Постанова

від 12.05.2014 по справі 808/2698/14

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2014 року о/об 12 год. 39 хв.Справа № 808/2698/14 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача Іоффе В.Л., представника відповідача Сергієнко Т.С., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «SBBI Девелопмент»

до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «SBBI Девелопмент» (далі - позивач або ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент») до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - відповідач або ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000012202 від 26.11.2013, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 975254 грн. 00 коп., з яких: 975254 грн. 00 коп. - основний платіж та 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції, як такого, що не відповідає чинному законодавству України, а також порушує права та охоронювані інтереси позивача.

В адміністративному позові зазначено, що ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» є закритим недиверсифікованим корпоративним інвестиційним фондом та предметом його діяльності згідно статуту є провадження діяльності із спільного інвестування, пов'язаної із об'єднанням (залученням) та розміщенням (вкладенням) грошових коштів учасників (акціонерів) товариства та доходів, отриманих товариством від здійснення діяльності із спільного інвестування, у цінні папери інших емітентів, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, а також в інші активи, не заборонені чинним законодавством України (п.2.1, 2.2 Статуту ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент»). 26.12.2007 ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» було видано Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку Свідоцтво №892 про внесення до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування. Відтак, ПАТ ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» є належним чином зареєстрованим інститутом спільного інвестування, діяльність із спільного інвестування є виключною діяльністю товариства. Як зазначено у Довідці про загальну інформацію (додаток 2 до Акту перевірки) розмір статутного капіталу товариства становить 50000000 грн. 00 коп., у тому числі початковий статутний капітал 575000 грн. 00 коп., на дату реєстрацію Статуту початковий статутний капітал засновником сплачено повністю. Засновником фактично внесено до статутного капіталу ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» загальну суму 1955000 грн. 00 коп. Таким чином, відповідно до вказаних положень законодавства заснування ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» і здійснення засновниками внесків до його статутного фонду (капіталу) для забезпечення його статутної діяльності є об'єднанням грошових коштів інвесторів, які у подальшому вкладалися ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» у цінні папери інших емітентів, у тому числі акції ПАТ «Хліб» (код ЄДРПОУ 00381545). У спірному випадку, грошові кошти засновника, які надійшли до статутного фонду (капіталу) ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», були основою для забезпечення провадження фондом його виключної діяльності зі спільного інвестування. Чинним законодавством не встановлено обмежень щодо використання коштів, що надійшли як внесок до статутного фонду. Тож всі кошти, отримані від засновників, використовуються у його статутній діяльності зі спільного інвестування. ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» протягом 2007-2010 років здійснювало придбання акцій ПАТ «Хліб» згідно наступних договорів: - №Б764-07 від 25.12.2007, укладеного з ТОВ «Укрінто», кількістю 45162 штуки на загальну суму 500002 грн. 00 коп.; - №Д476-08 від 25.06.2008, укладеного з ТОВ «Регіональний центр досліджень «Експерімент», кількістю 44189 штук на загальну суму 490498 грн. 40 коп.; - №4 від 15.01.2010, укладеного з ПАТ «Хліб», кількістю 783819 штук на загальну суму 195954 грн. 75 коп.; - №9 від 30.01.2010, укладеного з ПАТ «Хліб», кількістю 7696649 штук на загальну суму 1924162 грн. 25 коп. (фактична кількість придбаних цінних паперів та сплачених коштів). Придбання акцій ПАТ «Хліб» здійснювалося за рахунок коштів спільного інвестування, тож вони є активами ІСІ. Актом перевірки не доводиться зворотного. У подальшому ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» здійснив продаж акцій ПАТ «Хліб» згідно договорів: - №680-09Д від 31.03.2009, укладеного з ТОВ «Регіональний центр досліджень «Експерімент», кількістю 2260 штук на загальну суму 25000 грн. 00 коп.; - №313-11Б від 09.08.2011, укладеного з ТОВ «Інвестиційна компанія «Інвестбудгруп», кількістю 2855853 штук на