Ухвала

від 27.05.2009 по справі 2а-13489/08/0570

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - суддя Шальєва В

Головуючий

у 1 інстанції - суддя Шальєва В.А.

Суддя-доповідач

- Яманко В. Г.

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ

АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

27

травня 2009 року                                                                           

справа № 2-а-13489/08/0570

зал

судових засідань № 1 у приміщенні суду за адресою:  м. Донецьк, бул. Шевченка, 26,

Колегія

суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого

судді

Яманко

В.Г.

суддів

Геращенко

І.В.  Арабей Т.Г.

при

секретарі судового засідання

Крючковій

К.М.

за

участю представників від

позивача:

ОСОБА_1

- особисто, ОСОБА_3 - представник за ордером

відповідача:

Беспалова

О.В -  за дов., Фоміна Н.А. - за дов.

розглянувши

у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу

 Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1

на

постанову Донецького окружного адміністративного суду

від

22

грудня 2008 року

по

адміністративній справі

№

2а-13489/08 (суддя - Шальєва В.А.)

за

позовом

Фізичної

особи - підприємця ОСОБА_1

до

Державної

податкової інспекції у м. Харцизьку

про

скасування

податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1

звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним

позовом до Державної податкової інспекції у м. Харцизьку про скасування

податкових повідомлень-рішень від 24 грудня 2007 року № 0002061730/0 про

визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 268093

грн. 50 коп., у тому числі за основним платежем - 178729 грн., за штрафними

санкціями - 89364 грн. 50 коп., від 24 грудня 2007 року № 0002051730/0 про

визначення податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб -

підприємців на суму 38585 грн. 22 коп., від 28 січня 2008 року № 0002061730/0

про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму

268093 грн. 50 коп., у тому числі за основним платежем - 178729 грн., за

штрафними санкціями - 89364 грн. 50 коп., від 28 січня 2008 року про визначення

податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців на

суму 38585 грн. 22 коп., від 3 квітня 2008 року № 0002051730/2 про визначення податкового

зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців у сумі 38585 грн.

22 коп., від 3 квітня 2008 року № 0002061730/2 про визначення податкового

зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 268093 грн. 50 коп., у тому

числі 178729 грн. - за основним платежем та штрафними санкціями - 89364 грн. 50

коп., від 19 червня 2008 року № 0002051730/3 про визначення податкового

зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців на суму 38585 грн.

22 коп., від 19 червня 2008 року № 0002061730/3 про визначення податкового

зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 268093 грн. 50 коп., у тому

числі за основним платежем - 178729 грн., за штрафними санкціями - 89364 грн.

50 коп.

Постановою Донецького окружного

адміністративного суду від 22 грудня 2008 року у адміністративній справі №

2а-13489/08 в задоволенні позовних вимог Фізичної особи - підприємця

ОСОБА_1відмовлено.

Не погодившись з таким судовим

рішенням, позивачка звернулась до Донецького апеляційного адміністративного

суду з апеляційною скаргою, в якій просила постанову Донецького окружного

адміністративного суду від 22 грудня 2008 року у адміністративній справі №

2а-13489/08 скасувати як прийняту з порушенням норм матеріального права.

В судовому засіданні позивач доводи

апеляційної скарги підтримав.

Представник відповідача проти

апеляційної скарги заперечував з підстав, викладених в письмових запереченнях,

просив постанову суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу

без задоволення.

Колегія суддів, заслухавши доповідь

судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної

скарги та заперечень на неї, встановила наступне.

ОСОБА_1, ідентифікаційний номер

НОМЕР_1 (т. 1 арк. справи 41), зареєстрована виконавчим комітетом Харцизької

міської ради Донецької області як фізична особа - підприємець, про що свідчить

відповідне свідоцтво серії НОМЕР_2 (т. 1 арк. справи 42) та перебуває на

податковому обліку в Державній податковій інспекції у м. Харцизьку.

