290 720 грн., ІІІ квартали 2007 року - 2632 812,5 грн., 2007 рік - 416 666,25 грн..

При цьому у фабулі обвинувачення орган досудового слідства зазначає, що генеральний директор ТОВ «Українська газова компанія» ОСОБА_3 у травні 2007 року, серпні 2007 року, жовтні 2007 року у повному обсязі реалізував мету направлену на ухилення від сплати податків, внаслідок чого занизив податок на додану вартість на загальну суму 676 66,67 грн ., та податок на прибуток за 2007 рік на суму 944 200 грн ., що більше ніж у 5 000 разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та є особливо великим розміром.

Тобто містяться суперечності в сумі заниження податку на додану вартість.

Слід звернути увагу й на інші епізоди пред'явленого обвинувачення ОСОБА_3 та на епізод вчинення якого інкримінується йому спільно з ОСОБА_4

Зокрема, по епізоду ухилення від сплати податків ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за результатами здійснення фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» орган досудового слідства посилається як на доказ обвинувачення на акт ДПІ у Шевченківському районі м.Києва №2456/23-12/34795014 від 29.09.2008 року «Про результати виїзної планової перевірки ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» (код ЄДРПОУ 34795014) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14.12.2006 року по 31.03.2008 року», а за результатами здійснення фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Укрєвробізнес» за травень 2008 року та ПП «Укргробуд-груп» за червень 2006 року, серпень 2008 року» орган досудового слідства посилається на акт ДПІ у Шевченківському районі м.Києва № 1729/23-12/34795014 від 25.09.2009 р. «Про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», які фактично містять попередню інформацію про порушення податкового законодавства, при цьому відомості про безтоварність операцій належним чином слідчим не перевірялись, тобто самі по собі такі відомості не містять достатніх даних про порушення податкового зобов'язання та про розмір несплати податків.

Відповідно до ст.64 КПК України 1960 року підлягає доказуванню винність обвинуваченого у вчиненні злочину і мотиви злочину.

Згідно п.3 постанови ПВСУ № 15 від 08.10.2004 року «Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів» за змістом ст.212 КК України відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять в систему оподаткування, введені в установленому законом порядку і зараховуються до бюджетів чи державних цільових фондів, настає лише в разі, коли це діяння вчинено умисно.

Зазначеною статтею передбачено кримінальну відповідальність не за сам факт несплати в установлений строк податків, зборів, інших обов'язкових платежів, а за умисне ухилення від їх сплати.

Діючим законодавством встановлено презумпцію правомірності правочину, тобто правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним (ст.204 ЦК). З наведеного випливає, що правочин (договір) є правомірним, а отже, дійсним. Неправомірність (недійсність) правочину повинна бути прямо передбачена законом або встановлена рішенням суду, що набрало законної сили.

Матеріали кримінальної справи не містять будь-яких даних, отриманих у встановленому законом порядку, щодо неправомірності (недійсності) договорів між ТОВ «Українська газова компанія» та ТОВ «Мастерхолд», ТОВ «ТОВ «Капітал-Інвест Груп», між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Ростхолдінг», ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Укрєвробізнес», ПП «Украгробуд-груп», зокрема слідством не вживались заходи для з'ясування таких важливих питань, чи було відомо ОСОБА_3 та ОСОБА_4 щодо зловживань контрагентів.

Так, згідно з практикою Європейського суду з прав людини, яка визнається самостійним джерелом права й підлягає застосуванню судами України з огляду на ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», відповідно до рішень суду у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), платник ПДВ не втрачає права на податковий кредит та бюджетне відшкодування у випадку вчинення зловживань його контрагентами за ланцюгом постачання товару (послуг). Виняток складають лише ситуації, де платника ПДВ було залучено до таких зловживань або йому було відомо, чи могло бути відомо про них.

Разом з тим, в матеріалах кримінальної справи, відсутні взагалі будь-які дані про те, що ОСОБА_3 як генерального директора ТОВ «Українська газова компанія», ОСОБА_4 як директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», а в подальшому з 28.05.2008 року і ОСОБА_3 як директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» було залучено до зловживань або останнім достовірно було відомо про зловживання з боку їх контрагентів.

