Постанова

від 26.06.2014 по справі 804/6506/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2014 р. Справа № 804/6506/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГолобутовського Р.З. при секретаріВербний Д.С. за участю: представника позивача представника відповідача Бобиль В.В. Васюченко М.Е. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аккад" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

08.05.2014 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Аккад», в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області №0000282201 від 13.01.2014 р. та №0000282201 від 24.03.2014 р.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що співпраця з покупцем товару має систематичний характер, що унеможливлює її сумнівність. Неодноразові комплексні перевірки підприємства не виявили порушень при здійсненні продажів даному покупцю. Всі дії Товариства з обмеженою відповідальністю «Аккад» свідчать про його добросовісність, а вчинені ним господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності економічному змісту - отримання доходу. Для підтвердження права на податковий кредит наявні належним чином оформлені первинні документи.

Відповідач подав заперечення на адміністративний позов, в яких вказує, що при порівнянні фактурної вартості реалізованої на експорт продукції з сукупною сумою вартості (з ПДВ), сплаченої за дану продукцію на території України, фінансовий результат від проведених операцій на експорт має від'ємне значення 31761,06 грн. Дана обставина дає підстави стверджувати, що реалізація тканини меблевої обивочної в асортименті без врахування в ціні продажу всіх понесених витрат, купівля труб в асортименті та її подальша реалізація на експорт за ціною, нижчою від ціни придбання, не була зумовлена характером виробничої або іншої господарської діяльності перевіряємого підприємства, оскільки не мала на меті отримання доходу від цих операцій, а отже не пов'язана з його господарською діяльністю. Таким чином, наявність належно оформлених документів не є підставою для формування податкового кредиту, оскільки платником не доведено об'єктивність та поважність причин продажу товарів за ціною, нижчою від ціни придбання. Просить у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Аккад» зареєстровано Виконавчим комітетом Жовтневої ради народних депутатів м. Дніпропетровська та перебуває на обліку у Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області. Основний вид діяльності підприємства у періоді, що перевірявся - вантажний автомобільний транспорт.

У період з 09.12.2013 р. по 13.12.2013 р. на підставі направлень від 09.12.2013 р. №1037/22-01 та №1038/22-01 та згідно наказу від 09.12.2013 р. №877 головним державним податковим ревізором-інспектором податкової служби відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Мороз О.П. та старшим державним податковим ревізором-інспектором податкової служби відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Нікищенко О.А. згідно п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.1 п. 78.1, п. 78.5 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питання здійснення операцій з придбання та продажу експортної продукції за період серпень 2012 р., грудень 2012 р., січень 2013 р., правильність та правомірність їхнього відображення у податковому обліку, за результатами якої складено акт №2765/2201/24232459 від 20.12.2013 р.

Перевіркою встановлено порушення п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість за січень 2013 р. у сумі 34863,55 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» листом вих. №2612/2013-Ф від 26.12.2013 р. до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області подані заперечення на акт перевірки №2765/2201/24232459 від 20.12.2013 р., які листом останньої №182/10/22-218 від 09.01.2014 р. залишені без задоволення.

На підставі акта перевірки №2765/2201/24232459 від 20.12.2013 р. Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0000282201 від 13.01.2014 р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Аккад» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" у розмірі 43579,44 грн., з них: основний платіж - 34863,55 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 8715,89 грн.

21.01.2014 р. листом №2101/14-Ф та 01.04.2014 р. листом №0104/14-1Ф Товариство з обмеженою відповідальністю «Аккад» зверталось до Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області та Міністерства доходів і зборів України відповідно зі скаргами на податкове повідомлення-рішення №0000282201 від 13.01.2014 р.

За результатами розгляду скарги Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області та на підставі акта перевірки №2765/2201/24232459 від 20.12.2013 р. Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0000282201 від 24.03.2014 р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Аккад» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" у розмірі 8715,89 грн., з них: основний платіж - 0,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 8715,89 грн.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України №7071/6/99-99-10-01-15 від 17.04.2014 р. податкове повідомлення-рішення №0000282201 від 13.01.2014 р. залишено без змін.

Матеріали справи свідчать, що 15.02.2012 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Шовковий шлях», Росія (покупець) укладено контракт №1502-12/UA, відповідно до якого продавець продає, а покупець купує тканину меблеву обивочну. Загальна сума контракту складає 20000000,00 рос.руб.

На підтвердження виконання зазначеного контракту Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» надані суду: вантажно-митні декларації, міжнародні товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури.

Поставка 98 рулонів тканини меблевої обивочної здійснювалась 23.01.2013 р. на загальну суму 55562, 63 грн., про що свідчить митна декларація №110080000/2013/101173.

06.12.2012 р. здійснювалась поставка 144 рулонів тканини меблевої обивочної на загальну суму 62962,90 грн., про що свідчить митна декларація №110080000/2012/134567.

