Постанова

від 22.05.2014 по справі 816/1463/14

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2014 року м. Полтава Справа № 816/1463/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гіглави О.В.,

секретаря судового засідання - Дрижирук М.І.,

представників позивача - Субочева О.М., Гречко С.І.,

представника відповідача - Решетнік М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест" до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

16 квітня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Бест" (далі - ТОВ "Бест", позивач) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі - Полтавська ОДПІ, відповідач) про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.01.2014 №0000021500 та №00000311500.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказував на те, що висновки Полтавської ОДПІ в акті перевірки №1294/15/30406433 від 17.12.2013 про порушення ним вимог податкового законодавства у зв'язку з неподанням податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної форми власності за лютий 2013 рік, є безпідставними та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи. Зазначав, що підприємством відповідно до пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України на підставі пункту 46.5 статті 46 Податкового кодексу України та згідно підпункту "б" пункту 49.3 статті 49 вказаного Кодексу, 12.02.2013 в електронній формі подано річну податкову декларацію з орендної плати за землю, що підтверджується квитанцією №2. При цьому, ТОВ "Бест" своєчасно сплачено на рахунок органу місцевого самоврядування, на території якого розташована орендована підприємством земельна ділянки, орендну плату за землю за лютий 2013 року. В зв'язку з цим, позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.01.2014 №0000021500 та №00000311500.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача заперечувала проти позову та просила відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у письмових запереченнях №568/16-31-10-02-13 від 16.05.2014 (а.с. 40-41).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що ТОВ "Бест" (ідентифікаційний код 30406433) зареєстроване рішенням Виконавчого комітету Полтавської міської ради за №15881200000002212 від 06.05.1999. Позивача взято на податковий облік за основним місцем обліку в ДПІ у м. Полтаві ГУ Міндоходів в Полтавській області, а в Полтавську ОДПІ ГУ Міндоходів в Полтавській області взято на облік як платника окремих видів податків.

13.12.2013 Полтавською ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Бест" щодо неподання в установлений законом строк податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.02.2013 по 28.02.2013.

За результатами перевірки контролюючим органом 17.12.2013 складено акт №1294/15/30406433, в якому зафіксовано порушення позивачем підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49, пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України, в результаті чого підлягає нарахуванню до сплати в бюджет орендна плата за землю за період з 01.02.2013 по 28.02.2013 в сумі 1907,09 грн (а.с. 66-70).

Як слідує зі змісту акта перевірки №1294/15/30406433 від 17.12.2013, висновок про порушення ТОВ "Бест" підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49, пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України перевіряючі обґрунтовують тим, що ТОВ "Бест" не подано податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки за лютий 2013 року. Так, згідно поданої платником податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки за січень 2013 року сума податку за місяць становить 1907,09 грн. Враховуючи викладене, на думку перевіряючих, податкове зобов'язання по орендній платі за землю по ТОВ "Бест" підлягає збільшенню за період з 01.02.2013 по 28.02.2013 на суму 1907,09 грн. Перевіркою своєчасності подання податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки та повноти визначення орендної плати за землю за період з 01.02.2013 по 28.02.2013 встановлено неподання податкової декларації з орендної плати за лютий 2013 року, а також заниження основного платежу по орендній платі за земельні ділянки комунальної та державної форми власності на 1907,09 грн. За неподання податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки за лютий 2013 року в установлені законодавством строки платнику податків підлягає визначенню сума штрафних санкцій у розмірі 170,00 грн.

На підставі акта перевірки №1294/15/30406433 від 17.12.2013, Полтавською ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення від 14.01.2014:

- №0000021500, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 170,00 грн (а.с. 64);

- №00000311500, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: орендна плата з юридичних осіб по Щербанівській сільській раді у розмірі 2383,86 грн, в тому числі 1907,09 грн - за основним платежем та 476,77 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 65).

За наслідками оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку до ГУ Міндоходів у Полтавській області та Міністерства доходів і зборів України, скарги позивача залишені без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 14.01.2014 №0000021500 та №00000311500 - без змін (а.с. 35-36, 40-49).

