Ухвала

від 13.05.2014 по справі 872/16262/13

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

13 травня 2014 рокусправа № 804/5282/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого судді: Коршуна А.О.

суддів: Панченко О.М. Чередниченко В.Є.

за участю секретаря судового засідання: Чепурко А.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. у справі №804/5282/13-а за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю «Альбатрос» до: про:Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ:

15.04.2013р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Альбатрос» (далі - ТОВ «Альбатрос») звернулось до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень / а.с. 3-17 том 1/.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.04.2013р. відкрито провадження в адміністративній справі №804/5282/13-а за вищезазначеним адміністративним позовом та справу призначено до судового розгляду / а.с. 1 том 1/.

Позивач, посилаючись у позовній заяві на те, що в результаті проведеної відповідачем позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Альбатрос» з питань дотримання вимог цивільного, податкового та іншого законодавства і правильності нарахування та сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств при придбанні товарів (робіт, послуг) у ТОВ «Ферріт», ПП «АТМ», ПП «Екоскан сервіс», ТОВ «Ангстрем Континенталь», ТОВ «Дидактика», ТОВ «Лігран», ТОВ «Матадор», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Супутник», ПП «Транс-Атлантіка Сервіс», ТОВ «Шоковіта», ПП «Мегіур», ТОВ «Техніка», ТОВ «Ривс», ТОВ «Ліга», ТОВ «Галактика М», ТОВ «ВК «Віконні системи» та подальшої реалізації товарів та послуг або їх використання у власній господарській діяльності за період 01.01.2010р. по 31.01.2013р., податковим органом було зроблено висновок про порушення позивачем вимог чинного податкового законодавства, яке призвело до заниження податку на прибуток протягом перевіряємого періоду на 574269,71 грн., заниження податку на додану вартість (далі - ПДВ) протягом перевіряємого періоду на 25717,15 грн., та за результатами перевірки податковим органом (відповідачем у справі) було прийнято податкові повідомлення-рішення №0000621501, № 0000611501 від 03.04.2013р., позивач вважає висновки податкового органу у акті перевірки та прийняті за результатами перевірки рішення безпідставними та необґрунтованими з огляду на те, що у позивача наявні усі первинні документи, які підтверджують факт виконання позивачем та його контрагентами (ТОВ «Ривс», ТОВ «ВК Віконні Системи», ПП «АТМ», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Ліга») своїх зобов'язань за договорами, що свідчить про те, що ці угоди були укладені свідомо з метою настання певних наслідків, і саме на підставі цих належних первинних документів у відповідних звітних періодах позивачем формувалась податкова звітність, визначено розмір валових витрат підприємства та сформовано податковий кредит, тому просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська №0000621501, № 0000611501 від 03.04.2013р.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. у справі №804/5282/13-а адміністративний позов задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська №0000621501 від 03.04.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ ТОВ «Альбатрос» на суму 32146,00 грн.( за основним платежем - 25717,00 грн. та штрафними санкціями - 6429,00 грн.), визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська №0000611501 від 03.04.2013р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток ТОВ «Альбатрос» на суму 717837,15 грн. (за основним платежем - 574269,71 грн. та штрафними санкціями - 143567,44 грн.) (суддя Борисенко П.О.) / а.с. 154-157 том 2/.

Відповідач, не погодившись з постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. у даній справі, подав апеляційну скаргу / а.с. 164-166 том 2/, у якій посилаючись на те, що судом першої інстанції під час розгляду даної справи не було з'ясовано усі обставини справи, які мають значення для її вирішення та зроблено висновки, які суперечать фактичним обставинам справи, що призвело до постановлення ним рішення у справі з порушенням норм чинного матеріального та процесуального права, тому просив суд скасувати постанову суду першої інстанції від 03.06.2013р. та постановити у справі нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні заявлених ним позовних вимог у повному обсязі.

Позивач та відповідач про годину, дату та місце апеляційного розгляду даної справи у судовому засіданні повідомлені.

Перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали даної адміністративної справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

ТОВ «Альбатрос», ідентифікаційний код 32196832, зареєстровано як юридична особа 01.10.2002р. виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради, та як платник податків перебуває на податковому обліку у відповідача, згідно статутних документів одними з основних видів діяльності підприємства є рекламні агентства, виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг, виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій, інші спеціалізовані будівельні роботи.

