Постанова

від 18.02.2015 по справі 813/7098/14

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 лютого 2015 року 11 год. 04 хв. Справа № 813/7098/14

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сакалоша В.М.,

за участю секретаря судового засідання - Козак О.О.,

представника позивача - Качмара В.М.,

представника відповідача - Кельбас Р.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислово-будівельна група «Моноліт» до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Промислово-будівельна група «Моноліт» (надалі - позивач, ТзОВ «ПБГ «Моноліт») звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Залізничному районі міста Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області (надалі - відповідач, ДПІ у Залізничному районі м. Львова), в якому просить визнати протиправними та скасувати повністю податкові повідомлення-рішення від 24.07.2014 року №0002642201/11183, №0002632201/11181.

В ході судового розгляду справи судом здійснено заміну відповідача з Державної податкової інспекції у Залізничному районі міста Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області на Державну податкову інспекцію у Залізничному районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області.

Хід розгляду справи відображений в ухвалах суду. В судовому засіданні 18.02.2015 року відповідно до положень ч.3 ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує на протиправність висновків податкового органу щодо завищення ним витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток, за рахунок витрат на сплату орендної плати за земельну ділянку. При цьому, позивач зазначає, що за положеннями п.п. 138.10.4 п.138.10 ст. 138 Податкового кодексу України суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом, відносяться до інших витрат операційної діяльності, а тому правомірно враховані позивачем при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток. Вказує, що ТзОВ «ПБГ «Моноліт» має укладений з Бірківською сільською радою на оренду земельної ділянки у с. Бірки, Яворівський район Львівської області з цільовим призначенням для будівництва житлових будинків. З моменту укладення вказаного договору позивач використовував земельну ділянку виключно в межах її цільового призначення, а саме побудував та ввів в експлуатацію високовольтну лінію електропередач з відповідним обладнанням, здійснював підготовчі та проектні роботи, отримував доходи від використання високовольтної лінії електропередач. Тому, на думку позивача, висновки податкового органу щодо не використання земельної ділянки у господарській діяльності не відповідають дійсності.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, з підстав зазначених в позовній заяві. Просить адміністративний позов задовольнити повністю, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.07.2014 року №0002642201/11183, №0002632201/11181.

Представник відповідача в судовому засіданні проти адміністративного позову заперечила. Зазначила, що згідно з представленими до перевірки документами контролюючим органом встановлено, що позивач не здійснював діяльності щодо використання земельної ділянки, що перебуває у його користуванні. Ним не укладено договорів, пов'язаних з будівництвом на вказаній земельній ділянці. Крім цього, до перевірки не надано дозвільних документів на проведення будівельних робіт, а тому відповідач вважає, що позивачем не доведено використання орендованої земельної ділянки у власній господарській діяльності, відтак орендна плата за землю не може відноситись ним до складу валових витрат, а тому спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

З цих підстав просила у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ДПІ у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області на підставі направлення №528 від 02.04.2014 року та відповідно до наказу №412 від 01.04.2014 року проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислово-будівельна група «Моноліт» з питань правильності визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, за наслідками якої складено Акт від 17.04.2014 року № 856/22-01/33087544.

Згідно з висновками акта, перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Промислово-будівельна група «Моноліт» вимог п.5.1., пп. 5.2.1, пп. 5.2.5 п. 5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 135.1, пп. 135.5.4, пп. 135.5.5, п. 135.5 ст.135, пп.138.1.1, п.п.138.4, пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток всього в сумі 701905,00 грн., в тому числі за 2011 рік на суму 52 602,64 грн., за 2012 рік на суму 196236,67 грн., за 2013 рік на суму 453065,69 грн.

На підставі цього акту ДПІ у Залізничному районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення від 05.05.2014 року №0001482201/6581, яким ТзОВ «ПБГ «Моноліт» зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 701905,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в порядку адміністративного узгодження грошових зобов'язань. Рішенням Головного управління Міндоходів у Львівській області від 17.07.2014 року №17325/10/13-01-10-08-05/1053 скасовано податкове повідомлення-рішення від 05.05.2014 року №0001482201/6581 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік в сумі 62960,69 грн., а в іншій частині це рішення залишено без змін. Крім цього, за результатами розгляду скарги позивача Головним управлінням Міндоходів у Львівській області зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2012 рік на 21302,64 грн.

