Постанова

від 11.11.2014 по справі 804/5932/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 серпня 2014 р. Справа №804/5932/14 10 год. 30 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Чмоні А.О. за участю представників: позивача відповідача Тубольцевої О.В. Семенко Т.В., Савочкіної О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-маркет» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ :

24 квітня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АТБ-маркет» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів з позовними вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27 вересня 2013 року №0000212800, від 28 листопада 2013 року №000009Е1А1D1A4A6AB09D4E0430A2142060391.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено наступне:

- податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам діючого законодавства України та підлягають скасуванню, так як винесені на підставі акту перевірки, в якому зроблені хибні висновки;

- під час здійснення перевірки у більшості випадків використано акти перевірок, які не можуть бути використані як підстава для здійснення донарахувань ТОВ «АТБ-маркет». СДПІ не навела в акті належних доказів того, що контрагенти ТОВ «АТБ-маркет» не здійснювали та не вправі були здійснювати у перевіряємому періоді господарську діяльність, зокрема даних з ЄДР; чинним законодавством не передбачено солідарної відповідальності за дії контрагентів, тому, ТОВ «АТБ-маркет» не повинно відповідати за будь-які дії або бездіяльність своїх контрагентів;

- відповідачу не надано повноважень контролювати належне виконання господарських зобов'язань з боку ТОВ «АТБ-маркет» та його контрагентів в частині виконання умов господарського договору, зокрема, передання супровідних документів на товар;

- акт перевірки, на підставі якого винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, у більшості своїй складається з цитування матеріалів перевірок контрагентів ТОВ «АТБ-маркет», договорів, які укладалися з ТОВ «АТБ-маркет». Враховуючи велику кількість контрагентів позивача та значний обсяг документів, які підтверджують реальність господарських взаємовідносин із такими контрагентами позивача, при проведенні перевірки контролюючим органом не у повному обсязі досліджені усі первинні документи, надані позивачем, що призвело до хибних висновків та винесення оскаржуваних рішень.

Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяву, в обґрунтування яких зазначив, що проведеною перевіркою встановлені порушення позивачем податкового законодавства України, які не спростовані наданими первинними документами, у зв'язку із чим були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Перевірка проведена правомірно, з урахуванням норм чинного законодавства, у зв'язку із чим підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Ухвалами суду від 15 травня 2014 року, 3 червня 2014 року, 18 червня 2014 року, 5 серпня 2014 року провадження у справі було зупинено з метою з метою надання додаткових документів та доказів.

У судовому засіданні представники позивача та відповідача підтримали обрані правові позиції.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що у період з 31.07.2013 року по 04.09.2013 року на підставі направлень, виданих Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 23.07.2013 року №30/28.3, №29/28.3, №28/28.3, від 16.08.2013 року №64/28.3, №65/28.3, №66/28.3, згідно пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та відповідно до наказу СДПІ від 23.07.2013 року №62 проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-маркет» з питань дотримання вимог податкового законодавства України, правильності, повноти нарахування та сплати податків до бюджету по взаємовідносинах з ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» (37954257), ТОВ «Техно-Груп» (32999136), ТОВ «БТЛ Форсаж» (36366461), ТОВ «Смачне здоров'я» (35809441), ТОВ «Тері» (25004358), ТОВ «Біотрейд НДК» (33153119), ТОВ «Робін Фрут» (37815200), ФОП ОСОБА_7 (НОМЕР_1), ПП фірма «Сирена» (20211785), ТОВ «Еліт-Моторс» (36572676), ФОП ОСОБА_8 (НОМЕР_2), ФОП ОСОБА_9 (НОМЕР_3), ТОВ «Трансєврогруп» (35607351), ПП «МАН - 2008» (36296974), ТОВ фірма «Валентина-П» ЛТД (13449078), ПП «Транс Логістик» (34307753), ТзОВ «Торговий дім ІТ Рішень» (38008179), ПП «АФ Агропром-Таврия» (36846002), СПД-ФО ОСОБА_10 (НОМЕР_4), ТОВ «ТД «Євротєх» (34365328), ТОВ «Оміс Плюс» (34771571), ТОВ «Митра-Хатей» (38084993), ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» (35072409), ТОВ «Уніфреш» (37161390), ТОВ «Торгтехніка» (24615551) за період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року.

Копія наказу СДПІ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АТБ-маркет» вручена 31.07.2013 року головному бухгалтеру ТОВ «АТБ-маркет» ОСОБА_11

Перевірку проведено з відома директора ТОВ «АТБ-маркет» Євтєєва Д.О. та в присутності головного бухгалтера ТОВ «АТБ-маркет» ОСОБА_11

У журналі реєстрації перевірок ТОВ «АТБ-маркет» вчинено запис 31.07.2013 року під №44 та 16.08.2013 під №№47, 48, 49.

За результатами проведеної перевірки складений акт від 11.09.2013 року №182/28.3-30487219, згідно висновків якого перевіркою ТОВ «АТБ-маркет» встановлені порушення:

1) підпункту 4.1.6 пункту 4.1 з урахуванням ст. 1.3, пункту 5.1, підпункту 5.2.1 п. 5.2 з урахуванням пункту 1.32 статті 1, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та занижено податок на прибуток на суму 40321 грн., у тому числі: ІІІ квартал 2010 року - 40321 грн.;

2) підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3, підпунктів 7.2.3, 7.2.6 пункту 7.2, підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4, підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» на суму 14662 грн., у тому числі: липень 2010 року - 7374 грн., серпень 2010 року - 7288 грн.;

та пунктів 44.1, 44.6 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пункту 186.1 статті 186, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, статті 201 Податкового кодексу України в розмірі 5082763 грн., у тому числі: травень 2011 року - 17302 грн., серпень 2011 року - 64796 грн., вересень 2011 року - 229624 грн., жовтень 2011 року - 73429 грн., листопад 2011 року - 55052 грн., грудень 2011 року - 122272 грн., січень 2012 року - 167494 грн., лютий 2012 року - 187459 грн., березень 2012 року - 196731 грн., квітень 2012 року - 367 902 грн., травень 2012 року - 378467 грн., червень 2012 року - 546495 грн., липень 2012 року - 1092575 грн., серпень 2012 року - 586107 грн., вересень 2012 року - 241801 грн., жовтень 2012 року - 61190 грн., листопад 2012 року - 461579 грн., грудень 2012 року - 218 622 грн., березень 2013 року - 13866 грн., всього занижено податок на додану вартість на суму 5097425 грн.

На підставі акту перевірки від 11.09.2013 року №182/28.3-30487219 Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів 27.09.2013 року винесені податкові повідомлення-рішення:

- №0000212800, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 50401 грн., у тому числі 40321 грн. за основним платежем, 10080 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- №0000222800, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у сумі 7642472 грн., у тому числі 5097425 грн. за основним платежем, 2545047 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Не погодившись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «АТБ-маркет» подало скаргу до Міжрегіонального головного управління Міндоходів, яка рішенням від 13.11.2013 року №11413/10/10-233 задоволена частково, а саме: грошові зобов'язання з податку на додану вартість, визначені податковим повідомленням-рішенням від 27.09.2013 року №0000222800 зменшені в частині основного платежу на 113345,46 грн. та в частині штрафної (фінансової) санкції на 65322,73 грн.

За наслідками розгляду первинної скарги СДПІ винесене нове повідомлення-рішення від 28.11.2013 року №000009Е1А1D1A4A6AB09D4E0430A2142060391, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в 7463803,81 грн., у тому числі 4984079,54 грн. за основним платежем, 2479724,27 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

У подальшому підприємство звернулось із повторною скаргою на податкові повідомлення-рішення до Міндоходів України, рішенням якого від 25.01.2014 року повторна скарга залишена без задоволення.

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить із наступного.

1. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Митра-Хатей» (38084993) за період 01.06.2012 року по 01.11.2012 року.

Згідно акту перевірки СДПІ отримано від ДПІ у Вишгородському районі Київської області ГУ Міндоходів акт від 04.04.2013 року №24/22-00/38084993 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю «Митра-Хатей» (код за ЄДРПОУ 38084993) в частині дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.05.2012 року по 28.02.2013 року», згідно якого встановлено наступне:

- в ході перевірки не підтверджено фактичного здійснення поставки товарів від постачальників до ТОВ «Митра-Хатей», та відповідно поставки ТОВ «Митра-Хатей» товарів покупцям, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Митра-Хатей» та покупцями та постачальниками за період з 01.05.2012 року по 28.02.2013 року, здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини відповідно до листа ДПС України від 07.12.2012 року №10968/0/71-12/10-1417/4503 та пункту 7 розпорядження ДПС України №282-р від 04.12.2012 року не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю;

- взаємовідносини між ТОВ «Митра-Хатей» та покупцями та постачальниками за період з 01.05.2012 року по 28.02.2013 року не спричиняють реального настання правових наслідків.

Від ВПМ ДПІ у Вишгородському районі Київської області ДПС, отримано службову записку №866/07-50 від 29.03.2013 року щодо пояснень директора ТОВ «Митра-Хатей» згідно яких, директор ТОВ «Митра-Хатей» Низькоклон Володимир Володимирович, пояснив, що до діяльності вищезазначеного підприємства не причетний та призначений на посаду директора ТОВ «Митра-Хатей» за винагороду.

Слідчим відділом ВПМ ДПІ у Вишгородському районі Київської області ДПС відкрито кримінальне провадження №32012100160000003 стосовно ТОВ «Митра-Хатей».

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Митра-Хатей» (код ЄДРПОУ 38084993), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» контролюючому органу надані такі первинні та бухгалтерські документи: угода №41318 від 30.05.2012 року про постачання товарів; податкові накладні, видаткові накладні (акти виконаних робіт, тощо), товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період.

Судом встановлено, що між ТОВ «АТБ-маркет» (покупець) та ТОВ «Митра-Хатей» (постачальник) укладено угоду №41318 від 30.05.2012 року про постачання товарів, відповідно до умов якої виписано видаткові накладні та податкові накладні на постачання товарів, та товарно-транспортні накладні, перелік яких наведений на стор. 9-12 акту перевірки. ТОВ «АТБ-маркет» за серпень-листопад 2012 року було отримано наступні товарно-транспортні накладні, перелік яких наведений на стор. 13-14 акту перевірки.

Згідно акту перевірки, операції між ТОВ «АТБ-маркет» та підприємством постачальником ТОВ «Митра-Хатей» у червні та липні 2012 року створені на паперових носіях без реального здійснення господарської операції з метою ухилення від сплати податків та надання податкової вигоди для третіх осіб. Товарно-транспортні накладні підписані невстановленими особами, немає прізвища та посад відповідальних за здійснення господарської операції. З боку вантажовідправника на всіх товарно-транспортних накладних стоїть факсимільна печатка-підпис, відсутнє прізвище та посада, що свідчить про відсутність реального здійснення господарської операції. Використання факсиміле при складанні первинних документів свідчить про відсутність реального здійснення господарської операції.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкових зобов'язань відповідного періоду, та відображено у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період з 01.06.2012 - 30.06.2012, 01.07.2012 - 31.07.2012, 01.08.2012 - 31.08.2012, 01.09.2012 - 31.09.2012, 01.10.2012 - 31.10.2012, 01.11.2012 - 30.11.2012, та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Товари були придбані для реалізації у роздрібній мережі магазинів ТОВ «АТБ-маркет».

Згідно наданих до перевірки виписок по банківському рахунку за перевіряємий період ТОВ «АТБ-маркет» здійснено розрахунки з ТОВ «Митра-Хатей» через розрахунковий рахунок на загальну суму 2935836,14 грн.

З урахуванням висновків акту від 04.04.2013 року №24/22-00/38084993 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Митра-Хатей» (код за ЄДРПОУ 38084993) в частині дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.05.2012 року по 28.02.2013 року», та результатів перевірки контролюючий орган дійшов висновку, що не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ТОВ «Митра-Хатей», ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання продуктів харчування.