загальну суму 2147951 грн. 52 коп.; - №315-11Б від 09.08.2011, укладеного з ТОВ «SBBI Січ», кількістю 2855853 штук на загальну суму 2147951 грн. 52 коп.; - №317-11Б від 09.08.2011, укладеного з ТОВ «Славутич Медіа Груп», кількістю 2855853 штук на загальну суму 2147951 грн. 52 коп. Оскільки грошові кошти, які були використані при здійсненні операцій щодо купівлі акцій ПАТ «Хліб» відповідають визначенню «кошти спільного інвестування», то вказані цінні папери є активами ІСІ ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», а дохід, отриманий від операцій з продажу вказаних цінних паперів, є доходом від проведення операцій з активами інститутів спільного інвестування та відповідно до положень пп.136.1.9 п.136.1 ст.136 Податкового кодексу України не враховується для визначення об'єкта оподаткування по податку на прибуток ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент». Порушення ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» пп.135.1, пп.135.5.11 п.135 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України відбулося за висновками Акту перевірки у 3 кварталі 2011 року. У податкових періодах, коли встановлено ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя заниження ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» доходів від операцій з продажу акцій ПАТ «Хліб» на суму 4240234 грн. 00 коп., а саме: 2-4 квартали 2011 року, операції з придбання векселів ТОВ «Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства» (код ЄДРПОУ 36803241) ще не відбулися, тож ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» не могло порушити норми пп.135.1, пп.135.5.11 п.135 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України у 3 кварталі 2011 року з обставин, вказаних в Акті перевірки та які пов'язані з операціями придбання векселів ТОВ «Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства» та зарахування зустрічних однорідних вимог. Більш того, в Акті перевірки не наведено беззаперечних доказів, що спірні векселі придбані у пов'язаної особи з ЗАТ КУА «Славутич - Інвест», яка здійснює управління активами фонду. За інформацією ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» засновниками ТОВ «Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства» (код ЄДРПОУ 36803241) є ПрАТ КУА «Славутич - Інвест» ПФІВНЗ «Агроперспектива», ПрАТ КУА «Славутич - Інвест» ПФІВНЗ «Інноваційні системи», ПрАТ КУА «Славутич - Інвест» ПФІВНЗ «Інноваційні технології». Що стосується ймовірного перевищення допустимого нормативу щодо складу активів у формі векселів, то, як вказувалося вище, до повноважень ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя не входить державне регулювання ринку цінних паперів, у тому числі контроль за діяльністю із спільного інвестування. З вказаних обставин позивач вважає недоречними твердження Акту перевірки про незабезпечення та неліквідність векселів, емітованих ТОВ «Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства», та про невідповідність діяльності із спільного інвестування продажу векселів із збитком.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення (а.с.106-108) в яких зазначено, що перевіркою встановлено порушення пп.135.1, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.І36.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України - до складу іншого доходу за 3 квартал 2011 року не включено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, а саме прибуток у розмірі 4240234 грн. 00 коп. отриманий від продажу акцій ПАТ «Хліб» згідно договорів, розрахунки за якими проведено шляхом взаємозаліку з договорами купівлі-продажу векселів, які не можуть бути включені до складу активів ІСІ ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», що призвело до заниження доходу за 3 квартал 2011 року у сумі 4240234 грн. 00 коп., 2-3 квартали 2011 року у сумі 4240234 грн. 00 коп., 2-4 квартали 2011 року у сумі 4240234 грн. 00 коп. Реалізація активів ІСІ та придбання векселів згідно здійснена шляхом зарахування заборгованостей без отримання коштів ІСІ. Законодавством передбачено можливість формування активів фонду лише зі рахунок залучених грошових коштів інвесторів. 3AT КУА «Славутич-Інвест» укладаючи від імені ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» договори з придбання векселів №05-12Б, №07-12Б від 10.01.2012 порушила п.1 та п.4 ст.34 Закону України «Пре інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні фонди)» у частині придбання векселів, емітованих пов'язаних з нею особою та у частині придбання векселів, які не можуть бути активами ІСІ, оскільки їх вартість значно перевищує вартість активів ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент».