Надаючи оцінку спірним податковим повідомленням-рішеннями Полтавської ОДПІ від 14.01.2014 №0000021500 та №00000311500, суд виходить з наступного.

Згідно з положеннями статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний орган державної податкової служби про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Як слідує з матеріалів справи та не заперечувалося представниками сторін в ході розгляду справи, 18.10.2005 між Полтавською районною державною адміністрацією Полтавської області (орендодавець) та ТОВ "Бест" (орендар) укладено договір оренди землі (а.с. 127-129), згідно умов якого орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку земель запасу, яка знаходиться за межами населених пунктів на території Щербанівської сільської ради Полтавського району Полтавської області. В оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,2117 га, у тому числі під господарськими будівлями і дворами - 0,2117 га. Договір укладено на 3 роки. Після закінчення строку договору орендар має переважне право поновлення його на новий строк. У цьому разі орендар повинен не пізніше ніж за 30 днів до закінчення строку дії договору повідомити письмово орендодавця про намір продовжити його дію. Умови договору зберігають свою чинність на строк його дії. Орендна плата вноситься орендарем у формі та розмірі у грошовій формі в розмірі десятикратного земельного податку - 1062,73 грн щорічно. У разі зміни в платі за землю орендна плата змінюватиметься у відповідному процентному відношенні. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції. Орендна плата вноситься у такі строки - щомісячно у розмірі 1/12 частини річної орендної плати на р/р 33211812500421 в місцбюджет Щербанівської сільської ради, код платежу 13050200, МФО 831019, код 24385878, банк одержувача ВДК у Полтавській області щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) місяця.

У подальшому, договір оренди землі від 18.10.2005, згідно якого ТОВ "Бест" орендувало розташовану на території Щербанівської сільської ради земельну ділянку площею 0,2117 га, кадастровий номер 5324087700:00:023:00003, пролонгований згідно договору від 17.10.2008 про внесення змін до договору оренди землі від 18.10.2005 /діяв до 18.10.2011/ та договору від 14.12.2011 про внесення змін до договору оренди землі, укладеного між райдержадміністрацією товариством з обмеженою відповідальністю та зареєстрованого у Полтавському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр ДЗК при Держкомземі України" 18.10.2005 за №04-05-546-00027 /діє до 18.10.2014/ (а.с. 135, 139).

Як слідує зі змісту договору від 14.12.2011 про внесення змін до договору оренди землі, укладеного між райдержадміністрацією та товариством з обмеженою відповідальністю, який зареєстрований у Полтавському районному відділі Полтавської регіональної філії ДП "Центр ДЗК при Держкомземі України" 18.10.2005 за №04-05-546-00027, сторони домовилися внести зміни до пунктів 5, 8, 9 договору оренди землі, укладеного 18.10.2005, виклавши їх в такій редакції: "Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 228850,58 грн. Договір укладено терміном до 18.10.2014. Після закінчення строку договору орендар має переважне право поновлення його на новий строк. У цьому разі орендар повинен не пізніше ніж за 30 днів до закінчення строку дії договору повідомити письмово орендодавця про намір продовжити його дію. Умови договору зберігають свою чинність на строк його дії. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі десяти відсотків від нормативно-грошової оцінки земельної ділянки 22885,06 грн . У разі зміни в платі за землю орендна плата змінюватиметься у відповідному процентному відношенні".

Згідно довідки Щербанівської сільської ради №02-28/378 від 22.05.2014 (а.с. 126) окрім земельної ділянки площею 0,2117 га, кадастровий номер 5324087700:00:023:00003, других земельних ділянок, які б знаходилися в оренді у ТОВ "Бест", на території Щербанівської сільської ради починаючи з 2005 року не було.

Податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (пункт 46.1 статті 46 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 49.2 статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді. Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством .

Згідно з пунктом 288.7 статті 288 вказаного Кодексу податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно з пунктом 120.1 статті 120 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час винесення спірних податкових повідомлень-рішень) неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Судом встановлено, що 12.02.2013 ТОВ "Бест" засобами електронного зв'язку в електронній формі подано до контролюючого органу річну податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності) за 2013 рік, якою визначено зобов'язання щодо земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (як у межах населених пунктів, так і за їх межами), в розмірі 22885,06 грн із розбивкою сплати земельного податку щомісячно з січня по листопад 2013 року у розмірі 1907,09 грн та у грудні 2013 року у розмірі 1907,07 грн (а.с.19-20).

