Постанова

від 01.06.2009 по справі 2-а-4483/09/1170

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія                                            

Справа № 2-а-4483/09/1170

Категорія

статобліку 2.11.10

КІРОВОГРАДСЬКИЙ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ

УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

"01"

червня 2009 р.

Кіровоградський

окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Могилан С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні 01 червня 2009 року о 10-00 год.

адміністративну справу №2-а-4483/09/1170

за позовом:  Закритого акціонерного товариства «Сільгаз»,

25006, м. Кіровоград, вул. Карла Маркса, 64

до

відповідача:

 Державної податкової інспекції у м.

Кіровограді, 25009, м.Кіровоград, вул. Глінки, 2

про визнання

нечинними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

за участю:

секретаря

судового засідання - Канюки І.І.,

представників:

позивача -

Береда О.П. - довіреність від 25.05.2009 р. №28; Добровольська М.М. -

довіреність від 23.04.2009 р. №27,

відповідача

- Довженко Д.С. - довіреність №81 від 23.01.2009 року,

Закрите

акціонерне товариство «Сільгаз» звернулося до Кіровоградського окружного

адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової

інспекції у м. Кіровограді про визнання нечинними рішень про застосування

штрафних (фінансових) санкцій:

-

№0004472320 від 31.10.2008 р. про застосування відносно ЗАТ «Сільгаз»

фінансових санкцій у вигляді штрафу в розмірі 80 883,10 грн. за порушення п.

2.6 ч. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні

затверджене постановою Правління Національного банку України №637 від

15.12.2004 р.;

-

№0000402320 від 27.01.2009 р. про застосування відносно ЗАТ «Сільгаз»

фінансових санкцій у вигляді штрафу в розмірі 3 723,30 грн. за порушення п. 2.6

ч. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні

затверджене постановою Правління Національного банку України №637 від

15.12.2004 р.

В

обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення про застосування

штрафних (фінансових санкцій) №0004472320 від 31.10.2008 р. винесені за

наслідками проведеної посадовими особами Державної податкової адміністрації в

Кіровоградській області 16 жовтня 2008 року перевірки АГЗС ЗАТ «Сільгаз»,

розташованої за адресою: м.Новомиргород, вул.Шевченка, 46 щодо здійснення

контролю за додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків

за товари (послуги), наявністю торгових патентів та ліцензій.

На вказане

рішення ЗАТ «Сільгаз» 26.11.2008 р. подало апеляційну скаргу до ДПА у

Кіровоградській області, за результатом розгляду якої рішення про застосування

штрафних (фінансових санкцій) №0004472320 від 31.10.2008 р. залишено без змін

та збільшено суму донарахованих штрафних санкцій на 3 723,30 грн.

На підставі

рішення ДПА у Кіровоградській області від 14.012009 р. ДПІ у м.Кіровограді було

винесено рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій) №0000402320 від

27.01.2009 р. про застосування відносно ЗАТ «Сільгаз» фінансових санкцій у

вигляді штрафу в розмірі 3 723,30 грн.

В

обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що акт перевірки не містить

фактів порушення ЗАТ «Сільгаз» щодо ведення касової книги, а тому податковий

орган у рішенні про застосування штрафних (фінансових) санкцій стверджує про

наявність правопорушення, якого, на думку позивача, він не вчиняв.

Також,

позивач вказує, що книга обліку розрахункових операцій використовується

відповідно до її призначення та вимог п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг

обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА

України від 01.12.2000 р. №614. Всі готівкові кошти від реалізації зрідженого

газу проводяться через РРО та щоразу підтверджуються занесеними до книги обліку

розрахункових операцій фіскальними звітними чеками у відповідній послідовності,

виручена сума готівки від реалізації зрідженого газу в повному обсязі та

своєчасно надходить на рахунок підприємства.

Відповідачем

до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до якого, позов ним не

визнається у повному обсязі, оскільки перевіркою ЗАТ «Сільгаз» виявлено

порушення п. 2.6 ч. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті

в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637

від 15.12.2004 р., а саме - встановлено факт неоприбуткування готівкових коштів

в книзі обліку розрахункових операцій від 15.04.2008 р. в сумі 80 883,1 грн. У

разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використання РК

оприбуткування готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у

повній сумі їх фактичного надходження у книзі обліку розрахункових операцій на

підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідач

вказує, що відповідно до п. п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку

розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА

України від 01.12.2000 р. №614 використання книги обліку розрахункових операцій,

зареєстрованої на РРО, передбачає наявність книги обліку розрахункових операцій

на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних

звітних чеків на відповідних сторінках книги обліку розрахункових операцій;

щоденне виконання записів щодо руху готівки та суми розрахунків, при цьому дані

за сумами, отримані від покупців (клієнтів), та даними за сумами, виданими

покупцям (клієнтам) записуються окремо.