Загальна вартість реалізованої на експорт у 2012 р. та 2013 р. тканини меблевої обивочної складає 177420,15 грн.

Експортований товар (тканину меблеву обивочну) у 2012 р. та 2013 р., в свою чергу, придбано Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» у Товариства з обмеженою відповідальністю «БК Євросіті» на загальну суму з ПДВ 209181,21 грн. (174317,75 грн. - вартість без ПДВ та 34863,46 грн. - ПДВ), про що свідчать наявні у справі додатки №1 до наступних договорів:

03.12.2012 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БК Євросіті» (постачальник) укладено договір купівлі-продажу №031212, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця товар згідно специфікацій до даного договору, а покупець зобов'язується прийняти зазначений товар та вчасно сплатити його на умовах, передбачених договором.

На підтвердження виконання договору купівлі-продажу №031212 від 03.12.2012 р. Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» надані суду: видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, податкова накладна.

21.01.2013 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БК Євросіті» (постачальник) укладено договір купівлі-продажу №210113, відповідно до якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця товар згідно специфікацій до даного договору, а покупець зобов'язується прийняти зазначений товар та вчасно сплатити його на умовах, передбачених договором.

На підтвердження виконання договору купівлі-продажу №210113 від 21.01.2013 р. Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» надані суду: видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, податкова накладна.

Також суду наданий аналогічний договір купівлі-продажу №130312 від 13.03.2012 р., укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю НВФ «Дитекон» (постачальник). На підтвердження виконання договору купівлі-продажу №130312 від 13.03.2012 р. Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» надані суду: видаткова накладна, податкова накладна, вантажно-митна декларація.

Проаналізувавши договори, судом встановлено, що визначення Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» валових витрат на придбання рулонів тканини меблевої обивочної в загальній сумі 174317,75 грн. без урахування витрат на сплату ПДВ в сумі 34863,46 грн. призвело до помилкового висновку про отримання доходу у зв'язку з їх реалізацією на загальну суму 177420,15 грн. без ПДВ, оскільки, в даному випадку, дохідність досягнута за рахунок бюджетного відшкодування ПДВ.

Крім того, до вартості тканини меблевої обивочної підприємством не включено затрати на зберігання, їх транспортування із складу до митниці, навантаження та розвантаження на транспорт, також послуги брокерів та інші видатки.

Враховуючи встановлене, суд робить висновок, що доводи податкової щодо збитковості господарських операцій є обгрунтованими.

Крім того податкова стверджує, що при порівнянні фактурної вартості реалізованої на експорт продукції з сукупною сумою вартості (з ПДВ), сплаченої за дану продукцію на території України, фінансовий результат від проведених операцій на експорт має від'ємне значення 31761,06 грн.

Суд звертає увагу, що ціна є грошовим виразом вартості, кількості грошей, що сплачується або одержується за одиницю товару або послуги. Одночасно ціна відображає споживчі властивості (корисність) товару, купівельну спроможність грошової одиниці, ступінь рідкісності товару, силу конкуренції, державного контролю, економічну поведінку ринкових суб'єктів та інші суб'єктивні моменти.

Ціна на будь-який товар складається з окремих елементів. В основі формування гуртових та роздрібних цін (та й будь-яких цін взагалі) лежить собівартість продукції, яка є нижньою межею ціни. При формуванні гуртової ціни підприємства до собівартості продукції, представленої у формі калькуляції, додаються величина прибутку, податок на додану вартість, акцизний збір. Податок на додану вартість (ПДВ) є частиною новоствореної вартості, яка сплачується у держбюджет на кожному етапі виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг.

Під час судового розгляду судом з'ясовано, що такі операції з продажу на експорт за ціною, нижчою за ціну придбання, здійснюються Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» систематично.

Приймаючи до уваги, що при постійній реалізації товару за ціною, нижчою від ціни придбання, до якої не включені ані витрати на доставку ані витрати на доведення до стану, придатного для продажу, суд акцентує увагу на постійному характері збитковості операцій підприємства.

Суд також погоджується, що збитковість експортування Товариством з обмеженою відповідальністю «Аккад» тканини меблевої оббивної дає підстави вважати, що придбання та подальша реалізація її на експорт, не була зумовлена характером виробничої або іншої господарської діяльності перевіряємого підприємства, оскільки не мала на меті отримання доходу від цих операцій, а отже не пов'язана з його господарською діяльністю.

Наявність цих ознак свідчить про спрямованість наміру платника податків на збагачення за рахунок бюджетних коштів, а відсутність економічної доцільності угоди - на несумлінність платників податків та є доказом вчинення суб'єктом господарювання незаконної господарської діяльності з метою мінімізації податкових зобов'язань та без економічної обґрунтованості укладених угод. Крім цього наявність таких обставин може свідчити лише про направленість дій на ухилення від сплати податків та отримання податкової вигоди переважно чи за рахунок бюджету, а саме зловживання суб'єктом господарювання правом на отримання бюджетного відшкодування та відсутність економічного ефекту від укладених угод.