Сам по собі факт порушення кримінальної справи № 70/107-08 відносно ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17, ОСОБА_12, ОСОБА_18, ОСОБА_19, ОСОБА_20, ОСОБА_21, ОСОБА_22, ОСОБА_23, ОСОБА_24 та інших осіб за ознаками злочинів, передбачених ст.ст.28 ч.2, 205 ч.2; 212 ч.3, 27 ч.5, 212 ч.3; 15 ч.2, 191 ч.5; 27 ч.5, 191 ч.5; 358 ч.2 КК України, а також щодо порушення кримінальної справи № 141-2353 відносно ОСОБА_32 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212; ч.2 ст.205 КК України, щодо порушення кримінальної справи № 80-0123 відносно директора ТОВ «Укрєвробізнес» ОСОБА_27 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.28, ч.2 ст.205 КК України та справи №90-0006 відносно ОСОБА_28 (директора ПП «Украгробуд-групп») за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України, не може свідчити про обізнаність про це ОСОБА_3 та ОСОБА_4, як стверджує слідство та про беззаперечне усвідомлення ними того, що вони підписують неправдиві первинні документи та подають декларації до ДПІ з даними внесеними на підставі цих первинних документів, у зв'язку з цим.

Крім того слід звернути увагу і на те, що при посиланні на факт порушення кримінальної справи щодо осіб про які йде мова вище, орган досудового слідства зазначає в обвинуваченні про те, що ОСОБА_3, отримав від невстановлених слідством осіб завідомо неправдиві документи ( первинні документи щодо фінансово-господарської діяльності з ТОВ Мастерхолд» та ТОВ «Капітал-Інвест Груп»), які в подальшому передав головному бухгалтеру підприємства ОСОБА_25 для відображення їх у бухгалтерському обліку та податкової звітності підприємства.

Аналогічно виписано обвинувачення і по наступним епізодах, а саме щодо отримання від невстановлених слідством осіб завідомо неправдивих документів (первинні документи щодо фінансово-господарської діяльності з ТОВ «Укрєвробіснес», з ПП «Украгробуд»).

При цьому орган досудового слідства, як свідчать матеріали кримінальної справи,не з'ясував обставини, що підлягають доказуванню, зокрема місце, день та час, обставини отримання таких документів ОСОБА_3, для встановлення осіб, що передали ці документи, та не вжив вичерпних заходів для встановлення таких осіб та обставин, що підлягають доказуванню.

При викладенні фактичних обставин слідством не конкретизовано, які саме дії інкримінуються кожному з обвинувачених.

Зокрема це вбачається з епізоду обвинувачення пред'явленого ОСОБА_3 та ОСОБА_4 - ухилення від сплати податків, вчинення якого органом досудового слідства їм інкримінується у співучасті.

Орган досудового слідства зазначає, наступне: «З метою ухилення від кримінальної відповідальності, ОСОБА_3 та ОСОБА_4 достовірно знаючи, що поставки товару від ТОВ «Ростхолдинг» не буде, у зв'язку з відсутністю сплати товару, реалізуючи спільний план злочинних дій, у травні 2008 року, перебуваючи в адміністративному приміщенні ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за адресою м.Київ, вул.Червоноармійська-Рогнединська, 13/1, з використанням реквізитів та печатки ТОВ «Компанія «Профі-Експрес», склали завідомо неправдиві документи з постачання природного газу при невстановлених слідством обставинах.

Також зі змісту обвинувачення, пред'явленого ОСОБА_3 за ч.3 ст.212 КК України та з ч.2 ст.366 КК України, вбачається, що орган досудового слідства обґрунтовує це обвинувачення тим, що ОСОБА_3 отримав від невстановлених слідством осіб, які організували схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам мінімізації ними податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету, розкраданню держаних грошових коштів, первинні документи фінансово-господарських відносин з ТОВ «Капітал-Інвест Групп та з ТОВ «Мастерхолд» підписав ці документи, чим також вчинив і службове підроблення та після складення ОСОБА_25 декларацій подав їх до ДПІ.

Зокрема при викладені обвинувачення по вказаному епізоду за ч.3 ст.212 КК України в описовій та резолютивній частині обвинувального висновку вказано, що ОСОБА_3 подав до ДПІ у Печерському районі м.Києва складені ОСОБА_25 декларації, а при викладенні обвинувачення за ч.2 ст.366 КК України в описовій та резолютивній частині обвинувального висновку вказано, що подав декларацію до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва. При цьому дата подання таких декларацій та вхідний номер реєстрації вказаних декларацій в ДПІ Печерського району м.Києва та в ДПІ Шевченківського району м.Києва збігаються. Викладене свідчить про суттєві суперечності допущені органом досудового слідства при викладенні фактичних обставин справи.

