Постанова

від 21.07.2014 по справі 825/2156/14

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 липня 2014 року Чернігів Справа № 825/2156/14

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лобана Д.В.,

при секретарі Кондратенко О.В.,

за участю представників сторін

від позивача Бороди А.В.,

від відповідача Лисиці О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом приватного підприємства «НІСА-ПАРТНЕР» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «НІСА-ПАРТНЕР» звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області по проведенню документальних невиїзних позапланових перевірок ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та за серпень 2013 року, за результатами яких були складені акти № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «Сівер ліс» за серпень 2013 року», визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області щодо коригування показників податкової звітності ПП «НІСА-ПАРТНЕР» в інформаційній базі даних «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», на підставі висновків зроблених в актах про неможливість проведення зустрічних звірок № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року, зобов'язання Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області вилучити з інформаційної бази даних «Податковий блок» та «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» інформацію, внесену на підставі актів № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «Сівер ліс» за серпень 2013 року», зобов'язання Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області відновити в інформаційній базі даних «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» дані податкової звітності ПП «НІСА-ПАРТНЕР» шляхом внесення показників, зазначених у податкових деклараціях з податку на додану вартість за періоди з 01.11.2012 по 31.12.2012 та з 01.08.2013 по 31.08.2013, зобов'язання Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області подати суду звіт про виконання цієї постанови не пізніше п'яти робочих днів з дня набрання постановою законної сили, встановлення Державній податковій інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області строку у п'ять днів з дня набрання постановою законної сили для подання звіту про виконання постанови, попередження Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області про можливість застосування заходів, передбачених частиною другою статті 267 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем до контролюючого органу, в рамках виконання умов податкового законодавства, подавалися податкові декларації з податку на додану вартість за звітні періоди з 01.11.2012 по 31.12.2012 та за серпень 2013 року, в яких ПП «НІСА-ПАРТНЕР» задекларувало податкові зобов'язання та податковий кредит.

З податкових декларацій з податку на додану вартість, поданих ПП «НІСА-ПАРТНЕР» до ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області, встановлено, що за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 позивачем задекларовано податкових зобов'язань у сумі 916847,00 грн та податкового кредиту у сумі 920045,00 грн.

Згідно податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року, позивачем задекларовано податкові зобов'язання у сумі 388615,80 грн та податковий кредит у сумі 377419,00 грн.

ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області здійснено заходи з метою проведення зустрічних звірок ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та серпень 2013 року, за результатами яких складені акти № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «Сівер ліс» за серпень 2013 року» (отриманий підприємством 29.04.2014) (далі по тексту - акти про неможливість проведення зустрічних звірок).

Позивач вважає протиправними дії ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області щодо проведення зустрічних звірок, оскільки вони вчинені з порушенням встановленого порядку, а в актах про неможливість проведення зустрічних звірок викладені суб'єктивні висновки щодо нереальності господарських операцій, відсутності за місцезнаходженням ПП «НІСА-ПАРТНЕР» та ненадання документів для проведення зустрічних звірок.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Разом з тим, у межах спірних правовідносин ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» не проведено, дії по співставленню даних первинних бухгалтерських та інших документів позивача не здійснено, відповідних документів не складено, про що свідчить й самі акти про неможливість проведення зустрічної звірки.

Крім того, позивач звертає увагу, що під час здійснення заходів з метою проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» ДПІ у м. Чернігові фактично вчинено дії по проведенню документальних позапланових невиїзних перевірок позивача, за результатами яких і складено акти про неможливість проведення зустрічних звірок.

Відповідних рішень суду про визнання недійсними правочинів, укладених між ПП «НІСА-ПАРТНЕР» та його контрагентами, в актах перевірок не зазначено, а органи державної податкової служби не наділені повноваженнями визнавати фіктивними правочини, укладені між суб'єктами господарювання та робити відповідні висновки в актах перевірок чи актах про неможливість проведення зустрічних звірок.

Враховуючи зазначене вище, позивач вважає, що висновки актів про неможливість проведення зустрічних звірок про фіктивність правочинів, укладених ПП «НІСА-ПАРТНЕР» з контрагентами, є помилковими, не підтверджуються нормативно та документально, та виходять за межі повноважень відповідача, як податкового органу.