На підставі рішення Головного управління Міндоходів у Львівській області ДПІ у Залізничному районі м.Львова винесено наступні податкові повідомлення-рішення: №0002642201/11183 від 24.07.2014 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 390105,00 грн., та податкове повідомлення-рішення №0002632201/11181 від 24.07.2014 року, яким зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 21 302,64 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 05.05.2014 року №0001482201/6581, відповідно до п.п. 5.1.2 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 28.11.2012 року № 1236, вважається відкликаним.

Судом встановлено, що вказані в акті перевірки порушення позивачем вимог податкового законодавства, що стали підставою для винесення спірних рішень, полягають у наступному. По-перше - завищення позивачем протягом 2011-2013 років валових витрат, внаслідок включення до складу таких сплаченої орендної плати за землю в сумі 494809,98 грн. По-друге - заниження у 2013 році валового доходу в сумі 7629,02 грн., в результаті невідображення у податковому обліку безнадійної кредиторської заборгованості перед контрагентом позивача - компанією BETS AG (Bioenergetuic Technologic Comerce AG) (Швейцарія).

З приводу вказаних порушень судом встановлено наступне:

Щодо завищення позивачем валових витрат за рахунок сплаченої орендної плати за землю в сумі 494809,98 грн.

Перевіркою встановлено, що ТзОВ «Промислово-будівельна група «Моноліт» в період, що перевірявся, користувалось земельною ділянкою, розташованою у у с. Бірки, Яворівський район Львівської області, загальною площею 10,4195 га, на підставі договору оренди землі від 04.05.2006 року терміном на 15 років, укладеного з Бірківською сільською радою Яворівського району Львівської області з цільовим призначенням для будівництва житлових будинків. Сплачену орендну плату за землю включено позивачем до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Для підтвердження використання вказаної земельної ділянки у господарській діяльності позивачем долучено до матеріалів справи: акт робочої технічної комісії про прийняття в експлуатацію об'єктів розподільчих електричних мереж від 28.11.2009 року, договір підряду на виконання проектних робіт від 01.04.2013 року, банківську виписка від 03.06.2013р. на оплату грошових коштів за проектні роботи, договори про відшкодування витрат на будівництво електричних мереж та банківські виписки на оплату грошових коштів згідно цих договорів, рахунок за активну енергію №303310/108853-1 від 21.10.2013р., рахунки на компенсацію за електроенергію від 25.10.2013 року №2-12, №5-12, №7-12, оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 за 2013 рік, оборотно-сальдова відомість по субрахунках за 2013 рік, баланс ТзОВ «Промислово-будівельна група «Моноліт» на 31.12.2013 року.

З аналізу вказаних документів судом встановлено, що позивачем з моменту укладення договору оренди, побудовано та введено в експлуатацію високовольтну лінію електропередач з необхідним обладнанням. За період що перевірявся лінія електропередач з відповідним обладнанням в с. Бірки, Яворівського району Львівської області знаходилась у власності ТзОВ «ПБГ «Моноліт» що підтверджено відповідними документами а також матеріалами акту позапланової виїзної перевірки від 17.04.2014р. №856/22-01/33087544.

На договірних умовах позивач надавав можливість під'єднатися до лінії електропередач мешканцям с. Бірки та отримують електричну енергію. Плата за під'єднання фізичних осіб до лінії електропередач включена до доходів від операційної діяльності та задекларована ТзОВ «ПБГ «Моноліт» в декларації з податку на прибуток підприємств. Факт отримання доходів від під'єднання фізичних осіб до лінії електропередач не заперечується відповідачем, та зазначено у акті позапланової виїзної перевірки від 17.04.2014р. №856/22-01/33087544. Отже в процесі господарської діяльності відповідач отримував доходи від використання основних засобів що розташовані на орендованій земельній ділянці.

Також позивачем укладено договори та проведено оплату за розробку ескізного проекту котеджного містечка у с. Бірки, Яворівського району Львівської області що засвідчує намір подальшого використання орендованої земельної ділянки у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п.14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;

Відповідно до п.п. 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з п.п. 5.2.5 п.5.2 ст. 5 вказаного Закону суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті включаються до складу валових витрат.