Відповідно до п. п. 14.1.36, п. п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності

Згідно п. п. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат суми податку на прибуток, податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання.

Пунктом 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України передбачено, що за нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства.

Відповідно до п. п. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає: дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій.

Згідно п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Крім того, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг (підпункт 188.1 етапі 188 ПК України).

Аналізуючи визначення господарської діяльності, закріплене у п. п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, суд дійшов висновку, що господарською може бути визнана лише правомірна діяльність платника податку, вчинювана саме з метою одержання прибутку, а не з метою умисного заниження (приховування) податкових зобов'язань. Навмисні дії платників податків, що спрямовані на заниження податкових зобов'язань з ПДВ за рахунок вчинення завідомо збиткових операцій, слід розцінювати як такі, що виходять за межі господарської діяльності.

Тобто, зі змісту угод платника податку, дана операція є операцією з продажу товару за ціною, нижчою від ціни придбання, за рахунок чого вбачається навмисне збільшення податкового кредиту, і, як слідство, заниження сплати податкового зобов'язання з податку на додану вартість. Це свідчить про те, що операція не відповідає меті підприємницької діяльності - одержанню прибутку. Купівля шин та їх подальша реалізація на експорт згідно з укладеним контрактом за ціною, нижчою від ціни придбання, не зумовлені характером виробничої або іншої господарської діяльності товариства, оскільки не мали на меті отримання доходу від цих операцій. Намір одержати дохід лише в обраний позивачем спосіб - шляхом відшкодування ПДВ з бюджету (зменшення сплати поточних платежів по ПДВ за рахунок сформованого податкового кредиту) - не можна розглядати як самостійну ділову мету.

З огляду на викладене, дії Товариства з обмеженою відповідальністю «Аккад» не обумовлені розумним змістом, що направлений на отримання доходу, отже такі дії були направлені виключно на мінімізацію податкових зобов'язань.

Суд також звертає увагу на те, що не можуть вважатися такими, що вчинені з діловою метою операції за наслідками яких платник податків бажає отримати виключно податкову вигоду без здійснення реальної господарської діяльності.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Таким чином, наявність у покупця належно оформлених податкових накладних, не є підставою для відшкодування ПДВ (зменшення сплати поточних платежів по ПДВ за рахунок сформованого податкового кредиту), оскільки не встановлено об'єктивність та поважність причин продажу товару за ціною, нижчою від ціни придбання, а відповідно і правомірність формування валових витрат та податкового кредиту.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги за заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Частиною 1 ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно ст. 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Верховний Суд України при розгляді справ за участі національних суб'єктів господарювання до органів ДПС зазначає, що при здійсненні господарської діяльності, основною діловою метою платника податків є отримання прибутку. Не можуть вважатися такими, що вчинені з діловою метою операції за наслідками яких платник податків бажає отримати/надати виключно податкову вигоду без здійснення реальної господарської діяльності (постанова Верховного суду України від 01.04.2008 р. №08/91).

Враховуючи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Аккад» здійснювало експортування Товариству з обмеженою відповідальністю «Шовковий шлях» тканини меблевої оббивної за ціною, нижчою від ціни придбання у Товариства з обмеженою відповідальністю «БК Євросіті» та Товариства з обмеженою відповідальністю НВФ «Дитекон», у зв'язку з чим отримала збиток у розмірі 31761,06 грн., який свідчить про здійснення операцій без мети отримання прибутку, а лише з метою подальшої мінімізації сплати ПДВ, а також враховуючи, що Державна податкова інспекція у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області при винесенні податкових повідомлень-рішень діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, правомірність своїх дій податковою доведена, то суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог, у зв'язку з чим відмовляє у задоволенні адміністративного позову.

Також відповідно до ч. 2 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" розмір ставки судового збору за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру становить 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.

Згідно ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

З огляду на те, що позовні вимоги в даному випадку є майновими, отже позивач повинен сплатити за подання до адміністративного суду адміністративного позову судовий збір у розмірі 1827,00 грн., що становить 1,5 розміри мінімальної заробітної плати, а сплатив лише 182,70 грн., тому суд стягує з позивача 1644,30 грн. (1827,00 грн. - 182,70 грн).

Керуючись ст. ст. ст. 11, 14, 69, 70, 71, 86, 158-163, 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Аккад» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Аккад» (ЄДРПОУ 24232459) решту суми судового збору у розмірі 1644,30 грн. (отримувач: УДКСУ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області, код ЄДРПОУ (отримувача) 37989253, рахунок: 31210206784008, банк: ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, МФО: 805012, код бюджетної класифікації доходів 22030001, призначення платежу - судовий збір за позовом).

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 01 липня 2014 року

Суддя Р.З. Голобутовський