Відповідач

вважає, що здійснення щоденних записів про рух готівки та суми розрахунків є

обов'язковою вимогою здійснення операцій щодо оприбуткування готівкових коштів.

Наявність підклеюваних фіскальних чеків, без здійснення записів про рух готівки

не є належним доказом здійснення позивачем оприбуткування готівкових коштів в

книзі обліку розрахункових операцій з 03.10.2008 року по 15.10.2008 року.

26 травня

2009 року оголошувалась перерва до 01.06.2009 року з огляду на необхідність

надання сторонам часу для подання суду додаткових доказів.

В судове

засідання з'явилися представники позивача, які позов підтримали у повному

обсязі та просили суд його задовольнити з підстав зазначених у позовній заяві.

В судове засідання також з'явився представник відповідача, який позов не

визнав у повному обсязі та просив суд відмовити в його задоволенні з підстав

зазначених відповідачем в запереченні на позовну заяву.

На підставі

ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 01.06.2009 р. проголошено вступну

та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі

відкладено на 05.06.2009 р., про що повідомлено сторонам після проголошення

вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням

вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

Розглянувши

подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення

сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується

позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і

вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

16 жовтня

2008 року посадовими особами Державної податкової адміністрації України у

Кіровоградській області о 13:50 год. на підставі направлення №1724 від

15.24.2008 р. (а.с.92) відповідно до плану перевірок щодо контролю за

здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у сфері

готівкового обігу на жовтень 2008 року (а.с.93-95) було проведено перевірку

АГЗС ЗАТ «Сільгаз», розташованої за адресою: м. Новомиргород, вул. Шевченка,

46, що належить ТОВ «Сільгаз» (позивачу по справі) щодо здійснення контролю за

додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари

(послуги), наявністю торгових патентів та ліцензій, за результатами якої

складено акт №0243/11/28/23/20636645 від 16.10.2008 р. (а.с.10-11, 47-48),

відповідно до змісту якого в ході перевірки були встановлено неоприбуткування

готівкових коштів в книзі обліку розрахункових операцій №1123006287/4 від

15.04.2008 р. у повній сумі їх фактичних надходжень, а саме на суму 16 176,62

грн. та, починаючи з 03.10.2008 р. по 15.10.2008 р., - відсутність записів в розділі

2 Книги обліку розрахункових операцій «Облік руху готівки на день розрахунків»

від 15.09.2008 р, чим, на думку відповідача, порушено п. 2.6 ч. 2 Положення про

ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого

постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 р.

На підставі

акту перевірки №0243/11/28/23/20636645 від 16.10.2008 р. начальником Державної

податкової інспекції у м. Кіровограді І.С. Вірієнко було винесено рішення про

застосування штрафних (фінансових) санкцій №0004472320 від 31.10.2008 р. про

застосування відносно ЗАТ «Сільгаз» фінансових санкцій у вигляді штрафу в

розмірі 80 883,10 грн. за порушення п. 2.6 ч. 2 Положення про ведення касових

операцій у національній валюті в Україні затверджене постановою Правління

Національного банку України №637 від 15.12.2004 р. (а.с.8).

Вказане

рішення було оскаржене ЗАТ «Сільгаз» до ДПА в Кіровоградській області

(а.с.12-13) та за результатами розгляду скарги було прийнято рішення про

результати розгляду первинної скарги від 14.01.2009 р. №122/10/25-017

(а.с.15-18), яким рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій)

№0004472320 від 31.10.2008 р. залишено без змін та збільшено суму донарахованих

штрафних санкцій на 3 723,30 грн.

На підставі

рішення ДПА у Кіровоградській області від 14.012009 р. начальником ДПІ у м.

Кіровограді І.С. Вірієнко було винесено рішення про застосування штрафних

(фінансових санкцій) №0000402320 від 27.01.2009 р. про застосування відносно

ЗАТ «Сільгаз» фінансових санкцій у вигляді штрафу в розмірі 3 723,30 грн.

(а.с.9).

29.05.2009

р. представником відповідача надано до суду пояснення в яких вказано, що в акті

перевірки на стор.3 помилково зазначено загальну суму в розмірі 16 176,62 грн.,

в той час як згідно записів у розділі 2 книги обліку розрахункових операцій

позивача, у графі 5 та денних звітів за період з 04.10.2008 р. по 15.10.2008 р.