Під час розгляду даної адміністративної справи судом встановлено, що відповідачем у справі у період з 25.02.2013р. по 01.03.2013р. було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Альбатрос» з питань дотримання вимог цивільного, податкового та іншого законодавства і правильності нарахування та сплати ПДВ та податку на прибуток підприємств при придбанні товарів (робіт, послуг) у ТОВ «Ферріт», ПП «АТМ», ПП «Екоскан сервіс», ТОВ «Ангстрем Континенталь», ТОВ «Дидактика», ТОВ «Лігран», ТОВ «Матадор», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Супутник», ПП «Транс-Атлантіка Сервіс», ТОВ «Шоковіта», ПП «Мегіур», ТОВ «Техніка», ТОВ «Ривс», ТОВ «Ліга», ТОВ «Галактика М», ТОВ «ВК «Віконні системи» та подальшої реалізації товарів та послуг або їх використання у власній господарській діяльності за період 01.01.2010р. по 31.01.2013р., за результатами якої складено акт №1707/22-710/32196832 від 18.03.2013р. (далі - акт перевірки).

Як вбачається з наданої суду ксерокопії акту перевірки /а.с. 14-82 том 2/ податковим органом було зроблено висновок про те, що позивачем порушено:

- п.3 ст.5 та п.1 ст.7 Господарського кодексу України, якими визначено: «… суб?єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання здійснюють свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства»;

- ч.1 ст.203, 215, 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання в момент укладання угод, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені п. 5 ст. 203 Цивільного кодексу України про правочинах, здійснених з ТОВ «Ривс», ТОВ «ВК Віконні Системи», ПП «АТМ», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Ліга» та по ланцюгу постачання товарів (робіт, послуг) з контрагентами покупцями, які відображені в акті перевірки;

- пп.198.1, пп.198.3, пп.198.4, пп.198.5, пп.198.6 ст.198 Податкового кодексу України при визначенні податкового кредиту по операціям, які складені без мети настання реальних наслідків та ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України по ланцюгу постачання, внаслідок чого занижено ПДВ на суму 25717,15 грн.;

- п.135.4.1, п.135.5.4, ст.135, п. 138.2,ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток по операціях, які складені без мети настання реальних наслідків з підприємствами постачальниками та покупцями по ланцюгу постачання, що призвело до заниження суми податку на прибуток на загальну суму 574269,71 грн.

За результатами перевірки на підставі акту №1707/22-710/32196832 від 18.03.2013р. податковим органом 03.04.2013р. було прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0000611501, яким збільшено суму грошового зобов'язання позивача з податку на прибуток на 717837,15 грн., у тому числі основний платіж (збільшення) 574269,71 грн.,штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - 143567,44 грн. /а.с. 12 том 2/;

- №0000621501, яким збільшено суму грошового зобов'язання позивача з ПДВ на 32146,00 грн., у тому числі основний платіж (збільшення) - 25717,00 грн., штрафні (фінансові) санкції (штрафи) - 6429,00 грн. /а.с. 13 том 2/.

Як вбачається з акту перевірки, відповідачем висновок про порушення підприємством вимог чинного законодавства зроблено виключно на підставі аналізу документів та інформації, що стосується контрагентів позивача - ТОВ «Ривс», ТОВ «ВК Віконні Системи», ПП «АТМ», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Ліга», а саме акти перевірок:

- акт документальної позапланової невиїзної перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська №7211/224/34914473 від 21.12.2012р. по ТОВ «Ривс» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011р., ТОВ «Будівництво та реконструкція» за листопад 2011р., ТОВ «Олимп» за вересень 2011р., ПП «СВ «Гермес» за березень 2011р., БПП «Сура» за вереснь 2011р., ТОВ «Хімагросервіс» за листопад 2011р., ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011р., ТОВ «Інфотерм» за червень 2011р., ПВП «Форест» за червень 2011р., їх реальності та повноти відображення в обліку;

- акт документальної позапланової невиїзної перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська №7212/224/33972398 від 21.12.2012р. по ТОВ «ВК Віконні системи» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011р., ТОВ «Олимп» за вересень 2011р., ПП «СВ «Гермес» за лютий, березень 2011р., БПП «Сура» за вересень 2011р., ТОВ «Хімагросервіс» за січень 2011р., ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011р., ТОВ «Інфотерм» за червень 2011р., ПВП «Форест» за червень 2011р., їх реальності та повноти відображення в обліку;

- акт документальної позапланової невиїзної перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська №7198/22-4/24606641 від 21.12.2012р. по ПП «АТМ» щодо дотримання вимог податкового законодавства України під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Будівництво та реконструкція» за період листопад 2011р., ТОВ «Інфотерм» за період червень 2011р., ТОВ «Пасіфік» за період вересень 2011р., БПП «Сура» за період вересень 2011р., ПВП «Форест» за червень 2011р.;

