Постанова

від 17.04.2014 по справі 804/1017/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2014 р. Справа № 804/1017/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Тулянцевої І.В.,

при секретарі Шевцовій М.Ю.

за участю:

представника позивача Вошколупа В.Г.,

представника відповідача Фініченко Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал - Стандарт»» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

13.01.2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Капітал - Стандарт» (далі - позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач) в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 20.12.2013 р. № 0008692202 про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 3037035,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2558576,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 478459,00 грн.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що висновки податкового органу, викладені в Акті перевірки від 17.12.2013 р. № 2670/22-06/32510396 щодо безпідставного включення до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, послуг від ПАТ КБ «ПриватБанк» за договорами на брокерське обслуговування, що призвело до їх завищення на загальну суму 7027761,00 грн. та заниження податку на прибуток за перевіряємий період, є безпідставними, оскільки позивач має право обирати на ринку цінних паперів будь - яку особу, яка буде діяти від імені та в інтересах товариства. Таким чином, включення позивачем до складу витрат звітних податкових періодів витрат на винагороду повіреному (ПАТ КБ «ПриватБанк») є правомірним, а донарахування сум грошових зобов'язань з податку на прибуток в розмірі 1638325,00 грн., протиправним. Крім того, вважають, що помилковими є висновки відповідача щодо завищення позивачем від'ємного значення фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами (акціями) по відносинам з ВАТ «Промекспобуд», ПАТ «Агрофармсінтез» та ТОВ «Агрофірма «Надія Приазов'я», оскільки на момент укладання та виконання договорів з купівлі - продажу акцій емітентів розпорядження Державної комісії по цінним паперам та фондовому ринку про скасування реєстрації випуску акцій вказаних підприємств не було. Тобто, позивачем від'ємний фінансовий результат за вищевказаним операціям правомірно був перенесений на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами наступного звітного періоду. Посилковими, на думку позивача, є і висновки посадових осіб ДПІ з приводу завищення інших витрат (від'ємне значення курсових різниць) на загальну суму 4917658,00 грн., та заниження доходів відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на суму 2974604,00 грн., оскільки позитивні та від'ємні значення курсових різниць, які виникали за рахунок виконання договорів з купівлі - продажу цінних паперів (акцій), підприємство відображало в складі інших доходів та витрат звітного податкового періоду, що свідчить про відсутність порушень п.п. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135, п.п. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138, п. 153.1 ст. 153 Податкового кодексу України. За вказаних обставин, вважають, що податкове повідомлення - рішення від 20.12.2013 р. №0008692202 є протиправним та підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позов та просив його задовольнити із вказаних у ньому обставин.

Відповідач - Державна податкова інспекція у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проти позову заперечував, подав до суду письмові заперечення, які залучені до матеріалів справи (т. 4 а.с. 1-8). Представник відповідача в судовому засіданні суду пояснив, що в ході планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 р. по 31.12.2012 р. та іншого законодавства за період з 01.07.2010 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої було складено Акті перевірки від 17.12.2013 р. № 2670/22-06/32510396, було встановлено, що ТОВ «Капітал - Стандарт» в перевіряємому періоді завищено валові витрати по операціям з цінними паперами на загальну суму 11946049,00 грн. Так, позивачем безпідставно до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, були включені послуги, отримані від ПАТ «КБ «ПриватБанк» за договорами на брокерське обслуговування, укладеними без розумної економічної причини (ділової мети), що призвело до їх завищення на суму 7027761,00 грн. Крім того, позивачем не було здійснено коригування збитків в окремому податковому обліку операцій з цінними паперами - акціями згідно з актом попередньої планової перевірки від 14.05.2009 р. № 2253/220/32510396, що призвело до завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами станом на 30.06.2010 р. на суму 3490188,00 грн. В ході перевірки також було встановлено укладання позивачем угод купівлі - продажу акцій підприємств, діяльність яких на момент їх укладання була припинена за рішенням суду (ВАТ «Промекспобуд», ПАТ «Агрофармсінтез»), або визнана фіктивною (ТОВ «Агрофірма «Надія Приазов'я»), що призвело до завищенню від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку з цінними паперами на суму 16619094,00 грн. (по підприємствам ВАТ «Промекспобуд», ПАТ «Агрофармсінтез») та безпідставного включення до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій ТОВ «Агрофірма «Надія Приазов'я» на загальну суму 2425086 грн. Також позивачем позитивне та від'ємне значення курсових різниць за результатами операцій з купівлі - продажу цінних паперів визначені з порушенням норм Податкового кодексу України, що призвело до заниження витрат відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 4917658,00 грн. та заниженню доходів відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 2974604 грн. За вказаних обставин вважають, що позивачу правомірно були донараховані суми грошових зобов'язань з податку на прибуток в загальній сумі 2558576,00 грн., у зв'язку із чим підстави для скасування податкового повідомлення - рішення від 20.12.2013 р. №0008692202, відсутні.