Слід зазначити, що викладаючи фактичні обставини справи орган досудового слідства вказав на те, що невстановлені слідством особи організували схему незаконної діяльності щодо сприяння підприємствам мінімізації ними податкових зобов'язань, однак в чому саме полягає така схема в обвинувальному висновку не розкрито.

Крім того відповідно до п.15 вказаної ППВС України злочин, передбачений ст.12 КК України є закінченим з моменту фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів, які мали бути сплачені у строки та в розмірах, передбачених законодавством з питань оподаткування (тобто сум узгоджених податкових зобов'язань, визначених згідно із Законом «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»), а саме - з наступного дня після настання строку, до якого мав бути сплачений податок, збір чи інший обов'язковий платіж, що відповідно до визначеного ст.5 вказаного Закону порядку вважається узгодженим і підлягає сплаті.

Разом з тим у справі не було призначено та проведено позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія» за результатами якої можливо було б виписати податкове рішення-повідомлення, не було призначено та проведено судово-економічної експертизи, по іншим епізодам обвинувачення слідчим також ревізія та експертизи проведені не були.

Зі змісту обвинувачення пред'явленого як ОСОБА_3 так і ОСОБА_4, що стосується ухилення від сплати податків, не зрозуміло коли настав граничний строк, в який мали бути сплачені нараховані (донараховані) контролюючими органами суми зазначених податкових зобов'язань, як і не вказано їх розмір.

Слідчий в обвинуваченні викладає суперечливі висновки, оскільки вказуючи, що ОСОБА_4 та ОСОБА_3 було створено необхідні умови для настання тяжких наслідків у вигляді ухилення від сплати податку на додану вартість та фактичного ненадходження до бюджету коштів, тоді як зі змісту обвинувачення не вбачається чи настали самі наслідки у вигляді фактичного ненадходження до бюджету коштів, що є істотною неповнотою та підлягає обов'язковому встановленню та доказуванню і впливає на правильність кваліфікації дій підсудних.

Тобто слідчим викладені вище питання не досліджувались під час досудового слідства, що свідчить про істотну неповноту досудового слідства, яка не може бути усунута під час судового слідства.

Слід повернутись і до епізоду обвинувачення пред'явленого ОСОБА_3, та ОСОБА_4 по ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» за ч.3 ст.212 КК України, вчиненому у співучасті.

Про неповноту та однобічність досудового слідства свідчить наступне, орган досудового стверджуючи, що договір поставки природного газу № ПЕ/08-1 від 29.02.2008 року укладений між ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» та ТОВ «Компанія Профі-Експрес», не спричинив реального настання правових наслідків, є недійсним, належним чином не з'ясував зазначені обставини, у зв'язку з чим суттєві обставини, що мають істотне значення для встановлення об'єктивної істини, залишились не встановленими та не з'ясованими.

Так, органом досудового слідства не встановлено джерела надходження природного газу у ТОВ «Комерційна фірма Професіонал», який в подальшому був поставлений споживачам України з березня по червень 2008 р. Поставка природного газу за твердженням слідства та за наявними у справі даними фактично відбулася та даний факт ніким не оспорюється, хоча виникає питання, щодо походження природного газу у ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», який останнім було поставлено споживачам ВАТ «Миколаївгаз», ВАТ «Дніпропетроівськгаз», ВАТ «Полтавагаз», ВАТ «Харківміськгаз», ВАТ «Криворіжгаз», ВАТ «Дніпрогаз», ВАТ «Донецькміськгаз», ТОВ «Компанія «Спецгазсервіс». Оскільки при цьому споживачі стверджують про те, що газ був поставлений в необхідному обсязі.

Відповідна неповнота явно вбачається при викладені фактичних обставин, встановлених слідством та наведених в обвинуваченні у наступному, а саме: ОСОБА_4…. забезпечив складання підлеглими працівниками завідомо неправдивої податкової декларації ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» з податку на додану вартість за березень 2008 року, яку завірив печаткою свого підприємства та 25.04.2008 року подав до ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, що була зареєстрована за вхідним № 84972 від 25.04.2008 року. При цьому ОСОБА_4 достовірно знаючи, що зазначена податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2008 року складена для штучного зменшення податкового зобов'язання за вказаний період, з метою уникнення від кримінальної відповідальності, у разі виявлення вказаних порушень податковим органом, забезпечив виконання підпису від свого імені як директор ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» невстановленою слідством особою, в наслідок чого у повному обсязі реалізував спільну з ОСОБА_3, мету направлену на ухилення від сплати податків.