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя з 02.10.2013 по 10.10.2013 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 08.10.2013.

За результатами перевірки складено Акт перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013.

У висновку Акту перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013 зазначено: «Перевіркою встановлені порушення: 1) пп.135.1, пп.135.5.11 п.135 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України … підприємством занижено податок на прибуток за період з 01.07.2010 по 08.10.2013 у розмірі 975254 грн. 00 коп., у тому числі по періодам 3 квартал 2011 року у розмірі 975254 грн. 00 коп., 2-3 квартали 2011 року у розмірі 975254 грн. 00 коп., 2-4 квартали 2011 року у розмірі 975254 грн. 00 коп.».

26.11.2013 ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя, за результатами розгляду Акту перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013, винесено податкове повідомлення - рішення №0000012202, яким ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму 975254 грн. 00 коп., з яких 975254 грн. 00 коп. - основний платіж, 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням - рішенням позивач оскаржив його до суду.

На сторінці 3 Акту перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013 зазначено наступне: «… 1) Перевіркою встановлено порушення п.135.1, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України - до складу іншого доходу за 3 квартал 2011 року не включено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, а саме прибуток у розмірі 4240234 грн. 00 коп. отриманий від продажу акцій ПАТ «Хліб» …».

Як повідомили представники сторін у судовому засіданні, між сторонами існує спір лише щодо застосування норм податкового законодавства. З приводу існування господарських операцій, оформлення первинних документів, викладених в Акті перевірки - спір відсутній.

1. Згідно з пп.14.1.86 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України інститути спільного інвестування (далі - ІСІ) - це інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.

У ст.3 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» визначені терміни, що вживаються в цьому Законі та мають таке значення:

- активи інституту спільного інвестування - це сукупність майна, корпоративних прав та вимог, сформована за рахунок коштів спільного інвестування (п.1);

- кошти спільного інвестування - це кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду та залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (проценти за позиками, орендні (лізингові) платежі тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Єдиного державного реєстру ІСІ (далі - реєстр ІСІ). Ведення реєстру ІСІ здійснюється Комісією (п.9);

- пов'язана особа: а) юридична особа, яка здійснює контроль за відповідною юридичною особою, або контролюється відповідною юридичною особою, або перебуває під спільним контролем з такою юридичною особою; б) фізична особа або члени її сім'ї, які здійснюють контроль за відповідною юридичною особою. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) фізичної особи, її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи; в) посадова особа відповідної юридичної особи, уповноважена здійснювати від її імені юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або припинення правових відносин, а також члени сім'ї такої особи (п.10);

- початковий статутний капітал (фонд) корпоративного інвестиційного фонду - це статутний капітал (фонд), сплачений в повному обсязі засновниками до його реєстрації в реєстрі ІСІ (п.11);

- діяльність із спільного інвестування - це діяльність, яка провадиться в інтересах і за рахунок учасників (акціонерів) ІСІ шляхом емісії цінних паперів ІСІ з метою отримання прибутку від вкладення коштів, залучених від їх розміщення у цінні папери інших емітентів, корпоративні права, нерухомість та інші активи, дозволені законами України та нормативно-правовими актами Комісії (п.17).

Згідно з ч.2 ст.5 Закону України «Про інвестиційну діяльність» інвестори - це суб'єкти інвестиційної діяльності, які приймають рішення про вкладення власних, позичкових і залучених майнових та інтелектуальних цінностей в об'єкти інвестування. Інвестори можуть виступати в ролі вкладників, кредиторів, покупців, а також виконувати функції будь-якого учасника інвестиційної діяльності.

Відповідно до ст.10 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» початковий статутний капітал (фонд) корпоративного інвестиційного фонду формується за рахунок грошових коштів, державних цінних паперів, цінних паперів інших емітентів, що допущені до торгів на фондовій біржі, та об'єктів нерухомості, необхідних для забезпечення статутної діяльності. Розмір початкового статутного капіталу (фонду) корпоративного інвестиційного фонду не може бути менше розміру, встановленого законодавством для відкритих акціонерних товариств. Збільшення статутного капіталу (фонду) корпоративного інвестиційного фонду здійснюється виключно за рахунок грошових коштів акціонерів, внесених шляхом придбання ними акцій.

У п.2.1 Статуту ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» зазначено, що дане товариство створюється як закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд з метою отримання прибутку шляхом здійснення діяльності зі спільного інвестування.

Предметом діяльності товариства є провадження діяльності із спільного інвестування, пов'язаної із об'єднанням (залученням) та розміщенням (вкладенням) грошових коштів учасників (акціонерів) товариства та доходів, отриманих товариством від здійснення діяльності із спільного інвестування у цінні папери інших емітентів, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, а також в інші активи, не заборонені счинним законодавством України з урахуванням обмежень, встановлених для недиверсифікованих корпоративних інвестиційних фондів законодавством України та нормативно-правовими актами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (п.2.2 Статуту ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент») (а.с.38-48).

Згідно з Свідоцтвом №892 про внесення до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування, 26.12.2007 Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування внесено ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» як інститут спільного інвестування.

У Додатку №2 до Акту перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013 - Довідці про загальну інформацію щодо ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» та результати його діяльності за період з 01.07.2010 по 08.10.2013 зазначено, що розмір статутного капіталу товариства становить 50000000 грн. 00 коп., у тому числі початковий статутний капітал 575000 грн. 00 коп. На дату реєстрації Статуту початковий статутний капітал засновником сплачено повністю. Засновником фактично внесено до статутного капіталу ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» загальну суму 1955000 грн. 00 коп. (а.с.22-25).