Відповідно до пункту 287.3 статті 287 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Наявна у матеріалах справи банківська виписка свідчить про те, що ТОВ "Бест" своєчасно та у повному обсязі проведено сплату податкового зобов'язання по орендній платі за землю за лютий 2013 року в сумі 1907,09 грн, задекларованого останнім у податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності) за 2013 рік, дата заповнення декларації 12.02.2013 (а.с. 76).

Посилання відповідача на неподання ТОВ "Бест" декларації з орендної плати за земельну ділянку за звітний податковий період - лютий 2013 року, оскільки при створенні та заповненні декларації у програмному забезпеченні підприємством обрано звітний період - "Січень 2013 року", при тому, що повинен був обиратися звітний податковий період - "Рік 2013", судом оцінюються критично з огляду на те, що у рядку 3 поданої позивачем до контролюючого органу податкової декларації з плати за землю зазначено звітний період "за 2013 рік", а у рядку "за місяць" проставлено прочерк. Відтак, заповнення граф вказаної декларації свідчить про подання ТОВ "Бест" податкової звітності з орендної плати за землю саме за звітний період - 2013 рік.

З приводу зазначення у квитанції №2 про прийняття контролюючим органом податкової звітності /декларації з плати за землю/ звітного (податкового) періоду - "за січень 2013 року", суд вважає за доцільне відмітити, що формування вказаної квитанції здійснювалося контролюючим органом, а не платником податків.

Таким чином, у зв'язку з поданням ТОВ "Бест" до контролюючого органу річної податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності) за 2013 рік, що згідно пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України звільняє підприємство від обов'язку подання щомісячних декларацій, суд доходить висновку про відсутність в діях платника податків порушення підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49, пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України, та як наслідок про неправомірність винесення Полтавською ОДПІ податкового повідомлення-рішення від 14.01.2014 №00000311500, яким ТОВ "Бест" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: орендна плата з юридичних осіб по Щербанівській сільській раді у розмірі 2383,86 грн, в тому числі 1907,09 грн - за основним платежем та 476,77 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями.

З аналогічних підстав суд вважає неправомірним винесення Полтавською ОДПІ відносно ТОВ "Бест" податкового повідомлення-рішення від 14.01.2014 №00000311500, яким до підприємства на підставі пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 170,00 грн.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач в ході судового розгляду справи правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень від №0000021500 та №00000311500 не довів, а відтак позовні вимоги ТОВ "Бест" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Зважаючи на те, що податкове повідомлення-рішення є правовим актом індивідуальної дії, та згідно частини 2 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі його неправомірності, визнається судом протиправним і скасовується, суд вважає за необхідне, згідно частини 2 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, вийти за межі позовних вимог про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень та визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення Полтавської ОДПІ від №0000021500 та №00000311500.

Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені витрати з Державного бюджету України.

Частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" передбачено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Як свідчить наявне у матеріалах справи платіжне доручення №244 від 16.04.2014, при зверненні до суду з даним адміністративним позовом ТОВ "Бест" сплачено 10 відсотків розміру ставки судового збору, що становить 182,70 грн.

Підпунктом 3 частини 9 Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України встановлено, що у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

У зв'язку з цим, з Державного бюджету України на користь ТОВ "Бест" підлягають стягненню судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 182,70 грн шляхом їх безспірного списання з рахунка суб'єкта владних повноважень - Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області.

В силу пункту 21 частини 1 статті 5 Закону України "Про судовий збір" органи доходів і зборів звільнені від сплати судового збору, а тому судовий збір в сумі, що становить 90 відсотків розміру ставки судового збору, з відповідача до державного бюджету не стягується.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест" задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 14 січня 2014 року №0000021500 та №00000311500.

Стягнути з Державного бюджету України в особі Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (ідентифікаційний код 38719466) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Бест" (ідентифікаційний код 30406433) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 182,70 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 27 травня 2014 року.

Суддя О.В. Гіглава