В даному випадку органом досудового слідства не зазначено, коли та за яких обставин ОСОБА_4 забезпечив виконання підпису від свого імені як директора ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» невстановленою слідством особою. Крім того в матеріалах справи відсутні об'єктивні дані на підставі яких слідство прийшло до такого висновку, що фактично може свідчити про припущення органу досудового слідства. Досудовим слідством не вживались вичерпні заходи для встановлення такої невстановленої особи, яка за версією слідства підписала від імені ОСОБА_4 податкову декларацію за березень 2008 року.

В обвинувачені крім того вказано, що ОСОБА_3, знаючи, що складені ним спільно з ОСОБА_4 документи по взаємовідносинам з фіктивним підприємством ТОВ «Компанія «Профі-Експрес» є підробленими, звернувся з проханням до громадянки ОСОБА_10 скласти «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2008 року, з метою ухилення від сплати податків за березень 2008 року.

При цьому всупереч викладеному юридичному формулюванню обвинувачення чітко не зазначено в чому саме виразилось надання ОСОБА_3 «засобів та усунення перешкод» у вчинення злочину, що йому інкримінується за ч.5 ст.27,ч.2 ст.366 КК України та не розкрито в чому саме полягала видача завідомо неправдивих документів.

Крім того зі змісту обвинувачення, пред'яленого ОСОБА_4 за с.2 ст.366 КК України вбачається, що йде мова про його попередню змову з ОСОБА_3, однак це не знайшло свого відображення при юридичному формулюванні обвинувачення.

Також, при кваліфікації дій ОСОБА_3, ОСОБА_4 за ч.2 ст.366 КК України органом досудового слідства не прийнято до уваги, що у ч. 2 ст. 366 КК України сформульовано матеріальний склад злочину, при вчиненні якого службове підроблення заподіює тяжкі наслідки. Для інкримінування особі спричинення (заподіяння) її діями певних наслідків необхідно наявність прямого, безпосереднього, а не опосередкованого, причинного зв'язку між її діями і певними наслідками.

Отже, для ставлення у вину особі, що вчинила службове підроблення, спричинення її діями тяжких наслідків, визначення яких дається у п. 4 примітки до ст. 364 КК України, необхідно, щоб такі наслідки знаходились у прямому причинному зв'язку саме з діями, зазначеними у диспозиції ч. 1 ст. 366 КК України.

Якщо особа з метою ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) вчиняє службове підроблення, яке є одним із способів такого ухилення, то наслідки, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету чи державних цільових фондів коштів у відповідних розмірах, охоплюються диспозицією конкретної частини ст. 212 КК України і не можуть одночасно (подвійно) розцінюватись як тяжкі наслідки в розумінні ч. 2 ст. 366 КК України. (Висновок (правова позиція) Верховного Суду України опубліковано у Віснику Верховного Суду України № 4 (140), 2012. - С. 16.)

Окрім того, звертає на себе увагу і та обставина, що у формулюванні пред'явленого обвинувачення ОСОБА_3,, та ОСОБА_4 відсутня послідовна хронологія обставин вчинення ними інкримінованих злочинів, їх мотиви при вчиненні злочинів, наявність та спрямованість умислу кожного з них, час та місце скоєння злочинів, як і не зазначено про те, що встановити ці обставини в ході досудового слідства не виявилось можливим.

Тобто, при пред'явлені обвинувачення ОСОБА_3 та ОСОБА_4 у вчиненні інкримінованих злочинів, орган досудового слідства на переконання суду не встановив всі обставини, що підлягають доказуванню у відповідності до вимог ст.64 КПК України 1960 року, в результаті чого в обвинувачені не вказав час, місце, спосіб та інші обставини вчинення даного злочину, а також не навів мотивів вчинення злочинів останніми.

Порушення вказаних вимог стосується як постанов про пред'явлення обвинувачення так і обвинувального висновку, де положення ст.64 КПК України 1960 року не були дотримані органом досудового слідства при викладені фактичних обставин справи визнаних ним доведеними.