За положеннями Закону України «Про систему оподаткування» та Податкового кодексу України земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності, належать до загальнодержавних податків і зборів.

Відповідно до абз. в) п.п. 138.10.4 п. 138.10 ст.138 Податкового кодексу України інші операційні витрати включають інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, у тому числі, але не виключно:

суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту "а" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б" - "з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України "Про наукову і науково-технічну діяльність", та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів, на яку має право особа, які згідно із законодавством фінансуються за рахунок коштів підприємств, установ, організацій в обов'язковому порядку, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу.

З урахуванням встановлених обставин справи та зазначених положень законодавства, суд дійшов висновку що позивачем правомірно віднесено до складу валових витрат сплачену орендну плату за земельну ділянку в сумі 494809,98 грн., в тому числі за 1 квартал 2011 року на суму 41234,16 грн., за 2-4 квартали 2011 року на суму 123702,48 грн., за 2012 рік на суму 164936,67 грн., за 2013 рік на суму 164936,67 грн., а тому спірні податкові повідомлення-рішення в цій частині слід скасувати.

Щодо заниження у 2013 році валового доходу в сумі 76 29,02 грн., в результаті невідображення у податковому обліку безнадійної кредиторської заборгованості судом взято до уваги наступне..

Перевіркою встановлено, що станом на 01.01.2011 року та 31.12.2013 року у ТзОВ «ПБГ «Моноліт» існувала кредиторська заборгованість в сумі 2868,43 польських злотих перед компанією BETS AG (Bioenergetuic Technologic Comerce AG) (Швейцарія), яка фактично виникла 02.10.2009 року на підставі договору позики від 20.08.2008 року та підлягала поверненню до 20.08.2013 року.

Відповідно до п.п. 135.5.4 п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

Згідно з п.п. 14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість, в тому числі, за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

Судом встановлено, що по вказаній вище заборгованості позивача перед компанією BETS AG (Bioenergetuic Technologic Comerce AG) (Швейцарія) минув строк позовної давності, а тому така вважається безнадійною. Вказана обставина не заперечується позивачем.

У зв'язку з цим, суд погоджується з висновками податкового органу про порушення позивачем вимог п.п. 14.1.11 п.14.1 ст.14, п.135.1, п.п. 135.5.4 п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України щодо заниження доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в сумі 7629,02 грн., а тому адміністративний позов про скасування податкового повідомлення-рішення у цій частині задоволенню не підлягає.

Згідно із ст. 162 КАС України, суд вправі постановою визнати протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремі його положення, дії чи бездіяльність і скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення.

Відповідно до п.10.2 Постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України № 7 від 20.05.2013р. «Про судове рішення в адміністративній справі», в разі задоволення позову про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи його окремих положень суд повинен зазначити про це в судовому рішенні та одночасно застосувати один із встановлених законом способів захисту порушеного права позивача: про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Скасування акта суб'єкта владних повноважень як способу захисту порушеного права позивача застосовується тоді, коли спірний акт не породжує жодних правових наслідків від моменту прийняття такого акта.

У зв'язку з вищенаведеним, суд дійшов висновку про під ставність для часткового задоволення адміністративного позову.

На підставі ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України у разі часткового задоволення позову, судові витрати розподіляються пропорційно задоволеним позовним вимогам.

З урахуванням сплаченої позивачем суми судового збору та розміру задоволених позовних вимог, на користь позивача з Державного бюджету України слід стягнути 391,71 грн.

Керуючись статтями. 7-14, 69-71, 86, 94, 159, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

п о с т а н о в и в :

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області №0002632201/11181 від 24.07.2014 року.

3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області №0002642201/11183 від 24.07.2014 року в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 382476 (триста вісімдесят дві тисячі чотириста сімдесят шість) грн.

4. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

5. Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ««Промислово-будівельна група «Моноліт» (79018, м. Львів, вул. Голубовича, 37, ЄДРПОУ 33087544) судовий збір в сумі 391,71 грн. (триста дев'яносто одна гривня 71 коп.)

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлений 25 лютого 2015 року.

Суддя Сакалош В.М.