Вивчивши доводи позову та заперечень, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд при винесені постанови виходить з наступних підстав та мотивів.

В період з 18.11.2013 р. по 13.12.2013 р. Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на підставі наказу ДПІ від 24.10.2013 р. № 589 та направлень від 15.11.2013 р. № 936/22-06, № 939/22-06, № 940/22-06, № 938/22-06, № 942/22-06, №941/22-06, № 990/22-06 виданих посадовим особам ДПІ, у відповідності до положень п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України та відповідно до плану - графіка проведення планових перевірок суб'єктів господарювання, проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал - Стандарт» (код ЄДРПОУ 32510396) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено Акт перевірки від 17.12.2013 р. № 2670/22-06/32510396 (т. 1 а.с. 36-70).

За висновками Акту перевірки від 17.12.2013 р. № 2670/22-06/32510396, встановлено порушення ТОВ «Капітал - Стандарт»:

- п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями), а саме, безпідставне включення до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, послуг отриманих від ПАТ «КБ «Приватбанк» за договорами на брокерське обслуговування, що привело до їх завищення на загальну суму 2 717 347 грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2010р. - 1 488 980 грн., в IV кв. 2010р. - 400 300 грн., в І кв. 2011р. - 828 067 грн.

- порушення п.138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від

02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), а саме, безпідставне включення до складу валових витрат послуг отриманих від ПАТ «КБ «Приватбанк» за договорами на брокерське обслуговування, що привело до їх завищення на загальну суму 4 310 414 грн., в т.ч. в ІІ кв. 2011р. - 1 400 320 грн., в ІІІ кв. 2011 - 832 330 грн., в ІV кв.2011р. - 457 364 грн., в І кв. 2012 - 308 692 грн., в ІІ кв. 2012р. - 871 608 грн. в ІІІ кв. 2012р. - 440 100 грн.

- на порушення п.п. 7.6.1, 7.6.3, п. 7.6. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями) за результатами попередніх перевірок правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та з врахуванням порушення, викладеного в акті попередньої планової перевірки, встановлено завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями станом на 01.07.10 на загальну суму 3 490 188,00 грн.

- на порушення п.1.32, ст. 1, п.5.1. ст..5 та п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», встановлено завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями: в ІV кв. 2010р. - на суму залишку акцій емітента ВАТ «Промекспобуд» (код за ЄДРПОУ 36114486) - 683 252 грн., І кв. 2011р. - на суму залишку акцій емітента ПАТ «Агрофармсінтез» (код за ЄДРПОУ 36799199) - 15 935 842 грн.

- на порушення вимог п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безпідставно враховано в складі від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями акції ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» станом на 01.07.2010 на загальну суму 619 853 грн.

- на порушення вимог п.7.6 ст. 7, Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, безпідставно включено до витрат окремого податкового обліку операції з придбання акцій емітенту ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» на загальну суму 2 425 086 грн., в т.ч.:

ІV кв. 2010 - 1 421 470 грн.

І кв. 211 - 201 000 грн.

ІІІ кв. 2011 - 329 618 грн.

ІV кв. 2011 - 45 000 грн.

- на порушення вимог п.7.6 ст. 7, Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України безпідставно включено до доходу окремого фінансового обліку результатів операцій з придбання акцій емітенту ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» на загальну суму 2 489 893 грн., в т.ч.:

ІV кв. 2010 - 1 842 821 грн.

І кв. 211 - 253 178 грн.

ІІІ кв. 2011 - 393 897 грн.

В результаті вищевказаних порушень, встановлено порушення ТОВ «Капітал-Стандарт» вимог п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), занижено інші доходи на суму - 3 469 108 грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2010р. - 1 373 109 грн., в ІV кварталі 2010 року - 1 842 821 грн., в І квартал 2011 року - 253 178 грн., та на порушення вимог п.п.135.5.15 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України занижені інші доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування на суму - 393 897 грн. в т.ч. в ІІІ кв. 2011р.- 393 897 грн.