Отже, на переконання суду слідством належним чином не досліджено та не встановлено суттєві обставини, що мають значення для правильної кваліфікації дій підсудних, для встановлення об'єктивної істини у справі, які впливають на підставність та обґрунтованість пред'явленого обвинувачення по всім статтям за якими пред'явлено обвинувачення ОСОБА_3 та ОСОБА_4

Орган досудового слідства, викладаючи суть пред'явленого обвинувачення, фактично допустив викладення обставин ведення господарської діяльності ТОВ «Українська газова компанія», ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал» при цьому чітко не виклав, які саме дії він вважає являють собою об'єктивну сторону інкримінованих ОСОБА_3 та ОСОБА_4 злочинів.

Отже, як наслідок при складанні обвинувального висновку не дотримані вимоги ст.223 КПК України 19760 року, яка вимагає, щоб обвинувальний висновок був чітким, логічним, переконливим та мотивованим, у ньому повинні відбиватися тільки конкретні, достовірно встановлені факти і обставини справи з посиланням на зібрані й перевірені при розслідуванні справи докази. У ньому недопустимо наводити здогади і припущення, а також джерела доказів без викладення й аналізу фактичних даних (відомостей про факти), що містяться в них.

В описовій частині обвинувального висновку повинно бути викладено подію злочину, а якщо вчинено декілька злочинів, вони повинні бути викладені один за одним в хронологічному порядку чи від більш значного до менш значного. Якщо обвинуваченому інкримінується декілька злочинів або в справі притягнуто декілька обвинувачених, докази наводяться з посиланням на аркуші справи, аналізуються щодо кожного злочину і кожного з обвинувачених.

Резолютивна частина обвинувального висновку повинна відповідати змісту його описової частини. Формулювання обвинувачення повинно повністю відповідати тому обвинуваченню, яке містить постанова про притягнення як обвинуваченого.

Таким чином, пред'явлене підсудним обвинувачення на переконання суду свідчить про те, що слідством фактичні обставини справи не встановлено, допущено неконкретність пред'явленого обвинувачення, про яку йде мова вище, тобто допущено порушення вимог ст. 43 КПК України, що є істотним порушенням кримінально-процесуального закону органом досудового слідства, яке не може бути усунуте в судовому засіданні, оскільки тягне за собою порушення права на захист ОСОБА_3 та ОСОБА_4 на стадії пред'явлення обвинувачення, як було зазначено вище та унеможливлює прийняття судом рішення по справі.

Таким чином, в порушення вимог ст.ст. 131, 132 КПК України пред'явлене підсудним ОСОБА_3 та ОСОБА_4 обвинувачення являється неконкретним, оскільки слідчими органами не визначена роль та дії кожного із співучасників під час спільного вчинення інкримінованих їм злочинів, що призвело до порушення права підсудних на захист під час досудового слідства та є суттєвим порушенням вимог кримінально-процесуального Закону, що не може бути усунуто судом під час судового слідства.

Отже, у даному випадку, оскільки досудове слідство у цій справі проведене неповно та однобічно, то у суду не має можливості уточнити ті чи інші дані, перевірити їх, оскільки фактично обвинувачення, яке вкладене слідчим ґрунтується на його припущеннях, а тому суд позбавлений можливості усунути таку істотну неповноту, шляхом надання судових доручень та такі дії суду фактично можна розцінювати, як порушення принципу змагальності та диспозитивності та перебирання на себе функцій органу досудового розслідування, що є неприпустимим. Зокрема у відповідності до ст. 16-1 КПК України функції обвинувачення, захисту і вирішення справи не можуть покладатися на один і той же орган чи на одну і ту ж особу.

Викладені порушення свідчить про грубе недотримання положень кримінально-процесуального закону з боку органу досудового слідства про невиконання слідством завдань кримінального судочинства, передбачених ст.2 КПК України та обов'язку встановленого ст.4 КПК України щодо вжиття передбачених законом заходів для встановлення події злочину, осіб винних у вчиненні злочину, тобто встановлення і відповідного процесуального закріплення всіх об'єктивних і суб'єктивних обставин справи. Усі вказані дії повинні здійснюватись у повному об'ємі та у суворій відповідності з вимогами кримінально-процесуального закону, оскільки згідно з ч.3 ст.62 Конституції України «обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях».