З 26 січня 2004 року по 31 вересня

2005 року позивачка перебувала на спрощеній системі оподаткування, обліку і

звітності відповідно до вимог Указу Президента України «Про спрощену систему

оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» від 3 липня

1998 року № 727/98 зі змінами та доповненнями.

Державною податковою інспекцією у м.

Харцизьку проведено невиїзну документальну перевірку фізичної особи -

підприємця ОСОБА_1 з питань правових відносин з ТОВ ПКФ «Діоніс-Агро» (код

ЄДРПОУ 24309009), ПП «Техпромсервіс» (код ЄДРПОУ 31615492), ПП «ЧСП-2000» (код

ЄДРПОУ 30785657), ПП «Авекс-2001» (код ЄДРПОУ 31778530), ПП «Доміан» (код

ЄДРПОУ 26083803), ВК ТОВ «Донагро» (код ЄДРПОУ 30211387), ПП «Фаетон-2002» (код

ЄДРПОУ 32088065), фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (ІНН НОМЕР_3) за період з

26 січня 2004 року по 31 березня 2006 року, за результатами якої складено Акт №

4024-17/3-НОМЕР_3 від 11 грудня 2007 року (т. 1 арк. справи 16-39).

Актом перевірки встановлено порушення

фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1:

- статей 13, 14 Декрету Кабінету

Міністрів України «Про прибутковий податок із громадян» № 13-92 від 26 грудня

1992 року зі змінами та доповненнями, пункту 13 Інструкції про прибутковий

податок з громадян (в редакції наказу Державної податкової адміністрації

України від 14 лютого 2001 року № 53), пункту 9.12 статті 9 Закону України «Про

податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року № 889-ІV зі змінами та

доповненнями, в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб -

підприємців у сумі 38585 грн. 22 коп. за період з 1 жовтня 2005 року по 31

грудня 2005 року, а саме, перевіркою встановлено заниження чистого доходу -

296809 грн. 36 коп. та зроблено перерахунок податку з доходів фізичних осіб -

підприємців за ІV квартал 2005 року. З врахуванням встановленого заниження чистого

доходу податок з доходів фізичних осіб - підприємців за ІV квартал 2005 року

склав у сумі 42168 грн. 23 коп. Заниження податку з доходів фізичних осіб -

підприємців складає 38585 грн. 22 коп.;

- 

пункту 1.7 статті 1, пункту 4.1 статті 4, пункту 6.1 статті 6, підпункту

7.2.4 пункту 7.2, підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4, підпункту 7.5.1 пункту

7.5, підпункту 7.7 статті 7, пункту 9.8 «б» статті 9 Закону України «Про

податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР зі змінами та

доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість у сумі

178729 грн. за період з 1 жовтня 2004 року по 31 березня 2006 року, у тому

числі, по ТОВ ПКФ «Діоніс-Агро» на суму податку на додану вартість - 44396 грн.

90 коп., по ПП «Техремсервіс» на суму податку на додану вартість 14493 грн. 15

коп., ПП «ЧСП-2000» на суму податку на додану вартість 2700 грн., по ПП

«Авекс-2001» на суму податку на додану вартість 43172 грн. 52 коп., по ПП

«Доміан» на суму податку на додану вартість 10050 грн., по ВК ТОВ «Донагро» на

суму податку на додану вартість - 4484 грн. 38 коп., ПП «Фаетон-2002» - 7888

грн. 60 коп., ФОП ОСОБА_2 на суму податку на додану вартість 51544 грн. 43 коп.

На підставі акту перевірки №

4024-17/3-НОМЕР_3 від 11 грудня 2007 року відповідачем складено податкові

повідомлення-рішення від 24 грудня 2007 року № 0002061730/0 про визначення

податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 268093 грн. 50

коп., у тому числі за основним платежем - 178729 грн., за штрафними санкціями -

89364 грн. 50 коп., від 24 грудня 2007 року № 0002051730/0 про визначення

податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців на

суму 38585 грн. 22 коп., від 28 січня 2008 року № 0002061730/0 про визначення

податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 268093 грн. 50

коп., у тому числі за основним платежем - 178729 грн., за штрафними санкціями -

89364 грн. 50 коп., від 28 січня 2008 року про визначення податкового

зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців на суму 38585 грн.