Вирішуючи питання правомірності донарахування позивачу сум податків суд виходить із того, що акт від 04.04.2013 року №24/22-00/38084993 про неможливість проведення зустрічної звірки не може містити висновки про нереальність господарських операцій та завищення податкового кредиту та валових витрат, з огляду на наступне (т.4 а.с.29-38).

Так, відповідно до пункту 73.5 статті 75 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначає «Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року №1232 (далі - Порядок №1232).

Зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка.

Таким чином, суд зазначає, що проведення звірки згідно Порядку №1232 можливо лише у випадку отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті.

Згідно пунктів 2.2, 4.4 Порядку №236 необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т.ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т.ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

У разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 3) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Реалізація матеріалів проведеної зустрічної звірки полягає у тому, що останні підлягають врахуванню в результатах перевірки платника податків органом ДПС та долучаються до матеріалів такої перевірки.

Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючий орган фактично не мав підстав здійснювати будь-які висновки при проведенні звірки окрім факту неможливості її проведення.

Натомість, контролюючий орган використав висновки акту та на їх підставі здійснив нарахування сум податку.

Поряд з цим, контролюючий орган посилається на службову записку, в якій наявна інформація про пояснення директора ТОВ «Митра-Хатей» Низькоклон Володимира Володимировича щодо непричетності до діяльності товариства, проте, ані копію таких пояснень, ані службової записки, ані результатів кримінального провадження, якими мали б бути підтверджені або спростовані вказані обставини контролюючим органом не надані, як і інших належних та допустимих доказів нереальності обліковуваних операцій.

З матеріалів справи вбачається наявність первинних документів, на підставі яких відображено у податковому обліку спірні операції (т.6. а.с.8-186), частина з яких підписана від імені поставника ОСОБА_14 Предметом постачання згідно видаткових та податкових накладних були помідори, апельсини, лимони, персики, нектарини, картопля, цибуля, морква, гранати, перевезення яких підтверджено товарно-транспортними накладними.

2. Господарські взаємовідносини із СПД-ФО ОСОБА_10 (НОМЕР_4).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від Приазовського відділення Приморської ОДПІ акт від 13.03.2013 року №85/1602/НОМЕР_4 документальної позапланової невиїзної перевірки СПД-ФО ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_4) з питань дотримання вимог податкового законодавства за липень 2010 року при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «Селма-Трейд» (код ЄДРПОУ 37101242), за серпень 2010 року з ПП «Оптметромторг» (код ЄДРПОУ 36826269), за травень 2011 року з ТОВ «Форпост - 2002» (код ЄДРПОУ 32111628), жовтень 2011 року, лютий 2012 року з ТОВ «Техно Люкс» (код ЄДРПОУ 36639887), за березень 2012 року, серпень 2012 року, вересень 2012 року з ПП «Електро-Лайф» (код ЄДРПОУ 35987469) та продажу цього товару покупцю ТОВ «АТБ-маркет» (код за ЄДРПОУ 30487219), згідно висновків якого встановлено порушення:

- пункту 4.1 статті 4, підпунктів 7.2.1, 7.2.3, 7.2.6 пункту 7.2, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 року, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податкові зобов'язання всього у сумі 146883 грн., у тому числі липень 2010 року - 7115 грн., серпень 2010 року - 6879 грн., травень 2011 року - 14516 грн., жовтень 2011 року - 10842 грн., лютий 2012 року - 32172 грн., березень 2012 року - 48517 грн., серпень 2012 року - 14615 грн., вересень 2012 року -12227 грн.;

- підпункту 7.2.3 пункту 7.2, підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 року, пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, пунктів 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого СПД-ФО ОСОБА_10 завищено податковий кредит всього у сумі 146883 грн., у тому числі липень 2010 року - 7115 грн., серпень 2010 року - 6879 грн., травень 2011 року - 14516 грн., жовтень 2011 року - 10842 грн., лютий 2012 року - 32172 грн., березень 2012 року - 48517 грн., серпень 2012 року - 14615 грн., вересень 2012 року - 12227 грн.;

- статей 203, 215, 216, 228, 662, 655, 656 Цивільного кодексу України в частині недодержання правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених СПД-ФО ОСОБА_10 при придбанні товару у ТОВ «СЕЛМА-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 37101242), ПП «ОПТМЕТПРОМТОРГ» (код ЄДРПОУ 36826269), ТОВ «ФОРПОСТ-2002» (код ЄДРПОУ 32111628), ТОВ «ТЕХНО ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 36639887), ПП «ЕЛЕКТРО-ЛАЙФ» (код ЄДРПОУ 35987469) та продажу цього товару покупцю ТОВ «АТБ-маркет» (код 30487219), не має права формувати податковий кредит, які сформовані за рахунок операцій з ТОВ «СЕЛМА-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 37101242), ПП «ОПТМЕТПРОМТОРГ» (код ЄДРПОУ 36826269), ТОВ «ФОРПОСТ-2002» (код ЄДРПОУ 32111628), ТОВ «ТЕХНО ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 36639887), ПП «ЕЛЕКТРО-ЛАЙФ» (код ЄДРПОУ 35987469); формувати податкові зобов'язання по реалізації цього товару покупцю ТОВ «АТБ-маркет» (код 30487219), по операціям викладеним в акті перевірки.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_4), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угоди №23426 від 01.01.2010 року, а також за №31118 від 21.02.2011 року та за №40536 від 22.02.2012 року про постачання товару; податкові накладні, товарно-транспортні накладні, видаткові накладні (акти виконаних робіт, тощо) за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період;копія посвідчення якості від 01.10.2012 року б/н (лук перо ДСТУ 6011:2009); копія посвідчення якості від 01.10.2012 року б/н (Укроп свіжий РСТУ УССР 304-89); копія посвідчення якості від 01.10.2012 року б/н (Петрушка молода ДСТУ 6010:2008).

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкових зобов'язань відповідного періоду, та відображено у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період з 01.07.2010 - 31.07.2010, 01.08.2010 - 31.08.2010, 01.05.2011 - 31.05.2011, 01.10.2011 - 31.10.2011, 01.02.2012 - 29.02.2012, 01.03.2012 - 31.03.2012, 01.08.2012 - 31.08.2012, 01.09.2012 - 30.09.2012 та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за відвантажений товар проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 3450101,04 грн., перелік яких наведений на стор. 28-30 акту перевірки.

Згідно акту перевірки, на видаткових та товарно-транспортних накладних відсутні: прізвище виконавця та отримувача товару, номер та дата довіреності, у зв'язку із цим перевіркою встановлено, що видаткові та товарно-транспортні накладні фактично не дають змоги ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, не відповідають вимогам до первинних документів, встановлених пунктами 9.1, 9.2 статті 9 Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-ХІV та пунктами 2.4, 2.5 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704. З урахуванням висновків акту від 13.03.2013 року №85/1602/НОМЕР_4 документальної позапланової невиїзної перевірки СПД-ФО ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_4) з питань дотримання вимог податкового законодавства за липень 2010 року при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «Селма-Трейд» (код ЄДРПОУ 37101242), за серпень 2010 року з ПП «Оптметромторг» (код ЄДРПОУ 36826269), за травень 2011 року з ТОВ «Форпост-2002» (код ЄДРПОУ 32111628), жовтень 2011 року, лютий 2012 року з ТОВ «Техно Люкс» (код ЄДРПОУ 36639887), за березень 2012 року, серпень 2012 року, вересень 2012 року з ПП «Електро-Лайф» (код ЄДРПОУ 35987469) та продажу цього товару покупцю ТОВ «АТБ-маркет» (код за ЄДРПОУ 30487219), а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ФОП ОСОБА_10, ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, встановлено дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання товарів від ФОП ОСОБА_10.

Вирішуючи порушене питання суд виходить із того, що зазначаючи про відсутність можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ФОП ОСОБА_10 актом від 13.03.2013 року №85/1602/НОМЕР_4, контролюючий орган не доводить факт постачання позивачу ФОП ОСОБА_10 саме спірного товару від вищевказаних контрагентів.

ТОВ «АТБ-маркет» (покупець) укладено з ФОП ОСОБА_10 (постачальник) договори про постачання товару №23426 від 01.01.2010 року, №31118 від 21.02.2011 року та №40536 від 22.02.2012 року (т.5. а.с.200-221).

Відповідно до умов договорів виписані накладні та податкові накладні на поставку товарів (робіт, послуг), перелік яких наведений у додатку 1 до акту перевірки. Транспортування товару та вантажні роботи проводились на РЦ ТОВ «АТБ-маркет». Перелік товарно-транспортних накладних наведено у додатку 1 до акту перевірки, свідчить про здійснення транспортування на адресу покупця.

Крім того, окремі недоліки деяких документів не можуть свідчити про фактичне нездійснення операцій, при наявності сертифікатів якості продукції, виданих у періоді здійснення операцій на ім'я підприємця, інших первинних документів, необхідних для ведення податкового обліку (т.5 а.с.225-253, т.6 а.с.1-7).

Фактично контролюючий орган, за наявності необхідних документів, не ініціюючи зустрічну звірку підприємця із ТОВ «АТБ-маркет», здійснив висновок про нереальність поставок використовуючи виключно відомості вхідного акту перевірки, який складений також на підставі вхідних актів перевірок про неможливість проведення зустрічних звірок, тобто без дослідження конкретних господарських операцій.

3. Господарські взаємовідносини із ТОВ фірма «Валентина-ІІ» ЛТД (13449078).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська акт від 15 лютого 2013 року №500/22.5-08/13449078 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ фірма «Валентина-ІІ» ЛТД (код ЄДРПОУ 13449078) щодо підтвердження здійснення господарських відносин з ТОВ «Дидактика» (код ЄДРПОУ 34735238) за листопад, грудень 2011 року, січень-липень 2012 року, ПП «Екоскан Сервіс» за вересень-листопад 2012 року ТОВ «Матадор» за жовтень-листопад 2011 року, з ПП «Мегіур» за березень-квітень, травень, червень-липень 2012 року, з ПНВП «Техніка» за серпень-вересень 2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку, згідно висновків якого: ТОВ ФірмаІРМА «Валентина-ІІ» ЛТД порушено статтю 185 Податкового кодексу України в частині відсутності об'єкту оподаткування податком на додану вартість по ланцюгу постачання товарів (робіт/послуг) з контрагентами - постачальниками та контрагентами-покупцями зазначеними в таблицях за період лютий-листопад 2012 року.

Згідно акту перевірки, проведеною перевіркою встановлено дефектність первинних документів, не встановлено факт передачі товарів (робіт, послуг) від продавця до покупця, у зв'язку з відсутністю поставок з боку ТОВ «Валентина-ІІ» ЛТД, що свідчить про укладання угод без мети настання реальних наслідків, оскільки немає можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником послуг, з наступних підстав.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ фірма «Валентина-ІІ» ЛТД (код ЄДРПОУ 13449078), підприємством ТОВ «АТБ-Маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 15.12.2009 року №22261 про постачання товарів; угода від 10.11.2011 року №38495 про надання послуг з транспортного обслуговування; податкові, видаткові та товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631, рахунку 68 за перевіряємий період, тощо.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ фірма «Валентина-ІІ» ЛТД (код ЄДРПОУ 13449078) укладено угоди від 15.12.2009 року №22261 про постачання товарів, та від 10.11.2011 року №38495 про надання послуг з транспортного обслуговування.

Відповідно до умов договорів за період з жовтня 2011 року по листопад 2012 року ТОВ «АТБ-маркет» отримано від ТОВ фірма «Валентина-ІІ» ЛТД видаткові та податкові накладні на отримання товарів та надання послуг з транспортного обслуговування, товарно-транспортні накладні, перелік яких наведено у додатку 1 до акту перевірки.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 та 1 до податкової декларації з податку на додану вартість, даними декларації з ПДВ за жовтень 2011-листопад 2012 року.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 2597902,53 грн., перелік яких наведений на стор. 46-50 акту перевірки.

