Постанова

від 16.06.2014 по справі 872/11177/13

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 червня 2014 рокусправа № 804/3907/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Іванова С.М.

суддів: Чабаненко С.В. Шлай А.В.

за участю секретаря судового засідання: Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" до Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними, -

ВСТАНОВИВ:

09.03.2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Біон Н" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про:

- визнання протиправними дій по проведенню зустрічної звірки ТОВ "Біон Н" у вигляді акту №712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року";

- визнання протиправними дій щодо встановлення нікчемності правочинів ТОВ "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту №712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року";

- зобов'язання відновити в Автоматизованій системи "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н", що відображені в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 р.

Позовні вимоги мотивовано тим, що 12.12.2012р. Дніпропетровською МДПІ було складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Біон Н" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року. Зустрічною звіркою ТОВ "Біон Н" встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) ТОВ "БІОН Н" за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року, які підпадають під визначення норм та вимог Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755: п.185.1 ст. 185, п.186.1 ст.186, п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.4 ст. 198- за перевіряємий період вбачаються як такі, що є нікчемними. На думку позивача, такі висновки не відповідають дійсності,

оскільки, господарські операції з контрагентами мали реальний характер, були здійснені за правочинами, які повністю відповідають вимогам закону, первинні документи оформлені належним чином. На підставі вищенаведеного просить суд позов задовольнити.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту №712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року".

Зобов'язано Дніпропетровську міжрайонну державну податкову інспекцію Дніпропетровської області Державної податкової служби відновити в Автоматизованій системи "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н", що відображені в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Рішення суду першої інстанції, що на підставі необґрунтованих висновків зазначених в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року відповідачем здійснені коригування показників податкової звітності в Автоматизованій системі "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показників податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н" (а.с.189-191), а відтак, суд першої інстанції прийшов до висновку про необхідність зобов'язання відповідача відновити в Автоматизованій системи "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н", що відображені в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року.

Не погоджуючись з прийнятим у справі судовим рішенням, у поданій апеляційній скарзі відповідач, вказує на невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги її заявник посилається на те, що висновки Дніпропетровської МДПІ зазначені в акті №712/221/33718164 від 12.12.2012 року про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Біон Н" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року є обґрунтованими, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нового про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Представники сторін в судове засідання не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, що у відповідності до ч. 4 ст. 196 та ст. 41 КАС України не перешкоджає розгляду справи без фіксування судового засідання технічними засобами.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Рішення суду першої інстанції оскаржено в частині визнано протиправними дій Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року" та в частині зобов'язання Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби відновити в Автоматизованій системи "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н", що відображені в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Біон Н" 22.08.2005р. зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради (а.с.31).

ТОВ "Біон Н" перебуває на обліку в органах державної податкової служби з 22.08.2005р. (а.с. 31), та з 05.09.2005 р. є платником податку на додану вартість (а.с. 12).

Також встановлено, що на підставі службового посвідчення серія НОМЕР_1, виданого Дніпропетровською МДПІ Січкову Д.С. - начальником відділу планування, організації податкового контролю та аналітичної роботи управління податкового контролю Дніпропетровської МДПІ, згідно із п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України здійснено відповідні заходи з метою проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (надалі ТОВ "Біон Н" (код за ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року (а.с.30).

За результатами зустрічної звірки 12.12.2012 р. Дніпропетровською МДПІ складено акт № 712/221/33718164 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Біон Н" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року (а.с. 30-46).

Як вбачається з висновків акту від 12.12.2012 р. зустрічною звіркою ТОВ "Біон Н" встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) ТОВ "БІОН Н" за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року, які підпадають під визначення норм та вимог Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755: п. 185.1 ст. 185, п. 186.1 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.4 ст. 198 - за перевіряємий період вбачаються як такі, що є нікчемними (а.с. 45).

Під час розгляду справи судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ "Біон Н" та його контрагентами були укладені договори про надання послуг та договори поставки товару, згідно яких були виконані договірні обов'язки, сплачені кошти, виписані видаткові та податкові накладні.