22 коп., від 3 квітня 2008 року № 0002051730/2 про визначення податкового

зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців у сумі 38585 грн.

22 коп., від 3 квітня 2008 року № 0002061730/2 про визначення податкового

зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 268093 грн. 50 коп., у тому

числі 178729 грн. - за основним платежем та штрафними санкціями - 89364 грн. 50

коп., від 19 червня 2008 року № 0002051730/3 про визначення податкового

зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - підприємців на суму 38585 грн.

22 коп., від 19 червня 2008 року № 0002061730/3 про визначення податкового

зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 268093 грн. 50 коп., у тому

числі за основним платежем - 178729 грн., за штрафними санкціями - 89364 грн.

50 коп. (т. 1 арк. справи 8-15).

Як встановлено судом першої інстанції

та не заперечується сторонами, позивачем були укладені договори з ТОВ ВКФ

«Діоніс-Агро», ПП «Техремсервіс»; ПП «ЧСП-2000», ПП «Авекс-2001», ПП «Доміан»,

ВК ТОВ «Донагро», ПП «Фаетон-2002», фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2, за

якими позивачем було придбано товари. Зазначеними суб'єктами господарської

діяльності позивачу були видані податкові накладні на придбаний товар (т.1 арк.

справи 131-155, 159, 160, 167 - 171, 177- 180, 187-194, 219-228, 237-240).

Суми податку на додану вартість по

податковим накладним, які були видані зазначеними підприємствами, були включені

позивачем до складу податкового кредиту відповідних податкових періодів.

У відповідності до підпункту 7.2.1

пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» платник

податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну.

Підпункт 7.2.4 пункту 7.2 статті 7

зазначеного Закону встановлює, що право на нарахування податку та складання

податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники

податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Матеріалами справи підтверджено, що на

час укладання угод з позивачем ТОВ ВКФ «Діоніс-Агро», ПП «Техремсервіс», ПП

«ЧСП-2000», ПП «Авекс-2001», ПП «Доміан», ВК ТОВ «Донагро», ПП «Фаетон-2002»,

приватний підприємець ОСОБА_2 не мали статусу суб'єктів підприємницької

діяльності та були виключені з реєстру платників податку на додану вартість (т.

2 арк. справи 92, 97, 99,103, 107, 111).

Так, господарські операції між

позивачем та ТОВ ВКФ «Діоніс-Агро» здійснювались в період з 6 жовтня 2004 року

по 9 червня 2005 року. Згідно з заявою від 17 березня 2000 року ТОВ ВКФ

«Діоніс-Агро» на виключення з реєстру платників податку на додану вартість, 22

березня 2000 року підприємство виключене з реєстру платників податку на додану

вартість у зв'язку з переходом на єдиний податок (т.1 арк. справи 92-93).

Господарські операції між позивачем та

ПП «Техремсервіс» здійснювались в період з 1 жовтня 2005 року по 22 лютого 2006

року. Рішенням Кіровського районного суду м. Донецька від 21 жовтня 2002 року,

що набрало чинності 20 листопада 2002 року, установчі документи ПП

«Техремсервіс» визнані недійсними з моменту реєстрації, як й свідоцтво про

реєстрацію платника податку на додану вартість (т. 2 арк. справи 94-95).

Підприємство знято з податкового обліку 4 січня 2003 року, свідоцтво платника

податку на додану вартість анульовано з 17 серпня 2001 року згідно акту від 14

квітня 2004 року (т. 1 арк. справи 69).