- на порушення вимог п.п.138.12.1 п. 138.12 ст.138, п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу ТОВ «Капітал-Стандарт» завищено інші витрати, а саме збиток (від'ємне значення курсових різниць) на загальну суму 4 917 658 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 622 928 грн., в 3 кварталі 2011 року - 251 788 грн., в 4 квартал 2011 - 2 265 653 грн., в І кв. 2012р. - 138 961 грн., в ІІ кв. 2012 року - 569 189 грн., в 3 кв. 2012р. - 59 294 грн., в ІV кв.2012 - 9 845 грн., та занижено витрати відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 4 917 658 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 622 928 грн., в 3 кварталі 2011 року - 251 788 грн., в 4 квартал 2011 - 2 265 653 грн., в І кв. 2012р. - 138 961 грн., в ІІ кв. 2012 року - 569 189 грн., в 3 кв. 2012р. - 59 294 грн., в ІV кв.2012 - 9 845 грн.

- на порушення вимог п.п 135.5.11 п. 135.5 ст. 135, п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу ТОВ «Капітал-Стандарт» завищено інші доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування на загальну суму 2 974 604 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 514 635 грн., в 3 кварталі 2011 року - 290 481 грн., в 4 квартал 2011 - 641 052 грн., в І кв. 2012р. - 217 047 грн., в ІІ кв. 2012 року - 260 050 грн., в 3 кв. 2012р. - 29 782 грн., в ІV кв.2012 - 21 557 грн., та занижено доходи відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 2 974 604 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 514 635 грн., в 3 кварталі 2011 року - 290 481 грн., в 4 квартал 2011 - 641 052 грн., в І кв. 2012р. - 217 047 грн., в ІІ кв. 2012 року - 260 050 грн., в 3 кв. 2012р. - 29 782 грн., в ІV кв.2012 - 21 557 грн.

В результаті вищевказаних порушень ТОВ «Капітал-Стандарт» встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 3 042 562 грн. в т.ч. в ІІІ кварталі 2010 року 417 281 грн., в ІV кв. 2010р. - 922 428 грн., в І кв. 2011р. - 426 293 грн., в ІІ кв. 2011р. - 271 373 грн., в ІІІ кв. 2011р. 431 064 грн., в І кв. 2012р. - 84 070 гр., в ІІ кв. 2012р.- 311 465 грн., в ІІІ кв. 2012р. - 178 588 грн. та завищення податку на прибуток на загальну суму 483 986 грн., в т.ч. в ІV кв. 2011р. - 139 175 грн., в IV кв. 2012р. - 344 811 грн. (т. 1 а.с. 59-60).

Не погодившись із викладеними в акті перевірки висновками позивачем 20.12.2013 р. до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області були подані заперечення (т. 1 а.с. 135-147), за результатами розгляду яких відповідачем була надана відповідь від 20.12.2013 р. про залишення заперечень без задоволення, а висновків акту перевірки від 17.12.2013 р. № 2670/22-06/32510396, без змін (т. 1 а.с. 148-160).

З посиланням на загаданий акт перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.12.2013 р. № 0008692202 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 3037035,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2558576,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 478459,00 грн. (т. 1 а.с. 34).

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесеного на підставі такого висновку спірного акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

Як свідчать матеріали справи, спірна сума валових витрат у розмірі 7027761,00 грн. були сформовані позивачем за результатами виконання типових договорів на брокерське обслуговування з ПАТ «КБ «ПриватБанк» № Б79-10А;655-Д від 20.09.2010 р., №Б119-10А;940-Д від 27.12.2010 р., №Б10-11А;283-Д від30.03.2011 р., №541-Д;Б63-11А від 29.06.2011 р., №Б107-11А;772-Д від 28.09.2011 р., № Б132-11А;1013-Д від 27.12.2011 р., №33-БОД, БОТ 06-12 від26.06.2012 р., №БОТ09-12;455-БОД від 24.09.2012 р. згідно з умовами яких ПАТ «КБ «ПриватБанк» (Повірений), який діє на підстави Ліцензії ДКЦПФР на здійснення брокерської діяльності на ринку цінних паперів серії АВ №483520 від 05.08.2009 р., зобов'язується за визначену Договором винагороду надати ТОВ «Капітал - Стандарт» (Довірителю) (Ліцензія ДКЦПФР на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами - ділерська діяльність серія АВ № 189693 від 16.10.2006 р.) послуги в укладанні від імені та за рахунок Довірителя угод купівлі, продажу, обміну пайових цінних паперів (ЦП) (п.1.1). Купівля, продаж, обмін ЦП здійснюється згідно Замовлень Довірителя на здійснення операцій з ЦП, які оформлюються згідно чинному законодавству України, які становлять невід'ємну частину цього договору (п.1.2). Довіритель зобов'язаний оплатити Повіреному агентську винагороду згідно з п. 3.1. Договору, перерахувавши її на поточний рахунок Повіреного (п.2.2.2). За виконання Повіреним Замовлення Довіритель зобов'язаний сплатити Повіреному винагороду у розмірі і в термін, вказаному в замовленні (п. 3.1) (т. 2 а.с. 13-14, 61-62, 83-84, 126-127, 188-189, 230-231 т. 3 а.с. 1-2, 24-25,77-78).