Зазначені обставини підтверджуються письмовими доказами, що містяться в матеріалах справи.

Правовідносини, що виникли між сторонами врегульовані нормами Конституції України, Податкового кодексу України №2755-VI, від 02.12.2010р., Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 р.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, що передбачено ст. 61 Конституції України.

Згідно п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарською операцію є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Аналіз вищезазначених норм законодавства, яке регулює порядок формування податкового кредиту, не передбачають позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту в разі порушення його контрагентами вимог податкового законодавства по ланцюгу постачання.

До того ж, як встановлено під час розгляду справи судом першої інстанції, у діях ТОВ "Біон Н" при укладанні договорів з його контрагентами була наявна господарська мета, що свідчить про фактичне здійснення господарських операцій.

Отже, доводи відповідача стосовно нікчемності вказаних правочинів є такими, що суперечать письмовим доказам наявним в матеріалах справи.

Враховуючи вищевикладене, приймаючи до уваги, що на підставі необґрунтованих висновків зазначених в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року та без прийняття відповідних податкових повідомлень - рішень, відповідачем здійснені коригування показників податкової звітності в Автоматизованій системі "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показників податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н" (а.с.189-191), суд першої інстанції прийшов до вірного висновку про необхідність зобов'язання відповідача відновити в Автоматизованій системи "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, задекларованих ТОВ "Біон Н", що відображені в акті № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року.

При цьому, колегія суддів вважає за необхідне зазначити про помилковість висновку суду першої інстанції щодо задоволення вимог позивача відносно визнання протиправними дій Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року", виходячи з наступного.

Відповідно до статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України предметом розгляду в порядку адміністративного судочинства є рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень.

Виходячи із загальних засад адміністративного судочинства задоволенню підлягають ті вимоги, які фактично відновлюють порушене право особи у взаємовідносинах з суб'єктом владних повноважень.

Висновки, викладені в акті, не можуть бути предметом оскарження в адміністративному суді, оскільки не є обов'язковими ані для платника податків, ані для керівника контролюючого органу і є лише відображенням фактичних дій податкових інспекторів-ревізорів щодо встановлених в ході перевірки порушень

Підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України надано право платникам податків оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб).

Диспозиція цієї статті передбачає оскарження дій службової особи, які пов'язані з порушенням порядку проведення перевірки; дій, які полягають у перевищенні повноважень службовою особою щодо обмеження прав у можливості ознайомлення з результатами контрольного заходу; дій щодо проведення перевірки без установлених законом підстав та/або з порушенням вимог чинного законодавства тощо.

Відтак, дії службової особи щодо включення до акта певних висновків не можуть бути предметом розгляду у суді, оскільки відповідно до пункту 3 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 22 грудня 2010 року № 984 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12 січня 2011 року за № 34/18772, акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Зі змісту викладеної норми слідує, що дії, пов'язані з включенням до акта висновків, є по суті виконанням перевіряючим обов'язків, а самі по собі висновки обов'язкової сили не мають.

За таких обставин, суд першої інстанції прийшов до помилкового висновку про задоволення позовних вимог щодо визнання протиправними дій щодо встановлення нікчемності правочинів ТОВ "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року"

Відповідна правова позиція викладена і в постанові Верховного Суду України від 10 вересня 2013 року у справі № 21-237а13, яка відповідно до приписів ст. 244-2 КАС України є обов'язковою у подібних правовідносинах.

Таким чином, колегія суддів прийшла до висновку про наявність підстав для часткового задоволення апеляційної скарги, шляхом скасування рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправними дій Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року"

Керуючись ст. ст. 161, 195, 198, 202, 207 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби - задовольнити частково.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" до Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними - скасувати в частині визнання протиправними дій Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів Товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" висновками та іншими положеннями акту № 712/221/33718164 від 12.12.2012 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Біон Н" (код ЄДРПОУ 33718164) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за лютий, березень, квітень, травень, липень 2012 року".

В іншій частині постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів відповідно до ст. 212 та ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий: С.М. Іванов

Суддя: С.В. Чабаненко

Суддя: А.В. Шлай