Порушення викладених норм потягло за собою неконкретність пред'явленого обвинувачення та викладенні в обвинуваченні деяких формулювань щодо певних обставин справи, визнаних на думку слідства доведеними, які фактично являються припущеннями, оскільки не ґрунтуються на матеріалах справи.

З огляду на викладене те, що по справі залишилися не з'ясованими обставини, що мають істотне значення та суттєво впливають на прийняття правильного рішення, а також виявлено ряд суперечностей, яким слідчий не дав належної оцінки й не усунув їх, суд вважає, що процесуальні можливості органів досудового слідства для встановлення вищенаведених та перелічених у статті 64 КПК України обставин, не вичерпані, проте вони відсутні у суду, виходячи із завдань судової влади, а тому приходить до висновку, що у зв'язку з порушенням органом досудового слідства кримінально-процесуального закону, неповнотою, однобічністю та неправильністю досудового слідства, які не можуть бути усунуті в судовому засіданні, справа, у зв'язку з необхідністю проведення слідчих дій підлягає направленню на додаткове розсування, під час якого слідчим органам необхідно встановити усі обставини вчинення інкримінованих ОСОБА_3 та ОСОБА_4 злочинів, що мають істотне значення у справі, про які йде мова в мотивувальній часині цієї постанови, та наведені вище, визначити наявність та направленість умислу останніх, встановити обставини що впливають на кваліфікацію дій підсудних зокрема, що стосується розміру коштів, що фактично не надійшли до бюджету та граничний строк коли вони повинні були надійти, однак не надійшли, з цією метою призначити по справі та провести сдудово-економічні експертизи, допитати в якості свідків на показання яких міститься посилання в обвинувальному висновку, та які в межах даної кримінальної справи не допитані в якості свідків, в разі наявності рішень судів по виділеним матеріалам кримінальної справи долучити їх копії до справи, встановити джерело походження природного газу, яке було поставлено споживачам газозбутовим організаціям ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», якщо така поставка у дійсності мала місце, вжити вичерпних заходів для встановлення осіб від який ОСОБА_3 отримував первинні документи щодо фінансово-господарської діяльності з ТОВ « «Українська газова компанія», ТОВ «Комерційна фірма «Професіонал», вчинити інші необхідні слідчі дії та оперативно-розшукові заходи та за результатами повного та всебічного дослідження обставин справи, оцінки зібраних доказів у їх сукупності, за наявності для цього законних підстав, пред'явити ОСОБА_3 та ОСОБА_4 обвинувачення з дотриманням вимог кримінально-процесуального закону, давши правильну юридичну оцінку їх діям, перевіривши доводи, висунуті на свій захист ОСОБА_3, ОСОБА_4 та їх захисниками, склавши обвинувальний акт у відповідності до вимог КПК України.

На час досудового слідства, суд не вбачає підстав для зміни чи скасування раніше обраного запобіжного заходу підсудним у вигляді підписки про невиїзд з постійного місця проживання.

Керуючись п.11 розділу ХІ «Перехідні положення» КПК України, ст.281 КПК України ( в редакції 1960 року), суд

п о с т а н о в и в :

Кримінальну справу по обвинуваченню ОСОБА_3 у вчиненні злочинів, передбачених ч.3 ст.212; ч.3 ст.27, ч.3 ст.212; ч.3 ст.212; ч.2 ст.366; ч.5 ст.27, ч.2 ст.366 КК України та ОСОБА_4 у вчиненні злочинів, передбачених ч.2 ст.27, ч.3 ст.212; ч.2 ст.366, повернути прокурору Шевченківського району м.Києва для організації додаткового розслідування.

Запобіжний захід залишити без змін у вигляді підписки про невиїзд з постійного місця проживання.

Постанова може бути оскаржена до Апеляційного суду м.Києва на протязі 7 діб з дня її проголошення через райсуд.

Суддя


Суд	Шевченківський районний суд міста Києва
Дата ухвалення рішення	03.10.2013
Оприлюднено	13.05.2014
Номер документу	38632043
Судочинство	Кримінальне

Тиха І. М.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 03.10.2013 по справі 1-113/11ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД МІСТА КИЄВА

Судовий реєстр по справі —1-113/11

Постанова
від 03.10.2013 по справі 1-113/11
ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД МІСТА КИЄВА