- акт перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська №7201/224/3189090021 від 21.12.2012р. по ТОВ «Галактика М» щодо дотримання вимог податкового законодавства України під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Інфотерм» за червень 2011р., ТОВ «Олімп» за вересень 2011р., ПП «СВ «Гермес» за березень 2011р., ПВП «Форест» за червень 2011р., ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011р., ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011р.;

- акт документальної позапланової невиїзної перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська №7199/22-4/24609852 від 21.12.2012р. по ТОВ «Ліга» щодо дотримання вимог податкового законодавства України під час здійснення господарських відносин з ТОВ «Інфотерм» за період червень 2011р., ТОВ «Олімп» за період вересень 2011р., ПП «СВ «Гермес» за період березень 2011р., ПВП «Форест» за червень 2011р., ТОВ «Кафепродакшн» за період січень 2011р., ТОВ «Пасіфік» за період вересень 2011р., БПП «Сура» за період вересень 2011р.,

за висновками яких зазначені підприємства - постачальники позивача - визнано такими, що здійснювали свою діяльність з наданням податкової вигоди третім особам, їхні операції не створюють реальних правових наслідків, в підприємств контрагентів позивача відсутні об'єкти оподаткування ПДВ по операціях придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям у 2011-2012рр., і саме на підставі цих актів перевірок контрагентів позивача по операціях з придбання послуг та їх подальшої реалізації по ланцюгу постачання податковим органом зроблено висновки про протиправність формування позивачем показників податку на прибуток та ПДВ та про нереальність правочинів між позивачем та його контрагентами згідно ч. 5 ст. 203 ЦК України, хоча у самому акті перевірки відповідачем і зазначалось, що для підтвердження правомірності формування ПДВ та податку на прибуток між позивачем як замовником та його контрагентами (ТОВ «Ривс», ТОВ «ВК Віконні Системи», ПП «АТМ», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Ліга») надавались первинні документи.

Під час розгляду справи судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду позивачем (Замовник) укладено правочини (договори про надання послуг) з контрагентами (Виконавець): ТОВ «Ривс», ТОВ «ВК Віконні Системи», ПП «АТМ», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Ліга», вказані контрагенти позивача під час укладення договорів з позивачем у даній справі та під час виконання сторонами своїх зобов'язань за цими правочинами були у встановлений чинним законодавством спосіб зареєстровані у якості юридичної особи та зареєстровані платниками ПДВ, при цьому позивачем під час проведення перевірки було надано податковому органу та під час судового розгляду даної адміністративної справи суду усі первинні документи за цими правочинами, які характерні для такого роду господарських взаємовідносин та обов'язковість ведення яких передбачена нормами законодавства України, та які свідчать про фактичне виконання сторонами своїх зобов'язань за цими договорами, та подальше використання отриманих позивачем за цими договорами товарів (послуг) у власній господарській діяльності, і які, у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», є підставою для здійснення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, і на підставі яких у відповідні звітні періоди позивачем формувались валові витрати підприємства та визначались податкові зобов'язання та податковий кредит, а тому колегія суддів вважає, що податковим органом зроблено неправомірний висновок щодо нереальності проведених позивачем господарських операцій.

Стосовно висновку відповідача про нікчемність укладених правочинів, який був ним зроблений на підставі актів перевірки контрагентів позивача, то колегія суддів вважає необхідним зазначити наступне.

Аналіз положень ч. 1 ст. 204 ЦК України дає можливість визначити, що головною підставою вважати правочин нікчемним є його недійсність, яка встановлена законом, і правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Приймаючи до уваги положення ст. 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та ст. 20 Податкового кодексу України, які визначають функції податкових органів та основні засади їх діяльності, обсяг прав та обов'язків податкових органом, можливо зробити висновок про те, що одним з основних завдань органів державної податкової служби є здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства та надання роз'яснень законодавства з питань оподаткування платникам податків і жодною нормою чинного законодавства не передбачено право органу державної податкової служби, яким є відповідач у справі, самостійно, в позасудовому порядку визнавати нікчемними правочини і дані, які вказані платником податків в податкових деклараціях.