Недостовірною є також інформація актів про неможливість проведення зустрічних звірок про відсутність ПП «НІСА-ПАРТНЕР» за місцезнаходженням.

Так, частина перша статті 18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" встановлює, якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

За даними виписки та витягу з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців місцезнаходженням ПП «НІСА-ПАРТНЕР» є м. Чернігів, вулиця Толстого, буд. 125 а, кв.10.

Вищенаведене, на думку позивача, фактично свідчить, що відповідач змінив дані, задекларовані ПП «НІСА-ПАРТНЕР» у податкових деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та з 01.08.2013 по 31.08.2013, що суперечить загальним засадам оподаткування та нормам Податкового кодексу України та просить задовольнити позовні вимоги.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, в його задоволенні просив відмовити посилаючись на письмові заперечення (а. с. 45-46), в яких зазначив, що ДПІ у м. Чернігові ПП «НІСА-ПАРТНЕР» подано декларацію з податку на додану вартість за серпень 2013 року, згідно якої податковий кредит становить 377419,00 грн. Згідно додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» встановлено, що ПП «НІСА-ПАРТНЕР» до податкового кредиту за серпень 2013 року включено суму ПДВ по взаємовідносинам з ПП «Сівер Ліс» на суму ПДВ 113278,11 грн.

З метою підтвердження місцезнаходження ПП «НІСА-ПАРТНЕР», працівниками ГОВ ДПІ у м. Чернігові Міндоходів у Чернігівській області здійснено вихід на підприємство за його юридичною адресою, в результаті чого було складено акт про відсутність місцезнаходження № 455/15-135 від 19 листопада 2013 року.

Для проведення звірки щодо підтвердження господарських відносин ПП «НІСА-ПАРТНЕР» з ПП «Сівер Ліс» за серпень 2013 року, було надіслано лист від 21.10.2013 № 3817/10/20-123 про падання пояснень та їх документального підтвердження.

ПП «НІСА-ПАРТНЕР» надано відповідь за № 8 від 29.10.2013 (вх. 6794/10 від 30.10.2013), а також завірені копії наступних документів: договір про надання маркетингових послуг № 348/3/13 від 01.03.2013, договір про надання експедиційних послуг, завантаження та розвантаження вантажів № 351/3/13 від 01.03.2013; акти виконаних робіт; податкові накладні; звіти про надані послуги за серпень 2013 року; банківські виписки по рахунку № 26004043710 за серпень 2013 року; довідка про взяття на облік платника податків; свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість; розшифровка до акту виконаних робіт з експедиційних послуг та завантажувально-розвантажуваньних послуг за період з 01.08.2013 по 31.08.2013 на загальну суму 287 тис. грн.

Також, відповідач зазначає, що ПП «Сівер Ліс» було складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки, щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за серпень 2013 pоку № 194/20/37886879 від 29.10.2013, відповідно до якого встановлено: відсутність посадових осіб ПП «Сівер Ліс» за адресою реєстрації: (висновок ГОВ ДПІ у м. Чернігові І У Міндоходів у Чернігівській області, переданий службовою запискою від 29.10.2013 № 558/07); неможливість фактичного здійснення ПП «Сівер Ліс» господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі продажу, виконання робіт, послуг; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, незначний штат працюючих осіб.

Таким чином, неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій у серпні 2013 року: з контрагентами - покупцями на суму ПДВ - 156067,00 грн з контрагентами - постачальниками на сум ПДВ - 129514,00 грн.

У зв'язку з відсутністю за юридичною адресою ПП «НІСА-ПАРТНЕР», що підтверджено довідкою № 33д/01 від 19.11.2013 ГОВ ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області, згідно якої місцезнаходження платника не встановлено, згідно висновку ГОВ ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області (переданий службовою запискою від 23.09.2013 № 371/07) на теперішній час не можливо підтвердити факт реального здійснення господарських операцій у серпні 2013 року, в т.ч. з ПП «Сівер Ліс».