Господарські операції між позивачем та

ПП «ЧСП-2000» здійснювались 29 грудня 2004 року. Рішенням Жовтневого районного

суду м. Києва від 13 вересня 2001 року установчі документи ПП «ЧСП-2000»

визнані недійсними з моменту їх реєстрації, у тому числі й свідоцтво про

реєстрацію платника податку на додану вартість (т. 2 арк. справи 98). Згідно

акту № 380 від 4 жовтня 2002 року, Свідоцтво платника податку на додану

вартість ПП «ЧСП-2000» анульовано (т. 2 арк. справи 97).

Господарські операції між позивачем та

ПП «Авекс-2001» здійснювались в період з 20 січня 2005 року по 27 лютого 2006

року. Свідоцтво платника податку на додану вартість ПП «Авекс» анульоване з 7

жовтня 2003 року актом № 2781 від 01 грудня 2003 року (т. 2 арк. справи 99).

Рішенням господарського суду м. Києва від 7 жовтня 2003 року скасовано державну

реєстрацію ПП «Авекс» (т. 2 арк. справи 101).

Господарські операції між позивачем та

ПП «Доміан» здійснювались в період з 20 січня 2006 року по 3 березня 2006 року.

Згідно довідки Єдиного державного реєстру юридичних осіб-підприємців серії АБ №

998188, відомості про ПП «Доміан» відсутні. Також, згідно листа Державної

податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька № 21105/7/23-314 від 17

серпня 2006 року ПП «Доміан» на податковому обліку у Державній податковій

інспекції у Калінінському районі м. Донецька не знаходиться (т. 1 арк. справи

77-78).

Господарські операції між позивачем та

ТОВ «Донагро» здійснювались в період з 12 січня 2006 року по 28 січня 2006

року. Згідно акту № 209 від 28 травня 2004 року, свідоцтво платника податку на

додану вартість ВК ТОВ «Донагро» анульоване ( т. 1 арк. справи 79, т.2 арк.

справи 103), Ухвалою господарського суду Донецької області від 19 лютого 2004

року в справі про банкрутство № 15/86Б ТОВ «Донагро» ліквідовано (т.1 арк.

справи 80, т. 2 арк. справи 104).

Господарські операції між позивачем та

ТОВ «Фаетон-2002» здійснювались в період з 25 листопада 2005 року по 28 березня

2006 року. ПП «Фаетон-2002» знято з податкового обліку 4 грудня 2003 року за

рішенням засновника, державну реєстрацію підприємства скасовано 19 грудня 2003

року, підприємство зняте з податкового обліку 4 грудня 2003 року, свідоцтво

платника податку на додану вартість анульоване 24 листопада 2003 року (т.1 арк.

справи 82 - 85).

Господарські операції між позивачем та

ФОП ОСОБА_2 здійснювались в період з 18 вересня 2005 року по 30 грудня 2005

року. Згідно акту № 95 від 24 листопада 2005 року свідоцтво про реєстрацію

платника податку на додану вартість ФОП ОСОБА_2 анульовано 15 вересня 2005 року.

Ухвалою господарського суду Запорізької області від 15 вересня 2005 року у

справі про банкрутство № 21/54 підприємницьку діяльність громадянина -

підприємця ОСОБА_2припинено (т. 2 арк. справи 111 - 112).     

Згідно підпункту 7.2.6 пункту 7.2

статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна

видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх

отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

При цьому, право на нарахування

податку на додану вартість та складання податкових накладних, відповідно до

підпункту 7.2.4 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану

вартість», надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в

порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Колегія суддів не приймає до уваги

доводи позивача щодо необізнаності відносно повноважень своїх контрагентів

оскільки, згідно статті 42 Господарського кодексу України, підприємництво - це

самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська

діяльність , що здійснюється

суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і

соціальних результатів та одержання прибутку. Крім того, саме суб'єкт

господарювання несе відповідальність за достовірність бухгалтерського обліку, та

податкового обліку, зокрема.