Згідно залучених до матеріалів справи Замовлень до Договорів на брокерське обслуговування, в них визначались суми винагороди за виконання умов договору, які Довіритель (ТОВ «Капітал - Стандарт») зобов'язаний був сплатити Повіреному («ПАТ «КБ «ПриватБанк»), перерахувавши її на рахунок Повіреного (т. 2 а.с.15,19,22,26,30,34, 38,42 та ін..).

Відповідно до Актів виконаних робіт до Договорів на брокерське обслуговування, сторони зазначали про виконання умов Договорів в тому числі і щодо обов'яку сплати винагороди Повіреному у розмірі, визначеному п. 3.1. Договору (т. 2 а.с. 16, 20, 23,27, 31 та ін..).

Судом також встановлено, що ПАТ «КБ «ПриватБанк» від імені ТОВ «Капітал - Стандарт» були укладені договори купівлі - продажу цінних паперів з іноземними компаніями (Нікосія, Кіпр), згідно з умовами яких здійснювалось придбання та продаж цінних паперів емітентів: ЗАТ «ФІНАНСГРУП-ЕКНЕ», ПАТ «Ост-Інвест», ПАТ «Медікал томограф інвестмент», ПАТ «Київшляхбуд», ВАТ «Укрмедінвест», ВАТ «Укрдорбуд», ПАТ «Автомеханізація» ПАТ «Нафтопереробний завод «Дніпро», ПАТ «Праймбудінвестгруп», ПАТ «Екотехнології», ПАТ «БУДІНВЕСТ-4», ПАТ «Укрпостачпром», ПАТ «Компанія Астра Лайн», ПАТ «Торговий дім «Чумацький шлях», ВАТ «ФІНАНСОВИЙ СТАНДАРТ», ПАТ «НК «Ойл Сіті», ПАТ «Силові електронні прилади управління» (т.2 а.с. 17-18, 21-22, 24-25, 28-29 та ін., т. 3 а.с. 6-7,10-11, 14-15 та ін.).

Як свідчать матеріали перевірки, за період з 01.07.10 по 31.12.2012 загальна вартість наданих ПАТ «КБ «ПриватБанк» послуг з укладення договорів на придбання цінних паперів склала 7 027 761 грн.

Суд також зазначає, що ТОВ «Капітал-Стандарт» в перевіряємому періоді здійснював професійну діяльність на ринку цінних паперів - діяльність з торгівлі цінними паперами, дилерську діяльність за наступним ліцензіями: серія АВ №189704 від 16.10.06, серія АВ №189692 від 12.10.06, серія АВ №189693 від 12.10.07, серії АГ №579936 від 13.10.06, №921 28.09.2011 (т. 1 а.с. 42).

За наданими до перевірки документами, та реєстром укладених угод на придбання цінних паперів (власна дилерська діяльність) ТОВ «Капітал-Стандарт» самостійно, без залучення професійних учасників фондового ринку, здійснювалися операції з купівлі та продажу акцій таких емітентів. Та за перевіряє мий період ТОВ «Капітал-Стандарт» було укладено 451 така угода (т. 1 а.с. 75-89).

Крім того, як професійний учасник фондового ринку, ТОВ «Капітал-Стандарт» за перевіряємий період було укладено 2069 угод на брокерське обслуговування з придбання, продажу або обміну акцій таких емітентів (т. 1 а.с. 90-134)

Суд зазначає, що відповідно до ст. 17 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 №3480-IV визначено, що брокерська діяльність - це укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів (зокрема на підставі договорів комісії, доручення) щодо цінних паперів та інших фінансових інструментів від свого імені (від імені іншої особи), за дорученням і за рахунок іншої особи; дилерська діяльність - це укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів щодо цінних паперів та інших фінансових інструментів від свого імені та за свій рахунок з метою перепродажу, крім випадків, передбачених законом.