Також, платником не надано документів, що підтверджують транспортування товару (товарно-транспортні накладні), зберігання реалізованого товару, не надано пояснення щодо походження товар), який в подальшому було реалізовано УДППЗ «УКРПОШТА» підприємством ПП «НІСА-ПАРТНЕР», на теперішній час не можливо підтвердити факт реального здійснення господарських операцій за серпень 2013 року: з контрагентами - покупцями в сумі 388615,8 грн, з контрагентами - постачальниками в сумі 377419,00 грн.

Щодо акту перевірки № 177/22/30595624 від 22.08.2013 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012», відповідач зазначає наступне.

Відділом перевірок з окремих питань 18.07.2013 здійснено вихід за юридичною адресою ПП «НІСА-ПАРТНЕР» для вручення листа від 16.07.2013 № 9231/10/22-610. В результаті здійсненого виходу встановлено, що ПП «НІСА-ПАРТНЕР» за юридичною та фактичною адресою відсутнє, про що складений акт про відсутність підприємства за місцем реєстрації від 18.07.2013 № 25/22. До ГВПМ ДПІ у м. Чернігові направлено запит на встановлення місцезнаходження платника податків № 219/22-615 від 19.07.2013 та отримана довідка № 112/07 від 08.08.2013 про те, що місцезнаходження платника не встановлено.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи позовної заяви, заперечень на неї суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП «НІСА-ПАРТНЕР» (код 30595624) зареєстровано 04.11.1999, про що 29.03.2006 було внесено відповідний запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та взято на податковий облік 16.11.1999, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АД № 365479 (а. с. 30), зареєстроване як платник податку на додану вартість 01.05.2012, що підтверджується копією свідоцтва № 200123762 про реєстрацію платника податку на додану вартість (а. с. 31).

Акти від 20.11.2013 № 228/20/30595624 (а. с. 16-28) про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «СІВЕР ЛІС» за серпень 2013 року, від 22.08.2013 № 177/22/30595624 (а. с. 47-51) про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012, містять висновки про те, що у зв'язку з ненаданням документів для проведення перевірки підприємством ПП «НІСА-ПАРТНЕР» неможливо документально підтвердити реальність здійснення господарських відносин за перевіряємий період із постачальниками та покупцями.

При вирішенні даного спору суд керується вимогами Податкового кодексу України, Закону України від 04.12.1990 № 509 "Про державну податкову службу в Україні", постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1232 "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245 "Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом", а також вимогами Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 22.04.2011 № 236.

Суд зазначає, що спосіб дій органів державної податкової служби України при реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань платників податків визначений нормами Податкового кодексу України.

В силу п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України (далі - ПК України) органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження, який надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин у разі проведення зустрічної звірки.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно п. 73.5 ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться в порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1232 «Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» (далі - Порядок № 1232).

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Пунктом 3 Порядку № 1232 встановлено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження.

У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Згідно з п. 6 Порядку № 1232 визначено, що у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

Відповідно до п. 7 Порядку № 1232 визначено, що за результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

З огляду на вказані правові норми вбачається, що проведення звірки - це дії по співставленню даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, за результатами здійснення яких складається довідка.

При цьому заходи, спрямовані на проведення зустрічної звірки, тобто, спрямовані на вчинення дій щодо співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, однак без фактичного здійснення таких дій, не можуть вважатись діями по проведенню зустрічної звірки.

З вищенаведеного вбачається, що в порушення п. 6 Порядку № 1232, відповідачем без отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження органом державної податкової служби було проведено зустрічну звірку. В порушення п. 7 Порядку № 1232 відповідачем було складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки, хоча законодавством передбачено складання довідки та відповідний порядок її підписання та направлення.

Слід зазначити, що доказів наявності у податкового органу первинних документів по взаємовідносинам ПП «НІСА-ПАРТНЕР» з його контрагентами за перевіряємий період представником відповідача суду не надано, а з актів від 20.11.2013 № 228/20/30595624 (а. с. 16-28), від 22.08.2013 № 177/22/30595624 (а. с. 47-51) вбачається, що відповідачем не здійснювалося співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання ПП «НІСА-ПАРТНЕР», оскільки такі документи у відповідача були відсутні та ще й з вини відповідача.