Враховуючи положення ст. 203, ч. 1 ст. 207, ст. 228 ЦК України, які пов'язують недійсність господарського зобов'язання з наявністю наступних обставин: невідповідність його змісту вимогам закону; наявністю мети, що за відомо суперечить інтересам держави та суспільства, укладення правочину учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним із них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності) та порушення публічного порядку, у разі якщо правочин був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, та положення ст. 234 ЦК України відповідно до якої правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків є фіктивним, і фіктивний правочин визнається недійсним судом, і відповідачем у справі під час розгляду даної адміністративної справи в порушення вимог ст. 71 КАС України, не було надано суду будь-яких належних письмових доказів - судових рішень щодо визнання недійсними угод, які протягом перевіряємого періоду були укладені між позивачем та його контрагентами, як і не було надано суду доказів стосовно того, що ці угоди порушують публічний порядок, суперечать моральним засадам суспільства та спрямовані на заволодіння майном держави.

Аналіз норм чинного на момент виникнення спірних правовідносин податкового законодавства, дає можливість зазначити, що жодним нормативно-правовим актом України не передбачена відповідальність юридичної особи за зобов'язання іншої юридичної особи, яка є його контрагентом у тих чи інших господарських зобов'язаннях, при цьому це стосується і податкових зобов'язань, оскільки відповідно до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, тому при придбанні товару (послуг) покупець зобов'язаний сплатити вартість товару (послуг) продавцю, до складу якої входить ПДВ, а продавець зобов'язаний внести цю суму ПДВ до бюджету у відповідному звітному періоду, і у разі невиконання продавцем товару (послуг) цього обов'язку саме на нього за це покладається відповідальність, і на продавця товару (послуг), який є платником податку, нормами чинного законодавства не покладено обов'язку здійснення контролю за дотриманням усіма постачальниками у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення ними господарської діяльності та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) у даному випадку , що свідчить про те, що несплата продавцем товару (послуг) ПДВ до бюджету в разі фактичного здійснення господарської операції не впливає на формування податкового кредиту покупцем товару.

При цьому колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного суду України від 31.01.2011р. у справі за позовом ЗАТ «Мукачівський лісокомбінат» до Мукачівської ОДПІ в Закарпатській області про визнання недійним податкового повідомлення-рішення (реєстраційний номер в ЄДРСР - 14222198), яке відповідно до ст.. 244-2 КАС України є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України, які зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного суду України.

Так, у вищезазначеній постанові Верховний суд України зазначив, що у разі коли контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи.

Також колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що така правова позиція, щодо розв'язання спірних правовідносин, які виникли між сторонами у даній адміністративній справі, узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини, який під час розгляду справи «БУЛВЕС» АД проти Болгарії ( заява №3991/03) у рішенні від 22.01.2009р. зазначив, що платник податку не повинен нести наслідки невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, та сплачувати пеню, оскільки такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватись між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

З огляду на вищенаведені обставини, які були встановлені судом під час розгляду справи та приймаючи до уваги положення чинного податкового законодавства, колегія суддів вважає, що позивач у справі мав усі визначені чинним законодавством підстави для визначення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту з урахуванням сум ПДВ, який ним було сплачено протягом перевіряємого періоду у вартості отриманих від його контрагентів товарів та послуг, та віднесення витрат по цим господарським операціям до складу валових витрат підприємства, оскільки у позивача у справі були наявні усі необхідні первинні документи, які засвідчують наявність певних юридичних фактів, які у свою чергу надають право позивачу на формування податкового кредиту певного звітного періоду з урахуванням сум ПДВ сплаченого у вартості товарів та послуг, які позивачем було отримано від його контрагентів, що свідчить про те, що обрані відповідачем підстави для визначення позивачу грошових зобов'язань з ПДВ та з податку на прибуток не відповідають вимогам Податкового кодексу України, і висновок податкового органу про заниження податку на прибуток та ПДВ у перевіряємому періоді по операціям з вищезазначеними контрагентами є безпідставним, а суд першої інстанції зробив правильний висновок про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та постановив правильне рішення про задоволення заявлених позивачем у справі позовних вимог.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку про те, що будь-яких порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке б потягло за собою наявність підстав для скасування оскаржуваного судового рішення, не було встановлено, тому постанову суду першої інстанції від 03.06.2013р. у даній адміністративній справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу відповідача необхідно залишити без задоволення, оскільки доводи, які викладені у апеляційній скарзі відповідача, суперечать зібраним у справі доказам та фактичним обставинам справи, зводяться до помилкового тлумачення заявником апеляційної скарги норм матеріального та процесуального права, а тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду першої інстанції у даній справі.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.06.2013р. у справі №804/5282/13-а - залишити без змін .

Ухвала суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення ухвали в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст виготовлено - 01.07.2014р.

Головуючий: А.О. Коршун

Суддя: О.М. Панченко

Суддя: В.Є. Чередниченко