При цьому, за нормами п.8 ст.17 Закону України від 23.02.2006 №3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» визначено, що правочини щодо цінних паперів повинні вчинятися за участю або посередництвом торговця цінними паперами, крім випадків: розміщення емітентом власних цінних паперів; викупу та продажу емітентом власних цінних паперів; здійснення операцій щодо неемісійних цінних паперів; внесення цінних паперів до статутного (складеного) капіталу юридичних осіб; дарування цінних паперів; спадкування та правонаступництва цінних паперів; вчинення правочинів, пов'язаних з виконанням судових рішень; вчинення правочинів у процесі приватизації.

Тобто, укладання брокерських угод ТОВ «Капітал-Стандарт» з ПАТ КБ «Приватбанк» на укладення правочинів з цінними паперами не мали необхідності в розумінні п.8 ст.17 Закону України від 23.02.2006 №3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок», ТОВ «Капітал-Стандарт» маючі відповідні ліцензії на здійснення мав повну можливість укладати угоди на придбання акцій даних емітентів без залучення іншого учасника професійної діяльності з торгівлі цінними паперами на фондовому ринку.

Крім того, суд зазначає, що згідно з наданих позивачем копій платіжних доручень про сплату винагороди Повіреному (ПАТ «КБ «ПриватБанк») по Договорах на брокерське обслуговування свідчить, що і «Платником» і «Отримувачем» коштів за надані послуги у відповідності з Актами наданих послуг є ТОВ «Капітал - Стандарт», що взагалі ставить під сумнів реальність здійснення господарських відносин між позивачем та ПАТ «КБ «ПриватБанк» (т. 2 а.с. 60, 79-82, 117-125,176-187, 248-251 т. 3 а.с. 20-23,64-75,104-109).

Згідно з п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями) від 28.12.94р. №334/94-ВР, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до підпункту 14.1.27 ПКУ витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку. З наведеного випливає, що будь-які витрати мають бути здійснюваними саме для і в межах провадження господарської діяльності, а не з іншими цілями. Таким чином, придбання активів (тобто товарів, послуг) передбачає наявність мети їх використання в господарській діяльності платника податків. Така мета є необхідною умовою для формування витрат та/або податкового кредиту платником податків. Крім того, всі витрати мають бути здійсненими в межах господарської діяльності платника податків. Відповідно, витати на придбання активів, здійснені без мети їх використання у господарській діяльності або придбання таких активів поза межами господарської діяльності платника податків не дають право на відповідні врахування цих витрат у податковому обліку.

В свою чергу, господарська діяльність згідно з п.1.32 ст. 1 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями) це - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи .

Відповідно до 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (розділ III якого набрав чинності з 01.04.2011 р.) (далі - ПК України), витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.14.136 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) підчас здійснення господарської діяльності.

Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку (які є формою здійснення господарської діяльності), то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненої в межах господарської діяльності платника податків. І лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети) є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

З аналізу наведених господарських операцій, первинних документів, податкової звітності та даних бухгалтерського обліку вбачається, що ТОВ «Капітал-Стандарт» укладаючи угоди на брокерське обслуговування з ПАТ «КБ «Приватбанк» у той час, коли позивач може самостійно здійснювати операції з акціями (буз залучення третіх осіб), що підтверджується наявністю відповідних ліцензій на здійснення такої діяльності та наявністю самостійно укладених угод на придбання таких цінних паперів (459 угод) та виконання доручень на придбання таких цінних паперів в рамках брокерської діяльності (2069 угод) не мають під собою розумної, економічно-обґрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети і спрямовані на зменшення бази оподаткування податком на прибуток приватних підприємств.

За таких обставин, суд вважає, що висновки податкового органу про порушення позивачем норм п.5.1 ст.5 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств (із змінами та доповненнями) та п.138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), щодо безпідставного включення до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, послуги отримані від ПАТ «КБ «Приватбанк» за договорами на брокерське обслуговування, що привело до їх завищення на загальну суму 7 027 761 грн. (на суму 2 717 347 грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2010р. - 1 488 980 грн., в IV кв. 2010р. - 400 300 грн., в І кв. 2011р. - 828 067 грн.; на суму 4 310 414 грн., в т.ч. в ІІ кв. 2011р. - 1 400 320 грн., в ІІІ кв. 2011 - 832 330 грн., в ІV кв.2011р. - 457 364 грн., в І кв. 2012 - 308 692 грн., в ІІ кв. 2012р. - 871 608 грн. в ІІІ кв. 2012р. - 440 100 грн.), є правомірними.