За приписами пункту 9.3 статті 9

Закону України «Про податок на додану вартість» дані з реєстру платників

податку підлягають оприлюдненню в порядку, визначеному центральним податковим

органом. Відомості щодо платників податків на додану вартість є

загальнодоступними, та відповідно до пункту 25.2.2 Положення про реєстрацію

платників податків на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України від 1

березня 2000 року № 79 - у випадку анулювання реєстрації особи у якості платника

податку на додану вартість право доступу к таким відомостям є забезпеченим та

інформація про таке анулювання є доведеною до відома зацікавлених осіб.

З огляду на наведене, колегія суддів

погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем до складу

податкового кредиту були включені суми податку на додану вартість по податкових

накладних, які видані особами, які не є платниками податку на додану вартість,

а тому позивачем податковий кредит сформовано з порушенням норм Закону України

«Про податок на додану вартість».

Також, колегія суддів погоджується з

висновком суду першої інстанції щодо обґрунтованості донарахування Державною

податковою інспекцією у м. Харцизьку податкових зобов'язань з податку з доходів

фізичних осіб позивачу з господарських операцій, здійснених у ІV кварталі 2005

року з огляду на наступне.

Відповідно до статті 13 розділу ІV

Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян», до

складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати,

які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають

амортизації згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України

«Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що валові витрати

виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій,

матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості

товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником

податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 5.2 статті 5 зазначеного закону встановлено, що до складу валових

витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом

звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва,

продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з

придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень,

установлених пунктами 5.2 - 5.7 цієї статті.

Таким чином, законодавчо встановлено

право платника податку при визначенні податкового зобов'язання з доходу,

зменшувати суму отриманого доходу у звітному податковому періоді на суму

витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів.

З матеріалів справи вбачається, що

надані позивачем копії видаткових касових ордерів (т.1 арк. справи  ), товарних накладних (т.1 арк. справи)

оформлені з порушенням пункту 3.3 Положення про проведення касових операцій у

національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного

банку України від 15 грудня 2004 року № 637 з наступними змінами та

доповненнями та частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та

фінансову звітність в України» від 16 липня 1999 року № 996-ХІV з наступними

змінами та доповненнями, а саме, видаткові касові ордери та товарні накладні

підписані особою, посадове становище якої в них не зазначено. Цей підпис не

засвідчений чітким відбитком печатки суб'єкта господарської діяльності, тому

копії видаткових касових ордерів та товарних накладних не можуть бути визнані

належними та достатніми доказами у підтвердження здійснення позивачем витрат,

пов'язаних з придбанням товарів. До того ж, як свідчать матеріали справи, на момент здійснення

господарських операцій з купівлі-продажу товарів контрагенти (постачальники) позивача  не

мали права на складання первинних документів, оскільки були зняті з податкового

обліку та ліквідовані.

Враховуючи вищевикладене, колегія

суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції повно та правильно встановив

всі обставини справи та прийняв постанову з дотриманням норм матеріального та

процесуального права.

Керуючись статтями 24, 160, 167, 184,

195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного

судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Фізичної особи -

підприємця ОСОБА_1на постанову Донецького окружного адміністративного суду від

22 грудня 2008 року   по адміністративній справі № 2а-13489/08   - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного

адміністративного суду від 22 грудня 2008 року   по адміністративній справі № 2а-13489/08 -

залишити без змін.

На підставі частини 3 статті 160

Кодексу адміністративного судочинства України відкласти з дня закінчення

судового розгляду справи на строк п'ять днів складання судового рішення у

повному обсязі.

Вступна та резолютивна частини ухвали

складені та підписані колегією суддів у нарадчій кімнаті та проголошені в

судовому засіданні 27 травня 2009 року.

Ухвала набирає законної сили з моменту

її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого

адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення в повному

обсязі.

Ухвала складена в повному обсязі та

підписана колегією суддів 29 травня 2009 року.

Головуючий                                                                                                                 

В.Г. Яманко

Судді                                                                                                                          

   І.В. Геращенко

                                      Т.Г.

Арабей