Доводи відповідача про надання документів на запит спростовуються і самими запереченнями на позов, в яких зазначено, що ПП «НІСА-ПАРТНЕР» надсилався лист від 21.10.2013 № 3817/10/20-123 про надання пояснень та їх документального підтвердження, а не запит, в порушення вимог п. 73.3 ст. 73 ПК України, відповідно до якого ПП «НІСА-ПАРТНЕР» і було надано певні документи, що представником відповідача було підтверджено і в судовому засіданні.

Разом з тим, що під час здійснення заходів з метою проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» ДПІ у м. Чернігові фактично вчинено дії по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки позивача, за результатами якої і складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки.

Так, відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Виходячи з вищенаведених норм, вбачається, що документальною позаплановою невиїзною перевіркою є перевірка, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, податкової інформації тощо, яка не передбачена у плані роботи контролюючого органу, та в приміщенні контролюючого органу.

З наданих суду актів про неможливість проведення зустрічної звірки свідчить, що відповідач провів не передбачену у плані роботи перевірку ПП «НІСА-ПАРТНЕР», а саме: - в тексті акту про неможливість проведення зустрічної звірки зазначається про проведення перевірки та факти встановлені за результатами саме перевірки, наприклад, в першому абзаці другого пункту (а. с. 16, 47) актів про неможливість проведення зустрічної звірки вказано, що перевірка проводилась з 22.08.2013 та перевірка проводилась з 22.11.2013 - за результатами перевірок по тексту актів відповідач робить висновки про порушення позивачем вимог пунктів 198.1, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених ст. 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 цього кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Згідно з п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

З вищенаведених норм вбачається, що документальна позапланова невиїзна перевірка може проводитись на підставі наказу керівника органу державної податкової служби та за наявності підстав для її проведення. В свою чергу, вичерпний перелік обставин для здійснення документальної позапланової перевірки передбачено в п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Хоча дії податкового органу під час проведення перевірки свідчать про проведення саме документальної позапланової невиїзної перевірки, однак, ці дії і не відповідають вимогам п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, а саме: не надано доказів вручення позивачу копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що у спірних правовідносинах відповідачем було порушено законодавчо встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України та Порядком № 1232 від 27.12.2010.

При цьому, суд враховує пп. 4.4 п. 4 вищевказаних Методичних рекомендацій, яким встановлено, що у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від підписання довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Суд звертає увагу, що в зразку «Акт про неможливість проведення зустрічної звірки», який є додатком до Методичних рекомендацій, не передбачено зазначення інформації про реальність господарських операцій та чинність укладених правочинів суб'єкта господарювання, щодо якого виявилось неможливим провести зустрічну звірку.

Крім цього, слід зазначити, що відповідно до частини першої статті 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців», якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

За даними витягу з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців місцезнаходженням ПП «НІСА-ПАРТНЕР» є м. Чернігів, вулиця Толстого, буд. 125 а, кв.10 (а. с. 40).

Належних та допустимих доказів на спростування зворотного відповідачем в судовому засіданні та в акті про неможливість проведення зустрічної звірки не надано та не зазначено.

ДПІ у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області, як контролюючий орган, може змінити задекларовані платником податків дані податкової звітності лише шляхом визначення суми грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, у випадках, передбачених пунктом 54.3 статті 54 Податкового кодексу України.

Отже, суд прийшов до висновку, що ДПІ у м. Чернігові не мала права проводити зустрічні звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «СІВЕР ЛІС» за серпень 2013 року та щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012.

Акти від 20.11.2013 № 228/20/30595624 (а. с. 16-28) про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «СІВЕР ЛІС» за серпень 2013 року, від 22.08.2013 № 177/22/30595624 (а. с. 47-51) про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012, містять висновки про те, що у зв'язку з ненаданням документів для проведення перевірки підприємством ПП «НІСА-ПАРТНЕР» неможливо документально підтвердити реальність здійснення господарських відносин за перевіряємий період із постачальниками та покупцями.

Так, в актах від 20.11.2013 № 228/20/30595624 (а. с. 16-28) про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «СІВЕР ЛІС» за серпень 2013 року, від 22.08.2013 № 177/22/30595624 (а. с. 47-51) про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012, викладені висновки з приводу обставин здійснення позивачем господарської діяльності, однак, як встановлено вище, зустрічна звірка фактично не відбулась.