Як свідчать матеріали справи, при проведенні перевірки правильності ведення відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами позивача за перевіряємий період, контролюючим органом було встановлено порушення ТОВ «Капітал-Стандарт» вимог п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), а саме, занижено інші доходи на суму - 3 469 108 грн., в т.ч. в ІІІ кв. 2010р. - 1 373 109 грн., в ІV кварталі 2010 року - 1 842 821 грн., в І квартал 2011 року - 253 178 грн., що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 957873,00 грн. та порушення вимог п.п.135.5.15 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України, а саме, занижені інші доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування на суму - 393 897 грн. в т.ч. в ІІІ кв. 2011р.- 393 897 грн., що призвело заниженню податку на прибуток у розмірі 90596,00 грн.

Так, за результатами попередніх перевірок правильності ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та з врахуванням порушення, викладеного в акті попередньої планової перевірки (Акт перевірки від 17.11.2010 р. № 8699/220/32510396), встановлено завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями станом на 01.07.10 на загальну суму 3 490 188,00 грн., що на думку відповідача, є порушенням п.п. 7.6.1, 7.6.3, п. 7.6. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями).

Суд зазначає, що відповідно до п. п.7.6.1, 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Оскільки, в ході розгляду справи позивачем не було надано об'єктивних доказів щодо здійснення коригування відповідних сум від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями в Деклараціях з податку на прибуток та Додатках ЦП (КЗ) за вищевказаний період, суд вважає, що відповідачем правомірно зроблений висновок про порушення позивачем норм п.п. 7.6.1, 7.6.3, п. 7.6. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями на загальну суму 3 490 188,00 грн.

Як свідчать матеріали справи, в ході перевірки контролюючим органом також було встановлено, що ТОВ «Капітал - Стандарт» протягом перевіряємого періоду здійснювались операції з акціями емітентів, які ліквідовано за рішенням суду, або їх діяльність визнана фіктивною, що призвело до завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями:

- в ІV кв. 2010р. - на суму залишку акцій емітента ВАТ «Промекспобуд» (код за ЄДРПОУ 36114486) - 683 252 грн.;

- в І кв. 2011р. - на суму залишку акцій емітента ПАТ «Агрофармсінтез» (код за ЄДРПОУ 36799199) - 15 935 842 грн.;

- враховано в складі від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами - акціями акції ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» станом на 01.07.2010 на загальну суму 619 853 грн., що є порушенням вимог п.1.32, п.5.1. ст..5 та п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7. Закону «Про оподаткування прибутку підприємств».

Крім того, позивачем включено до витрат окремого податкового обліку операції з придбання акцій емітенту ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» на загальну суму 2 425 086 грн., в т.ч.: ІV кв. 2010 - 1 421 470 грн.; І кв. 211 - 201 000 грн.; ІІІ кв. 2011 - 329 618 грн.; ІV кв. 2011 - 45 000 грн., та безпідставно включено до доходу окремого фінансового обліку результатів операцій з придбання акцій емітенту ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» на загальну суму 2 489 893 грн., в т.ч.: ІV кв. 2010 - 1 842 821 грн.; І кв. 211 - 253 178 грн.; ІІІ кв. 2011 - 393 897 грн., що є порушенням вимог п.п.7.6 ст. 7, Закону України «Про оподаткуванню прибутку підприємств», п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України.

Суд зазначає, що порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами регулюється відповідно до п. 5.1 ст. 5, п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткуванню прибутку підприємств».

Так, згідно з п.п. 7.6.1. п.7.6. ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР) (із змінами та доповненнями), платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткуванню прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого

використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткуванню прибутку підприємств», якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду".

Облік придбаних та реалізованих цінних паперів відображається у додатку «К3» декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 №143 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання».

Відповідно до п.п.7.6.2 п.7.6 ст.7 Закону №334, норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами".

Відповідно до п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону №334, під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням".

Відповідно до п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону №334, під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням".

Нормами п. 153.8 Податкового Кодексу визначено, що для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

У зв'язку з припиненням юридичної особи, або діяльність її визнана фіктивною, в результаті чого емітовані нею акції втрачають властивості як об'єкта цивільних прав та не мають ознак визначених в п.1.4 статті 1 Закону «Про оподаткування прибутком підприємств» та відповідно до п.1.6 не можуть бути товаром, то ТОВ «Капітал-Стандарт» не може використати їх у власній господарській діяльності з метою отримання доходу та витрати понесені на їх придбання не є витратами в розумінні п.5.1. ст.5 та п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7. Закону № 334.