Суд зазначає, що висновки акту перевірки побудовані на вхідному акті ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська від 15.02.2013 року №500/22.5-08/13449078 про неможливість проведення зустрічної звірки, якою фактично здійснено висновки про результати проведення звірки без перевірки/співставлення первинних документів, акт у свою чергу побудований на вхідних актах інших підприємств, по яких не прослідковується зв'язок постачання товару позивачу. Матеріалами справи підтверджено здійснення оподатковуваних операцій, наявність необхідних первинних документів.

4, 5. Відображення в акті господарських операцій позивача із ТОВ «БТЛ Форсаж» (36366461), ТОВ «Техно-Груп» (32999136) не призвело до донарахування сум податків.

6. Господарські взаємовідносини із ТОВ «ТД «Євротєх» (34365328).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська акт від 28.01.2013 року №89/226/34365328 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ТД «Євротєх» (ЄДРПОУ 34365328) з питань правомірності проведених господарських відносин з платниками податків», яким встановлено наступне:

- перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по ланцюгу постачання контрагенти/постачальники - ТОВ «ТД «Євротєх» - контрагенти/покупці. Таким чином, встановлено дефектність первинних документів та відсутність об'єктів оподаткування, та неможливість реального здійснення платником податків операцій по ланцюгу постачання: контрагенти/постачальники - ТОВ «ТД «Євротєх» - контрагенти/покупці.

- звіркою не встановлено факту реального здійснення господарських операцій ТОВ «ТД «Євротєх» за період 01.01.2012 року - 31.12.2012 року, встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення статей 22, 185, 187, 198 Податкового кодексу України.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «ТД «Євротєх» (код за ЄДРПОУ 34365328), підприємством ТОВ «АТБ-Маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода №39445 від 01.01.2012 року про постачання товарів; податкові накладні, товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, накладні на повернення товарів за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період; довіреності на повернення товарів (не в повному обсязі); додаток №1 к договору №39445 від 01.01.2012 року.

Між ТОВ «АТБ-Маркет» та ТОВ «ТД «Євротєх» було укладено угоду за №39445 від 01.01.2012 про постачання товарів. ТОВ «АТБ-маркет» отримано накладні та податкові накладні на поставку товарів, перелік яких відображений на стор. 82-83 акту перевірки. ТОВ «АТБ-маркет» отримано товарно-транспортні накладні, перелік яких відображений на стор. 84-85 акту перевірки.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкових зобов'язань відповідного періоду, та відображено у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період з 01.03.2012 - 31.03.2012, 01.07.2012 - 31.07.2012, 01.08.2012 - 30.08.2012, 01.12.2012 - 31.12.2012 та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за відвантажений товар проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 458248,50 грн. (аркуш акту 85).

Товари були придбані для реалізації у роздрібній мережі магазинів ТОВ «АТБ-Маркет».

Встановлюючи порушення податкового законодавства відповідач в акті перевірки зазначає, що на видаткових та товарно-транспортних накладних відсутні: прізвище виконавця та отримувача товару, номер та дата довіреності. Враховуючи вищевикладене, перевіркою встановлено, що видаткові та товарно-транспортні накладні фактично не дають змоги ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, не відповідає вимогам до первинних документів.

Суд вважає необґрунтованими доводи контролюючого органу щодо непідтвердження факту здійснення вказаних операцій, оскільки посилання відповідача на акт про неможливість проведення зустрічної звірки не можуть бути підставою для нарахування сум податків, за наявності всіх первинних документів.

Поряд з цим, контролюючий орган зазначаючи про недоліки окремих первинних документів в акті перевірки не зазначає найменування, номери та дати таких документів, що унеможливлює перевірити висновки контролюючого органу.

7. Господарські взаємовідносини із ПП «МАН-2008» (36296974).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська акт від 15.05.2013 року №1222/22.5-08/36296974 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «МАН-2008» (код ЄДРПОУ 36296974) щодо підтвердження здійснення господарських відносин з ТОВ «Матадор» (код 31820299) за серпень - вересень 2011 року, лютий - жовтень 2012 року, ПП «АТМ» (код 24606641) за жовтень - листопад 2012 року, ТОВ «Ривс» (код 34914473) за лютий 2012 року, квітень - липень 2012 року, вересень 2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку», згідно якого:

- звіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям у вересні 2011 року, листопаді 2011 року та січні - жовтні 2012 року;

- ПП «МАН-2008» порушено статтю 185 Податкового кодексу України в частині відсутності об'єкту оподаткування податком на додану вартість по ланцюгу постачання товарів (робіт/послуг) з контрагентами - постачальниками та контрагентами-покупцями за період за серпень 2011 року, вересень 2011 року, лютий 2012 року, березень 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року, червень 2012 року, липень 2012 року, серпень 2012 року, вересень 2012 року, жовтень 2012 року, листопад 2012 року.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ПП «МАН-2008» (код ЄДРПОУ 36296974), підприємством ТОВ «АТБ-Маркет» надані такі первинні та бухгалтерські документи: угода № 26459 від 19.07.2010 року; податкові накладні, акти виконаних робіт за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 68 за перевіряємий період.

ТОВ «АТБ-маркет» був укладений договір з ПП «МАН-2008» №26459 від 19.07.2010 року про надання послуг з автоперевезення.

Відповідно до умов договору ТОВ «АТБ-маркет» отримано акти виконаних робіт та податкові накладні на надання послуг з автоперевезення за серпень - вересень 2011 року, лютий - червень 2012 року, перелік який викладений на стор. 90-92 акту перевірки.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за отримані послуги проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 1926510,80 грн., перелік яких наведений на стор. 92-93 акту перевірки.

Контролюючий орган зазначає, що з урахуванням висновків акту від 15.05.2013 року №1222/22.5-08/36296974 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «МАН-2008» (код ЄДРПОУ 36296974) щодо підтвердження здійснення господарських відносин з ТОВ «Матадор» (код 31820299) за серпень - вересень 2011 року, лютий - жовтень 2012 року, ПП «АТМ» (код 24606641) за жовтень - листопад 2012 року, ТОВ «Ривс» (код 34914473) за лютий 2012 року, квітень - липень 2012 року, вересень 2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку», а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником послуг, ПП «МАН-2008», ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, перевіркою встановлено дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання робіт/послуг ПП «МАН-2008».

Суд вважає необґрунтованими доводи контролюючого органу щодо непідтвердження факту здійснення вказаних операцій, оскільки посилання відповідача на акт про неможливість проведення зустрічної звірки не можуть бути підставою для нарахування сум податків за наявності всіх первинних документів.

Крім того, посилання контролюючого на неможливість надання вказаним контрагентом заявленого обсягу операцій, є непідтвердженими, оскільки договором передбачена можливість залучення інших виконавців для забезпечення обсягу перевезення, а факт таких правовідносин контролюючим органом не перевірявся та залишений поза увагою під час перевірки.

8. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Трансєврогруп» (35607351).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська акт від 15.04.2013 року №2263/226/35607351 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Трансєврогруп» (код ЄДРПОУ - 35607351) з питань взаємовідносин із ТОВ «Галактика-М» (код за ЄДРПОУ 31890900) за період: березень 2012 року, ТОВ «Старт-Д» (код за ЄДРПОУ 32694059) за період: червень 2012 року, ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код за ЄДРПОУ 33906299) за період: 01.06-30.11.2012 року, ТОВ «Матадор» (код за ЄДРПОУ 31820299), за період з 01.03.2012 року по 31.10.2012 року», згідно якого перевіркою встановлено:

- відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання послуг у ТОВ «Матадор», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Ангстрем Континенталь» та по операціях з продажу цих послуг підприємствам-покупцям за період: з 01.03.2012 року по 30.11.2012 року в розумінні статті 185 Податкового кодексу України;

- порушення пунктів 135.1, 135.2 статті 135, пункту 137.1 статті 137 Податкового кодексу України підприємством завищено валовий дохід за 2012 рік на загальну суму 3488794 грн. у зв'язку з порушеннями, викладеними акті перевірки, при реалізації товару підприємствам-покупцям, в результаті не підтвердження реальності операцій придбання послуг у ТОВ «Матадор», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Ангстрем Континенталь» за період 01.03.2012 року - 30.11.2012 року;

- порушення підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України підприємством ТОВ «Трансєврогруп» неправомірно включено до складу валових витрат до декларації з податку на прибуток підприємств за 2012 рік витрати, пов'язані з придбанням товару у ТОВ «Матадор», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Ангстрем Континенталь» у розмірі 3488794 грн. в результаті не підтвердження їх реальності;

- порушення статті 185, 187, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, підприємством завищено податкові зобов'язання всього у сумі 697758,77 грн. у зв'язку з порушеннями, викладеними в акті перевірки, при реалізації товару підприємствам-покупцям, в результаті не підтвердження операцій з придбання товару у ТОВ «Матадор», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Ангстрем Континенталь» за період з 01.03.2012 року по 30.11.2012 року;

- перевіркою не підтверджено факт фінансово-господарських операцій по ланцюгу походження послуг: ТОВ «Матадор», ТОВ «Галактика М», ТОВ «Старт Д», ТОВ «Ангстрем Континенталь» - ТОВ «Трансєврогруп» - підприємствам-покупцям в розумінні статей 185, 187, пункту 198.6 статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України всього у сумі 697758,77 грн. у зв'язку з порушеннями, викладеними в акті.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Трансєврогруп» (код ЄДРПОУ - 35607351), підприємством ТОВ «АТБ-Маркет» надані такі первинні та бухгалтерські документи: угода №27058 від 01.08.2010 року про надання послуг по транспортному обслуговуванню; податкові накладні, акти виконаних робіт за березень - липень 2012 року; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 68 за перевіряємий період; акт звірки за послуги за період з 01.03.2012 року по 31.07.2012 року.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Трансєврогруп» (код ЄДРПОУ 35607351) укладено договір №27058 від 01.08.2010 року про надання послуг з автоперевезення.

Відповідно до умов договору ТОВ «АТБ-маркет» отримано акти виконаних робіт та податкові накладні на надання послуг з автоперевезення за березень - липень 2012 року, перелік яких наведений на стор. 97-100 акту перевірки.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, та відображено у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період березень-серпень 2012 року та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за надання послуг з автоперевезення проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 2775309,67 грн. (стор. акту 100-101).

На актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) за період березень-липень 2012 відсутні: посади осіб та прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції.

Перевіркою встановлено, що акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) фактично не дають змоги ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, не відповідають вимогам до первинних документів. У податкових накладних замість угоди №27058 від 01.08.2010 року про надання послуг по транспортному обслуговуванню зазначено угоду №28/13 від 12.11.2009 року.

Таким чином, в порушення пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, статті 201 Податкового кодексу України, постачальником ТОВ «Трансєврогруп» внесено до податкових накладних за березень 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року, червень 2012 року та липень 2012 року (суми ПДВ 29427,67 грн., 57911,28 грн., 133864,07 грн., 139714,64 грн. та 5404,78 грн. відповідно) неправдиві та помилкові дані щодо укладеного договору та реальності проведення господарської операції. ТОВ «АТБ-маркет» податкові накладні, отримані від постачальника ТОВ «Трансєврогруп», не включило до додатку 8 «Заяви про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)» до податкової звітності з ПДВ відповідних періодів. З урахуванням висновків акту ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 15.04.2013 року №2263/226/35607351, а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником послуг, ТОВ «Трансєврогруп», ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, перевіркою встановлено дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання робіт/послуг ТОВ «Трансєврогруп».

Надаючи оцінку вказаним правовідносинам щодо послуг, пов'язаних із перевезенням вантажів, суд зазначає, що зазначення іншого номеру договору в податкових накладних обумовлено зазначенням попереднього номеру договору, укладеного між тими самими особами, а посилання на вхідний акт є необґрунтованим, оскільки предметом договору виступали послуги, а контролюючим органом не обґрунтовується передача саме наданих послуг по сумнівному ланцюгу.

9. Господарські взаємовідносини із ПП «АФ Агропром-Таврия» (36846002).

СДПІ отримано два акти від ДПІ у м. Херсоні:

1) акт від 11.06.2012 року №1121/22-4/36846002 «Про результати виїзної документальної перевірки ПП «АФ Агропром-Таврія» (код 36846002) з питання дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з ПП «Ріал Дірект Консалтінг» (36375668) за січень 2012 року, та з ТОВ «Амбер-нет» (код 24747488) за лютий 2012 року та з контрагентами покупцями за січень, лютий 2012 року», згідно висновків якого:

- частиною 1 статті 201, частинами 1-6 статті 203, статтями 215, 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ПП «АФ «Агропром-Таврія» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення статей 662, 655 та 656 Цивільного кодексу України;

- перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні товару у січні, лютому 2012 року у підприємств ТОВ «Амбер-Нет» та ПП «Ріал Дірект Консалтінг» на загальну суму ПДВ - 208049 грн., та продажу цих товарів на загальну суму 209998грн. у тому числі у січні 2012 року на ТОВ «Судносервіс» (23619147) в сумі - 30000,00грн. ПФ «СТЦ-Істок» (24341160) в сумі ПДВ - 11666,67 грн., ТОВ «Спеллбрук ЛТД» (33640182) в сумі ПДВ - 2000,00 грн., ТОВ «ХЕСК» (35777085) в суму 36993,42 грн. та у лютому 2012 року ТОВ «Судно сервіс» в сумі 61541,67 грн., ПФ «СТЦ-Істок» в сумі 6000,00 грн., ТОВ «Агрофірма «Агрос» в сумі 1033,33 грн., ТОВ «АТБ-Маркет» в сумі 52614,55 грн., ТОВ «ХЕСК» в сумі на 8148,00 грн., які підпадають під визначення підпункту 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 та пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України;

- перевіркою встановлено невідповідність первинних документів нормам діючого законодавства, проведеного дослідження правомірності оформлення первинних документів, а також не підтвердження факту здійснення господарських операцій;

2) акт від 11.09.2012 року №479/22-4/36846002 «Про неможливість підтвердження факту реального здійснення господарських операцій ПП «АФ Агропром-Таврия» (код 36846002) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «ТПК «Стиль» (код ЄДРПОУ 31006793) за квітень 2012 року та ТОВ «Херсонбудпром» (код ЄДРПОУ 37125231) за травень 2012 року», згідно якого встановлені порушення:

- частини 1 статті 201, частин 1-6 статті 203, статей 215, 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ПП «АФ «Агропром - Таврія» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення статей 662, 655 та 656 Цивільного кодексу України;

- перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні товару у січні, лютому 2012 року у підприємств ТОВ «Амбер-Нет» та ПП «Ріал Дірект Консалтінг» на загальну суму ПДВ - 208049 грн., та продажу цих товарів на загальну суму 209998 грн. у тому числі у січні 2012 року на ТОВ «Судносервіс» (23619147) в сумі - 30000,00 грн. ПФ «СТЦ-Істок» (24341160) в сумі ПДВ - 11666,67 грн., ТОВ «Спеллбрук ЛТД» (33640182) в сумі ПДВ - 2000,00 грн., ТОВ «ХЕСК» (35777085) в суму 36993,42грн. та у лютому 2012 року ТОВ «Судно сервіс» в сумі 61541,67 грн., ПФ «СТЦ-Істок» в сумі 6000,00 грн., ТОВ «Агрофірма «Агрос» в сумі 1033,33 грн., ТОВ «АТБ-Маркет» в сумі 52614,55 грн., ТОВ «ХЕСК» в сумі на 8148,00 грн., які підпадають під визначення підпункту 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 та пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України;

- перевіркою встановлено невідповідність первинних документів нормам діючого законодавства, проведеного дослідження правомірності оформлення первинних документів, а також не підтвердження факту здійснення господарських операцій.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ПП «АФ Агропром-Таврія» (код ЄДРПОУ 36846002), підприємством ТОВ «АТБ-Маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 25.01.2012 року №38002 про постачання товарів; податкові, видаткові та товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631.1 за перевіряємий період.

Між ТОВ «АТБ-Маркет» та ПП «АФ Агропром-Таврія» було укладено угоду від 25.01.2012 року №38002 про постачання товарів. Відповідно до умов договору за період з 01.02.2012 року по 29.02.2012 року, з 01.04.2012 року по 31.05.2012 року ТОВ «АТБ-маркет» отримано від ПП «АФ Агропром-таврія» видаткові та податкові накладні на отримання товарів, перелік яких зазначений на стор. 111-112 акту перевірки. ТОВ «АТБ-Маркет» було отримано товарно-транспортні накладні, перелік яких зазначений на стор. 113-115 акту перевірки.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 та 1 до податкової декларації з податку на додану вартість, даними декларації з ПДВ за лютий, квітень та травень 2012 року.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 703702,33 грн. (стор. акту 115-116).

Згідно акту перевірки, в порушення пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, статті 201 Податкового кодексу України, постачальником ПП «АФ Агропром-Таврия» внесено до податкових накладних за лютий 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року (суми ПДВ 52614,55 грн., 51286,95 грн. та 33554,27 грн. відповідно) неправдиві та помилкові дані щодо укладеного договору та реальності проведення господарської операції. З урахуванням висновків акту перевірки ДПІ у м. Херсоні від 11.09.2012 року №479/22-4/36846002 не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником послуг, ПП «АФ Агропром-Таврия», ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, перевіркою встановлено дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання робіт/послуг ПП «АФ Агропром-Таврия», отже ТОВ «АТБ-маркет» неправомірно включено до податкового кредиту за лютий 2012 року, квітень 2012 року, травень 2012 року суми ПДВ 52614,55 грн., 51286,95 грн. та 33554,27 грн. відповідно.

Щодо недоліків первинних документів контролюючий орган зазначає про відсутність конкретизації шляху прямування вантажу (зазначено лише назву міста без зазначення вулиці та номеру будинку - місця навантаження товару,), відсутній зворотній бік форми товарно-транспортної накладної, відсутні відомості про коди суб'єктів господарювання, про документи, які слідують з вантажем, вид пакування, кількість місць, спосіб визначення маси, що призвело до висновку відповідача про не підтвердження реальності господарських операцій, які можуть бути об'єктом оподаткування ПДВ. У податкових накладних замість угоди №38002 від 25.01.2012 року про надання послуг по транспортному обслуговуванню зазначено угоду №ДГ-0000001 від 16.01.2012 року.

В судовому засіданні позивач пояснив, що допущена описка в номері угоди, що не призвело до порушення чинного законодавства та не свідчить про непідтвердження факту здійснення господарських операцій. Суд погоджується із доводом позивача про правомірність відображення в податковому обліку здійснених операції, оскільки заявлені недоліки ТТН не можуть самостійно беззаперечно свідчити про нереальність операцій та виключати їх оподаткування у встановленому порядку.

10. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» (37954257).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від ДПІ у Печерському районі м. Києва акт від 15.05.2013 року №36/15.6/37954257 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» податковий номер 37954257 з питань правильності обчислення податкових зобов'язань та податкового кредиту при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Фаворит Груп «Нові Технології» податковий номер 37467796 та ТОВ «Всеукраїнський центр по наданню правової допомоги та економічно-експертних консультацій суб'єктам підприємницької діяльності» податковий номер 34771962 за квітень 2012 року, липень 2012 року, серпень 2012 року та вересень 2012 року».

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» (код ЄДРПОУ 37954257), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані такі первинні та бухгалтерські документи: копії угод №13 від 02.03.2012 та №50 від 19.07.2012 про надання послуг; копію додатку №1 «Етапи проекту» до угоди №13 від 02.03.2012; копію додатку №1 «Етапи проекту» до угоди №50 від 19.07.2012; оригінали податкових накладних та актів виконаних робіт за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» було укладено угоди №13 від 02.03.2012 року та №50 від 19.07.2012 року про надання послуг 30-31 березня 2012 року та 10-11 серпня 2012 року відповідно.

Згідно умов договорів виконавець зобов'язаний надати замовнику консультування з питань управління та комерційної діяльності, а саме наступні послуги: провести збір і аналіз всієї необхідної інформації за темою «Алгоритм закупок и переговорные поединки: закупщик и поставщик» та адаптувати її з урахуванням специфіки господарської діяльності Замовника; розробити та узгодити з замовником програму надання послуг, яка викладена у додатку №1, до договору; здійснити підготовку співпрацівників Замовника щодо підвищення їх професійної майстерності в області переговорів для підвищення ефективності взаємодії з постачальниками.

Відповідно до умов угод ТОВ «АТБ-маркет» отримано акти приймання-передачі робіт, податкові накладні на постачання послуг, перелік яких зазначений на стор. 123 акту.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 та 1 до податкової декларації з податку на додану вартість, даними декларації з ПДВ за квітень та серпень 2012 року.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі згідно платіжних доручень на загальну суму 83196,00 грн.

Згідно акту перевірки ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» порушено пункт 187.1 статті 187 Податкового кодексу України у зв'язку із невірним визначенням дати виникнення податкових зобов'язань. Так, податкові накладні №8 від 24.04.2012 року на загальну суму ПДВ 7104 грн. та №6 від 23.08.2012 року на загальну суму ПДВ 6762 грн. виписані із порушенням, невірно вказано дату виписки податкової накладної (перша подія в даному випадку - дата складання акту приймання-передачі робіт). ТОВ «АТБ-маркет» неправомірно включено до податкового кредиту квітня та серпня 2012 року суми ПДВ 7104 грн. та 6762 грн. відповідно.

Суд зазначає, що акти приймання передачі-робіт за вказаними операціями складені 01.04.2012 року на суму ПДВ 7104 грн. та 13.08.2012 року на суму ПДВ 6762 грн. (т.6. а.с.81, 96), отже невірне визначення конкретної дати першої події не призвело до порушення платником податку податкового періоду, в якому мали б бути обліковувані заявлені операції, у зв'язку із чим донарахування сум податку та штрафу є помилковим.

Посилання контролюючого органу на акт від 15.05.2013 року №36/15.6/37954257 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Консалтинг Груп КБШ» як на підставу виключення спірних операцій із сфери оподаткування є, на думку суду, необґрунтованим, оскільки з матеріалів справи вбачається надання послуг, проведення навчання, видача сертифікатів учасникам. Крім того, вказаний акт не впливає на обсяг заявлених правовідносин із позивачем. Відповідачем звірка операцій позивача із контрагентом не ініційована.

11. Господарські взаємовідносини із ТзОВ «Торговий дім ІТ Рішень» (38008179).

СДПІ отримано акт від ДПІ у Галицькому районі м. Львова від 15.04.2013 року №359/22-40/38008179 «Про результати документальної невиїзної перевірки ТзОВ «Торговий дім ІТ Рішень» (код ЄДРПОУ 38008179) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаєморозрахунках з ТзОВ «Міжгалузева Торговельна Компанія» (код ЄДРПОУ 37701112) з липня по грудень 2012 року, з ТзОВ «Енглер» (код ЄДРПОУ 33397207) за березень 2012 року, з ТзОВ «Сучасні торговельні рішення» (код ЄДРПОУ 37450138) за лютий, квітень, травень, червень, липень 2012 року, а також документального підтвердження використання у власній господарській діяльності товарів (робіт, послуг) або подальшої реалізації цих товарів (робіт, послуг) від вищезазначених контрагентів.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Торговий дім ІТ Рішень» (код ЄДРПОУ 38008179), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: копія угоди №21/052012-1 від 21.05.2012 року про постачання продукції; копія специфікації на поставку №1 від 22.05.2012 року до угоди №21/052012-1 від 21.05.2012 року; копія специфікації на поставку №2 від 21.05.2012 року до угоди №21/052012-1 від 21.05.2012 року; копія додаткової угоди №1 від 17.09.2012 до угоди №21/052012-1 від 21.05.2012 року; копія специфікації на поставку №3 від 17.09.2012 року до угоди №21/052012-1 від 21.05.2012 року; журнал-ордер та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період (липень 2012 року - грудень 2012 року); платіжні доручення за серпень 2012 року, листопад 2012 року, грудень 2012 року; оригінали видаткових та податкових накладних за липень та листопад 2012 року.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Торговий дім ІТ Рішень» було укладено угоду за №21/052012-1 від 21.05.2012 року про постачання продукції.

Відповідно до реєстру видаткових та податкових накладних за липень 2012 року та листопад 2012 року встановлено, що згідно умов угоди №21/052012-1 від 21.05.2012 року ТОВ «АТБ-маркет» отримано видаткові накладні та податкові накладні на постачання товарів, перелік яких зазначений на стор. 134-135 акту.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 та 1 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за липень 2012 та листопад 2012 року та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі. У рахунок оплати за придбаний товар в серпні 2012 року було перераховано: 2151985,39 грн. (згідно платіжних доручень №149464-149466 від 02.08.2012 року), у листопаді 2012 року 1943913 грн. (згідно платіжних доручень №239869 та № 239868 від 29.11.2012 року), та у грудні 2012 року 333106,59 грн. (згідно платіжного доручення №241742 від 03.12.2012 року).

Під час проведення перевірки не було надано підтверджуючих документів по зберіганню придбаного товару, журналів реєстрацій довіреності на отримання товару, товарно-транспорті накладні.

Вирішуючи питання на користь позивача суд виходить із того, що спірні операції підлягають відображенню в податковому обліку, оскільки матеріалами справи підтверджено їх здійснення, товар направлявся через «Нову пошту», у зв'язку із чим товарно-транспортні документи складені вказаною організацією, необхідні підписи та відмітки про прийняття товару наявні. Посилання відповідача на відомості вхідного акту перевірки не свідчать про необхідність виключення заявлених операцій із оподаткування.

12. Господарські взаємовідносини із ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» (35072409).

СДПІ отримано від Західної МДПІ м. Харкова Харківської області акт від 06.06.2013 року №2847/22.4-08/35072409 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД», код за ЄДРПОУ 35072409 щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками ПП «Промкомплект Україна», код за ЄДРПОУ 35477839, за період січень, травень 2012 року їх реальності та повноти відображення в обліку».

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» (код ЄДРПОУ 35072409) підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані такі первинні та бухгалтерські документи: копії угод підряду №17-04/6 від 17.04.2012 та №15-05/2 від 15.05.2012; додаток №2 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №3 від 18.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №4 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №5 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №6 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №7 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №8 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012, додаток №10 від 17.04.2012 до угоди №17-04/6 від 17.04.2012 (копії); додаток №2 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №3 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №4 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №5 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №7 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №8 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №9 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012, додаток №10 від 15.05.2012 до угоди №15-05/2 від 15.05.2012 (копії); податкові накладні, отримані у травні 2012 року; реєстр платіжних доручень; журнали-ордер по рахунку 63.1.4 за травень 2012 року; довідка про вартість робіт за травень 2012 року, акт приймання виконаних робіт за травень 2012 року №1, акт приймання виконаних робіт за травень 2012 року №2.

ТОВ «АТБ-маркет» укладено договір підряду №15-05/2 від 15.05.2012 року, згідно якого підрядник ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» зобов'язується виконати власними, а за необхідності - й залученими силами, будівельно-ремонтні роботи на об'єкті, розташованому за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Монтажна, 12-А, відповідно до вимог наданої замовником (ТОВ «АТБ-маркет», від імені та в інтересах якого діє ТОВ «РІТЕЙЛ- ДЕВЕЛОПМЕНТ», код 34735704) документації на виконання робіт та наданої замовником концепції устрою об'єктів, здати об'єкт робочій комісії замовника для монтажу торгового обладнання у встановлений цим договором термін після завершення всіх робіт, передбачених цим договором.

ТОВ «АТБ-маркет» укладено договір підряду №17-04/6 від 17.04.2012 року, згідно якого підрядник ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» зобов'язується виконати власними, а за необхідності - й залученими силами будівельно-ремонтні роботи на об'єкті, розташованому за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Гарібальді, 5А, відповідно до вимог наданої Замовником (ТОВ «АТБ-маркет», від імені та в інтересах якого діє ТОВ «РІТЕЙЛ- ДЕВЕЛОПМЕНТ», код 34735704) документації на виконання робіт та наданої замовником концепції устрою об'єктів, здати об'єкт робочій комісії замовника для монтажу торгового обладнання у встановлений цим договором термін після завершення всіх робіт, передбачених цим договором.

СДПІ отримано від Західної МДПІ м. Харкова Харківської області акт від 06.06.2013 року №2847/22.4-08/35072409 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД», код за ЄДРПОУ 35072409 щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками ПП «Промкомплект Україна», код за ЄДРПОУ 35477839 за період січень, травень 2012 року їх реальності та повноти відображення в обліку». Перевіркою встановлено, що ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» укладено договір субпідряду №20-12/1 від 20.12.2011 року з ПП «Промкомплект Україна», згідно якого субпідрядник ПП «Промкомплект Україна» зобов'язується виконати комплекс робіт на об'єкті в повному обсязі, з дотриманням будівельних норм та правил, технології виробництва робіт, якісно та в термін, а також передати виконавчу документацію та виконати інші обов'язки, передбачені цим договором, законодавчими та іншими нормативними актами. Місцезнаходження об'єкта: Харківська область, м. Люботин, вул. Шевченко, 108. Комплекс загальнобудівельних робіт за договором: Устройство ж/б фундаментов.

При цьому, від Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС листом від 05.02.2013 року №1186/7/22.4-12 надійшов акт від 26.09.2012 року №422/22-417/35477839 «Про результати документальної невиїзної перевірки ПП «Промкомплект Україна», код ЄДРПОУ 35477839 щодо документального підтвердження господарських відносин, із постачальниками та покупцями їх реальності та повноти відображення в обліку за період березень 2011 року - червень 2012 року». В акті зазначається, що довідкою ВПМ про встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків від 03.08.2012 року №380/07-006 місцезнаходження платника податків не встановлено. У І та ІІ кварталі 2012 року на підприємстві працювало 4 особи.

З огляду на викладене, контролюючий орган не визнав відображені в податковому обліку операції по вказаним правовідносинам.

Задовольняючи позовні вимоги в цій частині суд зазначає, що вхідним актом встановлено укладення ТОВ «ХБСП Мегабуд ЛТД» договору субпідряду №20-12/1 від 20.12.2011 року з ПП «Промкомплект Україна» щодо загально будівельних робіт на об'єкті за адресою Харківська область, м. Люботин, вул. Шевченко, 108. Коли як договорами між позивачем та товариством визначені інші об'єкти робіт. Контролюючим органом не досліджувалось питання інших субпідрядних організацій, у зв'язку із чим заявлені контролюючим органом висновки є необґрунтованими.

13. Господарські взаємовідносини із ПП фірма «Сирена» (20211785).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від Нікопольської об'єднаної ДПІ Дніпропетровської області акт від 15.04.2013 року №1192/221 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Приватного підприємства фірма «Сирена» (код 20211785) з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині повноти нарахування та сплати податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код 33906299), ТОВ «Ліга» (код 24609852), ТОВ «Матадор» (код 31820299), ТОВ «Старт Д» (код 32694059), ТОВ «Тамма» (код 31929885), ПП «АТМ» (код 24606641), ПП «Сворог» (код 33248577), ТОВ «Транс Бізнес Лайн» (код38113458), за період з 01.01.2010 року по 31.01.2013 року», гідно якого встановлено, що придбані у ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код 33906299) цибулю зелену, кріп, петрушку ППФ «Сирена» (код 20211785) реалізувало на адресу ТОВ «АТБ-маркет» (код 30487219). Операції з придбання ТМЦ ППФ «Сирена» у ТОВ «Ангстрем континенталь» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

На балансі ППФ «Сирена», згідно поданого до Нікопольської ОДПІ розрахунку суми податку з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв рахувались транспортні засоби наступних марок: RENAULT моделі MAGNUM-440, МАЗ моделі 54228, МАЗ моделі 54323, МАЗ моделі 64229032, МАЗ моделі 5549, МАЗ моделі 5551, ЗИЛ моделі 5301ДО, ВАЗ моделі 21070, які згідно технічних характеристик не відносяться до рухомого складу згідно з вимогами санітарних правил і нормативів для перевезення специфічних (харчових, швидкопсувних тощо) вантажів.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ПП фірма «Сирена» (код ЄДРПОУ 20211785) ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода №41300 від 14.05.2012 про постачання товарів; податкові накладні, видаткові накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 63.1.1 за перевіряємий період; копія посвідчення якості від 12.09.2012 року б/н (кріп, петрушка, лук зелений), копія посвідчення якості від 12.11.2012 року б/н (кріп, петрушка, лук зелений), копія посвідчення якості від 12.01.2013 року б/н (кріп, петрушка, лук зелений), копія висновку державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 22.11.2012 року №05.03.02 - 03/114386.

На виконання умов договору №41300 від 14.05.2012 року у перевіряємому періоді ППФ «Сирена» реалізовувало цибулю зелену, кріп, петрушку на адресу ТОВ «АТБ-маркет».

Відповідно до реєстру видаткових та податкових накладних за травень-грудень 2012 року встановлено, що ТОВ «АТБ-маркет» отримано видаткові накладні та податкові накладні на постачання товарів, перелік яких зазначений на стор. 158-170 акту, а також товарно-транспортні накладні, зазначені на арк. 172-188 акт.

В рахунок оплати за поставлений товар ТОВ «АТБ-маркет» сплачено ППФ «Сирена» грошові кошти, а саме за червень 2012 року 50703,97 грн., липень 2012 року 281749,12 грн., серпень 2012 року 182163,10 грн., вересень 2012 року 238998,90 грн., жовтень 2012 року 160746,70 грн., листопад 2012 року 120775,00 грн., грудень 2012 року 185416,20 грн.

Актом перевірки встановлено, що видаткові та податкові накладні підписані різними невстановленими особами, на видаткових накладних відсутнє прізвище посадової особи з боку постачальника, під податковими накладними різний підпис. У наданих товарно-транспортних накладних не конкретизовано шлях прямування вантажу (зазначено лише назви міст), відсутній державний номер автомобіля, який здійснював перевезення, відсутні відомості про коди суб'єктів господарювання, про документи, які слідують з вантажем, вид пакування, кількість місць, спосіб визначення маси, документ крім того, відсутні посилання на номери подорожніх листів, до яких вони видані, що унеможливлює визначення відстані перевезення товару, кількості кілометрів, обсягу використаного пального тощо. Дані факти свідчать про нереальність та безтоварність проведених операцій.

За поясненням позивача працівник підприємства здійснював перевезення товару протягом одного дня в межах міста, кількість товару відповідає можливості перевезення.

Надаючи оцінку доводам контролюючого органу, суд зазначає, що під час перевірки використані відомості вхідного акту без проведення належної перевірки, виключно із посиланням на відомості вхідного акту, крім того, актом перевірки прямо встановлено, що перевезення здійснено автомобілем «черри №8966».

14. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Уніфреш» (37161390).

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від ДПІ у Шевченківському районі м. Києва акт від 15.05.2013 року №1383/2220/37161390 «Про неможливість проведення зустрічної звірки з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на додану вартість ТОВ «Уніфреш» (код ЄДРПОУ 37161390) за липень, серпень 2012 року».

У ході проведення перевірки від ДПІ у Шевченківському районі м. Києва отримано довідку від 09.08.2013 року №593/2220/37161390 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Уніфреш» (код ЄДРПОУ 37161390) щодо документального підтвердження господарських відносин та їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.07.2012 року по 31.08.2012 року».

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Уніфреш» (код ЄДРПОУ 37161390), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода №37962 від 12.01.2012 року про постачання товарів; податкові накладні, видаткові накладні за перевіряємий період; товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період; копія сертифікату відповідності від 08.05.2013 року (термін дії до 07.05.2013 року) №UA1.045.X004520-12 із додатком; копія висновку державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 20.03.2012 року (термін дії до 19.03.2013 року) №05.03.02-03/21372; копії висновків державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 17.05.2012 року (термін дії до 17.05.2013 року) №05.03.02-03/44646, від 20.04.2012 року (термін дії до 19.04.2013 року) №05.03.02-03/34864, від 08.06.2012 року (термін дії до 01.06.2013 року) №05.03.02-03/56345; від 28.03.2012 року №05.03.02-03/25170; карантинний дозвіл на імпорт (транзит) №75/04261 від 28.04.2012 року (термін дії до 28.10.2012 року).

В ході проведення перевірки ТОВ «АТБ-маркет» по взаємовідносинах з ТОВ «Уніфреш» (код ЄДРПОУ 37161390) за період з 01.07.2012 року по 31.08.2012 року встановлено укладення угоди за №37962 від 12.01.2012 року про постачання товару.

На підтвердження якості товару платником податків надані: сертифікат відповідності від 08.05.2013 року (термін дії до 07.05.2013 року) №UA1.045.X004520-12: продукція фрукти свіжі в асортименті (шістдесят три найменування); виробник фірма «VELA TREDE», Zielatattstrabe 11, 81379 Munchen, Німеччина. Сертифікат видано ТОВ «Гермес Фрут», 73026, м. Львів, вул. Наукова, 7-А/87, код ЄДРПОУ 37162546; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 20.03.2012 (термін дії до 19.03.2013) №05.03.02-03/21372: об'єкт експертизи виноград свіжий та сушений; заявник експертизи ТОВ «Якас», Україна, м. Бровари, вул. Київська, 234, оф.16, код ЄДРПОУ 37284781, висновок експертизи: об'єкт експертизи відповідає медичним критеріям безпеки.; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 17.05.2012 (термін дії до 17.05.2013) №05.03.02-03/44646: об'єкт експертизи - апельсин, мандарин, лимони, грейпфрути; виробник Turkey; заявник експертизи ПП «Фрутлайн Плюс», Україна, 65020, м. Одеса, вул. Базаріна, 71; висновок експертизи: об'єкт експертизи відповідає медичним критеріям безпеки; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 20.04.2012 (термін дії до 19.04.2013) №05.03.02-03/34864: об'єкт експертизи Абрикоси, Вишня, Черешня, Нектарини, Персики, Сливи, Терен, заявник експертизи ТОВ «Гермес Фрут», Україна, 79026 м. Львів, вул. Наукова, 7-А/87, код ЄДРПОУ 37162546; дані про контракт - контракт №02/04/01 від 02.04.2012 року, висновок експертизи: об'єкт експертизи відповідає медичним критеріям безпеки; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 08.06.2012 (термін дії до 01.06.2013) №05.03.02-03/56345: об'єкт експертизи - абрикос, вишня, черешня, слива, персик, нектарин, терен; заявник експертизи - ТОВ «ЯКАС», Україна, м. Бровари, вул. Київська, 234, оф.16, код ЄДРПОУ 37281781, висновок експертизи: об'єкт експертизи відповідає медичним критеріям безпеки; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 28.03.2012 №05.03.02-03/25170 (висновок дійсний до 01.12.2016 року): об'єкт експертизи - Апельсини свіжі; виробник - INTERNATIONAL 2000 Company, 48 str, Salim fist - Olive Heliopilis Cairo, EGYPT, заявник експертизи ТОВ «Аліна і К», Київська обл., м. Бориспіль, вул. Новопрорізна, 8/а, код ЄДРПОУ 37116678, дані про контракт - контракт № 28/2 від 15.03.2012 року; висновок експертизи: об'єкт експертизи відповідає медичним критеріям безпеки; карантинний дозвіл на імпорт (транзит) №75/04261 від 28.04.2012 року (термін дії до 28.10.2012 року): експорт - Туреччина (персик, абрикос, апельсини, диня, нектарин, слива,грейпфрути, виноград, кавун), дозвіл виданий для ТОВ «Аліна і К», Київська область, м. Бориспіль, вул. Новопрорізна, 8/а, код ЄДРПОУ 37116678.

Відповідно до умов угоди ТОВ «АТБ-маркет» отримано видаткові накладні та податкові накладні на постачання товарів, перелік яких наведено на стор. 193-195 акту, товарно-транспортні накладні вказані на стор. 195-196 акту.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі, за придбаний товар у липні та серпні 2012 року перераховано 3094876,14 грн.

У ході проведення перевірки від ДПІ у Шевченківському районі м. Києва отримано довідку від 09.08.2013 року №593/2220/37161390 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Уніфреш» (код ЄДРПОУ 37161390) щодо документального підтвердження господарських відносин та їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.07.2012 року по 31.08.2012 року». Відповідно до пункту 2.3.2 довідки від 09.08.2013 року №593/2220/37161390 «місцезнаходження суб'єкта господарювання (ТОВ «Уніфреш»): 04053, м. Київ, вул. Артема, буд. 11А. Знаходження за вказаною адресою передбачає договір суборенди №1-04/12 від 12.04.2012 року» Таким чином, в порушення пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, статті 201 Податкового кодексу України, постачальником ТОВ «Уніфреш» внесено до податкових накладних за липень 2012 року та серпень 2012 року (суми ПДВ 185715,92 грн. та 42455,82 грн. відповідно) неправдиві та помилкові дані щодо податкової адреси та реальності проведення господарської операції.

Згідно акту перевірки, в порушення пункту 198.6 статті 198, статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «АТБ-маркет» неправомірно включено до податкового кредиту липня та серпня 2012 року суми ПДВ 185715,92 грн. та 42455,82 грн. відповідно.

Надаючи оцінку вказаним обставинам суд зазначає, що помилкове зазначення адреси постачальника не можу виступати єдиною та самостійною підставою для висновку про відсутність реальності операцій та їх виключення із податкового обліку, за наявності всіх первинних документів, які перелічені в акті перевірки.

15. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Тері» (25004358).

СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську ДПС отримано від ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська акт від 27.02.2013 року № 510/225 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Тері» (код ЄДРПОУ 25004358) щодо підтвердження господарських відносин, їх реальності та повноти відображення в обліку з платником податків ПП «АТМ» (код ЄДРПОУ 24606641) за липень-серпень 2012 року». За даними звітності 1ДФ за 3 кв. 2012 року чисельність працюючих складає 1 ос. В ході звірки не підтверджено наявність поставок товарів від підприємства-постачальника ПП «АТМ» (код ЄДРПОУ 24606641), які були реалізовані підприємствам-покупцям у періоді липень-серпень 2012 року, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Тері» та підприємством постачальником ПП «АТМ» (код ЄДРПОУ 24606641) здійснені без мети настання реальних наслідків. До звірки підприємством не були надані первинні документи, що підтверджують фактичну реалізацію товару (робіт, послуг), а саме укладені договори з покупцями, акти виконаних робіт, платіжні доручення або банківські виписки, не надані видаткові накладні на реалізацію товару, податкові накладні та ін.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Тері» (код ЄДРПОУ 25004358), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 18.01.2012 року №37984 про постачання товарів; податкові, видаткові та товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Тері» було укладено угоду від 18.01.2012 року №37984 про постачання товарів, відповідно до умов якого за період з 01.07.2012 року по 31.08.2012 року платником податків отримано видаткові та податкові накладні, зазначені на стор. 203-206 акту, а також ТТН, перелічені на сторін.207.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі. У рахунок оплати за придбаний товар перераховано 691196,80 грн.

Контролюючий орган зазначає, що з урахуванням висновків акту від 27.02.2013 року №510/225 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Тері», а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово - господарських операцій. В ТТН «вантаж одержав» відсутні посада та ПІБ вантажоодержувача, є підпис та штамп РЦ №8.

Надаючи оцінку доводам контролюючого органу, суд зазначає, що під час перевірки використані відомості вхідного акту без проведення належної перевірки, акт констатує факт неможливості проведення зустрічної звірки, правовідносини із ТОВ «АТБ-маркет» у вхідному акті не зазначено, заявлений недолік ТТН на можу свідчити про нереальність операцій.

За поясненням позивача керівник підприємства самостійно здійснював перевезення товару протягом одного дня, кількість товару відповідає можливості перевезення.

16. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Смачне здоров'я» (35809441).

СДПІ отримано від ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська акт від 10.12.2012 року №1811/225/35809441 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Смачне здоров'я» (код за ЄДРПОУ 35809441), щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків їх реальності та повноти відображення в обліку за квітень 2012 року».

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Смачне здоров'я» (код ЄДРПОУ 35809441), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 01.01.2012 року №35644 про постачання товарів; податкові, видаткові та товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 04.03.2011 року №05.03.02-04/19790 (копія). За результатами державної санітарно-епідеміологічної експертизи Цукровий кондитерський виріб «Ірис», за що надані зразки відповідають вимогам діючого санітарного законодавства України. Висновок дійсний: на термін дії ДСТУ 4326-2004 «Ірис. Загальні технічні умови». Висновок наданий Київською міською санітарно-епідеміологічною станцією.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Смачне здоров'я» укладено угоду від 01.01.2012 року №35644 про постачання товарів, на виконання якого отримано видаткові та податкові накладні,перелічені на стор. 217-218 акту, ТТН зазначені на стор. 218-220 акту.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі. У рахунок оплати за придбаний товар перераховано 394808,70 грн.

Контролюючий орган, з урахуванням висновків акту від 10.12.2012 року №1811/225/35809441 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Смачне здоров'я», зазначив, що оскільки платником податків не надано докази, які б засвідчували фактичну передачу товару, ПІБ відповідальної особи за отримання товарно-матеріальних цінностей із зазначенням номера доручення на таке отримання, або інші документи щодо реальності та товарності проведених операцій, в ході проведення перевірки не встановлено факт передачі товарів від продавця до покупця, у тому числі в зв'язку з відсутністю поставок, що свідчить про укладання угод без мети настання реальних наслідків. На видаткових та податкових накладних відсутні: номер та дата довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей. Враховуючи відсутність документів, які могли б достовірно свідчити про фактичне отримання вищезазначених товарів, а саме: ПІБ відповідальної особи за отримання товарно-матеріальних цінностей із зазначенням номера доручення на таке отримання, або інших документів щодо реальності та товарності проведених операцій, місця відвантаження товару, осіб, які здійснювали приймання та відвантаження цього товару, не підтверджується реальність господарських операцій, які можуть бути об'єктом оподаткування ПДВ.

В судовому засіданні представник відповідача пояснив, що в акті перевірки на стор. 221 помилка, оскільки номер та дата довіреності на отримання ТМЦ відсутній лише на видаткових накладних. Представник позивача пояснив, що надав до матеріалів справи «кольцевые» довіреності, які видавались працівникам на отримання товару.

Вирішуючи порушене питання, суд зазначає, що виявлені порушення за наявності акту про неможливість проведення звірки контрагента не можуть бути самостійними та достатніми підставами для позбавлення платника податків права на відображення проведених операцій в податковому обліку.

17. Відображення в акті господарських операцій позивача із ТОВ «Оміс Плюс» (34771571) не призвело до донарахування сум податків.

18. Господарські взаємовідносини із ФОП ОСОБА_7 (НОМЕР_1).

СДПІ отримано акт від ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ Міндоходів у Київській області від 26.10.2012 року №2/17-2/НОМЕР_1 про неможливість проведення зустрічної звірки ФОП ОСОБА_7 (податковий номер НОМЕР_1) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за березень-квітень 2012 року. Зустрічну звірку ФОП ОСОБА_7 (податковий номер НОМЕР_1) неможливо провести у зв'язку з тим, що підприємець не знаходиться за податковою адресою: 08130, с. Петропавлівська Борщагівка, вул. Шкільна, буд. 27/Б, кв. 18, про що складено акт про невстановленння місцезнаходження.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ОСОБА_7 (ІПН НОМЕР_1), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані такі первинні та бухгалтерські документи: угода від 01.12.2010 року №29166 про надання послуг з автоперевезення; акти здачі-прийняття робіт, податкові накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 68 за перевіряємий період.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ФОП ОСОБА_7 було укладено угоду від 01.12.2010 року №29166 про надання послуг по транспортному обслуговуванню, відповідно до умов якого позивачем отримано акти виконаних робіт та податкові накладні на надання послуг з автоперевезення за березень 2012 року та квітень 2012 року, зазначені на стор. 229, 230.

Згідно акту перевірки, з урахуванням висновків акту від 26.10.2012 року №2/17-2/НОМЕР_1 про неможливість проведення зустрічної звірки ФОП ОСОБА_7 (податковий номер НОМЕР_1) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за березень-квітень 2012 року, а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ФОП ОСОБА_7 (НОМЕР_1), ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, встановлено дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання транспортних послуг від ФОП ОСОБА_7

Надаючи оцінку доводам відповідача, суд зазначає, що висновки перевірки не можуть ґрунтуватись на висновках про порушення податкового законодавства, викладених в акту про неможливість проведення зустрічної звірки, крім того, надання послуг по перевезенню підтверджуються матеріалами справи.

19. Відображення в акті господарських операцій позивача із ТОВ «Еліт-Моторс» (36572676) не призвело до донарахування сум податків.

20. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Біотрейд НДК» (33153119).

СДПІ отримано акт від Бориспільської ОДПІ від 16.04.2013 року №195/22-2/33153119 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Біотрейд НДК» (код за ЄДРПОУ 33153119) щодо документального підтвердження господарських відносин з ТОВ «Бімар» їх реальності та повноти відображення в обліку за вересень, жовтень, листопад, грудень 2011 року, ТОВ «Домес» за серпень 2011 року, ТОВ «Даймонд Телеком» за період січень, лютий, березень 2012 року, ТОВ «Райкор» за період жовтень 2012 року». Вказаним актом встановлено, що податкові зобов'язання ТОВ «Біотрейд НДК», сформовані за рахунок контрагента-покупця - ТОВ «АТБ-маркет» у вересні-грудні 2011 року. Та згідно висновку такого акту, перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування, по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (робіт, послуг) підприємствам-покупцям за період серпень, жовтень, листопад 2012 року.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Біотрейд НДК» (код ЄДРПОУ 33153119), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 16.04.2010 року №24338 про постачання товарів; податкові, видаткові та товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631.1 за перевіряємий період; сертифікати якості.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Біотрейд НДК» укладено угоду від 16.04.2010 року №24338 про постачання товарів, відповідно до умов договору за період з 01.08.2011 року по 02.01.2012 року ТОВ «АТБ-маркет» отримано видаткові та податкові накладні, зазначена на стор. 255-262 акту, та ТТН перелічена на стор. 263-267.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 та 1 до податкової декларації з податку на додану вартість, даними декларації з ПДВ за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2011 року та січень 2012 року.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі. У рахунок оплати за придбаний товар перераховано 3450101,04 грн.

Згідно акту перевірки, на видаткових та товарно-транспортних накладних відсутні: прізвище виконавця та отримувача товару, номер та дата довіреності. З урахуванням висновків акту від 16.04.2013 року №195/22-2/33153119 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Біотрейд НДК» за результатами перевірки немає можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ТОВ «Біотрейд НДК» (33153119) у вересні 2011 року на суму 203529,33 грн., жовтні 2011 року на суму 26616,30 грн., листопаді 2011 року на суму 25613 грн., грудні 2011 року на суму 72773,90 грн., січні 2012 року на суму 242 грн., ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання продуктів харчування ТОВ «Біотрейд НДК».

Надаючи оцінку доводам відповідача, суд зазначає про їх помилковість, оскільки виявлене порушення заповнення видаткової та товарно-транспортних накладних, за умови наявності всіх інших документів не може свідчити про непідтвердження операцій.

При цьому суд зазначає, що відсутні правовідносини між ТОВ «Біотрейд НДК» та позивачем у податкові періоди, зазначені у висновку акту про неможливість проведення звірки від 16.04.2013 року №195/22-2/33153119. Посилання на вказаний акт як підстава непідтвердження операцій є помилковим.

21. Відображення в акті господарських операцій позивача із ФОП ОСОБА_9 (НОМЕР_3) не призвело до донарахування сум податків.

22. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Робін Фрут» (37815200).

СДПІ отримано акт від ДПІ у Печерському районі м. Києва ГУ Міндоходів у Київській області від 20.09.2012 року №3786/22-10/37815200 «Про неможливість проведення перевірки ТОВ «Робін Фрут», код за ЄДРПОУ 37815200, щодо підтвердження господарських відносин з ТОВ «Фреш-Фрукт», код за ЄДРПОУ 37701484 платника податків за січень 2012 року».

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Робін Фрут» (код ЄДРПОУ 37815200) підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 23.11.2011 року №38604 про постачання товарів; податкові, видаткові та товарно-транспортні накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за перевіряємий період.

Між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Робін Фрут» було укладено угоду від 23.11.2011 року №38604 про постачання товарів, відповідно до умов договору за період з 01.01.2012 року по 31.01.2012 року ТОВ «АТБ-маркет» отримано видаткові та податкові накладні, зазначені на стор. 279-280 акту, та податкові накладні, зазначені на стор. 280-281 акту.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даними декларації з ПДВ за січень 2012 року.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за придбаний товар проводились у безготівковій формі. У рахунок оплати за придбаний товар перераховано 225281,89 грн.

Згідно акту перевірки, на видаткових та податкових накладних відсутні номер та дата довіреності. Таким чином, з урахуванням висновків акту від 20.09.2012 року №3786/22-10/37815200 про неможливість проведення перевірки ТОВ «Робін Фрут», а також за результатами перевірки немає можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ТОВ «Робін Фрут» (37815200) у січні 2012 року на суму 83063,52 грн., лютому 2012 року на суму 12227,17 грн.

Надаючи оцінку донарахуванню сум податку на вказаними операціями, суд зазначає про їх необґрунтованість з огляду на те, що виявлені порушення у заповнених видаткових накладних не призвели до факту непостачання товару, а акт про неможливість проведення перевірки не може містити висновки про порушення податкового законодавства, та такі висновки не можуть бути використані в розглянутому випадку.

23. Господарські взаємовідносини із ТОВ «Торгтехніка» (24615551).

В ході проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «АТБ-маркет» за вересень 2012 року в частині співставлення даних Реєстру отриманих податкових накладних (далі - РПН) та Єдиного реєстру податкових накладних (даті - ЄРПН) встановлено розбіжності.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ТОВ «Торгтехника» (код ЄДРПОУ 24615551), підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: копія угоди №76 від 02.04.2012 року про постачання товарів та копія угоди №2051 від 15.03.2012 року на технічне обслуговування та ремонт холодильного устаткування; копія додатку №1 «Перелік об'єктів, які обслуговуються» до угоди №2051 від 15.03.2012 року; 2 податкові накладні №3 від 01.09.2012 року, акт виконаних робіт, видаткова накладна за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень.

У ході проведення перевірки встановлено, що між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Торгтехника» було укладено угоди: №76 від 02.04.2012 року про постачання товарів та №2051 від 15.03.2012 року на технічне обслуговування та ремонт холодильного устаткування.

Відповідно до умов угод №76 від 02.04.2012 року про постачання товарів та №2051 від 15.03.2012 року на технічне обслуговування та ремонт холодильного устаткування ТОВ «АТБ-маркет» у вересні отримано 2 податкові накладні №3 від 01.09.2012 року на постачання низькотемпературної холодильної камери, середньотемпературної холодильної камери та послуги перемонтажа на загальну суму 154190,89 грн., у тому числі ПДВ 25698,49 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 та 1 до податкової декларації з податку на додану вартість, даними декларації з ПДВ за вересень 2012 року.

Відповідачем встановлено, що постачальником заповнено із помилками податкову накладну від 01.09.2012 року №3 на суму ПДВ 2474,32 грн., а саме: невірно вказано договір, його номер та дату. Крім того, до податкової накладної від 01.09.2012 року №3 на суму ПДВ 23224,17 грн. надано видаткову накладну, але не надано товарно-транспортної накладної, що свідчить про відсутність реального здійснення господарської операції. Враховуючи викладене, відповідач дійшов висновку про непідтвердження реальності господарських операцій, які можуть бути об'єктом оподаткування ПДВ.

Надаючи оцінку доводам контролюючого органу, суд зазначає, що вищенаведені невідповідності не призводять до факту відсутності реального виконання спірних операцій.

24. Господарські взаємовідносини із ФОП ОСОБА_8 (НОМЕР_2).

СДПІ отримано акт від ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 17.10.2012 року №2934/172/НОМЕР_2 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_2) щодо документального не підтвердження реальності господарських відносин із контрагентами та повноти відображення в обліку з питання податку на додану вартість за період з 01.01.2012 по 31.01.2012; 01.05.12 по 31.05.2012; 01.06.2012 по 30.06.2012; 01.07.2012 по 31.07.2012; 01.08.2012 по 31.08.2012». Акт складений на підставі даних нормативної справи, АІС «Аудит», Бест Звіт, АІС «Перелік платників податків за результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», оскільки до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ФОП ОСОБА_8 були надані первинні документи, а саме: договори, частково податкові накладні, частково товарно-транспортні накладні, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, чеки частково.

Здійснені запити на проведення зустрічних звірок. Станом на 17.10.2012 року жодної відповіді матеріалів зустрічних звірок по контрагентам до ДПІ не надійшли. Операції з поставки по ланцюгах: ФОП ОСОБА_8 - покупці, постачальники не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.

За результатами позапланової невиїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_8 не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із постачальниками, покупцями, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій ФОП ОСОБА_8 по ланцюгу придбання, а саме, за січень, травень, червень, липень, серпень 2012 року та по ланцюгу реалізації покупцям, а саме, ТОВ «АТБ-маркет» (304872104175).

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ФОП ОСОБА_8 (ІПН НОМЕР_2), підприємством надані первинні та бухгалтерські документи: угода від 24.01.2010 року №31002 про надання послуг з автоперевезення; акти здачі-прийняття робіт, податкові накладні за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 68 за перевіряємий період.

В ході проведення перевірки встановлено, що між ТОВ «АТБ-маркет» та ОСОБА_8 було укладено угоду від 24.01.2010 року №31002 про надання послуг з автоперевезення.

Відповідно до умов договору ТОВ «АТБ-маркет» отримано акти здачі-прийняття робіт та податкові накладні на надання послуг з автоперевезення за січень 2012 року (стор. 295-297 акту), за травень 2012 року (стор. 298-302 акту), за червень 2012 року (стор. 304-309 акту), за липень 2012 року (стор. 310-312 акту).

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, та відображено у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період січень, лютий 2012 та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно акту перевірки, з урахуванням висновків акту від 17.10.2012 року №2934/172/НОМЕР_2 про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_8, а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій із постачальником ФОП ОСОБА_8 (НОМЕР_2) у січні 2012 року на 30600 грн., лютому 2012 року на 33287,87 грн., травні 2012 року на 137911,05 грн., червні 2012 року на 49605,54 грн., липні 2012 року на 66037,53 грн., серпні 2012 року на 92226,66 грн., листопаді 2012 року на 325,51 грн.

Надаючи оцінку висновкам акту перевірки, суд зазначає, що вони не підтверджуються матеріалами справи, використання відомостей вхідного акту без належного проведення зустрічної звірки призвело до помилкового висновку про донарахування сум податку.

24. Господарські взаємовідносини із ПП «Транс Логістик» (34307753) при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2) за липень-вересень 2012 року.

СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ отримано від Дніпропетровської МДПІ 2 акти про результати проведення документальних позапланових виїзних перевірок акт від 20.11.2012 року №630/226/34307753 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП «Транс Логістик», код за ЄДРПОУ 34307753, з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2) за липень 2012 року», в якому зазначено наступне:

- ФОП ОСОБА_8 (іпн НОМЕР_2), знаходиться на обліку в ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська, стан платника 0 - основний платник. Основний вид діяльності - дiяльнiсть автомобільного вантажного транспорту;

- встановлено, що підприємство ПП «Транс Логістик» декларувало взаємовідносини з підприємством - постачальником з ознаками «фіктивності» та сформувало податковий кредит за липень 2012 року від платника ФОП ОСОБА_8 (іпн НОМЕР_2) на суму ПДВ 102957,94 грн.;

- товарно-транспортні накладні оформлені з порушенням а саме: не вказано марки автотранспортних засобів, також не у всіх товарно-транспортних накладних вказано пункт навантаження товару та суми, також не вказано адреси розвантаження товару, лише вказано «Мережа магазинів ТОВ «АТБ-маркет»;

- отримано матеріали перевірки ФОП ОСОБА_8 (іпн НОМЕР_2) складені фахівцями ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська (акт №2934/172/НОМЕР_2 від 17.10.2012 року), згідно яких не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із постачальниками, покупцями, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій ФОП ОСОБА_8 по ланцюгу придбання;

- відсутність виробничого обладнання, транспортних засобів, відсутність у ФОП ОСОБА_8 необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині продажу, реалізації, відвантаження товарно-матеріальних цінностей, віддаленість покупців свідчить про неможливість здійснення господарської діяльності ФОП ОСОБА_8 з урахуванням реального часу;

- таким чином, операції між ПП «Транс Логістик» та підприємством постачальником ФОП ОСОБА_8 у липні 2012 року створені на паперових носіях з метою ухилення від сплати податків та надання податкової вигоди для третіх осіб. Отже, діяльність ПП «Транс Логістик» була спрямована на формування податкового кредиту від ФОП ОСОБА_8, що зазначені вище, з метою заниження бази оподаткування по податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств та несплати відповідних сум податків;

- правочини нібито укладені між ФОП ОСОБА_8, ПП «Транс Логістик» та ТОВ «АТБ-маркет» за липень 2012 року не спричинили реального настання юридичних наслідків.

Актом від 04.01.2013 року №6/226/34307753 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП «Транс Логістик», код за ЄДРПОУ 34307753, з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2) за серпень-вересень 2012 року», встановлено наступне:

- між ПП «Транс Логістик» та ФОП ОСОБА_8 укладено договір про надання послуг по транспортному обслуговуванню №318 від 18.06.2012 року, до перевірки надано товарно-транспортні накладні. В наданих товарно-транспортних накладних вказано автопідприємство ФОП ОСОБА_8, замовник - ТОВ «АТБ-маркет» (експедитор ПП «Транс Логістик»), вантажовідправник - ТОВ «АТБ-маркет», вантажоодержувач - ТОВ «АТБ-маркет», пункт навантаження - м. Дніпропетровськ, вул. Тернова, 3-б, м. Дніпропетровськ, вул. Березинська, 64, м. Дніпропетровськ, вул. Журналістів, 9, м. Дніпропетровськ, вул. Б. Кротова, 23, м. Дніпропетровськ, вул. Макарова, 8, Пункт розвантаження - Мережа магазинів ТОВ «АТБ-маркет». Назва продукції - ТНП;

- транспортування товару здійснювалось наступними автомобілями: НОМЕР_5, НОМЕР_6, НОМЕР_7, НОМЕР_8, НОМЕР_9, НОМЕР_10, НОМЕР_11, НОМЕР_12, НОМЕР_13, НОМЕР_14, НОМЕР_15, НОМЕР_24, НОМЕР_25, НОМЕР_26, НОМЕР_20, НОМЕР_29, НОМЕР_30, НОМЕР_16, НОМЕР_31, НОМЕР_32, НОМЕР_27, НОМЕР_17, НОМЕР_22, НОМЕР_23, НОМЕР_20, НОМЕР_27, НОМЕР_42, НОМЕР_15, НОМЕР_14, НОМЕР_16, НОМЕР_32, НОМЕР_33, НОМЕР_21, НОМЕР_28, НОМЕР_37, НОМЕР_43, НОМЕР_44, НОМЕР_36, НОМЕР_45, НОМЕР_41, НОМЕР_34, НОМЕР_18, НОМЕР_38, НОМЕР_39, НОМЕР_40, НОМЕР_46, НОМЕР_47, НОМЕР_48, НОМЕР_35, НОМЕР_19, НОМЕР_20, НОМЕР_49, НОМЕР_42, НОМЕР_50.

- до управління інформатизації та обліку платників податків надано службові записки від 13.11.2012 року № 148/22-6 та від 28.12.2012 року №170/22-6 щодо надання інформації про власників автомобілів з номерними знаками вказаними в наданих до перевірки ТТН. згідно отриманої відповіді від 14.11.2012 року №58/18-153 лише автомобілі з номерними знаками НОМЕР_33, НОМЕР_40, НОМЕР_16, НОМЕР_21, НОМЕР_45, належать ОСОБА_8;

- товарно-транспортні накладні оформлені з порушенням, а саме: не вказано марки автотранспортних засобів, також не вказано пункт навантаження товару та суми перевезеного товару, також не вказано адреси розвантаження товару, лише вказано «Мережа магазинів ТОВ «АТБ-маркет».

- в актах здачі-прийняття робіт не вказано номери даних актів;

- також, встановлено наявність наступних «податкових ризиків»: згідно «Системи обробки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» встановлено невідповідність податкового кредиту ПП «Транс Логістик» за серпень 2012 року по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_8, а саме: податкові зобов'язання ФОП ОСОБА_8 становлять - 0,00 грн., а податковий кредит ПП «Транс Логістик» задекларовано в сумі 151739,12 грн., тобто розбіжність становить 151739,12 грн., згідно «Системи обробки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» встановлено невідповідність податкового кредиту ПП «Транс Логістик» за вересень 2012 року по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_8, а саме: податкові зобов'язання ФОП ОСОБА_8 становлять - 0,00 грн., а податковий кредит ПП «Транс Логістик» задекларовано в сумі 105852,87 грн., тобто розбіжність становить 105852,87 грн., згідно матеріалів перевірки ФОП ОСОБА_8 складених фахівцями ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська (акт №2934/172/НОМЕР_2 від 17.10.2012 року).

Згідно акту перевірки, операції між ПП «Транс Логістик» та підприємством постачальником ФОП ОСОБА_8 у серпні-вересні 2012 року створені на паперових носіях з метою ухилення від сплати податків та надання податкової вигоди для третіх осіб.

Для проведення перевірки по господарських відносинах з ПП «Транс Логістик», (код за ЄДРПОУ 34307753) при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2) за липень-вересень 2012 року, підприємством ТОВ «АТБ-маркет» надані первинні та бухгалтерські документи: угоди №33727 від 15.07.2011 та №47070 від 01.08.2012 про транспортне обслуговування, додаток №4 до угоди №47070 від 01.08.2012 року; додаткова угода №12/2 від 01.05.2012 до угоди №33727 від 15.07.2011 року; додаткова угода №13 від 01.07.2012 до угоди №33727 від 15.07.2011 року; додаткова угода №14 від 16.07.2012 року до угоди №33727 від 15.07.2011 року; податкові накладні, розрахунки коригувань, акти виконаних робіт за перевіряємий період; реєстр платіжних доручень; журнали-ордера та оборотно-сальдові відомості по рахунку 68 «Розрахунки по іншим операціям» за перевіряємий період.

В ході проведення перевірки ТОВ «АТБ-маркет» по взаємовідносинах з ПП «Транс Логістик», (код за ЄДРПОУ 34307753) за період з 01.07.2012 року по 30.09.2012 року встановлено, що між ТОВ «АТБ-маркет» та ПП «Транс Логістик» було укладено 2 угоди №33727 від 15.07.2011 року та №47070 від 01.08.2012 року про транспортне обслуговування.

Відповідно до умов угоди №33727 від 15.07.2011 року ТОВ «АТБ-маркет» отримано акти виконаних робіт на надання послуг з автоперевезення, податкові накладні та коригуючи накладні за липень 2012 року, перелічені на стор. 325-330 акту, за серпень 2012 року, зазначені на стор. 330-334, за вересень, зазначені на стор. 334-338.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, та відображено у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період липень, серпень, вересень 2012 та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за отримані послуги проводились у безготівковій формі. У рахунок оплати у липні-вересні 2012 року перераховано: 79569150,03 грн.

Згідно вищевказаних податкових накладних та актів здачі-прийняття робіт, виписаних ПП «Транс Логістик» на ТОВ «АТБ-маркет» послуги перевезення вантажів крім автопідприємства ФОП ОСОБА_8 надавалися також іншими перевізниками.

Згідно акту Дніпропетровської МДПІ від 20.11.2012 року №630/226/34307753 ПП «Транс Логістик» в липні 2012 року надано ТОВ «АТБ-маркет» послуги перевезення вантажів перевізником ФОП ОСОБА_8 на загальну суму 638504,02 грн., в тому числі ПДВ 106417,34 грн.

Відповідно до акту Дніпропетровської МДПІ від 04.01.2013 року №6/226/34307753 ПП «Транс Логістик» в серпні 2012 року надано ТОВ «АТБ-маркет» послуги перевезення вантажів перевізником ФОП ОСОБА_8 на загальну суму 941025,31 грн., в т. ч. ПДВ 156837,55 грн.; в вересні 2012 року надано ТОВ «АТБ-маркет» послуги перевезення вантажів перевізником ФОП ОСОБА_8 на загальну суму 656457,24 грн., в т. ч. ПДВ 109409,54 грн.

З урахуванням висновків акту від 20.11.2012 року №630/226/34307753 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП «Транс Логістик», код за ЄДРПОУ 34307753, з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2) за липень 2012 року», акту від 04.01.2013 року №6/226/34307753 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПП «Транс Логістик», код за ЄДРПОУ 34307753, з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ФОП ОСОБА_8 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2) за серпень-вересень 2012 року», а також за результатами перевірки не має можливості підтвердити реальність здійснення фінансово - господарських операцій із постачальником ПП «Транс Логістик», ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому діючим законодавством України, встановлено дефектність первинних документів, що були використані при оформленні господарських операцій з придбання послуг від ПП «Транс Логістик».

Крім того, контролюючий орган зауважує, що ТОВ «АТБ-маркет» використовувало послуги перевезення вантажів відповідно до угод №33727 від 15.07.2011 року та №47070 від 01.08.2012 року про транспортне обслуговування, укладених з ПП «Транс Логістик», та угоди від 24.01.2010 року №31002 про надання послуг з автоперевезення, укладеної безпосередньо з ФОП ОСОБА_8, одночасно.

Згідно акту перевірки, вказані взаємовідносини одночасно через використання схем залучення третіх осіб (ПП «Транс Логістик») надають можливість штучного формування податкового кредиту та валових витрат та не мають реального товарного характеру.

Надаючи оцінку доводам відповідача, суд зазначає, що контролюючим органом не здійснено перевірку використання транспортних засобів підприємцем на підставі умов користування, піднайму тощо. Отже, висновки про неможливість надання послуг не є підтвердженими.

Поряд з цим, висновки про можливість штучного формування податкового кредиту та валових витрат та не мають реального товарного характеру є припущенням, що не підтверджені матеріалами справи.

З системного аналізу матеріалів справи, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, наявність підстав для задоволення позову у повному обсязі та присудження на користь позивача судового збору.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-маркет» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.09.2013 року №0000212800, від 28.11.2013 року №000009Е1А1D1A4A6AB09D4E0430A2142060391, винесені Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-маркет» за рахунок Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім грн. 20 коп.).

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 2 вересня 2014 року.

Суддя І.О. Верба