Представниками відповідача в судовому засіданні не заперечувався факт проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» за відсутності інформації та її документального підтвердження, тобто в порушення порядку пп. 3.2 п. 3 Методичних рекомендацій, та відповідно складання довідки про результати проведення зустрічної звірки в порушення пп. 4.6 п. 4 Методичних рекомендацій, що також доводить факт порушення вимог пп. 4.4 та пп. 4.5 п. 4 вищезазначених Методичних рекомендацій.

Суд звертає увагу на те, що аналогічна правова позиція викладена в ухвалах Вищого адміністративного суду України від 13.02.2013 по справі № К/9991/74156/12, від 21.02.2013 по справі № К/800/7913/13, від 19.11.2012 по справі № К/9991/49378/12, від 20.05.2013 по справі № К/9991/60881/12, від 22.04.2013 по справі № К/800/652/13, від 03.04.2013 по справі № К/9991/56478/12, від 03.06.2013 по справі № К/9991/71070/12, від 19.11.2012 по справі № К/9991/54293/12.

Підпунктом 21.1.1 пункту 21.1 статті 21 Податкового кодексу України встановлено, що посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Дії податкового органу по виключенню з електронних баз задекларованих платником податків податкового кредиту та податкових зобов'язань без прийняття податкових повідомлень-рішень є протиправними, оскільки відображення таких відомостей з урахуванням того, що вони повинні співпадати з показниками у податковій декларації платника податку, фактично формує податкові зобов'язання на майбутнє, а отже спричиняє реальні зміни майнового стану такого платника.

Наведену правову позицію відображено, зокрема, в постанові Вищого адміністративного суду України від 01.04.2014 по справі № К/800/47935/13.

Вирішуючи спір, суд бере до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, під час розгляду справи належних та допустимих в розумінні ст. 70 КАС України доказів на підтвердження правомірності вчинених дій податковий орган до суду не надав.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» визначив, що «...адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов приватного підприємства «НІСА-ПАРТНЕР», - задовольнити.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області по проведенню документальних невиїзних позапланових перевірок ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та за серпень 2013 року, за результатами яких були складені акти № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012» та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «Сівер ліс» за серпень 2013 року».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області, щодо коригування показників податкової звітності ПП «НІСА-ПАРТНЕР» в інформаційній базі даних «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», на підставі висновків, зроблених в актах про неможливість проведення зустрічних звірок № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області вилучити з інформаційної бази даних «Податковий блок» та «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», інформацію, внесену на підставі актів № 177/22/30595624 від 22 серпня 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та № 228/20/30595624 від 20 листопада 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «НІСА-ПАРТНЕР» щодо правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов'язань, в т.ч. ПП «Сівер ліс» за серпень 2013 року».

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області відновити в інформаційній базі даних «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» дані податкової звітності ПП «НІСА-ПАРТНЕР» шляхом внесення показників, зазначених у податкових деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.11.2012 по 31.12.2012 та з 01.08.2013 по 31.08.2013.

Встановити Державній податковій інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області строк у п'ять днів з дня набрання постановою законної сили для подання звіту про виконання постанови.

Попередити Державну податкову інспекцію у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області про можливість застосування заходів, передбачених частиною другою статті 267 Кодексу адміністративного судочинства України.

Стягнути з Державного бюджету України на користь приватного підприємства «НІСА-ПАРТНЕР» судові витрати в сумі 73 (сімдесят три) грн 08 коп.

Відповідно до ст. ст. 186, 254 КАС України апеляційна скарга подається через Чернігівський окружний адміністративний суд, а її копія надсилається апелянтом до суду апеляційної інстанції, протягом десяти днів з дня проголошення постанови, а у разі проголошення її вступної та резолютивної частин, або прийняття її у письмовому провадженні - протягом десяти днів з дня отримання її копії. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано, або її подано з пропуском строку, у поновленні якого було відмовлено, а у разі вчасного подання апеляційної скарги, з набранням законної сили рішенням апеляційної інстанції, якщо оскаржувану постанову не скасовано.

Суддя Д.В. Лобан