В ході розгляду справи було встановлено, що господарські відносини щодо придбання - продажу акцій емітента ВАТ «Промекспобуд» (код за ЄДРПОУ 36114486) та ПАТ «Агрофармсінтез» (код за ЄДРПОУ 36799199) мали місце в IV кварталі 2010 р. та I кварталі 2011 року.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 30.11.10 по справі №2а-15749/10/2670 припинено юридичну особу ВАТ «Промекспобуд» (03134, м. Київ, вул. Сім`ї Сосніних,3, код ЄДРПОУ 36114486) та скасовану державну реєстрацію (т. 4 а.с. 82-84). Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 31.01.11 по справі № 2а-19098/10/2670 припинено юридичну особу ПАТ «Агрофармсинтез» (01034, м. Київ, вул. Ярославів Вал, 13/2Б, код ЄДРПОУ 36799199) та скасована державна реєстрація(т. 4 а.с. 79-81). Тобто, на період продажу - купівлі позивачем акцій ВАТ «Промекспобуд» і ПАТ «Агрофармсинтез», діяльність вказаних підприємств була припинена, що свідчить про обґрунтований висновок відповідача щодо безпідставного включення до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій вказаних підприємств та завищення від'ємного фінансового результату окремого податкового обліку операцій з цінними паперами на суму 16619094,00 грн. (ВАТ «Промекспобуд» (код за ЄДРПОУ 36114486) - 683 252 грн.; ПАТ «Агрофармсінтез» (код за ЄДРПОУ 36799199) - 15 935 842 грн.).

В ході розгляду справи також було встановлено, що господарські відносини позивача з ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» мали місце в III - IV кварталах 2010 року - I - III кварталах 2011 року (т. 3 а.с. 110-250) В перевіряємому періоді позивачем було придбано акції емітента Агрофірма «Надія Приазов'я» (код ЄДРПОУ 34441513) - 186 514 шт. на суму 2 425 085,68 грн., продано акції емітента Агрофірма «Надія Приазов'я» (код ЄДРПОУ 34441513): 192 765 шт. на суму 2 489 893,22 грн. (с. 11 Акту перевірки).

Відповідно до ч. 4 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України, вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинено воно цією особою.

Постановою Жовтневого районного суду м. Запоріжжя від 16.02.2012 по кримінальній справі №1/0808/113/2012 відносно ОСОБА_6 по обвинуваченню у скоєнні злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України, було встановлено, що ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» було створено обвинуваченим з метою здійснення фіктивної підприємницької діяльності (т. 4 а.с. 31-38), що свідчить про те, що операції з купівлі-продажу акції ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» здійснені ТОВ «Капітал-Стандарт» мають ознаки фіктивності, а акції ТОВ «Агрофірма Надія Приазов'я» не мають властивостей визначених ст. 14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», встановлених для цінних паперів.

За таких обставин, висновок контролюючого органу про безпідставне включення до витрат окремого податкового обліку операцій з придбання акцій вказаного емітенту на загальну суму 2425086,00 грн. та безпідставного включення до доходу окремого фінансового обліку результатів з придбання акцій вказаного емітенту на загальну суму 2489893,00 грн., є обґрунтованим.

Судом також встановлено, що в період 3 01.07.2010-31.12.2012 ТОВ «Капітал-Стандарт» до складу інших доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, віднесено прибуток визначений як позитивне значення курсових різниць на загальну суму 2 974 604 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 514 635 грн., в 3 кварталі 2011 року - 290 481 грн., в 4 квартал 2011 - 641 052 грн., в І кв. 2012р. - 217 047 грн., в ІІ кв. 2012 року - 260 050 грн., в 3 кв. 2012р. - 29 782 грн., в ІV кв.2012 - 21 557 грн., а також до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, віднесено збиток визначений як від'ємне значення курсових різниць на загальну суму 4 917 658 грн., в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 622 928 грн., в 3 кварталі 2011 року - 251 788 грн., в 4 квартал 2011 - 2 265 653 грн., в І кв. 2012р. - 138 961 грн., в ІІ кв. 2012 року - 569 189 грн., в 3 кв. 2012р. - 59 294 грн., в ІV кв.2012 - 9 845 грн.

Надаючи правову оцінку правомірності зазначених висновків відповідача суд зазначає наступне.

Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті визначено нормами п. 153.1.ст.153 Податкового кодексу України, за яки доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання. Витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше проведеної оплати - за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати (п.п.153.1.2).

Згідно з п.п.153.1.3 п. 153.1 ст. 153 ПК України, визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

За нормами п.153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Відповідно до п.п.138.12. 1 п. 138.12 ст. 138 ПК України, витрати, визначені відповідно до статей 144-148, 150, 153, 155-161 цього Кодексу, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею включаються до інших витрат.

Тобто нормами Податкового Кодексу України визначено, що в разі здійснення операцій з цінними паперами, прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку по операціях з цінними паперами, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку по операціях з цінними паперами окремого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, як сума будь-якої заборгованості платника податків, яка погашається у в зв'язку з таким продажем (придбанням).

В ході розгляду справи було встановлено, що позитивні та від'ємні значення курсових різниць, відображених в податковій звітності позивача, виникли за рахунок виконання договорів з купівлі - продажу цінних паперів - акцій

Позивачем в ході розгляду справи не було надано об'єктивних та достовірних доказів дотримання вищенаведених норм податкового законодавства щодо правильності визначення збитків (від'ємного значення курсових різниць) за період 2-4 квартали 2011 року та 1-4 квартали 2012 року, що свідчить про правильність висновків відповідача щодо їх завищення на загальну суму 4 917 658 грн. (в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 622 928 грн., в 3 кварталі 2011 року - 251 788 грн., в 4 квартал 2011 - 2 265 653 грн., в І кв. 2012р. - 138 961 грн., в ІІ кв. 2012 року - 569 189 грн., в 3 кв. 2012р. - 59 294 грн., в ІV кв.2012 - 9 845 грн.) та заниження витрат відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 4 917 658 грн. (в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 622 928 грн., в 3 кварталі 2011 року - 251 788 грн., в 4 квартал 2011 - 2 265 653 грн., в І кв. 2012р. - 138 961 грн., в ІІ кв. 2012 року - 569 189 грн., в 3 кв. 2012р. - 59 294 грн., в ІV кв.2012 - 9 845 грн.).

Суд також зазначає, що в ході розгляду справи не були спростовані висновки податкового оргнану щодо порушення позивачем вимог п.п 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 п.п.153.1 ст. 153 Податкового Кодексу ТОВ «Капітал-Стандарт», а саме, завищення інших доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування на загальну суму 2 974 604 грн. (в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 514 635 грн., в 3 кварталі 2011 року - 290 481 грн., в 4 квартал 2011 - 641 052 грн., в І кв. 2012р. - 217 047 грн., в ІІ кв. 2012 року - 260 050 грн., в 3 кв. 2012р. - 29 782 грн., в ІV кв.2012 - 21 557 грн.) та заниження доходів відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на загальну суму 2 974 604 грн., (в т.ч. в 2 кварталі 2011 року - 1 514 635 грн., в 3 кварталі 2011 року - 290 481 грн., в 4 квартал 2011 - 641 052 грн., в І кв. 2012р. - 217 047 грн., в ІІ кв. 2012 року - 260 050 грн., в 3 кв. 2012р. - 29 782 грн., в ІV кв.2012 - 21 557 грн), що свідчить про правомірність врахування вказаних сум при визначенні розміру сум податкових зобов'язань з податку на прибуток в сумі 1789106,00 грн. (1115516,00 грн.+673590,00 грн.).

Враховуючи викладене, висновок ДПІ про порушення позивачем вимог п. 1.32, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1 ст. 5, п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 29.12.1994 р. № 334/94-ВР та п. п. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135, п. 138.1, п.п. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138, п. 153.1 та п. 153.8 ст. 153 при формуванні витрат та доходів для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток ТОВ «Капітал- Стандарт», визнається судом юридично та фактично обґрунтованим.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Оскільки судовим розглядом не встановлено факту порушення спірними податковим повідомленням - рішенням прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно - правових відносин, то в задоволенні позову щодо скасування податкового повідомлення - рішення від 20.12.2013 р. № 0008692202 про збільшення сум грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 3037035,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2558576,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 478459,00 грн., слід відмовити.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 14, 86, 158-163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал - Стандарт»» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітал - Стандарт» (код ЄДРПОУ 32510396, індекс 49000, Дніпропетровська область, місто Дніпропетровськ, вул.. Набережна Перемоги б. 38) судовий збір у розмірі 4129,20грн. (чотири тисячі сто двадцять дев'ять грн. 20 коп.).

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева