Постанова

від 24.09.2014 по справі 808/3442/14

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2014 року о/об 11год. 38 хв.Справа № 808/3442/14 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., за участю секретаря судового засідання Муха Я.М.,

за участю представників:

від позивача - С.О. Жечева

від відповідача - Ю.В. Школової

розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хуторянка»

до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Хуторянка» (далі - позивач або ТОВ «Хуторянка») до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - відповідач або ДПІ у Шевченківському районі м.Запоріжжя) в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Заопріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №0001142201 від 25.11.2013 в частині встановлення порушення ТОВ «Хуторянка» гл.2 п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні та застосування штрафних санкцій у сумі 100 255,00грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що факти та дані зафіксовані у акті перевірки є такими, що не відповідають дійсності, оскільки позивачем виконувалися всі вимоги передбачені Положенням про ведення касових операцій у національні валюті в Україні.

Заперечуючи проти позову з підстав, викладених в письмових запереченнях, відповідач зазначив, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосування РРО та касової книги, оприбуткуванням готівки є сукупність дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних розрахункової книги), відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій та відображення у касовій книзі підприємства. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність відповідно до Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 26 червня 2014 року відкрито провадження у справі та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позову з підстав, викладених в письмових запереченнях та просив суд відмовити у задоволенні позову.

На підставі частини третьої статті 160 КАС України в судовому засіданні 24 вересня 2014 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши думку представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтується позов та заперечення проти позову, заслухавши представників сторін в судовому засіданні, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Товариство з обмеженою відповідальністю «Хуторянка» 12.04.1993 зареєстроване, як юридична особа за адресою: 69039, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул. Тимірязєва, буд. 74. Ідентифікаційний код - 19282797.

На підставі направлення №968 від 28.10.2013, №969 від 28.10.2013, наказу №969 від 28.10.2013, Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995, Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 15.12.2004 №637, Податкового кодексу України посадовими особами відповідача проведено фактичну перевірки магазину, що розташований за адресою: м.Запоріжжя, вул. Тимірязєва, 74 та належить ТОВ «Хуторянка».

За результатами перевірки складено Акт фактичної перевірки №0157/08/01/22/19282797 від 07.11.2013 згідно висновків якого позивачем порушено, зокрема, п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.004 №637.

На підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0001142201, яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 102 360,32грн.

Згідно змісту Акту перевірки згідно п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 15.12.2004 №637 (далі - Положення №637), уся готівка, що надходить до каси має своєчасно у день одержання готівкових коштів та в повній сумі оприбутковуватись. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення є здійснення обліку готівки в повній сумі їх фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів, в порушення цього пункту готівкові кошти за період з 30.10.2013 та 05.11.2013 включно були оприбутковані несвоєчасно, а саме: 30.10.2013 в сумі 1350грн. та 1060грн.; 31.10.2013 в сумі 1570грн. та 1520грн.; 01.11.2013 в сумі 1750грн. та 1450грн.; 02.11.2013 в сумі 1530 та 1810грн.; 03.11.2013 в сумі 1700грн. та 1480грн.; 04.11.2013 в сумі 1841грн. та 1440грн.; 05.11.2013 в сумі 1480грн.; 04.11.2013 в сумі 1841грн. та 1440грн.; 05.11.2013 в сумі 1550грн.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить з наступного.

Пунктом 6 ст. 33 Закону України від 20 травня 1999 року №679-ХІУ «Про Національний банк України» передбачено, що визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій віднесено до повноважень Національного банку України.

Згідно вимог п.1.2 та п.2.6 Положення №637 під оприбуткуванням готівки розуміється проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму їх фактичних надходжень (у день одержання готівкових коштів) у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до вимог ч.3 п.2.6 Положення №637, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних розрахункової книги).

Що стосується підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, оприбуткуванням готівки в касах таких підприємств, відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до п.4.1 Положення №637, підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку.

Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (абз.1 п.4.2 Положення №637).

Відокремлені підрозділи підприємств, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть (абз.4 п.4.2 Положення №637). Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Записи в касовій книзі, відповідно до п.4.3 Положення №637, проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі.

Якщо бухгалтерія та касир підприємства (юридичної особи) не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує під час розрахунків РРО (РК), у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі юридичної особи здійснюються наступного робочого дня підприємства - юридичної особи.

Згідно до положень п.4.4 Положення №637, підприємства за умови забезпечення належного зберігання касових документів можуть вести касову книгу в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування кожної з двох частин аркуша касової книги ("Вкладний аркуш касової книги" та "Звіт касира"), які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі.

Записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

В разі невиконання вимог Положення №637, відповідальність передбачена абзацом третім статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», де встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО та касової книги, оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних розрахункової книги), відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій та відображення у касовій книзі підприємства.

Згідно пояснень представника позивача наданих в судовому засіданні торгівельна виручка, яка надходить до кас магазинів TOB «Хуторянка», у день її одержання оприбутковується в касі підприємства з оформленням прибуткових касових ордерів. В кінці робочого дня усі факти надходження і вибуття готівки відображаються в касовій книзі яка ведеться в електронній формі бухгалтером ОСОБА_1 за допомогою комп'ютерних засобів. Після перевірки правильності складання цих документів директор підприємства підписує їх та передає касову книгу разом із прибутковими та видатковими документами до Товариства з обмеженою відповідальністю «Аудиторська фірма «Діалог», під розпис у Акті приймання-передачі документів для подальшого виконання забов'язань по договору, а саме для відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в облікових регістрах.

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та ТОВ «Аудиторська фірма «Діалог» укладено договір №10 від 15.05.2006 про надання послуг по веденню бухгалтерського та податкового обліку. Крім того, на виконання умов договору між сторонами підписано Акт приймання-передачі документів ТОВ «Хуторянка» від 30.10.2013, від 05.11.2013 згідно змісту яких позивачем були передані наступні первинні документи: банківські виписки з додатками до них від 21.10.2013 по 29.10.2013; приходні накладні на товар з 21.10.2013 по 29.10.2013, податкові накладні на отриманий товар з 21.10.2013 по 29.10.2013, чеки РРО про оплату постачальникам за товар готівкою, касова книга з додатками до неї з 21.10.2013 по 29.10.2013, акти звірок з постачальниками; банківські виписки з додатками до них від 30.10.2013 по 04.11.2013; приходні накладні на товар з 30.10.2013 по 04.11.2013, податкові накладні на отриманий товар з 30.10.2013 по 04.11.2013, чеки РРО про оплату постачальникам за товар готівкою, касова книга з додатками до неї з 30.10.2013 по 04.11.2013, акти звірок з постачальниками.

В судовому засіданні представник відповідача пояснила, що передача первинної документації іншій юридичній особі для відповідного бухгалтерського оформлення згідно умов договору не суперечить вимогам чинного законодавства. При проведенні перевірки порушенням було встановлено саме відсутність касових книг.

Разом з тим, із заперечень до акту фактичної перевірки вбачається, що позивачем вказані книги від 30.10.2013, 31.10.2013, 01.11.2013, 02.11.2013, 03.11.2013, 04.11.2013 та від 05.11.2013 на 24-х аркушах передані разом із запереченнями на Акт перевірки в межах строку адміністративного оскарження.

Крім того, з матеріалів справи, а саме з копій книг обліку розрахункових операцій №0830004029/2, №0830004022/2, оригінали яких було оглянуто в судовому засіданні, вбачається, що вказані в Акті перевірки суми готівкових коштів внесені до вказаних книг за відповідний період у Розділ 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків».

Також, відповідно до Акту №16 від 05.11.2013 про відмову в ознайомлені з документами, посадові особи відділу контролю за проведенням розрахункових операцій Управління податкового та митного аудиту Міндоходів у Запорізькій області відмовилися ознайомитися та проінспектувати касові документи (а.с. 18).

Відповідно до п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У ч. 2 ст. 71 КАС України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок доказування в спорі покладається на відповідача - орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві вимоги позивача є такими, що підлягають задоволенню.

Згідно ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Керуючись ст. ст. 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Хуторянка»- задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області №0001142201 від 25.11.2013 в частині застосування фінансових санкцій на суму 100 255,00грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Хуторянка» 240,00 грн. (двісті сорок гривень 00 копійок ) судового збору.

Постанова набирає законної сили відповідно до частини першої статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.

Суддя Я.В. Горобцова