загальна сума становить 16 921,28 грн. А тому було додатково винесено рішення

про застосування штрафних (фінансових санкцій) №0000402320 від 27.01.2009 р.

про застосування відносно ЗАТ «Сільгаз» фінансових санкцій у вигляді штрафу в

розмірі 3 723,30 грн. (а.с.9).

У

відповідності до п. п. 2.6 п. 2 Положення про ведення касових операцій у

національній валюті України, затвердженої постановою Правління Національного

банку України від 15.12.2004 р. №637 (далі - Положення) уся готівка, що

надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в

повній сумі оприбутковуватися.   

Відповідно

до п. 1.2. Положення, каса - приміщення або місце здійснення готівкових

розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших

цінностей, касових документів.

Згідно ч. 2

п. 2.6. Положення, оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять

готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової

книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки

в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових

касових ордерів.

У разі проведення

готівкових розрахунків із застосуванням РРО  або використанням РК оприбуткуванням

готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх

фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі

фіскальних звітних чеків РРО (даних РК ).

Згідно п.

1.2. Положення, оприбуткування готівки - проведення підприємствами і

підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у

касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових

операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО.

Відповідно

до ч.5 п.2.6. Положення, суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати

сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах, тобто, в

даному випадку, - змісту фіскальних звітних чеків.

Як

вбачається з системного аналізу норм Положення про ведення касових операцій у

національній валюті України, затвердженої постановою Правління Національного

банку України від 15.12.2004 р. №637, оприбуткування готівки у випадку, що

розглядається, передбачає здійснення двох операцій - щоденного підклеювання

чеків та виконання записів щодо обліку готівки у відповідних сумах згідно таких

чеків.

З наданої

суду для огляду Книги обліку розрахункових операцій, копія якої міститься в

матеріалах справи (а.с.25-31), вбачається, що щоденного виконання записів про

рух готівки та сум розрахунків позивачем не здійснювалось, так як в розділі «2»

«Облік руху готівки та сум розрахунків» перевіряючими здійснено запис про

проведення перевірки в першому рядку даного розділу, який був незаповненим до

її початку, що не заперечується позивачем та підтверджує факт неоприбуткування

готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій з 03.10.2008 р. по

15.10.2008 р. Розмір неоприбуткованої готівки згідно акту перевірки становить

16 176,62 грн.

Оскільки,

здійснення щоденних записів про рух готівки та сум розрахунків є обов'язковою

вимогою здійснення операцій щодо оприбуткування готівкових коштів, то лише

наявність підклеєних фіскальних чеків, без здійснення записів не є  оприбуткуванням позивачем готівкових коштів в

книзі обліку розрахункових операцій з 03.10.2008 року по 15.10.2008 року.     

У

відповідності до ч.4 ст.70 КАС України, обставини, які за законом повинні бути

підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватись ніякими

іншими засобами доказування, а тому комп'ютерні роздруківки банківських виписок

про рух коштів по рахунку (а.с.32-42), що надані позивачем до суду на

підтвердження факту своєчасного надходження коштів вказаних у фіскальних

звітних чеках на відповідний рахунок в установі банку, також не є

оприбуткуванням готівки в розмінні п.1.2. Положення про ведення касових

операцій у національній валюті України, затвердженої постановою Правління

Національного банку України від 15.12.20064 р. №637.

Відповідно

до п. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 р. №436/95 «Про застосування

штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» установлено, що

у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -

громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є

суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами

нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька

діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що

встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові

санкції у вигляді штрафу, а саме - за неоприбуткування (неповне та/або

несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі

неоприбуткованої суми.

Державною податковою

інспекцією у м.Кіровограді позивачу обраховано штрафні (фінансові) санкції

виходячи із суми, зазначеної в акті перевірки в розмірі 80 883,10 грн.

(16176,62 грн. х 5), а тому позовні вимоги в частині визнання нечинним рішення

про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0004472320 від 31.10.2008 р.

відносно ЗАТ «Сільгаз» у вигляді штрафу в розмірі 80 883,10 грн. задоволенню не

підлягають.

Згідно ч. 3

ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності

суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті

(вчинені) вони:

1) на

підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та

законами України;

2) з

використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано,

тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення

(вчинення дії);

4)

безсторонньо (неупереджено);

5)

добросовісно;

6)

розсудливо;

7) з

дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій

дискримінації;

8)

пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими

несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на

досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з

урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10)

своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У

відповідності до п.1.3. Порядку оформлення результатів невиїзних

документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання

податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА

Укрхни 10.08.2005 року № 327 та зареєстрованого в Мін'юсті 25.08.2005 року за

№925/11205, за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних

планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів

господарювання оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового,

валютного та іншого законодавства - довідка.

Згідно ч.2

п.1.3. Порядку, акт - службовий документ, який стверджує факт проведення

невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірки

фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм

доказової інформації про виявлені порушення  вимог податкового, валютного та іншого

законодавства суб'єктами господарювання та є підставою для винесення рішення

про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

В акті

перевірки №0243/11/28/23/20636645 від 16.10.2009 р. міститься вказівка, що

загальна сума неоприбуткованої готівки складає 16 176, 62 грн.

ДПІ у місті

Кіровограді при винесенні рішення про застосування штрафних (фінансових

санкцій) №0000402320 від 27.01.2009 р. в сумі 3 723,30 грн. керувалася актом

№0243/11/28/23/20636645 від 16.10.2008 р., про що зазначено в самому рішенні.

В судовому

засіданні представник відповідача пояснив, що податковим органом допущено помилку

при визначенні суми неоприбуткованої виручки, та, як наслідок, неправильно

обраховано суму штрафу, а тому прийнято додаткове рішення про застосування

штрафних (фінансових санкцій) №0000402320 від 27.01.2009 р. на суму 3 723,30

грн.

У

відповідності до п.4.11. Порядку оформлення результатів невиїзних

документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання

податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА

України 10.08.2005 року № 327 та зареєстрованого в Мін'юсті 25.08.2005 року за

№925/11205, податкове повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних

(фінансових) санкцій) приймається керівником податкового органу (його

заступником) протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта невиїзної документальної,

виїзної планової чи позапланової перевірок або вручення його поштою суб'єкту

господарювання (на підставі відмітки на поштовому повідомленні), а за наявності

заперечень посадових осіб суб'єкта господарювання до акта перевірки -

приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта

перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень

і надання (надсилання письмової відповіді суб'єкту господарювання.

Як

вбачається зі змісту рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій)

№0000402320 від 27.01.2009 р. на суму 3 723,30 грн., воно прийняте без

дотримання строків, визначених п.4.11. Порядку № 327, а сума штрафних санкцій,

визначена ним, вирахувана не на підставі акту перевірки, що суперечить п.1.3.

цього ж Порядку.

З огляду на

те, що штрафні санкції, визначені оскаржуваними рішеннями не є податковим

зобов'язанням в розумінні п.1.2. ст.1 Закону України «Про порядок погашення

зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»,

визначений цим законом механізм винесення окремого рішення за результатами

розгляду скарги платника податку на суму збільшення, не застосовується. З цих

же підстав неможливе застосування і ч.7 п. 9 Положення про порядок подання та

розгляду скарг платників податків державними податковими адміністраціями,

затвердженого наказом ДПА України від 11.12.1996 року № 29.

Більш того,

суд бере до уваги той факт, що допущення відповідачем помилки при складанні

акту не може бути обґрунтованою підставою для винесення ним рішення про

застосування додаткових фінансових санкцій до позивача з огляду на неможливість

здійснення будь-яких коригувань змісту акту відповідно до п.1.8., як підстави

для такого винесення, а тому, з урахуванням викладеного, суд приходить до висновку,

що рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій) №0000402320 від

27.01.2009 р. відносно ЗАТ «Сільгаз» у вигляді штрафу в розмірі 3 723,30 грн.

підлягає скасуванню.

У

відповідності до ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України,

якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені

позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу -

відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено. У

зв'язку з цим суд вважає за необхідне стягнути судові витрати в сумі 1,70 грн.

з Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1.

Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати

нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000402320 від

27.01.2009 р., яким Державною податковою інспекцією в м. Кіровограді Закритому

акціонерному товариству «Сільгаз» визначено штрафні санкції за порушення норм

регулювання обліку готівки в сумі 3 723,30 грн.

В іншій

частині позовних вимог відмовити.

Присудити

Закритому акціонерному товариству «Сільгаз», код ЄДРПОУ 20636645 (25006, м.

Кіровоград, вул. Карла Маркса, 64) з Державного бюджету України (рахунок

№31118095600002, УДК в Кіровоградській області, МФО 823016, ідентифікаційний

код 24145329) судовий збір в сумі 1,70 грн.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання

заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було

подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у

строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного

адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд

шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення

постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення

постанови у повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і поданням після

цього протягом 20 днів апеляційної скарги, або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС

України.

Дата

виготовлення повного тексту постанови - 05 червня 2009 року.

Суддя                         (підпис)

З оригіналом згідно:

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду                         С.В. Могилан