З урахуванням зазначеного, ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» є належним чином зареєстрованим інститутом спільного інвестування.

Заснування ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» і здійснення засновником внесків до його статутного фонду (капіталу) для забезпечення статутної діяльності є об'єднанням грошових коштів, які у подальшому вкладались ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» у цінні папери інших емітентів, у тому числі акції ПАТ «Хліб».

Грошові кошти засновника, які надійшли до статутного фонду (капіталу) ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», були основою для забезпечення провадження фондом його виключної діяльності зі спільного інвестування.

Відповідачем не доведена наявність у чинному законодавстві України обмежень стосовно використання коштів, що надійшли як внесок до статутного фонду. Звідси, всі кошти, отримані від засновника, використовуються у статутній діяльності ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» зі спільного інвестування.

Придбання акцій ПАТ «Хліб» здійснювалося за рахунок коштів спільного інвестування, тож вони є активами ІСІ - ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент». В Акті перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013 не доводиться зворотного.

2. Згідно з п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до пп.135.5.11 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України інші доходи включають: доходи, визначені відповідно до статей 146, 147, 153 і 155-161 цього Кодексу.

У пп.136.1.9 п.136.1 ст.136 Податкового кодексу України зазначено, що для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи: суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.

Як зазначено у п.153.8 («Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами») ст.153 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду. У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів. Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

Оскільки грошові кошти, які були використані при здійсненні операцій щодо купівлі акцій ПАТ «Хліб» відповідають визначенню «кошти спільного інвестування», то вказані цінні папери є активами ІСІ - ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент», а дохід, отриманий від операцій з продажу вказаних цінних паперів, є доходом від проведення операцій з активами інститутів спільного інвестування та відповідно до положень пп.136.1.9 п.136.1 ст.136 Податкового кодексу України не враховується для визначення об'єкта оподаткування по податку на прибуток ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент».

Порушення ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» п.135.1, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України відбулось за висновком Акту перевірки у 3 кварталі 2011 року.

Однак, у податкових періодах, коли встановлено ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя заниження ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» доходів від операцій з продажу акцій ПАТ «Хліб» на суму 4240234 грн. 00 коп., а саме: 2-4 квартали 2011 року, операції з придбання векселів ТОВ «Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства» ще не відбулися (придбання спірних векселів відбувалось у 2012 році).

Звідси, ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» не могло порушити норми п.135.1, пп.135.5.11 п.135.5 ст.135, пп.136.1.9 п.136.1 ст.136, п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України у 3 кварталі 2011 року з обставин, вказаних в Акті перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013 та які пов'язані з операціями придбання векселів ТОВ «Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства» і зарахування зустрічних однорідних вимог.

Суд вважає, що операції з придбання векселів і складання акту взаємозаліку у 2012 році не впливають на правила декларування доходу у 2011 році.

При цьому, у 2011 році дохід ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» від продажу акцій ПАТ «Хліб» не повинен був враховуватись для визначення об'єкта оподаткування по податку на прибуток згідно з пп.136.1.9 п.136.1 ст.136 Податкового кодексу України.

3. У ч.1 ст.3 Закону України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» зазначено, що державне регулювання ринку цінних паперів здійснює Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку. Інші державні органи здійснюють контроль за діяльністю учасників ринку цінних паперів у межах своїх повноважень, визначених чинним законодавством.

Згідно з ст.6 Закону України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку звертається до суду з позовами (заявами) у зв'язку з порушенням законодавства України про цінні папери.

Відповідачем не надано до суду доказів встановлення Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку порушень ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» вимог законодавства України під час здійснення діяльності із спільного інвестування, яка наведена в Акті перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013.

Діючим законодавством України не встановлено право для органів доходів і зборів визначати склад активів ІСІ, правомірність операцій з активами ІСІ.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0000012202, прийняте 26.11.2013 відповідачем необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

У ч.2 ст.71 КАС України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає, що позовні вимоги ПАТ «ЗНКІФ «SBBI Девелопмент» підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000012202, прийняте 26.11.2013 Державною податковою інспекцією в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області, яким Публічному акціонерному товариству «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «SBBI Девелопмент» збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 975254 грн. 00 коп., з яких: 975254 грн. 00 коп. - основний платіж та 00 грн. 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Присудити на користь Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «SBBI Девелопмент» з Державного бюджету України судові витрати у сумі 487 грн. 20 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 13.05.2014.

Суддя О.О. Прасов